Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

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Presentación de
Estados Financieros
Objetivo
Alcance
Finalidad de los Estados
Financieros
Responsabilidad por la
emisión de los Estados Financieros
Componentes de los Estados
Financieros
Consideraciones
generales
Estructura y
contenido
Fecha de
vigencia
Apéndice –
Ilustraciones sobre la estructura de los estados
financieros

Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las
anteriores NIC 1, Revelación de Políticas
Contables, NIC 5, Información a Revelar en los Estados
Financieros, y NIC 13, Presentación de Activos y Pasivos
Corrientes, las cuales fueron aprobadas por el Consejo de la
IASC, en su versión reordenada, en 1994. La presente NIC 1
(revisada en 1997) fue aprobada por el Consejo en Julio de 1997,
y tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos
que comiencen en o después del 1 de julio de 1998. Se
aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha.
Se ha emitido una Interpretación SIC que tiene
relación con la NIC 1, se trata de la:
SIC- 8, Aplicación por Primera Vez de las NIC como Base de
la Contabilización

Introducción

1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres
previamente emitidas: la NIC 1, Revelación de
Políticas Contables; la NIC 5, Información que
Deben Contener los Estados Financieros, y la NIC 13,
Presentación de Activos y Pasivos Corrientes. La nueva NIC
1 estará en vigor para los estados financieros que cubran
ejercicios contables cuyo comienzo sea en o después del 1
de julio de 1998, aunque por causa de las exigencias de ser
coherente con lo establecido en las normas
existentes, se aconseja su aplicación con anterioridad a
esa fecha.
2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas
reemplazadas, en consonancia con lo establecido en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros del IASC. Además, ha sido
diseñada para mejorar la calidad de los
estados financieros, presentados según las Normas
Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes
medidas:

(a) asegurar que, en los estados financieros donde se
afirme cumplir con las NIC, se respetan cada una de las Normas
aplicables, incluyendo los requisitos sobre presentación
y revelación;

(b) asegurar que las divergencias respecto de las NIC
quedan restringidas a casos extremadamente raros (cuando se den
serán debidamente seguidos, y se darán
guías suplementarias si fueran apropiadas);

(c) suministrar una guía de la estructura
de los estados financieros, donde se incluyan los requisitos
mínimos para cada estado
importante, para la descripción de los criterios contables y
para las notas (se incluye un apéndice ilustrativo),
y

(d) establecer (a partir del Marco Conceptual) los
requisitos prácticos sobre asuntos tales como la
materialidad, empresa en
funcionamiento, selección de criterios contables cuando
no exista una Norma, consistencia y presentación de
información comparativa.

3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios
referentes a información más completa sobre el
desempeño de la empresa, y
ampliar la mera información sobre la ganancia contenida en
el estado de
resultados, la Norma establece una nueva exigencia,
consistente en introducir un estado financiero que muestre las
pérdidas y ganancias no presentadas actualmente en el
estado de resultados. El nuevo estado puede tener la forma de un
estado "tradicional" de conciliación del patrimonio
neto, o bien de un nuevo estado de desempeño. El Consejo
del IASC, en abril de 1997, tomó el acuerdo de emprender
una revisión de la forma en que se mide el
desempeño de la empresa y se informa sobre esta variable.
Inicialmente, es probable que este proyecto lleve a
la reconsideración de la interacción entre información sobre
el desempeño y los objetivos de
la información financiera, dentro del Marco Conceptual del
IASC. Por ello, el IASC desarrollará nuevas propuestas en
este área.
4. La NIC 1 se aplicará a todas las empresas que
elaboren y presenten su información financiera de acuerdo
con las NIC, donde se incluyen también bancos y
compañías de seguros. Las
estructuras
mínimas han sido diseñadas de forma que tengan
suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el uso de
cualquier tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser
capaces de desarrollar unos formatos de presentación que
cumplan con la NIC 1 y con las exigencias más detalladas
contenidas en la NIC 30, Información a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.

Presentación de Estados
Financieros

La parte normativa de este
Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y guías
relativas a su aplicación, así como en consonancia
con el Prólogo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de
Contabilidad sean de aplicación en el caso de partidas no
significativas (véase el párrafo
12 del Prólogo).

Objetivo

El
objetivo de
esta Norma es establecer las bases para la presentación de
los estados financieros con propósitos de
información general con el fin de asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados
publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con
respecto a los de otras empresas diferentes. Para alcanzar dicho
objetivo, la norma establece, en primer lugar, consideraciones
generales para la presentación de los estados financieros
y, a continuación, ofrece guías para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre
el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el
reconocimiento como la medición y presentación de las
transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.

Alcance

1. Esta
Norma será de aplicación para la
presentación de todo tipo de estados financieros, con
propósitos de información general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.

2. Los estados financieros con propósitos de
información general son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de
información. Son estados financieros con propósitos
de información general los que se presentan de forma
separada, o dentro de otro documento de carácter público, tal como el
informe anual o
un folleto o prospecto de información bursátil.
Esta Norma no es de aplicación a la información
intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las
reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados
financieros de un empresario
individual o a los consolidados de un grupo de
empresas. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de
presentación de estados financieros consolidados, que
cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en el
mismo documento que contiene los estados individuales de la
empresa controladora, si ello es contemplado por las normas
nacionales, siempre que las bases de preparación de cada
uno de los tipos de estados financieros queden claramente
establecidos en la nota sobre políticas contables
utilizadas.
3. Esta Norma es de aplicación para todos los tipos de
empresas, incluyendo los bancos y las compañías
de seguros. Los requisitos adicionales de la información a
suministrar por bancos y otros establecimientos financieros
similares, siempre consistentes con los establecidos en esta
Norma, están fijados en la NIC 30, Información a
Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminología propia de las empresas
con ánimo de lucro. Las empresas públicas con
ánimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos
establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas que no
persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del
gobierno o
pertenecientes a cualquier tipo de administración
pública, pueden tener necesidad de modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados
financieros, e incluso de cambiar los propios estados
financieros. Tales empresas podrán optar, asimismo, por
incluir en la presentación de los estados financieros los
componentes adicionales que precisen.

Finalidad de
los estados financieros

5. Los
estados financieros constituyen una representación
financiera estructurada de la situación financiera y de
las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de
los estados financieros, con propósitos de
información general, es suministrar información
acerca de la situación y desempeño financieros,
así como de los flujos de efectivo, que sea útil a
un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión
que los administradores han hecho de los recursos que se
les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministran información acerca de los
siguientes elementos de la empresa:

(a) activos;

(b) pasivos;

(d) ingresos y
gastos, en los
cuales se incluyen las pérdidas y ganancias,
y

(e) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las
notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se
refiere a la distribución temporal y grado de
certidumbre de la generación de efectivo y otros medios
líquidos equivalentes.

Responsabilidad por la emisión de estados
financieros

6. La
responsabilidad por la elaboración y
presentación de los estados financieros corresponde a la
empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano de
gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la
responsabilidad tiene carácter conjunto entre varios
órganos de gobierno y supervisión.

Componentes de los estados
financieros

7. Un
conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes
componentes:

(a) balance de situación general ;

(b) estado de resultados;

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto,
o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de
los procedentes de las operaciones
de aportación y reembolso de capital,
así como de la distribución de dividendos a los
propietarios;

(d) estado de flujos de efectivo

(e) políticas contables utilizados y
demás notas explicativas.

8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de
los estados financieros, un informe financiero de los
administradores que describa y explique los principales extremos
de la actividad llevada a cabo por la entidad, así como de
su posición financiera y de las principales incertidumbres
a las que se enfrenta. Tal informe puede pasar revista
a:

(a) los principales factores e influencias que han
determinado la rentabilidad, con los cambios en el entorno en
que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a
tales cambios y su efecto, así como la política de
inversiones
que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su
política de dividendos;

(b) las fuentes de
fondos que la empresa ha utilizado, así como las
políticas respecto al endeudamiento y la gestión
del riesgo,
y

(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo
valor no
queda reflejado en el balance de situación general,
confeccionado según las Normas Internacionales de
Contabilidad.

9. Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus
estados financieros, otros estados e informaciones tales como los
que se refieren a la generación y reparto del valor
añadido o agregado, o los informes medioambientales,
particularmente en los sectores industriales donde los
trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los
factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las
empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la
gerencia crea
que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones
económicas.

Consideraciones
generales

Presentación Razonable y cumplimiento de las
Normas Internacionales de Contabilidad

10. Los
estados financieros deben presentar fielmente la situación
y desempeño financieros de la empresa, así como sus
flujos de efectivo. La aplicación correcta de las Normas
Internacionales de Contabilidad, acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar,
en la práctica totalidad de los casos, a estados
financieros que proporcionen esa presentación
razonable.
11. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.
No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que aquéllos
cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de
aplicación, así como las interpretaciones
pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comité de
Interpretaciones.
12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados
ni dando información acerca de las políticas
contables seguidas, ni por la inclusión de notas u otro
material explicativo al respecto.
13. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia
llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un
requisito exigido por una Norma podría confundir, y por
tanto que es preciso abandonarlo para lograr una
presentación razonable, la empresa debe informar sobre los
siguientes extremos:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión
de que los estados financieros que se presentan constituyen la
presentación razonable de la situación y
desempeño financieros, así como los flujos de
efectivo de la empresa;

(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos
significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad
aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que ha
abandonado para lograr la presentación
razonable;

(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la
naturaleza
de la disensión sobre la misma, con el tratamiento que
la Norma requeriría, las razones del abandono de este
tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento
alternativo adoptado, y

(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono
descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos,
pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo
sobre el que se presente información.

14. A veces se declara que los estados financieros
están "basados en" o "cumplen con los requisitos
más significativos de", o bien que se han confeccionado
"en cumplimiento de los requisitos contables" de las Normas
Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor
información al respecto, aunque queda claro, por las
frases utilizadas, que ciertas obligaciones
significativas respecto a la información, y probablemente
respecto a la contabilización, no han sido observadas.
Tales afirmaciones son engañosas, porque restan valor a la
confiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros.
Con el objeto de asegurar que los estados contables, que afirman
cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen
las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta
Norma incorpora el requisito general de que los estados
financieros deben tener una presentación razonable,
ofreciendo las guías pertinentes sobre cómo cumplir
esta obligación de razonabilidad, y dando además
guías complementarias para determinar las extremadamente
raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario
abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una
información suficiente de las circunstancias que han
aconsejado el abandono. La mera existencia de normativa nacional
que esté en contradicción con las Normas no es, por
sí misma, suficiente para justificar la falta de observación de una Norma en los estados
financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de
Contabilidad.
15. En la práctica totalidad de los casos, se consigue la
presentación razonable mediante el cumplimiento, en todos
sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de
Contabilidad que sean aplicables. La presentación
razonable exige:

(a) seleccionar y aplicar las políticas
contables de acuerdo con el párrafo 20;

(b) presentar la información, incluida la
referente a las políticas contables, de manera que sea
relevante, confiable, comparable y comprensible, y

(c) suministrar información adicional siempre
que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los
usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos
particulares sobre la situación y desempeño
financieros de la empresa.

16. En ciertas circunstancias extremadamente raras, la
aplicación de un requisito específico, contenido en
una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado
unos estados financieros confusos. Este caso se dará
únicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma
resulte claramente inapropiado, y por tanto no se puede llegar a
ofrecer una presentación razonable ni aplicando la Norma,
ni dejándola de aplicar y revelando información
complementaria en su lugar. El abandono no quedará
justificado, en ningún caso, por el mero hecho de que
exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar
también a una presentación razonable.
17. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito
específico, establecido en las Normas Internacionales de
Contabilidad, es necesario considerar:

(a) el objetivo perseguido por el requisito contable,
y por qué tal objetivo no se puede alcanzar, o no es
relevante, en las circunstancias particulares que se
están sopesando, y

(b) la forma en que las circunstancias de la empresa
difieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el
requisito en cuestión.

18. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se
dan en casos extremadamente raros, y como la necesidad de dejar
de cumplir un requisito informativo es una cuestión que
requiere cierto debate e
implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean
conscientes de que la empresa que lo hace no ha cumplido, en
todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales
de Contabilidad. También es importante que se les
suministren suficientes datos como para
permitirles formarse un juicio informado sobre si el abandono ha
sido necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido
precisos para cumplir con la Norma. El IASC estudiará los
casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo por
parte de las empresas, de sus auditores o de los organismos
reguladores) y considerará la posibilidad de realizar
clarificaciones de las Normas a través de interpretaciones
o enmiendas a las mismas, según sea apropiado, a fin de
asegurar que los casos de falta de observación se hacen
necesarios sólo en circunstancias muy raras y
excepcionales.
19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad
antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad esté
contemplada en el texto de la
misma, tal hecho debe ser objeto de revelación en los
estados financieros.

Políticas contables

20. Es
la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las
políticas contables, de forma que los estados financieros
cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las
Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las
interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones.
Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe
desarrollar los procedimientos
oportunos para asegurar que los estados financieros suministran
información que es:

(a) relevante para el proceso de
toma de
decisiones de los usuarios, y

(b) confiable, en el sentido de que los
estados

(i) presentan razonablemente los resultados de las
operaciones y la situación financiera de la
empresa;

(ii) reflejan la esencia económica de los
sucesos y transacciones, y no meramente su forma
legal;

(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios
o sesgos;

(iv) son prudentes, y

(v) están completos en todos sus extremos
significativos.

21. Las políticas o prácticas contables
son los principios,
métodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en
la preparación y presentación de sus estados
financieros.
22. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
específicas, o bien de interpretaciones emanadas del
Comité de Interpretaciones, la gerencia procederá a
utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o
política contable que suministre la información
más útil a los usuarios de sus estados financieros.
Al formar su criterio, la gerencia habrá de
considerar:

(a) los requisitos y guías establecidos por las
Normas Internacionales de Contabilidad al tratar con temas
similares o relacionados;

(b) las definiciones, así como los requisitos
de reconocimiento y medición, establecidos por el IASC
en su Marco conceptual, y

(c) los pronunciamientos de otros organismos
reguladores contables, así como las prácticas
aceptadas por las empresas, si bien sólo en la medida en
que resulten consistentes con lo establecido en los apartados
(a) y (b) anteriores.

Negocio en marcha

23. Al
preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una
evaluación sobre la posibilidad de que la
empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposición de
negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda
liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una
alternativa realista de continuación salvo que proceda de
una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que
pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que
la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los
estados financieros. En el caso de que los estados financieros no
se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe
ser objeto de revelación explícita, junto con las
hipótesis alternativas sobre las que han
sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como un negocio en marcha.
24. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta
apropiada, la gerencia tomará en cuenta toda la
información que esté disponible para el futuro
previsible, que debe cubrir al menos ! pero no estar limitada a !
un periodo de doce meses a partir de la fecha de cierre del
balance. El grado de importancia o consideración por parte
de la gerencia habrá de ser variable según los
casos. Cuando la empresa tenga un historial de operación
rentable, así como facilidades de acceso al crédito
financiero, la conclusión de que utilizar la base del
negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar
un análisis detallado. En otros casos, la
gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la
hipótesis de
continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y
las fuentes potenciales de sustitución de la
financiación existente.

Base contable de acumulación (o
devengo)

25. Salvo en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, la empresa debe
preparar sus estados financieros sobre la base contable de
acumulación (o devengo).
26. Utilizando la base contable de acumulación o devengo,
las transacciones y demás sucesos económicos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u
otro medio líquido equivalente), registrándose en
los libros
contables e incluyéndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos
se reconocen en el estado de
resultados sobre la base de una asociación directa entre
los costos incurridos
y la obtención de las partidas correspondientes de
ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante,
la aplicación del principio de correlación no
permite el reconocimiento y registro, en el
balance de situación general, de partidas que no cumplan
con la definición de activos o pasivos.

Uniformidad en la presentación

27. La
presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros debe ser conservada de un periodo a otro a
menos que:

(a) se produzca un cambio en la
naturaleza de las operaciones de la empresa, o una
revisión de la presentación de sus estados
financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una
presentación más apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la
aparición de una Norma Internacional de Contabilidad o
de una Interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.

28. Cuando se produzca una adquisición o una
venta importante
de activos en la empresa, o bien cuando está en
revisión la forma de presentar los estados financieros, se
puede pensar que éstos pueden tener una estructura de
presentación diferente. En estos casos la empresa
deberá cambiar la forma de presentación sólo
si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si
quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva
estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa
reclasificará la información comparativa que
ofrezca de acuerdo con el párrafo 38. Los cambios en la
forma de presentación, para cumplir con la normativa
nacional, están permitidos siempre que la
presentación revisada sea coherente con las exigencias de
esta Norma.

Importancia relativa y agrupación de
datos

29. Cada partida que posea la suficiente
importancia relativa debe ser presentada por separado en los
estados financieros. Las partidas de importes no significativos
deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o
función, siempre que las mismas no deban
ser presentadas de forma separada.
30. Los estados financieros son el producto que
se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de
transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo
con su naturaleza y función. La final del proceso de
agrupación y clasificación consiste en la
presentación de datos condensados y agrupados, que
constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan
éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o
en las notas. Si una partida concreta no resulta significativa
individualmente, se agregará con otras partidas, ya sea en
los estados principales o en notas. Una partida que no tenga la
suficiente importancia como para requerir presentación
separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede
sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas
a los mismos.
31. En este contexto, la información tendrá
importancia relativa o materialidad si su omisión pudiera
tener influencia en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La
importancia relativa depende del importe y naturaleza de la
partida, según las circunstancias particulares en que se
ha producido esta omisión. Al decidir si una partida
individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia
relativa, habrá que evaluar conjuntamente la naturaleza y
el tamaño de la partida en cuestión. En
función de las circunstancias, el factor más
significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo,
en el caso de los activos, los elementos individuales que tengan
la misma naturaleza y función se suelen agregar, incluso
si los importes individuales son elevados. No obstante, las
partidas de gran importe que difieren en su naturaleza o su
función son objeto de presentación por
separado.
32. El requisito de la importancia relativa implica que no es
necesario cumplir lo preceptuado en las Normas Internacionales de
Contabilidad sobre presentación, siempre que la
información correspondiente resulte poco
significativa.

Compensación

33. No
se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la
compensación sea exigida o esté permitida por
alguna Norma Internacional de Contabilidad.
34. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas
cuando, y sólo cuando:

(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de
Contabilidad, o bien

(b) Las ganancias, las pérdidas, y los gastos
correspondientes, surgidos de la misma transacción o
suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas. Tales importes deben agregarse
siguiendo las pautas dadas en el párrafo 29.

35. Es importante que tanto las partidas de activo y
pasivo, como las de gastos e ingresos, cuando sean de importancia
relativa, se presenten por separado. La compensación de
partidas, ya sea en el balance de situación o en el estado
de resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las
transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos
futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente
la sustancia de la transacción o suceso en
cuestión. La presentación de los activos netos de
correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan
los inventarios netos
de las rebajas de valor por obsolescencia y las deudas de
clientes netas
de las rebajas de valor por deudas incobrables, no constituye un
caso de compensación de partidas.
36. En la NIC 18, Ingresos, se define el concepto de
ingreso y se exige evaluarlo según el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por
volumen de
venta que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevan a
cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones
que son accesorias respecto a las actividades que generan los
ingresos más importantes. Los resultados de tales
transacciones se presentarán compensando los ingresos con
los gastos que genere la misma operación, siempre que este
tipo de presentación refleje la sustancia de la
transacción. Por ejemplo:

(a) las pérdidas y ganancias por la venta de
activos no circulantes, entre los que se encuentran las
inversiones financieras y los activos no corrientes de la
explotación, se suelen presentar netas, deduciendo, del
importe recibido por la venta, el valor contable del activo y
los gastos relacionados con la
desapropiación;

(b) los gastos que hayan sido reembolsados a la
empresa como consecuencia de un acuerdo contractual con
terceros (por ejemplo un contrato de
subarriendo), se presentarán compensándolos con
los reembolsos efectivamente recibidos, y

(c) las partidas extraordinarias pueden presentarse
netas de los impuestos
correspondientes y de la parte que corresponde a intereses
minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio de
notas.

37. Además de lo anterior, la pérdidas y
ganancias que proceden de un grupo de transacciones similares, se
presentarán compensando los importes correspondientes,
como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de cambio en
moneda extranjera, o bien en el caso de pérdidas y
ganancias derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin
embargo, se procederá a presentar tales pérdidas y
ganancias de forma separada, si su cuantía, naturaleza o
incidencia son tales que es necesaria la información por
separado en función de la NIC 8, Ganancia o Pérdida
Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables.

Información comparativa

38. A
menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija
otra cosa, la información comparativa, respecto del
periodo anterior, debe presentarse para toda clase de
información numérica incluida en los estados
financieros. Los datos comparativos deben incluirse
también en la información de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
39. En algunos casos, la información de tipo narrativo que
se ha suministrado en los estados financieros de los periodos
anteriores continua siendo relevante en el periodo corriente. Por
ejemplo, los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era
incierto en la fecha del balance anterior, y está
todavía por resolver, se deben incluir también en
la información del periodo actual. Los usuarios
encontrarán de interés
saber que la incertidumbre existía ya en la fecha de
cierre del anterior balance, así como de los pasos que se
han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.
40. Cuando se modifica la forma de presentación o la
clasificación de las partidas en los estados financieros,
y con el fin de preservar la comparabilidad con la
información del periodo actual, también se deben
cambiar los importes correspondientes a la información
comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos
casos se debe presentar información respecto a la
naturaleza, importes y razones que avalan la modificación
efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de
la información comparativa, la empresa debe informar
acerca de los motivos para no hacer la reclasificación,
así como sobre la naturaleza de los cambios que
habrían sido practicados si la información se
hubiera presentado debidamente reclasificada.
41. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible
reclasificar la información de periodos anteriores, para
conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual.
Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en
periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados
y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos
necesarios. En tales circunstancias, se revelará la
naturaleza de los ajustes que deberían haberse efectuado.
La NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, trata
específicamente sobre los ajustes a realizar en la
información comparativa, en el caso de haber llevado a
cabo un cambio en las políticas contables con
aplicación retrospectiva.

Estructura y
contenido

Introducción

42. Esta Norma exige que determinadas
partidas se presenten en el cuerpo principal de los estados
financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados
principales o en las notas, a la vez que establece, en el
Apéndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados,
para que la empresa pueda escoger el que sea más apropiado
según sus circunstancias. La NIC 7, Estados de Flujos de
Efectivo, suministra también una estructura para la
presentación de este estado financiero concreto.
43. En esta Norma se utiliza el término
presentación en su más amplio sentido, incluyendo
en él tanto la información que se encuentra en el
cuerpo principal de los estados financieros como la que se
desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de
presentación e información a revelar, exigidas por
otras Normas Internacionales de Contabilidad, se cumplirán
de acuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no
ser que en la Norma correspondiente se especifique lo contrario,
tales informaciones se incluirán, indistintamente, ya sea
en el cuerpo principal del estado financiero relevante o en las
notas.

Identificación de los estados
financieros

44. Los
estados financieros deben ser objeto de una identificación
clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquier otra
información publicada en el mismo documento emitido por la
empresa.
45. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican
sólo a los estados financieros, y no afectan al resto de
la información presentada en el informe anual o en otro
documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios sean
capaces de distinguir la información que se prepara
utilizando estas Normas, de cualquier otra clase de
información que pueda ser útil para sus fines pero
que no es objeto de las mismas.
46. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe
quedar claramente identificado. Además, los datos que
siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se
repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta
comprensión de la información
presentada:

(a) el nombre, u otro tipo de identificación,
de la empresa que presenta la información;

(b) si los estados financieros pertenecen a un
empresario individual o a un grupo de empresas;

(c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo
cubierto por el estado financiero, según resulte
apropiado en función de la naturaleza del
mismo;

(d) la moneda en la que se presenta la
información, y

(e) el nivel de precisión utilizado en la
presentación de las cifras de los estados financieros
(millones, miles, etc.).

47. Los requisitos exigidos en el párrafo 46 se
cumplen, normalmente, mediante informaciones que se suministran
en las cabeceras de las páginas y en los encabezados de
las columnas de cada página de los estados financieros. Se
hace necesaria la utilización de juicios al determinar la
mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo,
cuando los estados financieros se leen electrónicamente,
no están separados en páginas convencionales, de
forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre
las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una
comprensión apropiada de la información que se
suministra.
48. A menudo, los estados financieros se vuelven más
comprensibles presentando las cifras en miles o millones de
unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se
informe sobre el nivel de precisión de las cifras, y
siempre que no se pierda información relevante por
hacerlo.

Periodo sobre el cual se informa

49. Los
estados financieros deben ser objeto de presentación con
una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual.
Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del
balance y presente estados financieros para un periodo mayor o
menor de un año, la empresa debe informar del periodo
concreto cubierto por los estados financieros, y además
de:

(a) la razón por la que se usa un periodo
diferente del anual, y

(b) el hecho de que las cifras comparativas que se
ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo, así como en las notas
correspondientes, no son comparables a las del periodo
corriente.

50. En circunstancias excepcionales, la empresa puede
verse obligada a, o puede decidir cambiar la fecha del balance,
como sucede en el caso de haber sido adquirida por otra empresa
que confecciona su balance en una fecha diferente. En tal
circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de
que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los
anteriores no resultan comparables, así como de los
motivos por los que se ha producido este cambio de fechas de
balance.
51. Normalmente, los estados financieros se preparan
uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante,
determinadas empresas prefieren informar, por razones
prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por
ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no
excluye tal práctica, ya que los estados financieros
resultantes es poco probable que difieran, de forma
significativa, de los que se hubieran presentado para el
año completo.

Oportunidad

52. La
utilidad de
los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se
ponen a disposición de los usuarios dentro de un periodo
razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe
estar en posición de emitir sus estados financieros dentro
de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de
naturaleza permanente, tales como la complejidad de las
operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes
para justificar la falta de emisión a tiempo de la
información. En muchos países, la
legislación o las regulaciones de los mercados exigen
periodos más cortos para la emisión de los estados
financieros.

Balance de situación general

La distinción entre corriente y no
corriente

53. Cada empresa deberá determinar,
considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta o no
sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como
categorías separadas dentro del balance de
situación general. Los párrafos 57 a 65 de esta
Norma serán de aplicación sólo cuando la
anterior distinción tenga lugar. Cuando la empresa opte
por no realizar la clasificación mencionada, los activos y
pasivos deben presentarse utilizando como criterio
genérico su grado de liquidez.
54. Sea cual fuere el método de
presentación adoptado, la empresa deberá revelar,
para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que
se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce
meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado
a cobrar o pagar, respectivamente, después de este
periodo.
55. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o
servicios,
dentro de un ciclo de explotación claramente
identificable, la separación entre partidas corrientes y
no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance
de situación general, supone una información
útil al distinguir los activos netos que están
circulando continuamente como capital de
trabajo, de los utilizados a plazo más largo por parte
de la entidad. Esta distinción también sirve para
poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en
el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los
pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.
56. La información sobre las fechas de vencimiento de los
activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la
solvencia de la empresa. La NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar, exige
información acerca de las fechas de vencimiento tanto de
los activos como de los pasivos de tipo financiero. Entre los
activos financieros se encuentran las cuentas de los
deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las
cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
También es útil la información acerca de las
fechas de recuperación y vencimiento de los activos y
pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con
independencia
de si en el balance se realiza distinción entre partidas
corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo,
cuando la empresa informa sobre los saldos de inventarios que
espera realizar en un plazo mayor de doce meses desde la fecha de
cierre del balance.

Activos corrientes

57. Un
activo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su
venta o consumo, en
el transcurso del ciclo normal de la operación de la
empresa, o

(b) se mantiene fundamentalmente por motivos
comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera
realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del
balance, o

Todos los demás activos deben clasificarse como
no corrientes.

58. En esta Norma, el término "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operación o
financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No está
prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su
significado quede claro.
59. El ciclo normal de la operación de la empresa es el
periodo de tiempo entre la adquisición de los materiales,
que entran en el proceso productivo, y la realización de
los productos en
forma de tesorería o mediante un instrumento financiero
fácilmente convertible en efectivo. El activo corriente
incluye inventarios y deudores comerciales que se van a vender,
consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operación,
incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del
periodo de doce meses desde la fecha del balance. Los valores
negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en
otro caso se clasifican como no corrientes.

Pasivos corrientes

60. Un
pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) se espera liquidar en el curso normal de la
operación de la empresa, o bien

(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses
desde la fecha del balance.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como
no corrientes.

61. Las reglas para calificar como corrientes a los
pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos
pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y los
pasivos acumulados por costos de personal y otros
costos de operación, forman parte del capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de la operación. Tales
partidas relacionadas con la operación se
clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se
va a producir más allá de los doce meses siguientes
a la fecha de cierre del balance.
62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo
normal de la operación, pero deben ser atendidos porque
vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre
del balance. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte
corriente de los préstamos a largo plazo con intereses,
los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos
sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los
préstamos que financian el capital de trabajo a largo
plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se
clasificarán como pasivos no corrientes.
63. La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus
préstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones
siguientes:

(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo
mayor de doce meses;

(b) la empresa tiene la intención de
refinanciar los préstamos a largo plazo, y

(c) tal intención se apoya en un acuerdo para
la refinanciación o para la reestructuración de
los pagos, que se ha concluido antes de la aprobación de
los estados financieros para su emisión.

En las notas al balance debe revelarse el importe de
cualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos
corrientes, en función de lo establecido en este
párrafo, junto con la información que apoye la
nueva forma de presentación.

64. Si se espera la renovación o
refinanciación, a voluntad de la empresa, de algunas
obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser
reembolsadas en el ciclo normal de operación, puede
pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del
capital de trabajo de la empresa. En tales casos se habrá
de considerar que las antedichas deudas forman parte de la
financiación a largo plazo de la empresa, y deben
clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en
las que la refinanciación no queda a discreción de
la empresa (como sería el caso si no existiese acuerdo
para refinanciar), el aplazamiento no podrá ser
considerado automático, y la obligación se
clasificará como corriente, a menos que la
conclusión de un acuerdo de refinanciación, antes
de la aprobación de los estados financieros para su
emisión, ponga en evidencia que la esencia de la deuda en
el balance indica que se trata de un pasivo a largo plazo.
65. Algunos contratos de
préstamo incorporan compromisos, por parte del
prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso
a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones
relacionadas con la posición financiera del que ha
recibido el préstamo. Si se dan tales condiciones, el
préstamo será clasificado como no corriente
sólo cuando se den las dos siguientes
circunstancias:

(a) el prestamista ha acordado, antes de la
aprobación de los estados financieros previa su
emisión, no reclamar el reembolso como consecuencia del
incumplimiento, y

(b) no es probable que se produzcan nuevos
incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha
de cierre del balance.

Información a revelar dentro del cuerpo del
balance

66. Como mínimo, en el cuerpo del
balance se deben incluir líneas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) activos intangibles;

(d) inversiones contabilizadas utilizando el
método de la participación;

(e) inventarios;

(f) deudores comerciales y otras cuentas por
cobrar;

(g) efectivo y otros medios líquidos
equivalentes;

(h) acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar;

(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal,
según exige la NIC 12, Impuesto sobre
las Ganancias;

(j) provisiones;

(k) pasivos no corrientes con intereses;

(l) intereses minoritarios, y

(m) capital emitido y reservas.

67. Se deben presentar también, en el cuerpo del
balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o
clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna
Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de
presentación es necesaria para presentar razonablemente la
posición financiera de la empresa.
68. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto
para la presentación de las partidas. El párrafo 66
suministra meramente una lista de partidas que son tan
diferentes, en su naturaleza o función, que requieren
presentación por separado en el cuerpo del balance de
situación general. En el Apéndice a esta Norma se
establecen formatos ilustrativos para este estado financiero.
Pueden realizarse ciertos ajustes en las líneas de
partidas descritas arriba, entre los que se incluyen los
siguientes:

(a) Las líneas de partidas se agregarán
cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija su
presentación por separado, de esta forma, en el cuerpo
del balance de situación general, o bien cuando el
tamaño, naturaleza o función de una partida sea
tal que la presentación por separado pueda ayudar a
presentar razonablemente la posición financiera de la
empresa, y

(b) Las denominaciones usadas y la ordenación
de las partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la
naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de
suministrar la información que sea necesaria para una
comprensión global de la situación financiera de
la empresa. Por ejemplo, los bancos modificarán las
denominaciones dadas arriba con el fin de aplicar las
exigencias específicas de los párrafos 18 a 25 de
la NIC 30, Información a Revelar en los Estados
Financieros de Bancos e Instituciones Financieras
Similares.

69. Las partidas del balance, cuya lista se ha hecho en
el párrafo 66, son genéricas por naturaleza, y no
se refieren ni limitan a partidas que caen dentro del alcance de
otras Normas. Por ejemplo, la línea denominada
propiedades, planta y equipo incluye la plusvalía comprada
y los activos que nacen de capitalizar gastos de desarrollo.
70. La decisión de presentar partidas adicionales se
basará en una evaluación de:

(a) su naturaleza, liquidez de los activos e
importancia relativa, lo que llevará a presentar por
separado, en la mayoría de los casos, a la
plusvalía comprada, a los activos nacidos de capitalizar
gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los
no monetarios y los corrientes de los no corrientes;

(b) su función dentro de la empresa, lo que
llevará a presentar por separado los activos de la
operación y los financieros, los inventarios, las
cuentas por cobrar y el efectivo y los demás medios
líquidos equivalentes, y

(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos,
lo que llevará, por ejemplo, a una presentación
por separado de los préstamos y provisiones con costo de
aquéllos que no lo tienen, debidamente clasificados como
corrientes o no corrientes.

71. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza
o función son susceptibles, a veces, de medición
según distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo
histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con
la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. La utilización de
diferentes criterios de medición para diferentes clases de
activos sugiere que su naturaleza o función son diferentes
y, por tanto, que deben presentarse en líneas de partidas
diferentes dentro del balance de situación
general.

Información a revelar dentro del cuerpo del
balance o en las notas

72. La
empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal
del balance de situación general o en las notas que se
refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las
partidas que componen las líneas del balance, clasificadas
de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la
entidad. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado,
según su naturaleza, tamaño o función.
Además, deben ser presentadas por separado las porciones
de cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la
empresa controladora, de las demás empresas que sean
subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de
las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideración de partes relacionadas con la entidad.
73. El detalle suministrado en las subdivisiones o
subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del balance o en
las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las
Normas Internacionales de Contabilidad, así como de la
naturaleza, tamaño y función de los importes
correspondientes. Los factores señalados en el
párrafo 70 se utilizan también para decidir acerca
de los criterios de subdivisión. El nivel de
información suministrada será diferente para cada
partida, por ejemplo:

(a) los activos fijos
tangibles se subdividirán por clases o grupos,
según lo establecido en la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo;

(b) las cuentas por cobrar de deudores se
descompondrán según si proceden de clientes
externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de
anticipos y de otras partidas.

(c) los inventarios se subdividirán, de acuerdo
con la NIC 2, Inventarios, en categorías tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en
proceso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarán mostrando
separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios
a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados
según las actividades de la empresa, y

(e) el capital en acciones y
las reservas se desglosarán de forma que en ellos se
muestren por separado las distintas clases de aportaciones a
título de capital, primas de emisión y
reservas.

74. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo
principal del balance de situación general o en las notas,
lo siguiente:

(a) para cada una de las clases de capital
aportado:

(i) el número de acciones autorizadas para
su emisión;

(ii) el número de acciones emitidas y
pagadas totalmente, así como las emitidas pero
aún no pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho
de que no poseen valor nominal;

(iv) una conciliación entre el
número de acciones en circulación al
principio y al final del periodo;

(v) los derechos,
preferencias y restricciones correspondientes a las
acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al
reembolso del capital;

(vi) las acciones que son poseídas por la
misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas,
y

(vii) las acciones reservadas para emisión
por causa de la existencia de opciones o contratos de
venta, describiendo las condiciones e importes
correspondientes;

(b) una descripción de la naturaleza y
destino de cada partida de reservas que figure en el
patrimonio neto;

(c) en el caso de que se haya propuesto el pago de
dividendos, pero no se haya aprobado todavía el
reparto, los importes que se hayan incluido (o que no se
hayan incluido) entre los pasivos por este motivo,
y

(d) el importe de cualesquiera dividendos
preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los
poseedores de los correspondientes
títulos.

Las empresas que no tengan dividido el capital en
acciones, tales como las sociedades
colectivas, deben dar una información que sea equivalente
a la exigida en este párrafo, mostrando los movimientos
habidos, durante el periodo, en cada categoría de las que
componen el patrimonio neto, así como informando sobre los
derechos, preferencias y restricciones que le son
aplicables.

Estado de resultados

Información a revelar en el cuerpo del estado
de resultados

75. Como mínimo, en el cuerpo del
estado de resultados se deben incluir líneas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas:

(a) ingresos;

(b) resultado de la operación;

(d) participación en las pérdidas y
ganancias de las empresas asociadas y negocios
conjuntos
que se lleven contablemente por el método de la
participación;

(e) gasto por el impuesto sobre las
ganancias;

(f) pérdidas o ganancias por las actividades
de operación;

(g) resultados extraordinarios;

(h) intereses minoritarios, y

(i) ganancia o pérdida neta del
periodo.

Se deben presentar también, en el cuerpo
principal del estado de resultados, líneas adicionales con
las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando
sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o
bien si tal forma de presentación es necesaria para
representar fielmente la posición financiera de la
empresa.
76. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y
sucesos correspondientes a la empresa, difieren en cuando a su
estabilidad, riesgo y capacidad de predicción, por lo que
cualquier información sobre los elementos que componen los
resultados ayudará a comprender el desempeño
alcanzado en el periodo, así como a evaluar los posibles
beneficios a obtener en el futuro. Se incluirán partidas
adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados, o
bien se modificarán las denominaciones, o se
reordenarán, cuando ello sea necesario, para explicar los
elementos que han determinado este desempeño. Los factores
a considerar para tomar esta decisión incluirán,
entre otros, la importancia relativa, así como la
naturaleza y función de los diferentes componentes de los
ingresos y los gastos. Por ejemplo, un banco
habrá de modificar las denominaciones de las partidas para
cumplir los requisitos específicos de los párrafos
9 a 17 de la NIC 30, Información a Revelar en los Estados
Financieros de Bancos e Instituciones Financieras
Similares.

Información a revelar dentro del cuerpo del
estado de resultados o en las notas

77. La
empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de
resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que vienen a
desempeñar dentro de la empresa.
78. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose
mencionado en el párrafo 77 dentro del cuerpo principal
del estado de resultados.
79. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por
separado la gama de componentes, relativos al desempeño
financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad,
potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de
predicción. Esta información se podrá
suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas
descritas a continuación.

80. La primera forma se denomina método de la
naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de
resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de
materiales, costos de transporte,
sueldos y
salarios, costos de publicidad) y no
se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta
simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que
no es necesario proceder a distribuir los gastos de la
operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo
dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación
utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el
siguiente:

Ingresos		X
Otros ingresos de la operación		X
Variación de las existencias de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciación y amortización Otros gastos de operación	X X X X X
Total gastos de operación		(X)
Resultado de operación		X

81. La variación de los inventarios de productos
terminados y en proceso durante el período, representa un
ajuste de los gastos de producción, para reflejar el hecho de que
la actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta
partida, o bien que las ventas por
encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de
inventarios. En algunos países, que utilizan esta forma de
desglose, se presentan los aumentos de las existencias de
productos terminados y en proceso inmediatamente después
de los ingresos. No obstante, esta forma de presentación
no debe implicar que tales partidas representan ingresos.
82. La segunda forma se denomina como método de la
función de los gastos o método del "costo de las
ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su
función como parte del costo de las ventas o de las
actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este tipo
de presentación suministrará, a los usuarios,
información más relevante que la ofrecida por la
naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la
distribución de los gastos por función puede
resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios
subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el
método de gastos por función es la
siguiente:

Ingresos

Costo de las ventas

(X)

Margen bruto

Otros ingresos de operación

Gastos de distribución

Gastos de administración

Otros gastos de operación

(X)

Resultado de operación

83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por
función deberán presentar información
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde
incluirán al menos el monto de los gastos por
depreciación y amortización y los gastos de personal.
84. La elección de la forma concreta de desglose, ya sea
el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos
por función, depende tanto de factores históricos
como del sector industrial donde se enmarque la
compañía, y también del tipo de organización adoptado por la misma. Con el
uso de uno y otro método se intenta suministrar una
indicación de los costos que puede esperarse que
varíen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o
de producción de la empresa. Puesto que cada uno de los
métodos de presentación tiene ventajas para tipos
distintos de empresas, esta Norma exige una elección entre
ellos, según cuál de los dos represente más
fielmente los elementos inherentes a la rentabilidad de la
empresa en cuestión. No obstante, cuando se utiliza el
método del costo de las ventas, y puesto que la
información sobre la naturaleza de ciertos gastos es
útil al predecir flujos de efectivo, se exige la
presentación de datos adicionales sobre la naturaleza de
ciertos gastos.
85. Una empresa debe
revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o
en las notas, el importe de los dividendos por acción
para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo
tanto los acordados como los propuestos a la fecha del
balance.

Cambios en el patrimonio neto

86. La
empresa debe presentar, como un componente separado de sus
estados financieros, un estado que muestre:

(a) la ganancia neta o pérdida neta del
periodo;

(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos,
pérdidas o ganancias que, según lo requerido por
otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio
neto, así como el total de esas partidas, y

(c) el efecto acumulado de los cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales, según lo requiere el tratamiento por
punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta
del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables.

Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro
de este estado o en las notas:

(d) las operaciones de capital con los propietarios,
así como los beneficios distribuidos a los
mismos;

(e) el saldo de las ganancias o pérdidas
acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del
balance, así como los movimientos de los mismos durante
el periodo, y

(f) una conciliación entre el valor en libros
y final de cada tipo de capital social, prima de emisión
y reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.

87. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa,
entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o
decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza,
a lo largo del periodo, sobre la base de los principios
particulares de medición adoptados por la empresa y
declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los
cambios producidos por causa de las operaciones con los
propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la
variación experimentada por el valor del patrimonio neto
representa el monto total de las ganancias y pérdidas
generadas por las actividades de la empresa durante el
periodo.
88. La NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, exige
que todos los gastos e ingresos reconocidos en un periodo sean
incluidos en la determinación de la ganancia o
pérdida netas del mismo, a menos que alguna Norma
Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento.
Otras Normas exigen que ciertas ganancias o pérdidas,
tales como superávit y déficit de
revaluación y ciertas diferencias de cambio, sean
reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto, de
la misma forma que se llevan directamente las operaciones con los
propietarios y el reparto de beneficios. Puesto que es importante
tomar en consideración todas las ganancias y las
pérdidas al evaluar los cambios habidos en la
posición financiera de la empresa, entre dos balances de
situación general consecutivos, esta Norma exige la
presentación de un componente separado, en el seno de los
estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las
ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo, claro
está, las que se reconocen directamente en las cuentas del
patrimonio neto.
89. Los requisitos del párrafo 86 pueden cumplirse de
diferentes formas. En muchos países se ha adoptado un
método consistente en un formato que representa cada
cuenta en una columna, donde se concilian los saldos iniciales y
finales de cada partida del patrimonio neto, incluyendo los datos
descritos en los apartados (a) a (f) del párrafo citado.
Un método alternativo al anterior consiste en presentar un
componente separado de los estados financieros que contenga
sólo la información requerida en los apartado (a) a
(c). Si se utiliza esta alternativa, los datos requeridos en los
apartados (d) a (f) se presentarán en notas a los estados
financieros. Ambos métodos se encuentran ilustrados en el
Apéndice a esta Norma. Sea cual fuere el método
adoptado, el párrafo 86 exige, en su apartado (b), la
presentación de un subtotal de las partidas llevadas
directamente al patrimonio neto, para permitir a los usuarios
determinar el total de las ganancias o pérdidas surgidas
de las actividades de la empresa en el periodo.

Estado de flujo de efectivo

90. La
NIC 7, Estados de Flujo de
Efectivo, establece ciertos requisitos para la
presentación de este documento financiero, así como
otras informaciones relacionadas con él. Allí se
afirma que la información sobre flujos de efectivo resulta
útil al suministrar a los usuarios una base para la
evaluación de la capacidad que la empresa tiene para
generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes,
así como las necesidades de la empresa para la
utilización de esos flujos de efectivo.

Notas a los estados financieros

Estructura

91. En
las notas a los estados financieros, la empresa debe:

(a) presentar información acerca de las bases
para la elaboración de los estados financieros,
así como las políticas contables
específicas seleccionadas y aplicadas para las
transacciones y sucesos significativos;

(b) incluir la información que, siendo exigida
por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido
incluida en los demás componentes de los estados
financieros;

(c) suministrar información adicional que no se
presenta en el cuerpo principal de los estados financieros,
pero resulta necesaria para la presentación razonable de
la actividad y la situación de la empresa.

92. Las notas a los estados financieros deben
presentarse de una forma sistemática. Cada partida del
balance de situación general, del estado de resultados y
del estado de flujos de efectivo que esté relacionada con
una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su
identificación.
93. Las notas a los estados financieros comprenden descripciones
narrativas y análisis detallados de las partidas que se
encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de
resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de
cambios en el patrimonio neto, así como informaciones de
carácter adicional, tales como las relativas a las
obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se
incluye información que las Normas Internacionales de
Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas,
así como otro tipo de datos necesarios para conseguir una
presentación razonable.
94. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el
fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros
y compararlos con los presentados por otras empresas:

(a) una declaración de cumplimiento con las
Normas Internacionales de Contabilidad (véase el
párrafo 11);

(b) una declaración sobre la base o bases de
medición usadas en los estados financieros, así
como las políticas contables aplicadas;

(c) información de apoyo para las partidas
presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados
financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y,
dentro de cada uno, las líneas que los componen,
y

(d) otras informaciones, entre las que se pueden
incluir:

(i) ontingencias, compromisos y otras informaciones
de carácter financiero, e

(ii) revelaciones de carácter no
financiero.

95. En ciertas circunstancias, puede ser necesario o
deseable cambiar el orden de las partidas específicas
dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las
tasas de
interés y los ajustes para obtener el valor razonable,
pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los
instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran
al estado de resultados y los segundos estén relacionados
con el balance de situación. No obstante, la estructura
sistemática dada para el orden de las notas se debe
conservar, en la medida de lo posible.
96. La información acerca de las bases de medición
usadas para la preparación de los estados financieros y
las políticas contables específicas pueden ser
agrupadas y presentadas como un componente separado de los
estados financieros.

Revelación de las políticas
contables

97. La
sección relativa a las políticas contables incluida
entre las notas a los estados financieros, debe contener las
siguientes descripciones:

(a) la base o bases de medición utilizadas al
preparar los estados financieros, y

(b) cada una de las políticas contables
específicas utilizadas, que resulten necesarias para una
comprensión apropiada del contenido de los estados
financieros.

98. Además de las políticas
específicas utilizadas al elaborar los estados
financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la
base o bases de medición utilizadas (costo
histórico, valor realizable, valor razonable o valor
presente), puesto que son el fundamento para la
preparación de los estados financieros en su conjunto.
Cuando se haya usado más de una base de medición al
preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado
ciertos activos no corrientes, será suficiente con
suministrar una indicación respecto a las
categorías de activos y pasivos a los cuales se ha
aplicado esta otra base de valoración.
99. Al decidir si una determinada política contable debe
ser revelada en las notas, la gerencia considerará si este
dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la
forma en la que las transacciones y otros sucesos se verán
reflejados al informar de la rentabilidad y la situación
financiera. Las políticas contables que la empresa puede
considerar para informar al respecto incluyen, pero no se
restringen a, los siguientes:

(a) reconocimiento de ingresos;

(b) principios de consolidación, tanto para las
empresas subsidiarias como para las asociadas;

(d) negocios conjuntos;

(e) reconocimiento, depreciación y deterioro
del valor de los activos tangibles e intangibles;

(f) capitalización de costos financieros y
otros gastos;

(g) contratos de construcción;

(h) inversiones inmobiliarias;

(i) inversiones e instrumentos
financieros;

(j) arrendamientos financieros;

(k) costos de investigación y desarrollo;

(l) inventarios;

(m) impuestos, incluyendo los diferidos;

(n) provisiones;

(o) costos por beneficios para empleados;

(p) conversión de moneda extranjera y cobertura
de las operaciones;

(q) definición de segmentos del negocio y
segmentos geográficos, así como las bases para
el reparto de los costos entre los segmentos;

(r) definiciones de efectivo y otros medios
líquidos equivalentes;

(s) contabilidad en épocas de inflación,
y

(t) subvenciones del gobierno.

Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen
información sobre políticas contables
específicos en muchas de esas áreas.

100. Cada empresa habrá de considerar la
naturaleza de sus operaciones, así como los principios y
políticas que el usuario desea conocer, a través de
la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por
ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que
revelen las políticas que siguen respecto al impuesto
sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos
diferidos. Cuando una empresa tiene un número
significativo de operaciones o transacciones en moneda
extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las
políticas contables seguidas para el reconocimiento de
pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así
como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados
financieros consolidados, se habrán de revelar las
políticas utilizadas para la determinación de la
plusvalía comprada y los intereses minoritarios.
101. Una determinada política contable puede ser
significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el
periodo son de cuantía insignificante. También
será apropiado informar de las políticas contables
que corresponden a cada área sobre la que no existe una
Norma Internacional de Contabilidad, seleccionando las
áreas y cumpliendo el deber de información sobre
ellas de acuerdo con lo establecido en el párrafo
20.

Otras informaciones a revelar

102. La empresa debe informar de lo
siguiente, siempre que no se haya cubierto con la
información incluida en otro lugar dentro de los estados
financieros:

(a) el domicilio y forma legal de la empresa,
así como el país en que se constituyó y la
gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede
social);

(b) una descripción de la naturaleza de las
operaciones de la empresa, así como de sus principales
actividades;

(c) el nombre de la empresa controladora directa y de
la controladora última del grupo al que, eventualmente,
pertenezca, y

(d) el número de trabajadores al final del
periodo, o la cifra media habida en el mismo.

Fecha de
vigencia

103. Esta Norma Internacional de
Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros
que cubran periodos que comiencen en o después del 1 de
julio de 1998. Se aconseja anticipar su aplicación.
104. Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las
siguientes Normas, aprobadas por el Consejo en sus versiones
reordenadas en 1994: NIC 1, Revelación de Políticas
Contables; NIC 5, Información a Revelar en los Estados
Financieros, y NIC 13, Presentación de Activos y Pasivos
Corrientes.

Apéndice
– Ilustraciones sobre la estructura de los estados
financieros

Este
Apéndice no forma parte de la Norma, es meramente
ilustrativo acerca de la aplicación de la misma, con la
finalidad de ayudar a clarificar su significado.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y
los requisitos mínimos de presentación en el cuerpo
del balance de situación general y del estado de
resultados, así como para la presentación de los
cambios en el patrimonio neto. También establece otras
partidas que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los
estados financieros principales o en las notas a los mismos. El
propósito de este Apéndice es suministrar ejemplos
de la forma en que estas informaciones mínimas requeridas
para los resultados, el balance y los cambios en el patrimonio
neto pueden ser presentadas en los estados financieros
principales. El orden de presentación y las descripciones
utilizadas para las partidas deberán ser cambiados, cuando
sea necesario, para lograr una presentación razonable,
según las circunstancias particulares de cada empresa.
Se contemplan, sólo con propósitos ilustrativos,
dos tipos de estados de resultados, donde se contienen las dos
formas alternativas de clasificación de los ingresos y
gastos, esto es, por naturaleza y por función.
También se ofrecen dos ilustraciones diferentes para
presentar los cambios en el patrimonio neto.

BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL DEL GRUPO XYZ, A 31 DE
DICIEMBRE DE 20X2
(en miles de unidades monetarias)