(NIC 14) Información financiera por segmentos (revisada en 1997)

(revisada en 1997)

2. Objetivo
3. Alcance
4. Definiciones
5. Identificación de
   segmentos sobre los que debe informarse
6. Políticas contables en
   la información sobre segmentos
7. Información a
   revelar
8. Fecha de
   vigencia
9. Apéndices

Esta Norma Internacional de Contabilidad
revisada deroga a la anterior NIC 14, Información
Financiera por Segmentos, que fue aprobada por el Consejo del
IASC, en su versión reordenada, en 1994. La Norma revisada
tendrá vigencia para estados
financieros que cubran períodos contables que
comiencen en o después del1 de julio de 1998 Los
párrafos 116 y 117 de la NIC 36, Deterioro del Valor de los
Activos,
establecen ciertos requerimientos sobre información a
revelar relativa a las pérdidas por deterioro del valor en
los segmentos.

Introducción

Esta Norma (NIC 14 revisada) sustituye a la anterior NIC
14, Información Financiera por Segmentos (la NIC 14
original). La nueva NIC 14 estará vigente para periodos
que comiencen en o después del1 de julio de 1998. Los
principales cambios respecto a la NIC 14 original son los
siguientes:
1. La NIC 14 original era de aplicación a las empresas cuyos
títulos se coticen públicamente y a otras entidades
económicamente significativas. La NIC 14 (revisada) es de
aplicación a las empresas cuyas acciones o
bonos se
cotizan públicamente, incluyendo a las que están en
proceso de
emitir títulos que se vayan a cotizar en mercados de
acceso público, pero no es aplicable a otras entidades
económicamente significativas.
2. La NIC 14 original exigía que la información
fuera presentada tanto por segmentos industriales como por
segmentos geográficos. Sólo suministraba
guías generales para identificar los citados segmentos.
Sugería que los agrupamientos de carácter interno, dentro de la organización, podían suministrar una
base para determinar los segmentos sobre los que se habría
de informar, o que la información por segmentos
podría requerir una reclasificación de los datos manejados
internamente. La NIC 14 (revisada) exige el suministro de
información sobre segmentos del negocio y segmentos
geográficos. Proporciona guías más
detalladas que la NIC 14 original, para la identificación
de segmentos del negocio o geográficos. Exige que la empresa mire
hacia su estructura
organizativa y su sistema de
información interna, con el propósito de
identificar esos tipos de segmentos. Si los segmentos internos no
están basados ni en grupos de
productos y
servicios
relacionados, ni en áreas geográficas, la NIC 14
(revisada) exige que la empresa busque en
el nivel inmediatamente más bajo de la segmentación interna, para identificar los
segmentos sobre los que habrá de informar.
3. En la NIC 14 original se exigía la presentación
de la misma cantidad de información, tanto para segmentos
industriales como para segmentos geográficos. La NIC 14
(revisada) suministra una base de segmentación de
carácter principal, dando a la otra el carácter de
secundaria, y exige considerablemente menos información en
el caso de los segmentos de carácter secundario.
4. En la NIC 14 original no se mencionaba nada acerca de si la
información segmentada debía prepararse utilizando
las políticas
contables adoptadas para los estados financieros consolidados o
individuales. La NIC 14 (revisada) exige que se sigan las mismas
políticas contables.
5. La NIC 14 original había permitido la existencia de
diferencias en la definición del resultado del segmento
entre empresas. La NIC 14 (revisada), proporciona guías
más detalladas que la NIC 14 original, respecto a las
partidas específicas de los ingresos y los
gastos que deben
incluirse en o excluirse del ingreso y del gasto perteneciente al
segmento. De acuerdo con ello, la NIC 14 (revisada) suministra
una medida estandarizada del resultado del segmento, pero
sólo en la medida que las partidas de gastos e ingresos de
la operación puedan ser directamente atribuidas, o
razonablemente distribuidas, a los segmentos.
6. La NIC 14 (revisada) exige "simetría" en la
inclusión de las partidas del resultado y de los activos
en el segmento. Si, por ejemplo, el resultado del segmento
refleja un gasto por depreciación, el activo depreciable
correspondiente debe ser incluido entre los activos del segmento.
La NIC 14 original no se pronunciaba al respecto.
7. La NIC 14 original no especificaba si los segmentos,
considerados demasiado pequeños como para informar por
separado sobre ellos, podían ser combinados con otros
segmentos, o bien excluidos de todos los segmentos sobre los que
se informara. La NIC 14 (revisada) establece que los segmentos
pequeños sobre los que se informa internamente pero sobre
los que no se exige información externa separada, pueden
ser combinados entre sí, siempre que compartan una
cantidad importante de los factores que definen un segmento del
negocio o un segmento geográfico, o que puedan ser
combinados con un segmento significativo similar para el cual se
brinda información interna, cuando se cumplen determinadas
condiciones.
8. La NIC 14 original no establecía si los segmentos
geográficos debían determinarse según
dónde estuvieran localizados los activos de la empresa (el
origen de sus ventas), o
según donde estuvieran localizados sus clientes (el
destino de sus ventas). En la NIC 14 (revisada) se exige que, con
independencia
de cuál fuere la base de determinación de los
segmentos geográficos de una empresa,
algunos datos deben presentarse también sobre la otra base
alternativa, si las cifras obtenidas con una y otra difieren
significativamente.
9. La NIC 14 original exigía revelar cuatro partidas
fundamentales de información, tanto para los segmentos
industriales como para los geográficos:

(a) ventas u otros ingresos de la operación,
distinguiendo entre los ingresos procedentes de los clientes
externos a la empresa y los procedentes de otros segmentos de
la entidad;

(b) resultado del segmento;

(c) activos empleados por el segmento, y

(d) las bases de los precios
inter-segmentos.

Para el formato principal de la información
segmentada (ya sean segmentos de negocios o
geográficos), la NIC 14 (revisada) exige estos mismos
cuatro tipos de información, más los
siguientes:

(a) pasivos del segmento;

(b) costo
correspondiente a las adquisiciones, realizadas durante el
periodo, de propiedades, planta y equipo y de activos
intangibles;

(c) gastos por depreciación y amortización;

(d) gastos, distintos de la depreciación y la
amortización, que no requieren desembolsos de efectivo,
y

(e) la porción correspondiente a la empresa en
la ganancia o pérdida neta de una asociada, un negocio
conjunto u otra inversión contabilizada por el método
de la participación, siempre y cuando todas las operaciones de
la asociada sean llevadas dentro de ese segmento, así
como el importe de la inversión relacionada.

Para el formato secundario de información
segmentada de la empresa, la NIC 14 (revisada) prescinde de la
exigencia de la NIC 14 original respecto al resultado del
segmento, y lo reemplaza por el costo de propiedades, planta y
equipo y activos intangibles adquiridos durante el periodo.
10. La NIC 14 original no se pronunciaba sobre si la
información de periodos anteriores, presentada para
efectos de comparación, debía ser reexpresada
cuando se producía un cambio
importante en las políticas contables utilizadas para el
segmento. La NIC 14 (revisada) exige esta reexpresión, a
menos que sea imposible llevarla a cabo.
11. La NIC 14 (revisada) exige que, si el ingreso total
combinado, procedente de los clientes externos, para todos los
segmentos sobre los que se informa, resulta menor que el 75 por
ciento de los ingresos totales de la empresa, deben identificarse
segmentos adicionales hasta alcanzar dicho nivel del 75 por
ciento.
12. La NIC 14 original permitía que se informara en los
estados financieros utilizando un sistema de
precios inter-segmentos diferente del usado en la práctica
por la empresa para fijar el importe de las transacciones entre
ellos. La NIC 14 (revisada) exige que la medición de las transferencias
inter-segmentos se realice con los mismos criterios que la
empresa utiliza en la práctica para fijar el precio de las
transacciones.
13. La NIC 14 (revisada) exige la revelación del ingreso
de cualquier segmento que no califique para informar sobre
él porque obtiene la mayoría de sus ingresos de
ventas a otros segmento, cuando los ingresos del mismo por ventas
a clientes externos sean iguales o mayores al 10 por ciento de
los ingresos totales de la empresa. La NIC 14 original no
tenía ninguna exigencia comparable.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que
aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el
contexto de las explicaciones y guías relativas a su
aplicación, así como en consonancia con el
Prólogo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicación en el
caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del
Prólogo).

Objetivo

El
objetivo de
esta Norma es el establecimiento de las políticas de
información financiera por segmentos -información
acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora y de las diferentes áreas
geográficas en las que opera-, con el fin de ayudar a los
usuarios de los estados financieros a:

(a) entender mejor el desempeño de la empresa en el
pasado;

(b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de
la empresa, y

(c) realizar juicios más informados acerca de
la empresa en su conjunto.

Muchas empresas suministran productos o servicios, u
operan en áreas geográficas que están
sujetas a diferentes tasas de rendimiento, oportunidades de
crecimiento, expectativas de futuro y riesgos. La
información respecto a los diferentes tipos de productos y
servicios de la empresa, así como respecto a las distintas
áreas geográficas -denominada a menudo
información segmentada- es relevante para la evaluación
de los rendimientos y riesgos de una empresa diversificada o
multinacional, pero no siempre se puede determinar a partir de
los datos agregados. Por tanto, la información segmentada
se considera, generalmente, necesaria para satisfacer las
necesidades de los usuarios de los estados
financieros.

Alcance

1. Esta
Norma debe ser aplicada en los conjuntos
completos de estados financieros publicados que pretendan cumplir
con las Normas Internacionales de Contabilidad.
2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el
balance de situación general, el estado de
resultados, el estado de
flujos de efectivo, el estado de
cambios en el patrimonio
neto y las notas explicativas, según se establece en NIC
1, Presentación de Estados Financieros.
3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos
títulos de capital o
deuda se cotizan públicamente o por empresas que se
encuentran en el proceso de emitir títulos para ser
cotizados en mercados públicos de títulos.
4. La revelación voluntaria de información
financiera por segmentos se aconseja también a las
empresas que elaboran estados financieros cumpliendo con las
Normas Internacionales de Contabilidad pero cuyos títulos
no cotizan en mercados organizados…
5. Si una empresa, cuyos títulos no tienen
cotización pública, opta voluntariamente por la
revelación de información segmentada dentro de
estados que cumplen con las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe respetar íntegramente todos los
requisitos establecidos en esta Norma.
6. Si un informe
financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa
cuyos títulos se cotizan públicamente como los
estados financieros individuales de la controladora o de una o
más de sus subsidiarias, sólo será necesario
presentar la información segmentada correspondiente a los
datos consolidados. Si alguna de las subsidiarias es a su vez
empresa con cotización pública, deberá
presentar información segmentada en sus propios estados
financieros separados.
7. De forma similar, si los estados financieros individuales de
una empresa cuyos títulos se cotizan públicamente
contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o negocio
conjunto en la que aquélla posee participación que
se contabiliza por el método de participación, la
información segmentada sólo debe presentarse para
los estados financieros de la primera. Si alguna de las empresas
asociadas o negocios conjuntos contabilizados por el
método de participación tiene títulos con
cotización pública, deberá presentar
información por segmentos dentro de sus propios estados
financieros.

Definiciones

Definiciones procedentes de otras Normas
Internacionales de Contabilidad

8. Los
siguientes términos se usan, en presente Pronunciamiento,
con los mismos significados especificados en la NIC 7, Estados de
Flujo de
Efectivo; la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, y la NIC 18, Ingresos:
Actividades de operación son las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa,
así comootras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación.
Políticas contables son los principios,
bases, métodos,
convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa en la preparación y
presentación de sus estados financieros.
Ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar a
aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de
aportaciones de los propietarios.

Definiciones de segmento del negocio y de segmento
geográfico

9. Los
términos segmento del negocio y segmento geográfico
se usan en esta Norma con los siguientes significados:
Un segmento del negocio es un componente identificable de la
empresa, encargado de suministrar un único producto o
servicio, o
bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados, y que
se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de
naturaleza
diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio
dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en
consideración para determinar si los productos o servicios
están relacionados son, entre otros:

(a) la naturaleza de estos productos o
servicios;

(b) la naturaleza de sus procesos de
producción;

(c) el tipo o categoría de cliente de los
productos o servicios;

(d) los métodos usados para distribuir los
productos o prestar los servicios, y

(e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno
regulatorio en el que opera la empresa, por ejemplo, bancario,
de seguros, o de
servicios públicos.

Un segmento geográfico es un componente
identificable de la empresa, encargado de suministrar productos o
servicios dentro de un entorno económico
específico, y que se caracteriza por estar sometido a
riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que
corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su
actividad en entornos diferentes. Los factores que deben tenerse
en consideración para identificar segmentos
geográficos son, entre otros:

(a) la similitud de las condiciones económicas
y políticas;

(b) las relaciones entre las operaciones de diferentes
áreas geográficas;

(c) la proximidad de las actividades;

(d) los riesgos especiales asociados con las
operaciones en áreas específicas;

(e) las regulaciones sobre control de
cambios, y

(f) los riesgos de cambio subyacentes.

Un segmento sobre el que debe informarse es un segmento
del negocio o geográfico, identificado a partir de las
anteriores definiciones, para el cual es obligatorio revelar
información por segmentos, según las prescripciones
de esta Norma.
10. Los factores dados en el párrafo 9 para ayudar en la
identificación de segmentos del negocio o
geográficos, no han sido listados siguiendo algún
ordenamiento particular.
11. En un único segmento del negocio no se
incluirán productos y servicios que difieran, de forma
significativa, en cuanto a sus riesgos y rendimientos. Aunque
pudiera haber algunas diferencias respecto a uno o varios de los
factores que se han considerado en la definición de
segmento del negocio, es de esperar que los productos o servicios
que se incluyan en un segmento en particular se comporten de
forma similar, en cuanto a la mayoría de los factores
aludidos.
12. De manera similar, un segmento geográfico no
incluirá operaciones en entornos económicos con
riesgos y rendimientos que sean significativamente diferentes. Un
segmento geográfico puede ser un único país,
un grupo de dos o
más países, o bien una región dentro de un
país determinado.
13. La forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada
por los orígenes de los riesgos inherentes a las mismas.
Por lo tanto, el párrafo 27 de esta Norma establece que
tanto la estructura organizativa de la empresa como su sistema de
información interna son las bases para identificar los
segmentos. Los riesgos y rendimientos de la empresa están
influidos tanto por la localización de sus operaciones
(esto es, dónde se fabrican sus productos o dónde
residen las organizaciones
que prestan sus servicios) como por la localización de sus
mercados (esto es, dónde se venden sus productos o
dónde se prestan sus servicios). La definición
permite que la identificación de los segmentos
geográficos se base:

(a) en la localización de la producción
de la empresa o de los recursos y
otros activos necesarios para prestar los servicios;
o

(b) en la localización de los mercados y
clientes.

14. Normalmente, las estructuras
organizativa e informativa internas de la empresa
suministrarán evidencia sobre si la causa más
importante de sus riesgos geográficos radica en la
localización de los activos (el origen de sus ventas) o en
la localización de los clientes (el destino de sus
ventas). De acuerdo con ello, la empresa considerará esta
estructura para determinar si sus segmentos geográficos
deben basarse en la localización de los activos o en la
localización de sus clientes.
15. La determinación de la composición de un
segmento, ya sea de negocios o geográfica, supone poner en
juego una
cierta dosis de criterio. Al realizar los juicios
correspondientes, la gerencia de la
empresa habrá de tomar en cuenta tanto el objetivo del
suministro de información financiera segmentada,
establecido en esta Norma, como las características
cualitativas de los estados financieros, identificadas por el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros del IASC. Entre estas
características cualitativas se encuentran la relevancia,
la confiabilidad y la comparabilidad temporal de la
información financiera que se suministra sobre los
diferentes grupos de productos y servicios de la empresa, o sobre
sus operaciones en áreas geográficas particulares;
y también se encuentra la utilidad de tal
información para la evaluación de los riesgos y
rendimientos de la empresa tomada en su conjunto.

Definiciones de ingreso, gasto, resultado, activos y
pasivos de un segmento

16. En esta Norma se utilizan,
además, los siguientes términos, con los
significados que a continuación se especifican:
El ingreso del segmento está formado por los ingresos que,
figurando en el estado de resultados de la empresa, son
directamente atribuibles al segmento, más la
porción relevante de los ingresos generales de la empresa
que puedan ser distribuidos al segmento, utilizando una base
razonable de reparto, con independencia en ambos casos de si las
ventas correspondientes han sido realizadas a clientes externos o
se deben a transacciones con otros segmentos de la misma empresa.
En el ingreso del segmento no se incluyen:

(a) las partidas extraordinarias;

(b) los ingresos por intereses o dividendos, incluidos
los que procedan de anticipos o préstamos a otros
segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente financiera, o

(c) las ganancias procedentes de ventas de inversiones
o de las operaciones de rescate o extinción de una
deuda, salvo que las actividades del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente financiera.

En el ingreso del segmento se deben incluir las
participaciones en las pérdidas o ganancias de las
empresas asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones
contabilizadas mediante el método de participación,
siempre y cuando tales partidas se incluyan en los ingresos
consolidados o totales de la empresa.
Asimismo, el ingreso del segmento debe incluir la porción
de los ingresos correspondientes a la empresa en los negocios
conjuntos, que se lleven contablemente utilizando el
método de consolidación proporcional, de acuerdo
con la NIC 31, Información Financiera sobre los Intereses
en Negocios Conjuntos.
El gasto del segmento está formado por los gastos
derivados de las actividades de operación del mismo que le
son directamente atribuibles, más la porción
relevante de gastos que puedan ser distribuidos al segmento
utilizando una base razonable de reparto, y comprende tanto los
gastos relativos a las ventas a los clientes externos, como los
gastos que se refieran a las transacciones realizadas con otros
segmentos de la misma empresa. En el gasto del segmento no se
incluyen:

(a) Las partidas extraordinarias;

(b) Los intereses, incluidos los que procedan de
anticipos o préstamos de otros segmentos, salvo que las
actividades del segmento sean de naturaleza fundamentalmente
financiera;

(c) Las pérdidas procedentes de ventas de
inversiones o de las operaciones de rescate o extinción
de una deuda, salvo que las actividades del segmento sean de
naturaleza fundamentalmente financiera;

(d) La participación de la empresa en las
pérdidas de las empresas asociadas, negocios conjuntos u
otras inversiones contabilizadas por el método de la
participación;

(e) El gasto por el impuesto sobre
las ganancias, o

(f) Los gastos generales de administración, los correspondientes a la
sede central u otros gastos que se relacionan con el
funcionamiento de la empresa como un todo. No obstante, en
ocasiones existen costos
incurridos al máximo nivel de la empresa por cuenta de
un segmento. Tales costos serán gastos del segmento si
están relacionados con sus actividades de
operación y pueden serle directamente atribuidos o
distribuidos según una base razonable de
reparto.

El gasto del segmento debe incluir la porción de
los gastos que correspondan a la empresa en los negocios
conjuntos, que contabilizan por el método de
consolidación proporcional, de acuerdo con la NIC 31,
Información Financiera sobre los Intereses en Negocios
Conjuntos.
En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente
financiera, los intereses positivos y negativos pueden ser
incluidos como una sola partida neta, en la información
segmentada, sólo si tales partidas se presentan
también compensadas en los estados financieros,
individuales o consolidados, de la empresa.
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso del
segmento y el gasto del mismo. Tal diferencia debe presentarse
antes de cualesquiera ajustes correspondientes a los intereses
minoritarios.
Los activos del segmento son los correspondientes a la
operación de la empresa, que el segmento emplea para
llevar a cabo su actividad, incluyendo a los directamente
atribuibles al segmento en cuestión y a los que se puedan
distribuir al mismo, utilizando bases razonables de reparto.
Si el resultado del segmento incluye ingresos por intereses o
dividendos, sus activos correspondientes deben incluir las
cuentas por
cobrar, préstamos, inversiones o cualesquiera otros
activos productores de ingresos.
En los activos del segmento no deben incluirse los activos por
impuestos a
las ganancias.
En los activos del segmento se incluirán las inversiones
que se contabilicen utilizando el método de la
participación, sólo si las pérdidas y
ganancias derivadas de
tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento. Los
activos del segmento incluyen la porción del participante
en los activos de la explotación de cualquier negocio
conjunto que se contabilice por el método de
consolidación proporcional, de acuerdo con la Norma NIC
31, Información Financiera sobre los Intereses en Negocios
Conjuntos.
Los activos del segmento se presentan minorados por cualesquiera
provisiones relacionadas con ellos, siempre que las mismas sean
objeto del mismo tipo de compensación en el balance de
situación de la empresa.
Los pasivos del segmento son los correspondientes a la
operación de la empresa, que se derivan de las actividades
operativas del segmento y que le son directamente atribuibles o
pueden asignársele utilizando bases razonables de
reparto.
Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por
intereses, los pasivos del segmento incluirán las deudas
originantes de tales intereses.
Los pasivos de un segmento incluyen la porción que
corresponda a la empresa participante en los pasivos de los
negocios conjuntos que se contabilicen por el método de
consolidación proporcional, de acuerdo con la NIC 31.
Los pasivos del segmento no incluyen las deudas por impuestos a
las ganancias.
Las políticas contables del segmento son las adoptadas
para elaborar y presentar los estados financieros del grupo
consolidado o de la empresa, así como todas las
políticas contables que se relacionen
específicamente con la información financiera del
segmento.
17. En las definiciones de ingreso, gasto, activos y pasivos del
segmento, se incluyen tanto los importes de las partidas que le
son directamente atribuibles, como los que pueden
asignárseles utilizando una base razonable de reparto. La
empresa debe considerar a su sistema interno de
información financiera, como el punto de partida para la
identificación de las partidas citadas que puedan ser
atribuidas directamente o distribuidas razonablemente a los
segmentos. Esto quiere decir que se presume que las partidas
identificadas con los segmentos, con fines de información
interna, son también directamente atribuibles o
razonablemente distribuibles a segmentos para la medición,
en la información financiera externa, del ingreso, del
gasto, de los activos y de los pasivos de cada segmento sobre los
que deba darse información.
18. En algunos casos, sin embargo, un ingreso, gasto, activo o
pasivo puede haber sido asignado a un segmento para los
propósitos de la información financiera interna,
utilizando un criterio que, aunque válido y comprensible
para la gerencia de la empresa, podría ser considerado
subjetivo, arbitrario o difícil de entender por los
usuarios externos de los estados financieros. Tal
asignación de la partida con el segmento podría no
constituir una base razonable, según se ha contemplado en
las definiciones dadas en esta Norma de ingreso, gasto, activos o
pasivos del segmento. Inversamente, la empresa podría
elegir, en su sistema interno de información, no atribuir
o distribuir entre los segmentos alguna partida de ingreso,
gasto, activos o pasivos, incluso aunque existiera un criterio
razonable para realizar tal asignación. En este caso, la
partida en cuestión habría de ser asignada a los
segmentos como ingreso, gasto, activos o pasivos del mismo,
siguiendo las definiciones dadas en la presente Norma.
19. Son ejemplos de activos de un segmento los activos corrientes
que el mismo utiliza en las actividades de operación, las
propiedades, planta y equipo, los activos en arrendamiento
financiero (véase la NIC 17, Arrendamientos) y los
activos intangibles. Si se incluye una determinada partida de
depreciación o de amortización de un activo como
gasto del segmento, el activo correspondiente será
también incluido entre los activos del segmento. Los
activos de un segmento no incluyen los activos empleados para por
la empresa para su oficina
principal, ni los usados con propósitos generales. Los
activos del segmento incluyen los compartidos por dos o
más de ellos, siempre que exista un criterio razonable de
reparto. Los activos de un segmento incluirán la
plusvalía comprada que sea directamente atribuible al mimo
o que pueda asignársele utilizando un criterio razonable,
en cuyo caso la depreciación de esta partida
formará parte del gasto correspondiente al segmento.
20. Dentro de los pasivos de un segmento se encuentran, entre
otros, las cuentas
comerciales por pagar y otras deudas de la operación,
así como los pasivos acumulados (o devengados)devengados,
los anticipos de clientes, las provisiones por garantía de
productos y otras deudas relacionadas con provisiones derivadas
de bienes y
servicios. Los pasivos del segmento no incluyen los prestamos
recibidos, ni las deudas relacionadas con activos en arrendamiento
financiero (NIC 17), ni otras deudas incurridas más
con fines de financiación que operativos. Si los gastos
financieros de un segmento se incluyen en la determinación
del resultado del mismo, los pasivos que los originen se incluyen
entre los pasivos del segmento. Los pasivos de los segmentos cuya
actividad no es fundamentalmente de carácter financiero,
no incluirán préstamos recibidos u otras deudas
similares, puesto que el resultado del segmento es una medida
relacionada con la operación, más que una ganancia
o pérdida neta financiera. Es más, puesto que las
deudas se contratan con frecuencia de forma directa por la sede
central de la empresa para toda la
organización, no es posible atribuir directamente, ni
distribuir con ningún criterio razonable, los pasivos que
ocasionan costos financieros entre los segmentos de la
empresa.
21. La medición de los activos y pasivos de un segmento
incluirá los ajustes, correspondientes a los valores en
libros
anteriores procedentes de otra compañía adquirida
en una combinación de negocios que se ha tratado como una
adquisición, incluso en el caso de que tales ajustes se
hayan hecho sólo con motivo de la elaboración de
los estados financieros consolidados y no se hayan registrado ni
en los estados financieros de la controladora ni en los de la
subsidiaria. De forma similar, si las propiedades, planta y
equipo han sido revaluados después de la
adquisición, de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, los activos
del segmento se determinarán teniendo en cuenta tal
revaluación.
22. En las Normas Internacionales de Contabilidad se pueden
encontrar algunas guías para el reparto de costos. Por
ejemplo, pueden verse los párrafos 8 a 16 de la NIC 2,
Inventarios,
para la atribución y reparto de costos a los inventarios;
así como los párrafos 16 a 21 de la NIC 11,
Contratos de
Construcción, para la atribución y
reparto de costos a los contratos de este tipo. Estas
guías pueden resultar de utilidad al proceder a la
atribución o reparto de costos entre los segmentos de una
empresa.
23. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, suministra
guías para clasificar a los sobregiros bancarios como
componentes del efectivo o como préstamos.
24. Tanto el ingreso como el gasto, así como los activos y
pasivos del segmento, se determinarán antes de la
eliminación de los saldos y las transacciones intragrupo,
practicada en el proceso de consolidación, salvo en la
medida en que estos saldos u transacciones hayan sido realizados
entre empresas del mismo segmento.
25. Aunque las políticas contables utilizadas en la
elaboración y presentación de los estados
financieros de la empresa en conjunto, constituyan la base de las
políticas contables de los segmentos, éstas
incluirán además principios y políticas
relacionadas específicamente con la información
segmentada, tales como la forma de identificar segmentos, los
métodos utilizados para los fijar los precios de
transferencia entre ellos y las bases para la distribución de gastos e ingresos a los
segmentos.

Identificación de segmentos sobre los que
debe informarse

Formatos para información sobre segmentos
principales y secundarios

26. El origen y la naturaleza predominantes
de los riesgos y rendimientos de una empresa determinan si el
formato principal de sus segmentos, a efectos informativos,
corresponde a los segmentos del negocio o a los
geográficos. En el caso de que los riesgos y rendimientos
antedichos se vean influidos, de forma predominante, por las
diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato
principal de información segmentada debe ser el de
segmentos del negocio, dando entonces una importancia secundaria
a la información segmentada geográficamente. De
forma similar, si los riesgos y rendimientos de la empresa se ven
influidos de forma predominante por el hecho de que opera en
diferentes países o áreas geográficas, su
formato principal de información segmentada debe ser el de
segmentos geográficos, dando en tal caso una importancia
secundaría a la información segmentada por grupos
de productos y servicios relacionados.
27. La organización interna y la estructura de la gerencia
de la empresa, así como su sistema interno de
información al órgano de administración y al ejecutivo principal,
deben constituir normalmente las bases para la
identificación del origen y naturaleza predominantes de
los riesgos y diferentes tasas de rendimiento con los que se
enfrenta la empresa y, por tanto, para determinar qué
formato informativo es el principal y cuál otro es el
secundario, salvo por lo establecido en los apartados (a) y (b)
siguientes:

(a) si los riesgos y rendimientos de la empresa
están fuertemente influidos tanto por las diferencias en
los productos y servicios que elabora, como por las diferencias
en las áreas geográficas en las que opera, tal
como pone de manifiesto el hecho de que la
compañía adopta un "enfoque matricial" para
la
administración de la empresa y para la
preparación de información interna al
órgano de administración y al ejecutivo
principal, entonces la empresa debe usar como formato
fundamental para la información segmentada externa el
correspondiente a los negocios, y como formato secundario el
que se refiere a las zonas geográficas, y

(b) si la organización y gerencia interna de la
empresa, y su correspondiente sistema interno de
información al órgano de administración y
al ejecutivo principal no están basados ni en productos
o servicios, ya sean individuales o en grupo, ni en
áreas geográficas, los administradores y la
gerencia de la empresa deben determinar si los riesgos y
rendimientos de la empresa están relacionados más
con los productos y servicios que elabora o con las
áreas en las que opera y, en consecuencia, deben escoger
si el formato principal para la información financiera
externa es el de negocios o el de áreas
geográficas, utilizando el otro como formato
secundario.

28. Para la mayoría de las empresas, el origen
predominante de los riesgos y rendimientos es la causa
determinante del modo en que la entidad se organiza y gestiona.
Por ello, la estructura de organización y gerencia de cada
empresa, así como su sistema interno de
información, suministran la mejor evidencia respecto al
origen predominante de riesgos y rendimientos para elaborar su
información segmentada. Por tanto, salvo en circunstancias
muy raras, la empresa producirá información
segmentada para sus estados financieros con los mismos criterios
con que la elabora internamente para el nivel gerencial
más alto. Así, el origen predominante de riesgos y
rendimientos se convertirá en el formato principal de
información segmentada, mientras que el origen secundario
de riesgos y rendimientos se convertirá en el formato
secundario para elaborar la información financiera por
segmentos.

29. Esta Norma no exige, pero tampoco prohíbe,
una presentación de tipo matricial para la
información segmentada. La presentación de tipo
matricial, que consiste en utilizar el formato principal tanto
para la presentación de la información de los
segmentos de los negocios como de los segmentos
geográficos, dando información completa para cada
uno de ellos, puede suministrar datos útiles a los
usuarios, siempre que los riesgos y rendimientos de la empresa
estén fuertemente influidos tanto por las diferencias en
los productos y servicios que elabora, como por las diferencias
en las áreas geográficas en las que opera.
30. En ciertos casos, la organización y el sistema interno
de información de la empresa, pueden haber sido
desarrollados sin relación con las diferencias en los
tipos de productos y servicios, y también sin
correspondencia con las áreas geográficas en las
que se opera. Por ejemplo, la información interna puede
estar organizada sólo por entidades constituidas
jurídicamente, lo que da lugar a segmentos internos
compuestos por grupos no relacionados de productos y servicios.
En tales casos, que suelen ser infrecuentes, los datos internos
segmentados no cumplen el objetivo fijado en esta Norma. Por
tanto, el párrafo 27(b) exige que los administradores y
directivos de la empresa determinen si sus riesgos y rendimientos
están asociados más a los productos y servicios o a
las áreas geográficas, y a escoger entre los
segmentos del negocio y los segmentos geográficos, como
base principal de la información segmentada. El
propósito es conseguir un grado razonable de
comparabilidad con otras empresas, mejorar la comprensibilidad de
la información resultante y cubrir las necesidades ya
mencionadas de los inversionistas, prestamistas y demás
interesados, en cuanto se refiere a información sobre los
riesgos y rendimientos que estén relacionados, ya sea con
los productos y servicios, ya con las áreas
geográficas de la empresa.

Segmentos del negocio y segmentos
geográficos

31. A
los fines de la preparación de información externa,
los segmentos del negocio y los segmentos geográficos de
una empresa, deben ser iguales a las unidades organizativas para
las cuales se presenta información al órgano de
administración y al ejecutivo principal de la entidad para
que éstos evalúen el rendimiento pasado de la
unidad y tomen decisiones respecto de futuras asignaciones de
recursos, excepto en el caso contemplado por el párrafo
32.
32. Si la estructura organizativa y gerencial de una empresa, y
su sistema de información financiera interna para el
órgano de administración y para el ejecutivo
principal, no están basados ni en productos y servicios, o
grupos de éstos, ni en áreas geográficas, el
párrafo 27(b) exige que los administradores y la gerencia
de la empresa hagan la elección entre segmentos del
negocio o geográficos como formato principal de la
información financiera externa, a partir de la
evaluación de cuál de ellos refleja mejor el origen
de los riesgos y rendimientos de la entidad, dejando al otro
formato de información segmentada como secundario. En este
caso, los administradores y gerentes de la empresa deberán
determinar sus segmentos del negocio y geográficos, para
fines de información externa, a partir de los factores que
se contienen en la definición dada en el párrafo 9
de esta Norma, dejando aparte su sistema interno de
información al órgano de administración y al
ejecutivo principal, de forma que se cumpla lo recogido en los
siguientes tres puntos:

(a) si uno o más de los segmentos que componen
la información interna al órgano de
administración y al director general, es un segmento del
negocio o geográfico, según los factores
incluidos en las definiciones del párrafo 9, pero los
otros segmentos no lo son, lo establecido en el apartado (b)
que sigue deberá ser aplicado sólo a los
segmentos de información interna que no cumplan la
definición del párrafo 9 (o lo que es igual: todo
segmento interno que cumpla la definición, no debe
volver a ser segmentado para elaborar la información
externa);

(b) para aquéllos segmentos de la
información interna, elaborada para los administradores
y directivos, que no satisfagan las definiciones del
párrafo 9, la gerencia de la empresa debe buscar el
nivel inmediato inferior de segmentación interna que
presente información sobre líneas de productos y
servicios o sobre líneas geográficas que sean
adecuadas de acuerdo con las definiciones de dicho
párrafo; y

(c) si los segmentos de menor nivel, determinados
siguiendo el apartado anterior, cumplen con la
definición de segmento del negocio o segmento
geográfico, según lo exigido por los factores del
párrafo 9, deben aplicarse a los mismos los criterios
que para la identificación de segmentos están
recogidos en los párrafos 34 y 35.

33. Según lo preceptuado en esta Norma, la
mayoría de las empresas identificarán sus segmentos
del negocio y geográficos con las unidades organizativas
para las cuales se elabora la información que utiliza el
órgano de administración (en particular los
administradores no ejecutivos con funciones de
supervisión, si existieran) y el ejecutivo
principal (que es quién toma las decisiones habitualmente,
y puede ser una persona o un
grupo de ellas) para evaluar el rendimiento pasado de la unidad y
tomar decisiones respecto de la asignación futura de
recursos. Incluso si la empresa debiese aplicar lo establecido en
el párrafo 32, porque sus segmentos internos no reflejan
las líneas del negocio o las geográficas,
procederá a buscar el nivel inmediatamente inferior de
segmentación interna que suministre la información
requerida sobre los segmentos, más que a construirlos con
el único propósito de elaborar información
financiera externa. Este enfoque, que consiste en identificar los
segmentos del negocio y geográficos a partir de la
estructura organizativa y directiva de la empresa y de su sistema
de información interna, se denomina en ocasiones "enfoque
gerencial", y los componentes organizativos para los cuales se
suministra información interna se denominan "segmentos
operativos".

Segmentos sobre los que debe
informarse

34. Si dos o más segmentos, ya sean
del negocio o geográficos, utilizados para fines de
información interna, son esencialmente similares, pueden
combinarse como uno solo a efectos de información externa.
Dos o más segmentos del negocio o geográficos son
esencialmente similares sólo si:

(a) ambos observan pautas similares de rendimiento a
largo plazo, y

(b) son además similares respecto a todos los
factores aplicables del párrafo 9 de esta
Norma.

35. Un segmento del negocio o geográfico
deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe
informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus
ingresos proceden de ventas a clientes externos y:

(a) sus ingresos procedentes de ventas a clientes y de
transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al
10% de los ingresos totales, externos e internos, de todos los
segmentos, o

(b) su resultado, ganancia o pérdida, es igual
o superior al 10% del resultado combinado de todos los
segmentos con ganancias o del correspondiente a los que tienen
pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto, o
bien

(c) sus activos son iguales o superiores al 10% de los
activos totales de todos los segmentos.

36. En el caso de que un segmento, utilizado para
propósitos de información interna, esté por
debajo de todos los límites de
tamaño relativo establecidos en el párrafo
35:

(a) tal segmento puede ser considerado como uno sobre
el que se debe ofrecer información, con independencia de
su tamaño;

(b) si no fuera considerado como segmento sobre el que
debe informarse, con independencia de su tamaño, tal
segmento podrá ser combinado con otro u otros similares
que estén también bajo los límites de
tamaño del párrafo 35, con el fin de formar un
único segmento para utilizar en la información
externa (dos o más segmentos del negocio o
geográficos son similares si comparten la mayoría
de los factores aplicables de entre los que se encuentran en la
definición dada en el párrafo 9); y

(c) si tal segmento no es objeto de información
por separado ni combinado con otros para tal fin, deberá
ser incluido en la información financiera entre las
partidas de conciliación no asignadas.

37. Si el total de los ingresos, asignados a los
segmentos sobre los que se informe, constituye menos del 75% del
ingreso consolidado o individual de la empresa, deberán
identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no
cumplen los límites de tamaño establecidos en el
párrafo 35, hasta que la suma de los ingresos de los
segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75%
del total de los ingresos, individuales o consolidados de la
empresa.
38. Los límites cuantitativos del 10%, establecidos en la
Norma, no pretenden constituir una guía para determinar el
nivel de importancia relativa en ningún otro aspecto
distinto de la identificación de los segmentos del negocio
o geográficos sobre los que debe darse
información.

39. Al limitar los posibles segmentos sobre los que debe
informarse a aquéllos que obtengan la mayor parte de sus
ingresos de ventas a clientes externos, esta Norma no exige que
sean identificadas, como segmentos de negocios separados, las
diferentes fases de las operaciones integradas verticalmente. No
obstante, en algunos sectores industriales, es práctica
corriente informar sobre ciertos negocios integrados
verticalmente como segmentos separados, aun en el caso de que no
generen ingresos significativos por ventas externas. Por ejemplo,
muchas compañías petrolíferas
multinacionales informan sobre sus actividades de
exploración-producción (transacciones ascendentes)
y sus actividades de refino-comercialización (transacciones
descendentes) como si fueran segmentos separados, aunque la mayor
parte o la totalidad del petróleo crudo extraído sea
transferido a los segmentos que efectúan el refino.
40. Esta Norma aconseja, pero no exige, la presentación
voluntaria de información sobre los negocios integrados
verticalmente en forma de segmentos separados, suministrando las
descripciones apropiadas sobre los mismos, incluyendo los
criterios para la fijación de los precios de transferencia
inter-segmentos, tal como se lo requiere en el párrafo
75.
41. Si en el sistema de información interna de la empresa
los negocios integrados verticalmente se tratan como segmentos
separados, y la empresa elige no tratarlas externamente como
segmentos del negocio independientes, el segmento que vende debe
ser combinado con el segmento o segmentos que compran para formar
segmentos para la información externa sobre los que debe
informarse, salvo en el caso de que no existía un criterio
razonable para hacerlo, en cuyo caso el segmento vendedor
sería incluido como una partida de conciliación no
asignada.
42. Todo segmento sobre el que deba informarse por separado en el
periodo precedente por satisfacer alguno de los límites
del 10 % establecidos en esta Norma, debe continuar siendo un
segmento sobre el que debe informarse en el periodo presente, si
la gerencia de la empresa juzga que sigue siendo significativo,
aunque sus ingresos, resultados o activos no superen ya el
límite citado.
43. Si un segmento ha sido identificado, en el periodo presente,
como segmento sobre el que se debe informar porque satisface uno
de los límites del 10%, la información segmentada
del período anterior que se presente a efectos
comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento
sobre el que se debe informar como un segmento separado, aun en
el caso de que ese segmento no superase en los períodos
anteriores los límites pertinentes, salvo cuando sea
imposible obtener tal información.

Políticas
contables en la información sobre segmentos

44. La información segmentada debe
prepararse de acuerdo con las políticas contables
adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la
empresa, sean éstos individuales o consolidados.
45. Se presume que las políticas contables que los
administradores y la gerencia de la empresa han escogido para su
utilización en la preparación de sus estados
financieros individuales o consolidados, son los que ellos creen
más apropiados para los propósitos de
información externa. Puesto que el propósito de la
información segmentada es ayudar a los usuarios de los
estados financieros a comprender mejor y formarse juicios
más informados sobre la empresa tomada en su conjunto,
esta Norma exige la utilización, en la preparación
de la información por segmentos, de las mismas
políticas contables elegidas por los administradores y la
gerencia de la empresa. Sin embargo, esto no significa que las
políticas contables, ya sean consolidadas o de la empresa
individual, se vayan a aplicar a los segmentos identificados como
si éstos fueran entidades contables aisladas. Cualquier
cifra procedente de un cálculo de
detalle, realizado para aplicar un criterio contable determinado
para toda la empresa, puede ser objeto de reparto a los segmentos
si existe un criterio razonable para hacerlo así. Por
ejemplo, los cálculos sobre costos por planes de pensiones
se realizan con frecuencia para la empresa en conjunto, pero las
cantidades resultantes pueden ser distribuidas entre los
segmentos tomando como base los salarios o los
datos demográficos correspondientes a aquéllos.
46. Esta Norma no prohíbe la presentación de
informaciones adicionales que versen sobre los segmentos, y se
preparen utilizando políticas contables distintas a las
utilizadas en los estados financieros individuales o
consolidados, siempre que (a) la información sea
presentada internamente ante el órgano de
administración y el ejecutivo principal para sus tomas de
decisiones acerca de la asignación de recursos
económicos a los segmentos y para evaluar su rendimiento,
y (b) se describan claramente los criterios de medición de
esta información adicional.
47. Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o
más segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si,
y sólo si, los gastos e ingresos relacionados con dichos
activos son también objeto de reparto entre los
segmentos.
48. La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos,
gastos e ingresos entre los segmentos dependerá de
factores tales como la naturaleza de estas partidas, las
actividades llevadas a cabo por el segmento y su autonomía
relativa. No es posible, o no es adecuado, especificar una
única forma de realizar este reparto a ser adoptada por
todas las empresas. Tampoco es adecuado forzar la
distribución de las partidas de activos, pasivos, gastos o
ingresos, que se relacionen en conjunto con dos o más
segmentos, si la única base para realizar tal reparto es
arbitraria o de difícil comprensión. Por otra
parte, las definiciones de ingreso, gasto, activos y pasivos del
segmento están interrelacionadas, y el reparto resultante
de estas partidas debe ser coherente. Por ello, los activos
utilizados conjuntamente se repartirán entre los segmentos
si, y sólo si, sus correspondientes gastos e ingresos
también son objeto de distribución a los segmentos.
Por ejemplo, los elementos de las propiedades, planta y equipo se
incluirán entre los activos correspondientes a un segmento
si, y sólo si, las depreciaciones y amortizaciones que
estén relacionadas con el mismo se deducen del resultado
del segmento.

Información a revelar

49. En los párrafos 50 a 67 se
especifica el contenido de las informaciones a revelar para los
tipos de segmentos sobre los que debe informarse considerando el
formato aplicable a los segmentos primarios de la empresa. En los
párrafos 68 a 72 se especifican las informaciones a
revelar para los segmentos identificados como secundarios. Se
aconseja que las empresas presenten todas las informaciones a
revelar exigidas para los segmentos principales y contenidas en
los párrafos 50 a 67, también para los tipos de
segmentos considerados como secundarios, aunque los
párrafos 68 a 72 requieran para éstos mucha menos
información a revelar. Los párrafos 74 a 83
contienen otras consideraciones y obligaciones
acerca de la información a revelar sobre los segmentos. En
el Apéndice 2 de esta Norma se ilustra la
aplicación de todas estas reglas sobre información
a revelar.

Formato para los segmentos principales

50. Las obligaciones en materia de
información a revelar de los párrafos 51 a 67,
deben aplicarse a cada segmento sobre el que debe informarse,
basado en el formato principal de información de la
empresa.
51. La empresa debe revelar el ingreso de cada uno de los
segmentos sobre los que deba informar, exponiendo separadamente
las ventas a los clientes externos y los ingresos del segmento
que proceden de transacciones con otros segmentos de la
empresa.
52. La empresa debe revelar el resultado obtenido por cada uno de
los segmentos sobre los que deba informar.
53. Las empresas que, sin recurrir a repartos arbitrarios, puedan
calcular una ganancia o una pérdida neta o cualquier otra
medida del desempeño del segmento distinta a su resultado,
son instadas a la publicación de esa cifra,
convenientemente explicada, adicionalmente al resultado del
segmento calculado con las correspondientes distribuciones de
gastos e ingresos. Si dicha cifra se prepara empleando
políticas diferentes a las adoptadas para sus estados
financieros individuales o consolidados, la empresa
incluirá en su información financiera una descripción clara de tales
políticas.

54. Un ejemplo de medida del rendimiento del segmento,
previo al resultado del mismo en el estado de resultados, es el
margen bruto sobre ventas. Ejemplos de medidas del
desempeño del segmento, posteriores al resultado del mismo
en el estado de resultados, son la ganancia o la pérdida
neta por las actividades ordinarias (antes o después de
impuestos sobre las ganancias) y la ganancia o la pérdida
neta del periodo.
55. La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre
los que debe informar, el valor en libros de los activos que le
corresponden.
56. La empresa debe revelar los pasivos correspondientes a cada
uno de los segmentos sobre los que debe informar.
57. La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre
los que debe informar, el costo total incurrido en el periodo
para adquirir activos del segmento cuya duración esperada
sea mayor de un periodo económico (propiedades, planta y
equipo y activos intangibles). Aunque esta cifra es denominada,
en ocasiones, inversiones de capital o gastos de capital, su
medición debe hacerse empleando la base de
acumulación (o devengo), y no una base de caja.
58. La empresa debe revelar, para cada uno de los segmentos sobre
los que debe informar, el importe total de gasto por
depreciación y amortización de los activos, que se
haya incluido en la determinación del resultado del
segmento.
59. Se aconseja pero no se obliga a las empresas a revelar
información sobre la naturaleza e importe de todas y cada
una de las partidas de ingreso y gasto, incluidas en la
determinación del resultado del mismo, que sean de tal
magnitud, cualidad o incidencia, que su conocimiento
sea relevante para explicar el rendimiento de cada uno de los
segmentos sobre los que se deba informar en el periodo.
60. La NIC 8 exige que "cuando alguna de las partidas de ingresos
y gastos, de las que conforman la ganancia o la pérdida de
las actividades ordinarias, son de tal magnitud, cualidad o
incidencia en la entidad, que la información respecto a
ellas es relevante para explicar el comportamiento
de la empresa en el periodo, la naturaleza e importe de tales
partidas debe ser objeto de información por separado en
los estados financieros". La misma NIC 8 ofrece una variedad de
ejemplos, entre los que se incluyen las rebajas de valor de los
inventarios o de los elementos de las propiedades, planta y
equipo, las provisiones para reestructuración, las
desapropiaciones de propiedades, planta y equipo o de inversiones
a largo plazo, las operaciones discontinuadas, las liquidaciones
por litigios y la reversión de las provisiones. En el
párrafo 59 no se pretende cambiar la clasificación
de tales partidas de ingreso o gasto, desde ordinarias a
extraordinarias (tal y como están definidas en la NIC 8),
ni tampoco cambiar la medición de las mismas. Sin embargo,
la revelación de la información allí
aconsejada modifica el nivel al cual se evalúa, para
propósitos de revelación de información en
los estados financieros, la significación de tales
partidas, desde el nivel general de la empresa hasta el nivel del
segmento correspondiente.
61. La empresa debe revelar información, respecto de cada
segmento sobre el que deba informar, sobre el importe total de
los gastos que no han dado lugar a salida de efectivo y se han
incluido en la determinación del resultado del segmento,
distintos de los correspondientes a amortización y
depreciación, cuya mención separada se exige en el
párrafo 58.
62. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, exige que la empresa
presente un estado de flujos de efectivo que informe, por
separado, sobre los flujos líquidos procedentes de
actividades ordinarias, de inversión y de
financiación. En la NIC 7 se hace notar que, para
comprender en general la posición financiera, la liquidez
y los flujos de efectivo de la empresa, es relevante la
información sobre los flujos de efectivo de cada segmento
industrial o geográfico sobre los que se deba informar. La
NIC 7 aconseja que las empresas presenten esta
información. Esta Norma también aconseja revelar
información acerca de los flujos de efectivo por segmento
que menciona la NIC 7. Además, aconseja a las empresas que
presenten las partidas significativas de ingresos que, no
habiéndose liquidado en efectivo, se hayan incluido en el
ingreso del segmento y, por tanto, se hayan tenido en cuenta para
calcular el resultado del mismo.
63. La empresa que suministre las informaciones sobre flujos de
efectivo segmentados, según lo insta la NIC 7, Estados de
Flujo de Efectivo, no está obligada a presentar
también las informaciones referentes a las depreciaciones
y amortizaciones mencionadas en el párrafo 58, ni los
gastos que no han dado lugar a salidas de efectivo mencionados en
el párrafo 61.
64. La empresa debe revelar, para cada segmento sobre el que deba
informar, la cifra agregada de participación en la
ganancia o en la pérdida neta de las empresas asociadas,
negocios conjuntos u otras entidades que se contabilicen por el
método de la participación, siempre y cuando las
operaciones de esas empresas estén, esencialmente, dentro
del segmento en cuestión.
65. Aunque la información a revelar de las participaciones
en los resultados de las empresas asociadas, negocios conjuntos u
otras entidades contabilizadas por el método de la
participación se haga en una sola partida, la
determinación de si la relación y las operaciones
de esas empresas se llevan fundamentalmente por un solo segmento,
se hará de forma individualizada para cada una de
ellas.
66. Si la empresa revela, para cada uno de los segmentos
pertinentes, información agregada sobre su
participación en la ganancia o la pérdida neta en
sus empresas asociadas, negocios conjuntos y otras entidades
contabilizadas por el método de la participación,
ha de presentar también, en la información del
segmento, el importe agregado que corresponda a las inversiones
en tales empresas.
67. La empresa debe presentar una conciliación entre la
información correspondiente a cada uno de los segmentos y
la información agregada que aparece en los estados
financieros, individuales o consolidados de la entidad. En esta
conciliación, el ingreso de los segmentos debe ser
conciliado con los ingresos que la empresa ha obtenido de sus
clientes externos (eventualmente, se incluirá aquí
el importe de los ingresos que la entidad ha obtenido por ventas
externas, que no figuren en ningún segmento); el resultado
del segmento debe ser conciliado con la cifra comparable de
ganancia por las operaciones de la empresa en su totalidad,
así como con la ganancia o pérdida neta de la
empresa; los activos del segmento deben ser objeto de
conciliación con los de toda la empresa y los pasivos de
los segmentos deben ser objeto de conciliación con los
pasivos totales de la misma.

Información sobre los segmentos
secundarios

68. En los párrafos 50 a 67 se
identifican las exigencias de información a revelar
aplicables a cada segmento sobre el que se informe, utilizando el
formato informativo principal. En los párrafos 69 a 72 se
identifican las exigencias informativas aplicables a cada
segmento sobre el que se informe, utilizando el formato
secundario de información, con el siguiente
detalle:

(a) si el formato principal para la información
a revelar segmentada de la empresa corresponde a segmentos del
negocio, las informaciones a suministrar en el formato
secundario se describen en el párrafo 69;

(b) si el formato principal para la información
segmentada de la empresa corresponde a segmentos
geográficos, determinados a partir de la
localización de los activos (esto es, lugares donde se
elaboran los productos o donde están establecidos los
recursos para prestar los servicios), las informaciones a
suministrar en el formato secundario se describen en los
párrafos 70 y 71, y

(c) si el formato principal para la información
segmentada de la empresa corresponde a segmentos
geográficos, determinados a partir de la
localización de los clientes (esto es, lugares donde se
venden los productos o donde se prestan los servicios), las
informaciones a suministrar dentro del formato secundario se
describen en los párrafos 70 y 72.

69. Si el formato principal de la información
financiera por segmentos de la empresa está constituido
por los segmentos del negocio, también deberá darse
la siguiente información:

(a) ingreso del segmento procedente de clientes
externos, por área geográfica según la
localización de sus clientes, para cada segmento
geográfico cuyo ingreso procedente de ventas externas
sea un 10% o más del ingreso total por ventas a todos
los clientes externos de la empresa;

(b) valor en libros de todos los activos del segmento,
según la localización geográfica de los
activos, para cada segmento geográfico cuyos activos
sean el 10% o más de los activos totales asignados a los
segmentos de este tipo, y

(c) el costo total incurrido durante el periodo para
adquirir activos del segmento que se esperen utilizar durante
más de un periodo (propiedades, planta y equipo y
activos intangibles), según la localización
geográfica de los activos, para cada segmento
geográfico cuyos activos sean el 10% o más de los
activos totales asignados a los segmentos de este
tipo.

70. Si el formato principal de la información
financiera por segmentos de la empresa, está constituido
por los segmentos geográficos (con independencia de que
éstos se determinen en función de
la localización de los activos o de los clientes),
también deberá proporcionarse la siguiente
información segmentada, para cada segmento del negocio
cuyo ingreso por ventas a clientes externos sea un 10% o
más de los ingresos totales de la entidad por ventas
externas, o cuyos activos segmentados sean un 10% o más de
los activos totales de todos los segmentos del
negocio:

(a) ingreso del segmento por ventas a clientes
externos;

(b) valor en libros total de los activos del segmento,
y

(c) costo total incurrido en el periodo por
adquisición de activos del segmento que se espera
utilizar durante más de un periodo (propiedades, planta
y equipo y activos intangibles).

71. Si el formato principal de la información
financiera por segmentos está constituido por segmentos
geográficos, que están basados en la
localización de los activos, y si la localización
de sus clientes difiere de la correspondiente a los activos,
entonces la empresa debe también informar acerca de los
ingresos por ventas a clientes externos, para cada segmento
geográfico, determinado considerando los clientes, cuyo
ingreso por ventas externas sea un 10% o más de los
ingresos totales de la empresa por ventas externas.
72. Si el formato principal de la información financiera
por segmentos está constituido por segmentos
geográficos que están basados en la
localización de los clientes, y si la localización
de sus activos difiere de la correspondiente a las áreas
geográficas de las que proceden los clientes, entonces la
empresa debe también dar los siguientes datos segmentados,
para cada segmento geográfico, determinado considerando
los activos, cuyo ingreso por ventas externas o cuyos activos
sean un 10% o más de las correspondientes cifras para toda
la empresa:

(a) valor en libros total de los activos segmentados
según la localización geográfica de los
mismos, y

(b) costo total incurrido durante el periodo para la
adquisición de los activos del segmento que se espera
utilizar por más de un periodo (propiedades, planta y
equipo y activos intangibles), según la
localización de los activos.

Ilustraciones de información por
segmentos

73. En el Apéndice 2 de esta Norma
se ilustra la presentación, para los formatos principal y
secundario, de la información segmentada exigida por esta
Norma.

Otra información a revelar

74. Si un segmento del negocio o
geográfico, para el cual se presenta información al
órgano de administración o al ejecutivo principal
no constituye un segmento a efectos de información
financiera externa, porque obtiene la mayor parte de sus ingresos
por ventas a otros segmentos, pero su ingreso procedente de
clientes externos es un 10 % o más de todas las ventas
externas, la empresa debe revelar este hecho, junto con los
importes de (a) las ventas del segmento a clientes externos y (b)
las ventas internas a los demás segmentos.
75. Al medir e informar sobre el ingreso del segmento procedente
de ventas a otros segmentos, los precios de venta
inter-segmentos deben fijarse sobre las mismas bases utilizadas
realmente para fijar los precios de estas transferencias. Tanto
las bases de fijación de los precios inter-segmentos, como
cualquier cambio en los criterios utilizados deben ser objeto de
revelación en los estados financieros.
76. Deben revelarse los cambios en las políticas contables
adoptados para la información segmentada, siempre que
tengan un efecto significativo sobre los importes de la misma, y
la información de períodos anteriores presentada
con fines comparativos debe ser reexpresada cuando haya
algún cambio de este tipo, salvo cuando sea imposible
hacerlo. La información correspondiente debe contener una
descripción de la naturaleza del cambio efectuado, las
razones del mismo, el hecho de que la información
comparativa ha sido reexpresada o de que es imposible hacerlo,
así como el efecto financiero del cambio, si se lo puede
determinar razonablemente. Si la empresa cambia el modo de
determinar sus segmentos, y no reexpresa la información
segmentada de periodos anteriores, porque es imposible hacerlo
siguiendo las nuevas políticas contables, deberá
informar, para poder realizar
la comparación pertinente, tanto las cifras obtenidas con
las nuevas políticas como las que corresponderían a
las antiguas.
77. Los cambios en las políticas contables seguidas por la
empresa se tratan conforme a la NIC 8, Ganancia o Pérdida
Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables. Ésta exige que los cambios en
las políticas contables sean hechos únicamente si
hay una norma legal o un organismo regulador que obligue a ello,
o bien si el cambio produce una presentación más
apropiada de los sucesos o transacciones en los estados
financieros de la empresa.
78. Los cambios en las políticas contables adoptadas por
la empresa en general, que afecten a la información
segmentada, se tratarán de acuerdo con la NIC 8, Ganancia
o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Políticas Contables. A menos que una nueva
Norma Internacional de Contabilidad establezca lo contrario, la
NIC 8 exige que el cambio en las políticas contables se
aplique retrospectivamente, y que se reexprese la
información comparativa presentada de periodos anteriores,
salvo que resulte imposible hacerlo (tratamiento por punto de
referencia), o que el efecto acumulativo producido por el cambio
se incluya en la determinación del resultado de la empresa
para el periodo corriente (tratamiento alternativo permitido). Si
se sigue el tratamiento alternativo permitido, el ajuste
acumulado que se haya incluido en la ganancia o pérdida
neta de la empresa, se incluirá también en el
resultado del segmento, siempre que se trate de una partida de la
operación que puede ser atribuida, o distribuida con
criterio razonable, a los segmentos. En el último caso, la
NIC 8 puede exigir información por separado siempre que la
magnitud, naturaleza o incidencia sea tal que dicha
información sea relevante, a la hora de explicar el
rendimiento de la empresa en el periodo.
79. Algunos cambios en las políticas contables se refieren
específicamente a la información segmentada. Como
ejemplos se pueden citar los cambios en la identificación
de los segmentos o en los criterios de reparto de gastos e
ingresos a los mismos. Estos cambios pueden tener un impacto
significativo sobre la información segmentada, pero no
modifican la información financiera agregada de la
empresa. Con el fin de permitir a los usuarios comprender los
cambios y evaluar las tendencias, la información
segmentada sobre periodos contables anteriores que se incluye en
los estados financieros para permitir comparaciones se
reexpresará, siempre que sea posible para reflejar la
nueva política contable.
80. El párrafo 75 exige que, para la información
segmentada, las transferencias inter-segmentos se midan con las
bases que la empresa utiliza efectivamente para fijar los precios
de ellas. Si la empresa cambia el método que realmente
utiliza para fijar estos precios de transferencia
inter-segmentos, esta modificación no constituye un cambio
en las políticas contables para el cual deban reexpresarse
los datos por segmentos de períodos anteriores de acuerdo
con el párrafo 76. No obstante, el párrafo 75 exige
que la empresa revele información sobre el cambio
propiamente dicho.
81. La empresa debe indicar los tipos de productos y servicios
incluidos en cada segmento del negocio sobre el que se informe, e
indicar la composición de cada segmento geográfico
incluido en la información financiera, tanto si son
principales como secundarios, salvo que estas indicaciones
estén contenidas en otra parte dentro de los estados
financieros o dentro del informe financiero.
82. Es necesario tener conocimiento de las actividades llevadas a
cabo por cada segmento del negocio, para poder evaluar el impacto
de cuestiones tales como cambios en la demanda, en el
precio de las materias primas o en otros factores de
producción, así como el desarrollo de
productos y procesos alternativos. De forma similar, es necesario
conocer la composición de cada segmento geográfico
para poder evaluar el impacto que los cambios en el entorno
político y económico tienen en el riesgo asumido y
el rendimiento conseguido por este segmento.
83. No se presentará información separada de los
segmentos sobre los que se informaba en ejercicios anteriores, si
ya no alcanzan los límites cuantitativos mínimos
para seguir siendo calificados como tales. El incumplimiento de
los límites puede estar causado, por ejemplo, por una
disminución de la demanda, por un cambio en la estrategia de la
gerencia o porque se haya vendido una parte de la
operación del segmento o se la haya combinado con otros
segmentos. En estas circunstancias puede ser útil, para
confirmar las expectativas sobre caída de los mercados o
sobre cambio de estrategias
empresariales, dar una explicación de las razones por las
que el segmento, sobre el que se informaba previamente, ya no
está incluido en la información
segmentada.

Fecha de
vigencia

84. Esta Norma Internacional de
    Contabilidad tendrá vigencia para los estados
    financieros que cubran periodos contables que comiencen en o
    después del 1 de julio de 1998. Se aconseja anticipar su
    aplicación. Si la empresa aplicara esta Norma revisada,
    en lugar de la NIC 14 original, a los estados financieros de
    periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1998,
    deberá revelar este hecho. Si los estados financieros
    incorporan información comparativa de periodos
    anteriores a la fecha de entrada en vigor o a la
    aplicación voluntaria anticipada de esta Norma, se exige
    la reexpresión de la información segmentada que
    se incluya a efectos comparativos para dar cumplimiento a las
    disposiciones de esta Norma, salvo cuando ello sea imposible,
    en cuyo caso la empresa debe dar a conocer este
    hecho.

Apéndices

Apéndice 1 – Árbol de decisión
para la identificación de segmentos

El propósito de este
Apéndice es ilustrar la aplicación de los
párrafos 31 a 43.

Apéndice 2 – Ilustraciones de
información por segmentos

Este Apéndice no forma parte de
la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicación
de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su
significado.
La tabla que se presenta en este Apéndice, así como
la nota relativa a la misma, ilustran la información por
segmentos que esta Norma exigiría a una empresa
multinacional diversificada. El ejemplo es deliberadamente
complejo para ilustrar muchas de las disposiciones de la Norma.
Se presentan, con propósito ilustrativo, datos
comparativos de dos años. La información segmentada
es obligatoria para cada año en el que se presenten
estados financieros completos.

Para ver el gráfico seleccione la
opción "Descargar" del menú
superior

Nota 4 – Segmentos del negocio y geográficos (cifras en
millones)

Segmentos del negocio: para la gerencia, la
Compañía está organizada mundialmente en
tres divisiones operativas principales -papel y derivados,
material de oficina y publicaciones-, cada una de las cuales
está encabezada por un vicepresidente principal. Estas
divisiones constituyen la base de la información por
segmentos de la Compañía. El segmento de papel y
derivados elabora una amplia gama de tipos de papel para
publicaciones escritas, así como papel prensa. El
segmento de materiales de
oficina produce etiquetas, cuadernos, objetos de escritorio y
marcadores y también distribuye productos de oficina
fabricados por terceros. El segmento de publicaciones desarrolla
obras en los campos de la legislación, los impuestos y la
contabilidad, y las comercializa con la forma de volúmenes
encuadernados, libros de hojas cambiables y CD-ROM. Las
otras operaciones incluyen el desarrollo de aplicaciones
informáticas para aplicaciones especializadas de negocios
, encargadas por clientes ajenos al grupo, y también la
adaptación de antiguas áreas de explotaciones
forestales para alojamientos turísticos de vacaciones. La
información financiera referente a los segmentos del
negocio se presenta en la tabla A.
Segmentos geográficos: si bien la gestión
de las tres divisiones de la Compañía se lleva a
cabo con carácter mundial, éstas operan en cuatro
áreas geográficas principales. En el Reino Unido,
que es el país de origen de la firma, la
Compañía produce y vende una amplia gama de tipos
de papel y artículos de oficina. Por otra parte, todas las
operaciones editoriales y el desarrollo de aplicaciones
informáticas se gestionan en el Reino Unido, aunque las
publicaciones de volúmenes encuadernados, de hojas
cambiables y en CD-ROM se
comercializan en todo el Reino Unido y Europa
Occidental. En la Unión
Europea, la Compañía posee fábricas y
oficinas de venta de papel y de productos de oficina en los
siguientes países: Francia,
Bélgica, Alemania y
Holanda. La actividad desarrollada en Canadá y los
Estados Unidos
es, básicamente, la misma, y consiste en la
elaboración de papel para usos de imprenta y
papel prensa que se vende en su totalidad en esos mismos
países. La mayor parte de la pulpa de papel procede de
explotaciones forestales que la Compañía posee en
estos dos países. Las actividades llevadas a cabo en
Indonesia son la fabricación de pulpa de papel y la
manufactura de
diferentes tipos de papel para uso de la industria
editorial, así como la elaboración de
artículos de oficina, casi todos los cuales se
comercializan fuera de este país, ya sea a otros segmentos
de la empresa o a clientes externos.

Ventas por mercados: en el cuadro siguiente se muestra la
distribución de las ventas consolidadas de la
Compañía por mercados geográficos, sin
considerar el lugar de producción de los
bienes:

Activos e inversiones en propiedades, planta y equipo y activos
intangibles por área geográfica: el siguiente
cuadro muestra el valor en libros de los activos y las
inversiones en propiedades, planta y equipo, así como en
activos intangibles, por cada segmento, según las
áreas geográficas donde están situados los
activos:

Gasto e ingreso de los segmentos: en Bélgica, los
derivados del papel y los artículos de oficina se elaboran
en las mismas instalaciones y se venden por parte de equipos de
venta comunes. Los gastos e ingresos conjuntos se reparten entre
los dos segmentos del negocio. El resto de los ingresos y los
gastos de los segmentos son partidas directamente atribuibles a
cada uno de ellos.
Activos y pasivos de los segmentos: los activos de cada segmento
comprenden todos los medios con que
cuenta para llevar a cabo su operación, e incluyen
principalmente efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y
propiedades, planta y equipo, netos de las correspondientes
rebajas o provisiones. Aunque en la mayoría de los casos
los activos pueden ser atribuidos directamente a cada segmento,
el valor en libros de algunos de ellos, usados conjuntamente por
dos o más segmentos, se ha distribuido entre éstos
utilizando un criterio razonable. Los pasivos de los segmentos
comprenden todas las cuentas a pagar de tipo comercial, e
incluyen principalmente deudas con proveedores,
personal e
impuestos corrientes, así como pasivos acumulados (o
devengados). Ni los activos ni los pasivos de los segmentos
contienen cuentas de impuestos sobre las ganancias diferidas.
Transacciones inter-segmentos: para determinar el ingreso, el
gasto y el resultado de los segmentos se han incluido las
transacciones entre segmentos de negocios y geográficos.
Estas operaciones se contabilizan a los mismos precios
competitivos de mercado con que
las mercaderías similares se facturan a los clientes
ajenos al grupo. Dichas transferencias se han eliminado en la
consolidación.
Circunstancia excepcional: en el20X2, las ventas de
artículos de oficina a clientes externos resultaron
afectadas negativamente por una prolongada huelga de
trabajadores del transporte en
el Reino Unido, que interrumpió la expedición de
artículos durante aproximadamente cuatro meses. La
Compañía estima que las ventas de artículos
de oficina, durante el costo de la huelga, fueron aproximadamente
la mitad de lo que podrían haber sido de no darse esta
circunstancia.
Participaciones en asociadas contabilizadas por el método
de la participación: la Compañía posee el
40% del capital de EuroPaper Ltd., empresa especializada en la
manufactura de papel, que opera principalmente en España y
el Reino Unido. La inversión se contabiliza utilizando el
método de la participación. Aunque tanto la
inversión como la participación en la ganancia neta
de EuroPaper han sido excluidas de los activos y de los ingresos
por segmento, se las muestra de forma separada en los datos
correspondientes al segmento de papel y derivados. La
Compañía también posee otras pequeñas
inversiones en empresas de Canadá y Estados Unidos que
contabiliza utilizando el método de la
participación, pero sus correspondientes explotaciones son
disímiles de los tres segmentos del negocio.
Pérdida extraordinaria: como se describe más
detalladamente en la nota 6, la Compañía ha sufrido
una pérdida de 3 millones por daños no asegurados
causados, en noviembre de 20X1, por un terremoto a la
fábrica de papel situada en Bélgica.

Apéndice 3 – Resumen de la información
a revelar exigida

Este Apéndice es meramente
ilustrativo y no forma parte de las normas. Su finalidad es
resumir el conjunto de informaciones a revelar exigidas por los
párrafos 49 a 83, para cada uno de los tres posibles
formatos principales de información sobre los
segmentos.
La notación [xx] se refiere al párrafo xx de la
Norma

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opción "Descargar" del menú superior

Alma Soto