- Resumen
- Evolución
histórica de la contabilidad - Hechos representativos de la
contabilidad en la época antigua - Luca Paciolo, revelador de la
partida doble - Contabilidad y
profesión contable en Colombia
A través de la historia, diferentes hechos
culturales, sociales y económicos, forzaron la
aparición de métodos de
control,
comercial, financiero y fiscal, entre
los que se encuentra la contabilidad.
Sus antecedentes datan casi de los mismos orígenes del
hombre en
sociedad;
así mismo en América y específicamente en
Colombia, la
contabilidad tuvo un nacimiento, transformación y
desarrollo, antes y después de su
colonización.
PALABRAS CLAVE:
Hechos Económicos; Sociedad; Práctica
Contable; Partida Doble; Colonia; Corona Española;
Colombia.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA
CONTABILIDAD
Existen varios relatos en cuanto a la practica contable
llevada a cabo en tiempos remotos debido a su poca veracidad nos
enfocaremos en el análisis que constituye el objeto de la
actividad contable el cual es el de conservar un testimonio de
naturaleza
continuo de los hechos económicos ocurridos en el pasado,
así que tenemos tres condiciones para la creación
de la contabilidad:(1)
- Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y
por lo tanto vinculado a otros hombres por necesidades
comunes. - Que concurran a actividades económicas en tal numero
de importancia que haya sido preciso auxiliarse de un
testimonio de naturaleza perenne en la conservación de
su información que sirviera de ayuda a la
débil memoria
humana. - Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual
se pueda conservar la información sobre la
narración de los hechos ocurridos en el pasado
(escrituras) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras
(números) y por lo tanto medida de unidad de valor.
(1) Gertz Manero Federico.
Origen y evolución de la contabilidad, México DF,
Editorial Trillas, 1976.pp.17-18.
Hechos
representativos de la contabilidad en la época
antigua.
Durante la época del Esclavismo lo que
era la propiedad
común se convirtió en propiedad privada y se dio en
cierta forma la primera organización del estado. Las
tribus vencidas eran sometidas en calidad de
esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos
más importantes de la contabilidad, debido a que el
esclavo más inteligente llamado NOMENCLATOR(2) tenia la
misión
de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos
eran considerados bienes.
En esta época existió una sociedad que fue
símbolo del esclavismo debido a la existencia de
ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y
esclavos, "Sociedad Romana"; De donde provienen hechos
económicos relacionados con la contabilidad ya que
existieron diferentes libros como":
ADVERSARIA", en donde se registraban los ingresos y
gastos diarios.
"EL CODEX O TUBULAE", en donde los ingresos se colocaban en la
columna (Acceptum) y en la otra columna los gastos (Expensum).
(EL CODEX ACCEPTI – ET EXPENSI) que reproducía
fielmente el estado de
la caja "ARCA".
En Roma
existían muchas luchas entre Patricios y Plebeyos
particularmente por motivos de deudas y abusos cometidos por los
acreedores (patricios), en contra de los deudores, debido a esto
se vio la necesidad de implementar medidas legislativas como la
"PAETIELA PAPIRIA" (año 428 de Roma, 325 aC impuesta por
Marco Tulio Cicerón); La cual se basaba en la
inscripción del nombre del deudor en el CODEX del acreedor
con el consentimiento del primero y la mención de la
cantidad de vida para crear la obligación a favor del
acreedor.
Después del Esclavismo, aparece el Feudalismo, donde
el poder no
está en la cantidad de esclavos sino en la tierra. La
iglesia se
convierte en un sector predominante como la primera
institución bancaria, que concedía préstamos
y se apropiaba de las tierras como castigo por el no pago, hoy en
día esto es el cobro jurídico. En esta época
predominó la Contabilidad Romana, donde realmente se
impulsó la partida doble y además aparecen los
libros auxiliares con disposiciones específicas
como:(3)
- Registro de operaciones en
orden cronológico. - No se podían dejar espacios en blanco entre
las partidas. - Mención del documento soporte de la
operación.
Posteriormente en la época del mercantilismo,
dos acontecimientos marcaron su desarrollo: el crecimiento de la
economía
monetaria y el surgimiento de los Estados Nacionalistas. Durante
el siglo XVI, la actividad contable entra en una etapa de gran
auge, tanto en el campo económico, como en el campo
profesional. Carlos V emitió en Valladolid una
Cédula Real en la que se ordena como se deben registrar
las operaciones, y se establece que todas deben estar firmadas
por el contador y el tesorero, esto es "El Principio Fundamental
de Control".
2) Franco Ruiz
Rafael. Características históricas de la enseñanza contable, En: Reflexiones
contables, 1985, pp. 104.
LUCA
PACIOLO, REVELADOR DE LA PARTIDA
DOBLE
Al aparecer la imprenta en
Europa, en la
segunda mitad del siglo XV, salieron a la luz grandes obras
de temas muy variados. En cuanto a estudios contables se
podría decir que las primeras obras en publicarse no
fueron las primeras en escribirse, tal es el caso de Benedetto
Cotrugli Rangeo, nativo de Dalmacia, autor de Della mercatura
et del mercante perfetto, obra que terminó de escribir
el 25 de agosto de 1458 y sin embargo no fue publicada sino hasta
1573, este pequeño libro da
instrucciones para la practica del comercio
haciendo referencia a la contabilidad por partida doble y el uso
de 3 libros: Quaderno (mayor), Giornale (diario), y
Memoriale (borrador). (4)
(3) Gertz Manero Federico.
Origen y evolución de la contabilidad, México DF,
Editorial Trillas, 1976.pp.74-75.
(4) Gertz Manero Federico.
Origen y evolución de la contabilidad, México DF,
Editorial Trillas, 1976.pp.84.
Estudiando la historia, puede observarse que no fue
Paciolo quien descubrió la partida doble, pues varios
tratadistas ya la habían desarrollado antes que él;
sin embargo, Fray Luca Paciolo, nacido en 1445, en el burgo de
San Sepolcro, provincia de Toscana; merece el reconocimiento por
la primera edición
impresa del tema, pues las obras producidas cientos de
años atrás, eran todas manuscritas. La vida de este
ilustre personaje, merece un análisis para la mejor
comprensión de su obra, que inauguró una nueva fase
en la literatura
contable y cuyos efectos perduran hasta nuestros días.
Fray Luca Paciolo fue monje de la orden de San Francisco de
Asís, en su juventud se
radicó en Venecia con un prominente comerciante
judío llamado Antonio Rompíais, allí
estudió en la escuela Domenico
Bragadino un "lector público de matemáticas"(5), pasó varios
años de su vida fuera de Venecia estudiando las grandes
teorías
matemáticas y se especula que en ese periodo se
empezó a relacionar con la contabilidad, cuando
regresó, imprimió su célebre obra Summa
de arithmetica, geometría, proportioni et
proportionalita (Todo sobre aritmética, geometría,
proporciones y proporcionalidades), en el año de
1494.
No existen pruebas que
aseguren que Paciolo fue el autor del método de
partida doble, todo lo contrario, él afirma textualmente
que seguía el método que en aquel entonces se
aplicaba en Venecia. Se considera que el método de partida
doble, se fundamentaba en el tratado de Cortugli, de quien se
sabe lo estudiaba 40 años antes de que Paciolo publicara
su obra.
El propósito de Paciolo era diseñar un
sistema de
contabilidad para proporcionar al comerciante información
oportuna en relación con sus activos y
obligaciones.
Con respecto al tema, Paciolo da una explicación del
inventario
diciendo que es una lista de activos y pasivos realizada por el
propietario de la empresa antes
de iniciar actividades, dicho inventario deberá ser hecho
en un solo día; Toda operación será
registrada por sus efectos de créditos y débitos, el libro Mayor
(Quaderno) llevaba usualmente un índice y era
balanceado cuando se agotaban las páginas, este libro era
saldado por dos personas, el balance de cierre era el mismo
balance para abrir un nuevo libro, este proceso se
denominaba "Summa summarium", su clausura era correcta si
débitos y créditos eran iguales, las operaciones
por el débito se conocían por la preposición
"Per" y las del crédito
por "A".
Paciolo murió en 1514 después de haber
dedicado su vida a las matemáticas y en
Particular a las matemáticas comerciales.
Inventó procedimientos
para la suma, resta, multiplicación y división, y
hasta se podría decir que la forma de división de
hoy es un invento mas de Paciolo y sus publicaciones son un
legado importante que se conservan como la base de la
contabilidad actual.
(5)Lopes De Sá Antonio.
Luca Pacioli Hombre del Renacimiento,
En: Revista Legis
del Contador, 10ª, 2002, pp. 87.
CONTABILIDAD Y PROFESIÓN CONTABLE EN
COLOMBIA
Etapa Precolombina(6)
En la América precolombina, donde predominaban
tres culturas relativamente desarrolladas (Azteca en
México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia), no se
conocía la escritura
alfabética. A pesar de esto, la actividad contable era
práctica común entre los aborígenes; por
ejemplo, los aztecas llevaban
cuentas de los
tributos que
recaudaban a las tribus sometidas; los incas llevaban
sus cuentas en lazos con nudos que representaban cifras, y los
chibchas, cuyo comercio se realizaba por medio del trueque de
mercancías, registraban sus transacciones con colores pintados
sobre sus trajes.
Etapa de la Conquista(7)
Con la llegada de los españoles a territorio
americano se inició en esta región una actividad
económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron
de la corona múltiples concesiones, lo que dio comienzo a
la explotación no sólo de los recursos
naturales sino también de los aborígenes.
Así, el español
logra imponer en estas tierras, además de su cultura y
costumbres mercantilistas, sus prácticas contables. Al
conocer la consolidación de la conquista americana, en
1522, Carlos V, mediante cédula real nombra a Rodrigo de
Albornoz como contador real de estas tierras, y le proporciona
junto con su acreditación instrucciones muy precisas sobre
el registro de
las operaciones mercantiles.
Etapa de la Colonia "La partida doble en
América"
Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la
contabilidad del reino por partida doble, resaltándose de
esta manera la influencia italiana en la contabilidad
española. Los colones establecieron en el territorio
americano una serie de instituciones
de carácter socio-económico con el
propósito de explotar al aborigen;
Por ejemplo, la Encomienda (obligación representada en
servicios
personales y productos
naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero,
las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo
para los corregidores y la Mita se constituyeron en importantes
fuentes de
ingresos para la corona.
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la
institución más poderosa en el Nuevo Reino; se
apropió de grandes extensiones territoriales tanto rurales
como urbanas, al cambiar el método de la fuerza usada
por los colonos, por la enseñanza y la
evangelización.
(6)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de
la
educación contable en Colombia, En: Reflexiones
contables, 1985, pp. 131.
(7)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la
educación
contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp.
137.
En 1605 se establecieron en América tres
tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y México), se
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se
dictaron normas de manejo
contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores
reales debían presentar cada dos años cuentas en
términos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real
Tribunal de Cuentas. De esta forma se logró el control y
registro de los impuestos
recaudados y administrados por la corona.
El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en
América lo proporcionó la comunidad
religiosa de la Compañía de Jesús, la cual
introdujo por primera vez en estas tierras libros de
contabilidad, el concepto de
inventarios,
la noción de presupuestos y
demás elementos desarrollados en la Europa de ese
entonces. La contabilidad no era ejercida como profesión
liberal, sino por los clérigos como parte de sus
actividades administrativas en las comunidades
religiosas.
Etapa de La República "El contador
profesional"
En Colombia, después de la independencia,
se continuaron usando por mucho tiempo las
técnicas contables traídas por los
españoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El
surgimiento de la República no trajo consigo
modificaciones profundas en las estructuras
socio-económicas; la influencia francesa se
extendió más allá del campo cultural,
quedando atrás la universidad
colonial, lo que dio paso al modelo
francés de énfasis en la profesionalización.
Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por
el general Santander, y orientadora de la creación de la
Universidad de la Gran Colombia con sedes en Bogotá,
Quito y
Caracas.
Etapa actual "Legislación contable"
En 1821, mediante la ley del 6 de
octubre, se organiza la Contaduría General, con el fin de
reglamentar el funcionamiento de la Oficina de
Contaduría de Hacienda con cinco contadores bajo
nombramiento oficial. Treinta años más tarde se
sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina General de Cuentas,
en la cual se establece como jefe un funcionario denominado
Contador Mayor Presidente. En el año de 1873 se elabora el
Código
Fiscal. De acuerdo con el Código de
Comercio de 1887 se exige a todos los comerciantes llevar al
menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y
Balances, junto con el libro copiador de cartas; en los
años siguientes se establecen las normas y procedimientos
para el manejo de estos libros. A comienzos del presente siglo y
como resultado del desarrollo de la actividad comercial,
financiera e industrial del país, se reglamentó, la
revisoría fiscal y se decretaron algunas normas
tributarias con el fin de incentivar la inversión privada. Por esa época
surgieron empresas como la
Compañía Colombiana de Tejidos y la
Compañía Colombiana de Cerveza de
Medellín; Hilados y Tejidos Obregón de
Barranquilla; Cervecerías Bavaria y Germania y Cementos
Samper en Bogotá. Paralelo a este desarrollo surgió
la necesidad de capacitación comercial y contable, y se
creó la Escuela de Comercio de la Universidad de Antioquia
en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá en
1905. Años más tarde, estos ejemplos fueron
seguidos por otras ciudades del país, que a la postre
dieron origen a la
organización definitiva de gremios de contadores. En
1923 se expidió la Ley 17 mediante la cual se
amplió la Escuela Nacional de Comercio y sus
enseñanzas se orientaron de acuerdo con los modelos
europeos. La actividad industrial continuó su desarrollo
para fomentar la creación de sociedades
anónimas, para lo cual el Gobierno
expidió la Ley 58 de 1931, mediante la cual se creó
la figura del Revisor Fiscal. En el articulo 46 de esta ley se
dio reconocimiento a la profesión de contador
juramentado.
Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales
encaminadas a la reglamentación de la profesión
contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada con el
manejo contable de las empresas públicas y privadas y el
ejercicio de la profesión, fijó normas
reglamentarias para el ejercicio de la profesión en el
país. En 1951 se creó el Instituto Nacional de
Contadores Públicos (INCP), conformado por contadores de
gran trayectoria. Cuatro años más tarde se
organizó la Academia Colombiana de Contadores
Públicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960
reglamentó definitivamente el ejercicio de la
profesión y fijó los requisitos necesarios para su
práctica. En 1961 se expidió el Decreto 1651, en el
que se determinaron normas y procedimientos requeridos para
ejercer la profesión, llevar contabilidades, autorizar
estados
financieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en
día los principios y
normas de la contabilidad están descritos en el decreto
2649 de 1993, a la espera de una posible adopción
de estándares internacionales que derogarían no
solo ley sino también historia.
La historia de la contabilidad no enseñará
posiblemente como atacar un problema financiero de la actualidad,
pero si puede demostrar cómo se ha venido subsanando y los
vacíos que posiblemente el contador, en la solución
del problema, no tiene en cuenta y que son susceptibles de
escudriñar; seguramente adicionará problemas al
que se quiere estudiar y ello definitivamente es lo que
contribuye a ampliar el accionar contable.
FRANCO RUIZ RAFAEL. Desarrollo de la educación contable
en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp.
131-160.
GERTZ MALERO FEDERICO. Origen y evolución de la
contabilidad, México DF, Editorial Trillas, 1976.
LOPES DE SÁ ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del
Renacimiento, En: Revista Legis del Contador, 10ª,
2002, pp. 83-97.
P. NICHOLLS DE FRANCISCO, REYES GUILLERMO, BENAVIDES ALVARO.
Principios de investigación contable, Bogotá,
Departamento de Publicaciones Universidad Externado de Colombia,
1986.
Leandro Arias
Sandra Liliana Ríos
Luis Alberto Chacón
Fernán Andrés
Londoño
Estudiantes VI semestre, Contaduría
Pública, Universidad del Quindío.
(Armenia, Colombia.)