- Resumen
(abstract) - ¿Qué es
paradigma? - Paradigma del beneficio o
enfoque deductivo – normativo - Paradigma de la utilidad de la
información - Conclusiones
En un ámbito científico determinado se
presentan diversas reglas y procedimientos
que se aplican a la explicación de un fenómeno o
solución de un problema, que se agrupan en un paradigma o
matriz
disciplinal (Kuhn "La estructura de
las revoluciones científicas").
Dichos paradigmas no son estáticos y son
susceptibles de ser reemplazados siguiendo ciertos pasos,
atravesando un periodo de crisis que
termina con la adopción
de un nuevo paradigma, que explica o soluciona los problemas que
el anterior no logra abarcar. Este fenómeno no está
excluido de la ciencia
contable, ha sufrido transformaciones continuas con diversos
paradigmas que han tomado lugar en la evolución de
ésta, convirtiéndola en una disciplina
multiparadigmática.
En este artículo se expone la evolución
histórica del paradigma del Beneficio Verdadero y el de
Utilidad de la
Información para la toma de
decisiones de los diferentes usuarios, y las razones por las
que la primera ha sido modificada o complementada por la segunda.
Exponiendo a su vez las características propias de cada
paradigma.
Con lo anterior se pretende que la definición de
usuarios, y las de diferentes estados
financieros, puedan ser ampliadas, buscando satisfacer
necesidades que influyan en el comportamiento
económico.
PALABRAS CLAVES
Paradigma; usuario; información financiera;
utilidad; beneficio; objetivos;
estados financieros; organización.
Paradigma es un patrón, un modelo de
referencia o conjunto de reglas y procedimientos que son
aplicados para la explicación de la realidad de un
fenómeno o para la solución de un problema. (Kuhn,
1982, pp. 80 – 91)
Dichos paradigmas o matrices
disciplínales, según Kuhn, experimentan cambios en
sus enfoques que pueden ser totales o parciales, cuando se
presentan crisis en determinada comunidad
científica. Tomando como referencia que un paradigma es
reemplazado por otro cuando se desarrolla una nueva teoría,
y esto a su vez ocurre cuando los fenómenos:
– Han sido bien explicados por los paradigmas existentes
y aparentemente no proporcionan motivo para la contracción
de una nueva teoría.
– Los fenómenos cuya naturaleza son
explicados pero cuyos detalles sólo pueden comprenderse a
través de una teoría posterior.
– Las anomalías que no son tomadas en cuenta por
los paradigmas existentes.
La disciplina contable como ciencia no ha
sido ajena a los cambios que generan las crisis en el
ámbito científico que de forma más clara se
evidenció en la década de los sesenta donde se
replantearon los objetivos de la información contable y la
utilidad de ésta para los usuarios.
PARADIGMA DEL
BENEFICIO O ENFOQUE DEDUCTIVO – NORMATIVO
Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack
Araujo E. se refiere a éste como el paradigma de la
Ganancia Líquida Realizada que busca medir la utilidad
operativa de la empresa
teniendo en cuenta los objetivos de la contabilidad
los cuales son medir los activos, pasivos,
el patrimonio y
la utilidad, y comunicar la información acerca de los
cuatro objetivos anteriores.
Según Tua, este paradigma mide en abstracto
unos hechos pasados, en búsqueda de un concepto
único y autosuficiente de verdad económica, con
finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se
orienta hacia la función de
registro, con
la única misión,
todavía muy limitada, de dar cuenta al propietario de la
situación de su patrimonio (Tua, 1990, pp. 19).
Este paradigma se caracteriza principalmente por la
utilización del método
deductivo con un bajo nivel de investigación empírica y con un
enfoque normativo. La búsqueda de este paradigma
según Tua "es la formalización de nuestra
disciplina o, al menos, en la obtención de reglas para la
práctica". Se apoya en conceptos económicos
referentes a la valoración de activos y pasivos, la
determinación de la utilidad o renta y el patrimonio o
riqueza; y finalmente en cuanto al ámbito de la
revelación de los estados financieros, refleja la verdad
de la situación financiera de la empresa sin tener
en cuenta la interpretación y el análisis que ésta debe contener, en
otras palabras: la utilización del concepto de verdad
está por encima del de utilidad.
"Se consideran obras representativas para este
paradigma las siguientes: Patón (1922); Canniing (1929);
Sweency (1936); Macneal (1939); Alexander (1950); Edwars y Bell
(1961); Moonitz (1961); y Sprouse y Moonitz (1962. Todos estos
autores pretender construir la teoría
contable a través del enfoque normativo-deductivo.
Para todos ellos, la información elaborada con precios
actuales o actualizados es mas útil que la elaborada a
costos
históricos"
PARADIGMA DE LA
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN
La adopción del paradigma de Utilidad se
dió, como expresa Hendricksen (1970, pp. 67) a causa de
una modificación del objetivo de la
contabilidad para presentar información a la gerencia y a
los acreedores, por la de suministrar información
financiera a los inversionistas y accionistas. De forma
más puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones
de interés:
- "Cuáles son las necesidades de los usuarios
que deben satisfacerse con carácter prioritario. - Cuáles son las reglas mas adecuadas para la
satisfacción de esas necesidades".
Este paradigma deja de lado la verdad única del
paradigma del Beneficio Verdadero, por una verdad encaminada al
usuario con la finalidad de que éste la pueda
aprovechar.
Podría ubicarse como punto de partida o causas de
la gran depresión
que afrontaron los mercados de
valores
estadounidenses, y la reforma y reordenación de las
organizaciones, ya que hasta este momento no
existía una teoría que lograra explicar el estado de
las entidades y dar respuesta a los usuarios de la
información, teniendo en cuenta que su reacción en
el mercado
accionario se originaba a partir de ésta. "…la
anomalía no corresponde a la contabilidad, se inserta en
la conducta de los
agentes que la utiliza…"
A pesar de que en la década de los sesenta
ningún teórico contable se dedicó a
profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la
información financiera, varios autores coincidieron en que
Staubus fue su principal impulsor. También se pueden
nombrar autores como Edwars y Bell (1961), Chambers (1966) y
Sterling (1970). (Tua, 1990, pp. 22)
El paradigma de la Utilidad de la Información
Financiera influenció la formalización semántica de Mattessich (1966) que plasma
una teoría general con premisas básicas y unas
aplicaciones a ésta, que se orientan bajo un enfoque
teleológico, de acuerdo a las necesidades que deban
satisfacer los sistemas.
La American Accounting Association (AAA)
legitíma el concepto de contabilidad como paradigma de
Utilidad de la Información Financiera al incluirlo como un
elemento clave de ésta al momento de revelar la
información a sus usuarios.
En esta evolución, Staubus manifiesta la nueva
preocupación por los usuarios y objetivos de la
información financiera, y la perdida del interés
sobre la medición de riqueza y de la
renta.
En la época actual, marcada por un proceso de
globalización donde se ha suscitado un
notable interés en la internacionalización de las
normas
contables y en el auge de nuestra profesión, el paradigma
de la Utilidad de la Información ha sido parte de estos
procesos,
principalmente en la regulación de la contabilidad y de la
auditoria.
– Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una
mas completa y clara información financiera, permitiendo
así interpretar y analizar más detalladamente la
situación financiera y económica de la
empresa.
– En el ámbito científico, un paradigma
surge generalmente para reemplazar al anterior, pero en el caso
del paradigma de la Utilidad de la Información,
éste se da no para descartar al paradigma del Beneficio
Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.
– Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable
con el paradigma de la Utilidad de la Información, los
usuarios de ésta cobran una gran importancia ya que el
principal objetivo de este paradigma se orienta a satisfacer sus
necesidades para la mejor toma de decisiones.
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Por:
Alejando Pérez
Gómez
Rubén Alberto Lesmes
Martínez
Diana Goretty Manrique Escobar
Ana Milena Carmona Manjarres
Estudiantes Universidad del Quindío