Aplicación del Modelo ABC

2. Resumen
4. Antecedentes y
   Valoración de los Costos en la Empresa Astilleros
   ASTISUR
5. Propuesta de procedimiento
   para el de Costo a partir del modelo ABC en entidades
   cubanas
6. Aplicación del
   procedimiento para le Cálculo del Modelo
   ABC
7. Conclusiones
8. Bibliografía

Resumen

Si bien en la década del 70 aparecen las primeras
publicaciones sobre Costeo Basado en Actividades, no se conocen
aplicaciones de este sistema hasta la
década del 80, en que el desarrollo de
la informática pone a disposición de
las empresas los
medios para
obtener y procesar más fácilmente información clave para su
implementación.

Sin embargo la idea central del ABC: identificar los
factores que originan el costo y emplearlos para una
determinación más precisa del mismo, es la idea
básica de todo sistema de costos y puede
observarse ya en literatura contable de los
años 40 y 50.

Entonces ¿El ABC es solo un resurgimiento de los
criterios tradicionales o, por el contrario, una revolución
en los sistemas de
costos? En los '80, Johnson y Kaplan en su libro
'Relevant Cost', analizan las fallas de la Contabilidad de
Costos, básicamente la mala asignación de los
Costos Indirectos de fabricación en los productos
elaborados. Proponen un esquema muy lógico: "determinar
los costos de las actividades que se llevan a cabo, y la
utilización de dichas actividades por cada uno de los
productos elaborados".

Este esquema, conocido como Activity Based Costing, o
'ABC', permite determinar con gran precisión los costos de
productos o servicios y
lograr paralelamente un mejor manejo de las actividades que se
realizan en la empresa. Permite,
además, la comparación de los costos propios de
determinadas actividades con los de terceros, lo que implica
decisiones estratégicas, como la realización
interna o la tercerización de actividades, o fijar
precios. Al
permitir una evaluación
de la situación de las empresas con mejores resultados que
la Contabilidad
Financiera, pudiendo también coexistir con
ésta, el 'ABC' se ha estado
difundiendo rápidamente, abarcando no
sólo a grandes, sino también a medianas y
pequeñas empresas.

Introducción.

El cálculo y la gestión
de los costos es una materia que
cada vez es más relevante para cualquier empresa que se
proponga sobrevivir. Actualmente se ha pasado de la imperiosa
necesidad de producir unos bienes que el
mercado
absorbía sin límites, a
la dificultad comercial de colocar los excedentes de producción en el mercado y, finalmente a la
imperiosa exigencia de combinar un incremento de la calidad con unos
costos cada vez mas ajustados.

Es precisamente, en esta fase, donde se encuentran la
mayoría de las empresas desde hace poco más de una
década.

Problema Científico:

Inexistencia de un procedimiento
para el cálculo del costo que permita determinar el costo
de los servicios y la toma de
decisiones.

Hipótesis:

El diseño
y la aplicación del Modelo ABC para el cálculo del
costo permite:

• Determinar el costo por servicios y segmentos del
  mercado.
• Caracterizar el desempeño de las actividades en los
  procesos
  establecidos.
• Identificar las actividades auxiliares y las que no
  añaden valor.

Objetivos:

Diseñar y aplicar un modelo para el
cálculo del costo a través del Modelo ABC que
permita la determinación del costo por grupo de
servicios con una distribución más exacta de los
costos indirectos.

Objetivos específicos.

• Definir Centros de Costos de la Empresa.
• Distribuir los Centros de Costos Indirectos a los
  Centros de Costo.
• Definir Actividades por Centro de Costo.
• Clasificar las Actividades.
• Calcular Costo de las Actividades.
• Asignar Costo de las Actividades a los
  productos.
• Crear las bases para el cálculo de la cadena de
  valor.

Antecedentes y
Valoración de los Costos en la Empresa Astilleros
ASTISUR

La actividad fundamental de ASTISUR es la construcción, mantenimiento
y reparación de embarcaciones de plástico
reforzado con fibra de vidrio como
construcción de: Barcos de 14m para la pesca de la
langosta y para su transportación (enviada langostera),
botes de trabajo de
diferentes dimensiones, lanchas rápidas, bicicletas
acuáticas de 2 y 4 plazas, diferentes tipos de kioscos,
pontones flotantes de acero, etc.
Repara, además, embarcaciones de acero, ferro cemento y
madera.

Sistema de costo que emplea la
empresa.

El sistema de costo que emplea ASTISUR es el de costo
por órdenes de producción, aprobado por el
Ministerio de la Industria
Pesquera dada las características del tipo de
producción que realizamos, con una duración
relativamente larga en el tiempo como es
la construcción y reparación de embarcaciones y
otras producciones y servicios que realizamos.

Como es conocido un sistema de costo por
órdenes se origina a partir de la apertura de una
orden para un tipo de trabajo en específico, donde se
cargan todos los gastos
relacionados con el trabajo que
se ejecuta, en este caso será: materiales.
Salarios y gastos
indirectos.

Métodos para determinar los costos
planificados. Para la determinación de los costos
planificados la empresa utiliza la confección de las
fichas de
costos plan, que
servirán de base para la confección del expediente
de precios.

Bases de
distribución de los gastos indirectos y los generales de
dirección.

La base de distribución de los Gastos es el
Salario
Básico gastado en cada producción que este en
proceso en el
momento del cierre y se calcula como sigue:

Este índice se multiplica por el salario
básico de cada producción y el resultado
será la aplicación de los Gastos
Indirectos.

Propuesta de
procedimiento para el de Costo a partir del modelo ABC en
entidades cubanas

Localización de los Costos Indirectos en los
Centros de Costo.

Esta primera etapa como antes se ha analizado, puede
eliminarse por no tener significación contable alguna a la
hora de la asignación de los costos, primeramente hay que
localizar, si no están definidos, todos los centros de
costo que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los
costos indirectos y luego localizarlos por centros de
costo.

Para facilitar la explicación conformamos un
cuadro donde aparece como quedaría conformada la estructura de
la tabla. Estas demostraciones se pueden apreciar en la tabla
2.1.

Tabla 2.1. "Estructura Costos Indirectos de
Producción por Centros de costos"

Dividir la empresa
en actividades.

Para identificar las actividades de cada uno de los
centros de costo de la Empresa Astilleros ASTISUR, debido a las
características de la misma, se deben realizar entrevistas y
cuestionarios a los responsables de cada centro de costo y a
algunos trabajadores de más experiencia así como
para identificar las tareas que se realizan en cada
área.

Los resultados facilitarán no sólo la
definición de las actividades sino la mejora de la
gestión del proceso y de los recursos
humanos.

El análisis operacional de cada área
permite definir un gran número de actividades.
Posteriormente con la relación de actividades definidas se
procederá al estudio de una posible eliminación,
adición o integración. Los criterios con mayor
concordancia son:

-Tareas que no se corresponden con el objetivo del
área.

-Duplicidad de tareas.

-Omisión de tareas necesarias.

Después de definidas las actividades y tareas se
procede a clasificar las actividades de la Empresa Astilleros
ASTISUR. A continuación mostramos en la tabla 2.2 como
quedaría la estructura de la tabla de clasificación
de actividades.

Tabla 2.2. "Estructura de la tabla
Clasificación de las actividades."

Con los resultados de esta tabla se conocerá
qué porcentaje del total de actividades representa cada
uno de los criterios de clasificación tenidos en
cuenta.

La identificación y caracterización de
las actividades permite continuar con el diseño del
sistema de costos repartiendo los costos indirectos entre las
mismas.

Reparto de los Costos Indirectos de Producción
entre las Actividades.

La distribución de los costos de cada centro de
costo entre las distintas actividades que en él tienen
lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera
sencilla, por cuanto en la mayoría de las ocasiones
resultará fácil identificar esos costos con las
actividades, sobre todo cuando se han de diseñar
actividades de tal manera que todos los costos sean directos
respecto a ellas.

La observación del tabla 2.3 posibilita un
mayor análisis al mostrarnos la estructura de las tablas
al hacer el reparto de los costos indirectos por actividades.
Este reparto debe hacerse por cada uno de los centros de costo y
para las dos monedas. En estos cuadros los CIP estarán
identificados por un código
numérico.

Tabla 2.3. "Reparto de CIP por
actividades."

En esta tabla es opcional mostrar la base de
distribución de los costos indirectos y el porcentaje que
representa para cada actividad.

Distribución de los costos indirectos a
través de los inductores.

La selección
de los inductores más adecuados está en función
del parámetro que más influye en la
variación de los costos. Su obtención se realiza
mediante dos formas: una cuantitativa y otra cualitativa. En el
primer caso se genera a través del sistema informativo
actual y en el segundo caso se obtiene con el método de
expertos, por lo que deberá ser incluido en el sistema
informativo.

Los datos necesarios
para el inductor de costo se encuentran en tres estadios
según los registros
informativos actuales. Estos pueden encontrarse directamente en
la base informativa, adecuarla o abrir nuevos
registros.

Para el cálculo de los inductores se propone la
determinación del costo unitario de los inductores
dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad
principal entre el número del inductor

Este representa la medida del consumo de
recursos que cada
inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o
en otros términos el costo que cada inductor genera dentro
de una actividad concreta.

Conociendo el costo unitario por inductor se procede a
asignar los costos de las actividades auxiliares a las
principales (Tabla 2.4) y luego se asigna el costo de las
actividades principales a los objetivos de
costo.

Tabla 2.4. "Reparto del costo de actividad auxiliar a
actividades principales."

Posteriormente se procederá a totalizar el costo
final de las actividades principales para distribuirlo entre los
servicios.

Asignar los costos de las
actividades a los servicios.

Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se
puede proceder a asignar los costos de las actividades
principales a los objetivos de costo (grupo de productos o
servicios).

Para este paso la Tabla 2.5 auxilia el proceso de
asignación

Tabla 2.5 "Mapa de actividades."

Analizar los
resultados.

Para el análisis de los resultados se
deberá comparar los márgenes de los servicios con
los costos ABC
obtenidos por servicios, de esta comparación
resultarán los márgenes económicos por
servicios, los cuales deben ser analizados.

Se evaluarán los resultados con el apoyo de una
de las técnicas
más utilizadas, la cual es identificada como
creación de "The Boston Consulting Group" la matriz
crecimiento – participación.

Aparece aquí el concepto de
Unidad Estratégica de Negocios (UEN)
la cual tiene tres características:

-Es un solo negocio de la empresa o un conjunto de sus
negocios relacionados entre sí, al que la empresa puede
hacerle planeamiento
separadamente del resto de la compañía.

-Tiene sus propios competidores

-La Unidad está a cargo de un gerente
responsable de su operación y de sus resultados
económicos, a quien la casa – base le asigna objetivos de
planeación estratégica y recursos
apropiados.

La matriz crecimiento-participación parte del
principio que está operando la curva de experiencia y que
la empresa con la participación de mercado más
grande es a la vez líder
en costos totales bajos.

Sus características son las
siguientes:

Estrellas

-Alta participación relativa en el
mercado.

-Mercado de alto crecimiento.

-Consumidoras de grandes cantidades de efectivo para
financiar el crecimiento.

-Utilidades significativas.

–Signos de
Interrogación (llamados también Gatos Salvajes o
Niños
Problema)

-Baja participación en el mercado.

–Mercados
creciendo rápidamente

-Demandan grandes cantidades de efectivo para financiar
su crecimiento.

-Generadores débiles de efectivo.

La empresa debe evaluar si sigue invirtiendo en este
negocio.

Vacas Lecheras

-Alta participación en el mercado.

-Mercados de crecimiento lento.

-Generan más efectivo del que necesitan para su
crecimiento en el mercado.

-Pueden usarse para crear o desarrollar otros
negocios.

-Márgenes de utilidad
altos.

Perros

-Baja participación en el mercado.

-Mercados de crecimiento lento.

-Pueden generar pocas utilidades o a veces
pérdidas.

Generalmente deben ser reestructuradas o
eliminadas.

Las UEN con futuro tienen un ciclo de vida:
comienzan siendo signos de interrogación, pasan luego a
ser estrellas, se convierten después en vacas lecheras y
al final de su vida se vuelven perros.

La matriz crecimiento-participación
fundamentalmente es una herramienta útil de diagnóstico para establecer la
posición competitiva de un negocio, pero es a partir de
allí cuando la empresa entra en otra fase y con otros
sistemas de análisis para determinar la estrategia que
deben seguir sus UEN.

Resulta, por tanto, evidente la necesidad de conocer en
qué situación se encuentran los productos ofrecidos
y tratar de determinar qué evolución posible pueden sufrir, bien por
el desarrollo propio del mercado, bien por la intervención
que realice la misma empresa siguiendo una determinada
estrategia.

Aplicación
del procedimiento para le Cálculo del Modelo
ABC.

Identificación de los Costos Indirectos por
Centros de Costo

La Empresa cuenta con veintiséis centros de costo
los cuales son presentados a continuación, enumerados
consecutivamente lo que facilitará su
identificación en las tablas posteriores a este
epígrafe.

Tabla 3.1 "Centros de Costo"

Centros de Costo

La Empresa Astilleros ASTISUR, cerró en 31 de
diciembre de 2004 con un total de Costos Indirectos de
Producción iguales a 143 546,71 MN y 20 891,41 MLC;
desglosados posteriormente. Posteriormente pasaremos a
desarrollar la localización de las cargas indirectas en
cada centro de costos.

Dividir la Empresa en
Actividades

El análisis operacional de cada área
permite definir un gran número de actividades.
Posteriormente con la relación de las actividades
definidas se procede al estudio de una posible
eliminación, adición o
integración

Reparto de los Costos
Indirectos de Producción entre las
Actividades

Como la mayoría de los Centros de Costo presentan
más de una actividad, la asignación de los costos
(por cada Centro de Costo), fue realizada tomando como base las
horas de Mano de Obra Directa dedicadas a cada actividad, en el
caso de los que presentan una sola actividad ha sido muy
sencillo.

Estas tablas constituyen en sí una
información que en otros modelos no se
representa, ya que muestra el
detalle de los elementos del costo que corresponde a cada una de
las actividades.

Resumen de los Costos Indirectos de Producción
de la Actividades Principales

Asignación de los costos de las Actividades
Principales a los servicios.

Margen de Contribución.

Conclusiones.

Después de realizado este trabajo se puede
arribar a las siguientes conclusiones:

1. El ABC constituye un potente sistema de
   gestión que se presenta como una alternativa a los
   sistemas tradicionales, en un intento de superar las
   deficiencias presentadas por éstos en el cálculo
   de los costes y, como un sistema que ayude en la gestión
   de acuerdo a las nuevas exigencias de información en las
   empresas modernas.
2. La posibilidad de aplicación del modelo ABC
   para el cálculo del costo en la Empresa Astilleros
   ASTISUR.
3. Necesidad de adecuar y rediseñar el sistema
   informativo actual.
4. El sistema ABC permite la determinación del
   costo por productos con una distribución más
   exacta de los costos indirectos.

El sistema de costos propuestos en esta investigación permite la
determinación del

costo de cada producto y
utilizarlo en la gestión para la toma de
decisiones.

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Autor:

Lic. Elizabeth Gómez Alfonso

(55 % de participación).

MSc. Grisel Pérez Falco

(45 % de participación).

Dependencia: Facultad de Ciencias
Económicas Empresariales,

Universidad de Cienfuegos "Carlos Rafael
Rodríguez".