Punto de equilibrio y eficiencia

Enviado por Rigoberto Fernández Padilla

Resumen
Introducción.
Planteamiento General del Problema
Punto de Equilibrio. La
teoría conocida
La Eficiencia en las
Operaciones. Lo que todos deseamos
Punto de Equilibrio y
Eficiencia. Desenlace
Conclusiones

Resumen

El presente artículo realiza un análisis entre la aplicación de una
técnica de planeación
financiera, que es el punto de
equilibrio y su compatibilidad con la eficiencia empresarial
que se espera, empleándose para ello ejemplos, en los que
se determina el punto de equilibrio y su comparación con
la eficiencia mostrada a través de un Estado de
Resultados en una organización, resultando que la
determinación del punto de equilibrio no garantiza la
eficiencia de las operaciones.

El documento recorre de manera breve y sintética
las características fundamentales de la aplicación
de la técnica del punto de equilibrio así como de
las consideraciones necesarias para considerar como eficiente las
operaciones que lleva a cabo una organización en su nivel
más elemental.

El estudio culmina con un desenlace, tal vez, no
esperado, pero que se corrobora a partir del ejemplo que se
expone, y aunque el mismo corresponde a datos
hipotéticos, el propio lector puede efectuar una investigación con datos reales y
podrá verificar que, en efecto, calcular el punto de
equilibrio no garantiza la eficiencia de las operaciones de una
instalación; sólo brinda el volumen de
ventas netas
necesarias para que en la operación no se gane ni se
pierda.

Introducción. Planteamiento general del
problema.
Punto de Equilibrio. La teoría conocida.
La Eficiencia de las Operaciones. Lo que todos
deseamos.
Punto de Equilibrio y Eficiencia.
Desenlace.
Conclusiones.

El análisis del Punto de Equilibrio es un
método de Planeación Financiera,
que tiene por objeto, proyectar el nivel de ventas netas que
necesita una empresa,
para no perder no ganar, en una economía con estabilidad de precios,
para tomar decisiones y alcanzar objetivos
(Perdomo Moreno 2001).
El Punto de Equilibrio o Punto de Ruptura o Punto de
Quiebra es
el punto donde el importe de las ventas netas absorbe los
costos
variable y los costos fijos, es decir, es el momento
económico donde se produce un equilibrio entre los
ingresos y
los costos totales, en ese punto se ha dejado de tener
pérdida y no se ha empezado a tener
beneficio.
Sin embargo, nunca nos hemos preguntado si esta
técnica toma en consideración o está
implícito en ella el hecho de que, una vez determinado
el punto de equilibrio, la operación productiva o de
servicio
se efectúa con la eficiencia requerida, definiendo
dicho concepto como
lo presenta el diccionario de Santander de 1987, a saber:
¨ Término que expresa la relación realmente
obtenida entre cierta aplicación de medios,
medido como gastos y
un determinado efecto, medido como resultado
¨.
Para ejemplificar lo anterior, veamos el siguiente
ejemplo: Supongamos un Restaurante con capacidad de 20 mesas
(80 clientes)
y que en el mismo se produce una venta
promedio mensual de 30 000.00 pesos, en cuyo período
son ocupadas unas 300 mesas. El costo fijo
de la instalación es de unos 5 000.00 pesos mensuales
y el costo variable alcanza los 18 000.00 pesos cada mes. La
pregunta a responder es: ¿Cuál debe ser el por
ciento de ocupación del Restaurante para alcanzar el
Punto de Equilibrio?
A continuación se presenta la
aplicación de la técnica del Punto de
Equilibrio, así como el Estado
de Resultados que se elabora a partir de la información resultante.
El Margen de Contribución o Margen Unitario,
es la parte del precio que
no es consumida por los costos variables
unitarios y que por lo tanto queda para cubrir los costos
fijos.
Sustituyendo los
valores en la fórmula, obtendremos:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas Netas (100.00 x
125)………….………………..…$12
500.00
Costo Variable (60.00 x
125)……………$7
500.00
Costo Fijo
…………………………………$5
000.00
Costo
Total…………………………………………………..$12
500.00
Utilidad………………………………………………………..
0.00
La literatura
sobre el tema nos diría que: a partir de un nivel de
venta superior a los 12 500.00 pesos, el restaurante
obtendrá utilidad,
ello significa que con sólo el 42% de las ventas
actuales se alcanzaría el punto de
equilibrio.
Hasta aquí, todo parece ir sobre ruedas, es
decir, satisfactoriamente, pues las ventas actuales superan a
las del punto de equilibrio en unos 17 500.00 pesos,
manteniendo la correspondencia de los costos variables con
las ventas.
Pero este resultado bien merece un análisis
más pormenorizado. En efecto, de acuerdo a los datos
iniciales, el costo variable por peso de venta (18 000.00 /
30 000.00) es de 60 centavos e igual magnitud se mantiene
después de calcular el Punto de Equilibrio (7 500.00 /
12 500.00 = 0.60). Supongamos que lo previsto fuera de 50
centavos, entonces, la pregunta que nos viene a la mente es:
¿Se mantendrá el mismo nivel de venta de
equilibrio si la operación se hubiese realizado con el
nivel de eficiencia previsto?

Introducción.
Planteamiento General del Problema

Las empresas que
emplean el método de los costos parciales sólo
distribuyen determinadas categorías de costos, el
resto no distribuido se consideran gastos del ejercicio y se
llevan directamente a la cuenta de Resultados. Dentro de esta
categoría se pueden distinguir dos métodos:

Método de costo directo: imputa a
los productos o servicios únicamente los costos
directos.
Método de costo variable: imputa
únicamente los costos variables.

La ventaja de los métodos parciales radica
en su sencillez, aunque la información que brindan
es de menor calidad
que la que ofrece el método de costos totales
(distribuyen entre los productos la totalidad de los costos
de la
empresa).

Los métodos de costos parciales son
adecuados para aquellas empresas en la que los costos
imputados, ya sean directos o variables, representan la
parte principal de los gastos.

Todas las empresas, que empleen el método
de los costos variables, tienen necesidad de conocer en que
momento son absorbidos los costos fijos que fueron
estructurados y los costos variables que se van
determinando durante la operación, para que no se
obtenga ni pérdidas ni utilidades en su
funcionamiento.

El análisis del punto de equilibrio es
aplicable a cualquiera de las divisiones o unidades de
la
organización que tengan debidamente
diferenciados los costos. Es pues, requisito indispensable
la definición de cuales son los costos fijos y los
costos variables de la organización en
cuestión, lo cual no hacen muchas veces las mismas,
ya que no piden la información de esta
forma.

En ocasiones, y para algunos casos, resulta
difícil establecer una línea divisoria exacta
entre estos costos, en cuyo caso se hace necesaria la
aplicación de métodos específicos para
separar los mismos.

La literatura sobre el tema establece tres
variantes para la determinación del Punto de
Equilibrio:

a) Método de la Ecuación

Ventas Netas – Costos Variables Totales
– Costos Fijos Totales = Punto de
Equilibrio

b) Método del Indice del Margen de
Contribución, también denominado punto de
equilibrio global o en valor.

Esta variante surge debido a que en la
mayoría de las organizaciones, ofertan una diversidad de
productos y servicios, y por tanto, se formula el Punto de
Equilibrio en términos de valor y no en unidades
físicas.

Para ello se requiere calcular el índice
del Margen de Contribución, que es el cociente del
Costo Variable Total entre las Ventas Netas.

Este índice habría que actualizarlo
con frecuencia, cada vez que ocurran cambios importantes en
esos factores.

c) Método Gráfico

A partir del ploteo de un gráfico donde en
el eje de las abcisas se representan las cantidades de
unidades y en el eje de las ordenadas los importes
correspondientes a los costos fijo, costos totales y las
ventas netas, se puede derivar el punto de equilibrio, a
partir del punto donde se interceptan las ventas netas con
los costos totales.

Como regla, los casos presentados en la literatura
consultada, señalan la determinación del
Punto de Equilibrio en una organización en marcha,
no obstante, se conoce que previo a la ejecución de
cualquier tipo de inversión, se efectúan
análisis de factibilidad de la misma, con el
propósito de tener una idea de cómo se
deberá desarrollar el negocio.

En cualquier caso, ya sea un negocio de futuro o
actual, las operaciones del mismo se deberán llevar
a cabo con la eficiencia esperada.

La
Eficiencia en las Operaciones. Lo que todos
deseamos

Operar con eficiencia es el deseo a que todo
empresario aspira para su
organización, alcanzar esta categoría
resulta, en ocasiones, un dolor de cabeza, debido a los
diversos factores que pueden incidir en la
misma.

Aunque existen diferentes definiciones de
eficiencia, en todo caso el propósito es lograr el
efecto que desea empleando los mejores medios
posibles.

No obstante lo anterior, esta definición
parece aún algo ambigua y los empresarios necesitan
una herramienta práctica que les permita, con alto
grado de exactitud, asegurar que las operaciones de su
negocio se realizan empleando estrictamente los recursos
(costos) necesarios.

Lo antes expresado nos lleva a la necesidad de
establecer parámetros comparativos que
señalen el curso que deben tomar las operaciones de
la empresa,
tomando en cuenta la tecnología instalada, de manera que
dichas operaciones se ejecuten con eficiencia. Para lograr
este propósito se puede hacer uso de tres elementos
de comparación:

Comparaciones de los resultados del
período con lo presupuestado para esa etapa, en los
indicadores ingresos, costos, gastos y
utilidades.
Similar comparación pero para un
período similar anterior.
La comparación de los resultados de la
actividad que realiza la empresa con otras del mismo
sector.

Veamos un ejemplo que permita una mejor
comprensión de lo que significa la eficiencia de las
operaciones. Se trata de una entidad de comercio
minorista que expende alimentos y
bebidas no alcohólicas, funciona los 365 días
del año en horarios rotativos que comprende desde
las 10:00 a.m. a las 12:00 de la noche.

Los resultados económicos principales del
establecimiento se pueden sintetizar en los indicadores que
se presentan en la tabla 1. y que comprenden el primer
semestre del período actual. Los datos en valores
están expresados en miles de pesos.

Tabla1. Síntesis de Estados de Resultados
comparativos.

Concepto	Período Anterior	Presupuesto	Período Actual	Por ciento respecto a:
Concepto	Período Anterior	Presupuesto	Período Actual	Período Anterior	Presupuesto
Ventas Netas	160.0	165.0	162.0	101,3	98,2
Costos Variables	74.8	72.0	77.3	103,3	107,4
Costo de la Mercancía	69.8	66.0	71.3	103,6	108,0
Otros Costos Variables	6.0	6.0	6.0	100,0	100,0
Costo Fijo	30.0	30.0	32.0	106,7	106,7
Costo Total	104.8	102.0	109.3	104,3	107,2
Utilidades (UAII)	55.2	63.0	52.7	95,5	83,7

Un análisis preliminar de la tabla anterior
permite asegurar que el establecimiento no operó con
la eficiencia requerida, tanto respecto a igual
período del año anterior como en
relación con el presupuesto.

En el primer caso, igual período del
año anterior, se puede observar que, a pesar de que
las ventas se incrementan en un 1,3%, tanto los aumentos de
los costos variables, 3,3%, como de los costos fijos, 6,7%,
superan al de las ventas y como consecuencia, las
utilidades caen en un 4,5%.

En comparación a lo presupuestado, se
aprecia una situación similar, agravada por el hecho
de que en el establecimiento en cuestión no se logra
alcanzar la meta
de ventas netas que se propuso.

Por otra parte, la práctica muestra
que en ocasiones, los administradores encubren la
ineficiencia de sus negocios
a partir de alcanzar altos volúmenes de
ventas.

Este proceder, puede contribuir, en ocasiones, a
desviaciones de recursos, ello ocurre particularmente en
entidades que el dueño no es el que administra
directamente el negocio, o porque la persona
en la que el dueño confía no demuestra los
conocimientos necesarios o no posee los principios
éticos y morales que se requieren para el puesto,
sobre esto hay mucha tela por donde cortar, pero no es el
tema de este artículo.

4. Punto de Equilibrio y Eficiencia.
Desenlace.

Volviendo al objetivo
principal, determinemos para el ejemplo inicial de este
trabajo
la eficiencia de las operaciones del establecimiento y a
continuación, analicemos la relación entre el
punto de equilibrio y la eficiencia.

La tabla 2., muestra una síntesis del
Estado
de Resultados según lo presupuestado y la
ejecución real, que constituyen los datos iniciales
del ejemplo desarrollado en la introducción del presente
trabajo.

Tabla2. Comparación del presupuesto con la
ejecución real en indicadores seleccionados del Estado
de Resultados.

Concepto	Presupuesto	Real	Por ciento
Ventas Netas	30 000.00	30 000.00	100.0
Costo Total	20 000.00	23 000.00	115.0
Costo Variable	15 000.00	18 000.00	126.3
Costo Fijo	5 000.00	5 000.00	100.0
UAII	10 000.00	7 000.00	70.0

En la tabla 2., se observa que, a pesar de que se
logra cumplir el presupuesto de venta, las utilidades
sólo alcanzan el 70.0% de lo previsto, es decir, el
establecimiento no opera con la eficiencia esperada. En
esta situación incide negativamente el sobregiro en
los costos variables en el 26,3% de lo
presupuestado.

El incremento de los costos variables puede estar
motivado por algunos de los factores o una
combinación de varios que se presentan a
continuación:

Aumento de los precios de adquisición de
las mercancías.
Movimiento de la estructura de venta hacia productos de
más elevado costo.
Desvío de recursos como resultado de un
débil sistema de control
interno.

También pudiera ocurrir, aunque no sucede
en este caso, incrementos en la relación costo fijo
/ venta, los cuales pueden ser producto
de los factores que se describen a continuación, o
una combinación de ellos:

No se hayan depurado los costos fijos y estos
incluyan importes correspondientes a los costos
variables.
Probable despilfarro de recursos por
debilidades en el sistema de control interno.
Cambios tecnológicos y estructurales
producto de la expansión de la
organización.

Hasta aquí, la eficiencia de las
operaciones, ahora hay que observar lo que ocurre con la
eficiencia al determinar el punto de equilibrio con los
datos presupuestados y la información real,
información que aparece en la tabla 3..

Tabla 3. Comparación de los resultados de
aplicar la técnica del Punto de Equilibrio a los datos
presupuestados y la ejecución real.

Concepto	Según datos
Concepto	Presupuesto	Ejecución Real
Ventas Netas	30 000.00	30 000.00
Punto de Equilibrio	10 000.00	12 500.00
Costo Variable de Equilibrio	5 000.00	7 500.00
Costo Variable Equilibrio / Punto Equilibrio	0.50	0.60

Como se aprecia en la tabla3. , el punto de
equilibrio determinado a partir de los datos presupuestados
es inferior al obtenido con la ejecución real.
Además, el Punto de Equilibrio traslada la
ineficiencia que presenta la ejecución real, es
decir, si el costo variable / venta era de 60 centavos, la
misma magnitud se mantiene al calcular costo variable
equilibrio / punto de equilibrio.

Esto es fácil de comprender si tomamos en
cuenta que el Punto de Equilibrio sólo busca
encontrar el nivel de venta necesario para cubrir los
costos variables y los estructurales, manteniendo la
correspondencia entre los costos y la venta. El
gráfico que se muestra a continuación
presenta el Punto de Equilibrio según los datos
presupuestados y la ejecución real.

Gráfico 1.

Los resultados anteriores, nos brindan dos
elementos importantes, a saber:

El Punto de Equilibrio a partir de los datos de
la ejecución real, traslada la ineficiencia que
presenta la ejecución.
Al incrementarse la eficiencia, disminuye el
monto del Punto de Equilibrio, mientras que al disminuir la
misma aumenta el importe del Punto de
Equilibrio.

La pregunta inmediata que surge:
¿Qué se puede hacer entonces para que al
determinar el Punto de Equilibrio, el mismo se sustente en
una operación con eficiencia?. Una posibilidad es la
aplicación de la fórmula
siguiente:

La expresión anterior, se conoce como Punto
de Equilibrio Desplazado, ya que prevé un cierto
nivel de utilidad.

Si aplicamos esta fórmula a nuestro
ejemplo, tendremos:

Es decir, las ventas necesarias para obtener 10
000.00 pesos de utilidad deben ser del orden de los 37
500.00, es decir, 7 500.00 pesos más que la
ejecución de las ventas actuales. Si se analiza este
resultado, en término de unidades (mesas), entonces
el Punto de Equilibrio será de 375 mesas, o sea, 75
más de las que se ejecutaron.

Sin embargo, se podrá apreciar que aunque
se alcancen las utilidades presupuestadas, ello es a
consecuencia de un elevado incremento de los ingresos, dado
que el índice de la eficiencia, medida a
través de la relación Costo variable / Venta
se mantiene en 60 centavos, superior a la cifra
prevista.

Las anteriores argumentaciones nos llevan a
aseverar que si las operaciones no se realizan con
eficiencia, entonces el Punto de Equilibrio Desplazado,
aún cuando permita alcanzar las utilidades
esperadas, no incide en la eficiencia de las operaciones
del negocio.

5.
Conclusiones

La determinación del Punto de Equilibrio
no toma en cuenta, ni está implícito en su
formulación la eficiencia de las operaciones en la
organización.
El Punto de Equilibrio debe emplearse con el
criterio de búsqueda de volúmenes de venta
que den como resultado utilidades igual a cero.
La eficiencia de las operaciones sólo se
corrobora con precisión cuando existen momentos
comparativos que permitan señalar si el negocio se
encamina por el rumbo previsto.
El Punto de Equilibrio de la ejecución
real y la prevista pueden diferir, dependiendo de los
indicadores relativos de eficiencia.
El Control Interno de las operaciones juega un
papel fundamental si se quiere alcanzar resultados
satisfactorios de la eficiencia.
El sistemático análisis de las
causas que dan lugar a desviaciones negativas en el
negocio, es parte también del Control Interno sobre
el mismo.
En la elaboración de los presupuestos se debe tener presente la
correspondencia necesaria entre los indicadores de volumen
y los que señalan la eficiencia con que debe operar
el negocio.

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Equilibrio Dinámico.
, 2005

Rigoberto Fernández Padilla

rfernandez[arroba]eaeht.tur.cu

Licenciado en Matemática, Especialidad Estadística
Matemática.

Profesor de la Escuela de
Altos Estudios de Hotelería y Turismo.
MINTUR. Cuba.

Msc. Norma Moré Prada

norma[arroba]eaeht.tur.cu

Licenciada en Pedagogía en Ciencias
económicas.

Profesor de la Escuela de Altos Estudios de
Hotelería y Turismo. MINTUR. Cuba.

Punto de
Equilibrio. La teoría conocida