El sector gobierno en el marco del sistema de cuentas nacionales (página 2)
CONSTRUCCIÓN DE CUENTAS DEL
SECTOR INSTITUCIONAL GOBIERNO
GENERAL
4.1 CONTABILIDAD
DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
La normatividad contable aplicada en el Perú,
tiene su fundamento en normas legales y
técnicas, cuyo origen está dado por
la Ley N" 24680 que
creó el Sistema Nacional
de Contabilidad, y que en su contenido determina:
- Funciones, objetivos y
estructura
de los organismos y órganos integrantes de dicho
Sistema, instituido por el Artículo 145 de la Constitución Política del
Estado - Los mecanismos de coordinación de la
contabilidad, - Relaciones del Sistema Nacional de Contabilidad con
otros organismos del Sector
Público y Privado, - Su autonomía, administrativa y funcional,
teniendo la responsabilidad de investigar y formular la
normatividad contable para el Sector Público y el Sctor
Privado; y la elaboración de la Cuenta General de la
República.
El Sistema Nacional de Contabilidad según
su estructura orgánica, está integrado por la
Contaduría Pública de la Nación,
el Consejo Normativo de Contabilidad, los Organismos
Públicos conformantes del Sistema; y los Organismos
representativos del Sector No Público constituidos por
personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades
económicas y financieras.
Entre sus principales objetivos y funciones se
encarga de uniformizar la contabilidad en los sectores
público y privado; dictar normas de contabilidad que deben
regir en el país tanto en el sector público y
privado; evaluar la aplicación de las normas de
contabilidad; y elaborar la Cuenta General de la
República. El ente rector del Sistema Nacional de
Contabilidad recae en la Contaduría Pública de la
Nación.
La normatividad de la Contabilidad Gubernamental tiene
su base legal en la Ley N" 26484 Ley Marco del Proceso de la
Cuenta General de la República, cuya
elaboración se constituye en el instrumento de información y fiscalización de las
finanzas
públicas que contiene los resultados presupuestarios,
financieros, económicos, y de inversión de la Administración
Pública en un ejercicio fiscal, por lo
que su proceso de elaboración se realiza en el marco de
los principios, norma
política y usos contables contenidos en los Instructivos
emitidos por la Contaduría Pública de la
Nación.
Con la finalidad de elaborar la Cuenta General de la
República y de contribuir a la elaboración de las
Cuentas Nacionales del país, se promulgó mediante
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 010-97-EF/97.03, el Nuevo Plan Contable
Gubernamental, que en su estructura recoge los lineamientos
del Sistema de Contabilidad Gubernamental, sustentado en los
principios y normas
internacionales de contabilidad.
El nuevo Plan Contable Gubernamental contiene la
normativa y dinámicas de las cuentas, permitiendo asegurar
la obtención de información económica,
financiera y presupuestaria concordante con los clasificadores
del Ingreso y Gasto
Público, para su utilización por el Sistema
Integrado de Administración Financiera SIAF, y asimismo
mostrar la transparencia de la gestión
gubernamental en todos sus niveles, registrando las operaciones
financieras que realiza el Estado, las
transacciones en cantidad y valor de
bienes y
servicios que
se da en la
Administración Pública, y que contablemente
deben ser registrados y controlados, permitiendo la
elaboración de los estados
financieros y presupuestarios que permita analizar y evaluar
la gestión de la Hacienda Pública.
4.2 FUENTES DE
CONTABILIDAD PÚBLICA PARA LAS CUENTAS
NACIONALES:
Las fuentes de
información estadística disponibles en el Perú
sobre la actividad gubernamental, es esencialmente de naturaleza
contable-presupuestaria, y la información económica
y financiera contenida en los Estados Financieros de los
organismos de la Administración Pública esta basada
en Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y Normados según
un Plan Contable Gubernamental. Adicionalmente, se complementa
con información básica proveniente de los diversos
registros
administrativos que elaboran y publican las instituciones
del Sector Público.
En la elaboración de los agregados
macroeconómicos del Gobierno se debe realizar un análisis previo de la información
disponible proveniente de las diversas fuentes de la contabilidad
pública, para su adaptación al análisis
macroeconómico en el marco del Sistema de Cuentas
Nacionales. Cuando existe una información completa,
coherente y equilibrada proveniente de estas fuentes, se debe
realizar su explotación en forma centralizada, ya que
contienen abundante información valiosa a utilizar en la
elaboración de las cuentas del Gobierno y sus
subsectores.
La existencia de un Plan Contable Gubernamental en el
país, constituye un valioso instrumento para la
elaboración de las cuentas nacionales, cuya
aplicación permite disponer de balances de apertura y de
cierre, de la cuenta de gestión o resultados,
información complementaria y anexos.
La elaboración de los Estados Financieros en las
diversas instituciones de la Administración Pública, se basa
según se ha señalado, en la normatividad contable
dada por los organismos encargados de normar el sistema de
contabilidad de la nación, la preparación de estos
Estados Financieros se nutre de las transacciones
económicas y operaciones
financieras que se registran en la contabilidad de una
institución, referidos a un ejercicio fiscal.
Estos Estados Financieros son generados
automáticamente por el sistema de base de datos
del SIAF-SP a través de la "validación", que
significa corregir los errores que nos presenta el reporte
SIAF-SP de validación, para luego obtener un reporte
corregido y debidamente validada, para luego pasar al proceso de
"generar secuencia", que significa ordenar a la base de datos que
registre en el sistema las Notas de Contabilidad, Registros
Auxiliares, Registros en los Libros
Principales: Diario, Mayor, Balance de Comprobación,
Balance Presupuestario, Balance
General y Estado de
Gestión.
A partir de los Estados Financieros y la
información presupuestaria, generados a partir de la Base
de Datos del SIAF, se elabora la Cuenta General de la
República, y esta misma base de datos será
utilizada para la elaboración de las Cuentas del Gobierno
en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales.
Dichos Estados Financieros revelan la
situación económica-financiera en valores
monetarios, y da cuenta de la gestión de la
Administración Pública, y son los
siguientes:
- Balance General (F-1)
- Estado de Gestión (F- 2),
- Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto (F-3) - Estado de Flujos de Efectivo (F-4)
- Notas a los Estados Financieros (F-5)
Asimismo, el SIAF genera Estados Presupuestarios,
cuya información revela la ejecución presupuestal
de las entidades gubernamentales, y son los
siguientes:
- Balance Presupuestal (AP-1)
- Estado de Fuentes y Usos de Fondos (AF-2)
- Clasificación Funcional (AP-3)
- Programación y Ejecución del Gasto
(AP-4) - Programación del Presupuesto de
Ingresos
(PP-1) - Programación del Presupuesto del Gasto
(PP-6)
Una de las principales fuentes de información o
insumo para la elaboración de las cuentas del Gobierno lo
constituye el Balance Constructivo (HT-1), generado
también a partir de la Base de datos del sistema SIAF, y
que es una hoja de trabajo
contable, que presenta los saldos acumulados de las cuentas del
balance de un período anterior, el movimiento
anual de las mismas, y los nuevos saldos que se obtienen al
cierre del período contable con la finalidad de mostrar
los asientos de regularización patrimonial, ajustes por
corrección monetaria y la determinación del
superávit o déficit obtenido al final del
período.
El Balance Constructivo es el elemento
básico para la elaboración al final del año
de los Estados Financieros y notas complementarias de las
entidades del Gobierno, y a la vez se constituye en la principal
materia prima
para elaboración de las Cuentas del Gobierno, tanto de las
Cuentas Corrientes como las Cuentas de Acumulación y las
Cuentas de Balanace descritas por el Sistema de Cuentas
Nacionales propuesto por Naciones Unidas.
Esta hoja de trabajo muestra tres
partes bien definidas: la información patrimonial, la
información presupuestaria y la información a
través de las Cuentas de Control.
4.3 CUENTAS INTERMEDIAS DEL SECTOR
GOBIERNO
Para responder a las necesidades del Sistema de Cuentas
Nacionales para la elaboración de los agregados
macroeconómicos del Sector institucional del Gobierno
General, se desarrolla un "Sistema Intermedio" como una etapa en
el proceso de adecuación de la información contable
para fines de cuentas nacionales. Estos sistemas
intermedios consisten en presentaciones económicas de la
contabilidad de los agentes económicos y pueden ser
establecidos para todos aquellos para los cuales su contabilidad
es organizada según las normas de un Plan
Contable.
La información contable financiera organizada a
través del Plan Contable Gubernamental, prioriza la
información para privilegiar las necesidades de
gestión interna de las instituciones de la
Administración Pública, y responden en forma
parcial las necesidades de elaboración de las cuentas del
sector Gobierno, en el marco del Sistema de Cuentas Nacionales,
para explicar su comportamiento
económico, por lo que se hace necesario adecuar y
complementar la información.
En el caso particular del Gobierno, su Sistema
Intermedio comprende el marco contable y los índices o
ratios que lo integran, que se utilizan para elaborar las Cuentas
del Sector Gobierno General y sus subsectores, y para los cuales
se dispone de contabilidad completa y detallada a nivel de
cuentas divisionarias y subdivisionarias a nivel de cinco
dígitos del Plan Contable Gubernamental, contenida en la
base de datos del Sistema Integrado de Administración
Financiera del Sector Público SIAF-SP. Las cuentas y
resultados obtenidos toman el nombre de "Cuenta
Intermedia".
El marco contable del Sistema Intermedio del Gobierno se
constituye a partir de un conjunto de cuentas y cuadros divididos
en dos grandes categorías:
- Datos relativos a los flujos de gestión del
período contable.- Operaciones que tienen por objeto
analizar la formación del resultado del ejercicio. Esta
información es proporcionada o extraída de las
cuentas que integran el Estado de Gestión o de Ganancias
y Pérdidas de la contabilidad Gubernamental. - Información relativa al patrimonio de la
institución y sus modificaciones.- Operaciones
descritas a través de un cuadro de financiamiento, constituido a partir de los
balances relacionados a dos ejercicios o períodos
contables consecutivos.
4.4 METODOLOGÍA
GENERAL
La información contable presentada por las
entidades del gobierno a los organismos encargados de la
normatividad de la contabilidad gubernamental se rige en los
principios y reglas de contabilización aceptadas
internacionalmente . La obligatoriedad de llevar registros
contables sistematizados a través del Plan Contable
Gubernamental, permite disponer de balances de apertura y de
cierre, del estado de gestión o resultados,
información complementaria y anexos, insumos principales
para la elaboración de las cuentas del
Gobierno.
La generación de los Estados Financieros en las
diversas instituciones de la Administración
Pública, referidos a un ejercicio fiscal, es realizado
automáticamente por el Sistema de Base de Datos del SIAF.
A partir de los Estados Financieros y la información
presupuestaria, generados a partir de la Base de Datos del SIAF,
se procede a definir los procedimientos
metodológicos para integrar o enlazar la
información contable gubernamental a la contabilidad
nacional o cuentas nacionales; como segundo paso se llevó
a cabo el proceso de sistematización.
La metodología comprende dos aspectos
principales para la elaboración de las cuentas nacionales
del sector Gobierno: compatibilizar u homologar los rubros de
los estados contables a términos de cuentas nacionales y
luego reconstruir el valor de cada una de las variables de
acuerdo a los normas y definiciones del Sistema de Cuentas
Nacionales .
4.5 ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS
DEL GOBIERNO A PARTIR DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE
La información requerida para esta etapa
proviene de la información registrada a través
del Balance Constructivo, para lo cual se toma
información de la columna Asiento Referencial de
Reapertura y la columna de Saldos a valores históricos
después de haberse realizado los Ajustes y
Regularización Patrimonial, información que
corresponde al año n-1 y al año n
respectivamente. Cabe señalar que esta
información no contiene los ajustes por
corrección monetaria que se ha realizado en dicho
período contable.
En esta parte del proceso es importante la
agregación y equilibrio
de la información contable de los activos,
pasivos, ingresos y gastos;
para lo cual se debe verificar en forma sistemática la
coherencia de los datos, en particular:å
Activos = å Pasivoså D Activos = å D Pasivos
Resultado del Ejercicio (Balance) =
å Ingresos
– å
Egresos (Ganancias y Pérdidas)- Incorporación y agregación de la
información contable: En esta etapa, la
información contable financiera de las cuentas que
intervienen para la generación del Balance, el Estado de
Gestión y los diversos anexos complementarios a los
Estados Financieros, suministradas por la hoja de trabajo del
Balance Constructivo, a valores históricos, se incorpora
y consolida en un marco único a el mayor nivel de
detalle de las cuentas según la apertura del Plan
Contable Gubernamental, buscando mantener la coherencia y
consistencia de la información suministrada con los
Estados Financieros consolidados. 
Compatibilizar los datos contables.- En esta
etapa se realiza una equivalencia o correspondencia de las
Cuentas que intervienen en la generación del Balance y
del Estado de Gestión con las categorías de
variables para el sector Gobierno en el marco del Sistema de
Cuentas Nacionales. Algunas cuentas del activo y del pasivo no
tienen correspondencia o significado alguno en el Sistema de
Cuentas Nacionales por tratarse de ajustes de valores o
regularizaciones y no corresponder a transacciones que
modifiquen el balance y por lo tanto no deben ser consideradas
en la elaboración de las cuentas
nacionales.
Compatibilizar los datos contables.- En estaSi existen algunos datos contables en los que no se
puede determinar su clasificación en el Sistema de
Cuentas Nacionales por desconocer su contenido, como es el caso
del rubro otros en las diversas cuentas, se consideran
como parte de la discrepancia estadística, y cuyo nivel
se conoce y puede controlarse, y explicar de esta manera la
diferencia existente entre el préstamo neto que resulta
entre la cuenta de capital y la
cuenta financiera.
3. Reconstruir el valor de las datos contables para
fines de Cuentas Nacionales: el valor de dato contable de
los Estados Financieros no siempre corresponde o tiene una
equivalencia directa con el valor de una variable de las
Cuentas Nacionales, para ello se tiene que realizar una serie
de operaciones con la finalidad de reconstruir a partir de las
cuentas que integran el Balance y el Estado de Gestión,
el valor de las variables para las Cuentas Nacionales.
Así por ejemplo, para calcular el consumo
intermedio se agregan los rubros del estado de Gestión
clasificados con esta variable en la cuenta 60 Consumo de
suministros y 64 Servicios prestados por terceros, pero hay que
hacer una reclasificación de algunas de estas cuentas
que no corresponden a consumo intermedio en las Cuentas
Nacionales, como es el caso de los materiales
de distribución gratuita registrada en la
cuenta 607, y que debe disminuirse y agregarse como parte del
gasto de consumo final del Gobierno; asimismo debe detraerse
los servicios no personales cuenta 64601 que van a formar parte
del Valor Agregado como componente de la variable remuneraciones, y efectuar un análisis
del vestuario (602)y alimentos para
personas (60401) para su adecuada clasificación como
parte del consumo intermedio o del Valor
Agregado.
4.6 CASO PRÁCTICO APLICADO A UNIDAD
INSTITUCIONAL DEL GOBIERNO CENTRAL
El desarrollo
de la metodología propuesta por Naciones Unidas a
través del Sistema de Cuentas Nacionales SCN93, se
complementa con un caso práctico de una unidad
institucional del Gobierno Central, correspondiente al Pliego
del Ministerio de Salud , para cuya
implementación y desarrollo se dispone de
información correspondiente al ejercicio fiscal del
año 2001, disponiéndose de sus Estados
Financieros y Presupuestarios y anexos complementarios para
dicho período.
A continuación se presenta los resultados
obtenidos del procesamiento de la Base de Datos de la
información contable financiera del Ministerio de Salud,
obteniéndose las Cuentas Corrientes y Cuentas de
Acumulación para dicha Unidad Institucional del Sector
Gobierno Central. El procesamiento de dicha información
se realizó con el mayor detalle de desagregación,
habiéndose procesado cerca de seiscientos variables
económicas y financieras.
Los resultados obtenidos del Ministerio de Salud,
como producto de
la aplicación de la metodología propuesta por
Naciones Unidas para elaboración de las Cuentas del
Sector Institucional Gobierno General, nos indica para el
año 2001, que su mayor producción, que ascendió a 1,126
millones de nuevos soles, corresponde en su mayor parte a la
producción no de mercado de
bienes y servicios que constituyó el 73,7% del total de
su Valor Bruto de Producción.
Para la generación de dichos bienes y
servicios brindados por el Ministerio de Salud, se insumieron
468 millones de nuevos soles, en la adquisición de
bienes no duraderos y servicios requeridos para poder
producir los bienes y servicios que dicho Pliego del Sector
Público, brindó a los hogares y a la comunidad. De
dicho consumo, el 59% correspondió al consumo de
suministros y bienes no duraderos, y 41% a la prestación
de servicios por terceros, obteniéndose un coeficiente
técnico de 41,6%.
El Valor Agregado Bruto, es decir deducido el consumo
intermedio de la producción total, generado por el
Ministerio de Salud representó el 58% de su
producción, y se obtuvo una relación capital
–producto de 6,8%. Asimismo, deducido el consumo de
capital fijo se obtuvo su Valor Agregado Neto, es decir
los recursos que
generó como resultado de su actividad productiva, y con
los cuales destinó el 99,9% al pago de remuneraciones, y
0,03% se destinó al pago de otros impuestos sobre
la producción.
El ingreso disponible que dispuso el Ministerio de
Salud para destinarlo al consumo y parte al ahorro,
alcanzó a 997 millones de nuevos soles, cuyos recursos
provinieron en su mayor parte de transferencias corrientes
recibidas del Tesoro Público por 1182 millones de nuevos
soles, y donaciones corrientes provenientes de la
Cooperación Técnica Internacional por 23 millones
de nuevos soles, donaciones corrientes internas por 3 millones
y recursos corrientes provenientes de tasas de multas y
sanciones por 10 millones de nuevos soles.
Cabe señalar que parte de los recursos obtenidos
producto de su actividad productiva y
de transferencias y donaciones se emplearon para el
pago de prestaciones
sociales tales como pensiones y subvenciones por 233 millones
de nuevos soles; y por las transferencias corrientes y diversas
pagadas a otras entidades públicas por 40 millones de
nuevos soles.
El saldo de Ingreso disponible que obtuvo el
Ministerio de salud fue utilizado para cubrir por 830 millones
de nuevos soles su gasto de Consumo Final, para prestar
principalmente bienes y servicios no de mercado en salud, y que
otorgó en forma gratuita o a precios
economicamente no significativos a los hogares y a la
comunidad; obteniéndose un Ahorro de 167 millones de
nuevos soles.
El grado de participación del Gasto de
consumo Final respecto a su Valor Agregado Neto generado fue
del orden del 74%, cuyo destino como se mencionó fue en
forma prioritaria destinada a la atención de prestaciones de salud a los
hogares y a la comunidad.
La tasa de ahorro registrada por el Ministerio de
Salud expresada como porcentaje de su Valor
Agregado Neto fue de 27.4%, y cuyo importe de Ahorro Neto
registrado se utilizó para financiar sus gastos en
inversión bruta fija por 45 millones de nuevos soles,
que representa un 7.3% de su Valor Agregado Neto.
Según los resultados obtenidos, el Ministerio de Salud,
en el año 2001 obtuvo una capacidad de financiamiento al
registrar un Préstamo Neto de 144 millones de nuevos
soles que utilizó para cubrir sus gastos de
Formación Bruta de Capital, y para la adquisición
de activos financieros por 42 millones de nuevos soles, del
orden de 6,9% de su Valor Agregado Neto.
Cuentas Corrientes y de Acumulación del
Ministerio de Salud
- La implementación de las Cuentas Integradas
del Sector Gobierno y de un sistema automatizado en su
elaboración permitirá, mejorar la calidad,
consistencia y oportunidad de las indicadores macroeconómicos,
constituyéndose en un soporte fundamental para la
medición de las magnitudes
macroeconómicas del Gobierno y la descripción cuantitativa de la
actividad gubernamental .
- La elaboración de la Cuenta Financiera y la
Cuenta de Capital del Sector Gobierno, constituye una
innovación importante para la
medición de su actividad económica . Al
relacionar ambas cuentas, se proporciona valiosa
información sobre el proceso de
ahorro-inversión, y la forma de financiamiento de esa
brecha mediante la disposición de activos financieros,
la emisión de pasivos o una combinación de
ambas transacciones. El desarrollo de estas cuentas para los
demás sectores institucionales, con periodicidad anual
y trimestral, se constituye en una valiosa innovación tecnológica para
medir, desde el punto de vista real y financiero, la
actividad económica del país.
- La implementación de las recomendaciones
internacionales planteadas en el Sistema de Cuentas
Nacionales de Naciones Unidas SCN93 en la elaboración
de las Cuentas del sector Gobierno, permitirá disponer
de una mayor descripción detallada de sus
transacciones económicas, y se logrará conocer
y evaluar con mayor precisión, cual es la magnitud de
su producción de bienes y servicios, y cuales son los
mecanismos de financiamiento que utiliza para el desarrollo
de sus actividades económicas.
- Para fortalecer y mejorar la elaboración de
las variables macroeconómicas del Gobierno General, y
de los otros Sectores de la economía, es indispensable desarrollar
e implementar un programa de
actividades estadísticas por parte del Instituto
Nacional de Estadística, órgano rector del
Sistema Nacional de Estadística. Dicho programa debe
tender a impulsar el fortalecimiento y mejoramiento de las
estadísticas de base a nivel sectorial, buscando
mejorar la calidad, y oportunidad de la información y
a la transparencia en la elaboración de los
indicadores, con el propósito de que el país
disponga de éstos en forma oportuna, para evaluar los
resultados de la política
económica.
José Huertas Chumbes
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