Estudio sobre la importancia de la Auditoría continua en el trabajo del Contador Público independiente

2. Resumen.
4. El
   problema
5. Marco
   teórico
6. Marco
   metodológico
7. Análisis
   de los resultados
8. Conclusiones y
   recomendaciones
9. Referencias
   bibliográficas

Resumen

El propósito de la investigación de acuerdo a los objetivos
planteados, se basó en determinar la importancia de la
Auditoria Continua en las organizaciones y
el trabajo del
Contador Público Independiente en función
del tratamiento de la información Financiera. En tal sentido, el
tipo de modalidad en esta investigación elaborada, se
presentó bajo una estructura
documental, la cual le corresponde una población y muestra sujeta a
unidades de análisis netamente documentales.
Adicionalmente, como técnicas
de recolección de la información se tomó en
cuenta el análisis profundo de las fuentes
documentales, empleando las técnicas de observación documental, presentación
resumida, análisis crítico y
analítico.

Por otra parte en lo referido a los resultados, el
enfoque se basó en el campo de aplicación de la
auditoria continua en las organizaciones, teniendo presente, la
pertinencia del trabajo que realiza el Contador Público
Independiente (CPI), así como también los tipos de
riesgos que
enfrentan las organizaciones, con el objetivo de
sobrellevarlos, sin olvidar la necesidad de evitar esos posibles
errores y situaciones que incidan en pérdidas, que a largo
plazo serían irremediables y dificil de recuperar dentro
del entorno organizacional.

Descriptor: Trabajo del
Contador Público Independiente, Auditoria Continua,
Riesgo,
Organización.

INTRODUCCIÓN

En el ámbito financiero, las organizaciones
buscan las técnicas de aplicabilidad en su desempeño de producción, con la finalidad de reaccionar
en un todo coordinado. Es por ello, que a mejor uso de su
capacidad en cuanto a los procedimientos y
distribución de información, permite
manejar con mayor facilidad los riesgos.

En este sentido, abarcaremos la pertinencia del Contador
Público Independiente en las organizaciones, así
como también su responsabilidad sobre los Estado
Financieros, sin olvidar su juicio o criterio profesional sobre
la efectividad e importancia relativa de las transacciones,
así como otros aspectos que afecten el proceso de
obtención y evaluación
de la evidencia.

En virtud de ello, surge la inquietud de presentar un
estudio de la importancia de la auditoria continua en las
organizaciones y si es pertinente el trabajo del contador
público independiente en función del tratamiento de
la información financiera.

De lo expuesto anteriormente, un aspecto relevante a
destacar en la presente investigación, es lo referido a
la
administración de riesgos financieros, así como
también como identificar los diferentes tipos de riesgos
que pueden afectar la operación y/o resultados esperados
de una entidad o inversión.

No obstante, en cualquier auditoria de trabajo detallado
que se hace continuamente o a ciertos intervalos durante un
ejercicio fiscal, con el
objeto de descubrir y corregir, antes de finalizar el ejercicio,
se presenta la esencia en este estudio, por ello, se pretende
describir de manera documental, aquellos datos
teóricos que sustenten el desarrollo del
objetivo principal de esta investigación.

Finalmente, el estudio presenta una estructura
desglosada de la siguiente forma: Capitulo I, integrado por un
Planteamiento del
Problema en estudio, los objetivos tanto general como
específicos, los cuales tienen el punto de partida de la
investigación, asimismo la justificación de
¿por que el estudio?, con sus alcances y limitaciones
encontradas.

Seguidamente, el Capítulo II describe el marco
teórico, fundamento o soporte teórico del
estudio, y las bases legales que representa algunas normativas
legales de relevancia en nuestro país, así como
también existe un Sistema de
Variables
dependientes o no, que afectan el estudio a medir. Posteriormente
el Capítulo III, consta de un marco metodológico,
en el cual tenemos como preámbulo las consideraciones
generales, luego el tipo, modalidad y diseño
de la investigación, asimismo presenta una
población y muestra utilizada, como también las
técnicas de recolección de la información y
como último aspecto, las técnicas de
análisis y presentación de los datos.
Adicionalmente, el capítulo IV, consta de los resultados
obtenidos de la aplicación de las técnicas del
análisis profundo de las fuentes documentales y para
terminar en el Capítulo V, enfocaremos las conclusiones y
recomendaciones que surgieron en la
investigación.

Sin olvidar, a continuación la referencias
bibliográficas y anexos presentados.

"La superioridad del hombre en el
mundo de los animales,

no radica en su capacidad para percibir
ideas,

sino para percibir que puede
percibir,

y transferir estas percepciones a las
mentes de otros miembros por medios de
palabras."

Albert Einstein

CAPITULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA

El Contador Público Independiente (CPI), que es
aquel que organiza y dirige los servicios de
contabilidad y
además realiza investigaciones
financieras en asuntos tales como: presupuestos,
fraudes y múltiples actividades, también basa su
personalidad
en dos elementos que son:
Profesionalismo.(Conjunto de conocimientos, calidad en su
trabajo)
Calidad humana.(es poseer un juicio maduro y experiencia
técnica que le permita tener objetividad y emitir un
juicio de la razonabilidad de los Estados
Financieros).

Actualmente, el mundo moderno ha trascendido, que con el
paso del tiempo, los
CPI son los que tienen la responsabilidad de dictaminar
juicios acerca de la marcha de los negocios,
por esta razón, existe cada vez más, mayor demanda en el
mercado. Por lo
tanto, el CPI debe actuar como asesor y representante de los
propietarios de la
organización y de la gerencia,
revisando detalladamente las operaciones a los
fines anteriormente expuestos.

Es importante destacar que, el auditor interno de una
negociación trabaja en forma similar en
muchos aspectos al Contador Público Independiente.
Aún cuando tanto el auditor interno como el auditor
público independiente hacen el mismo trabajo, (con
variaciones de grado y objetivo final) no están en
competencia
uno con el otro. Sin embargo en ambas

auditorias los resultados finales deben ser
idénticos en cuanto al grado de determinación de la
exactitud e integridad de las cuentas y
expedientes.

Ahora bien, según lo establecido en
parágrafo N° 9 de la Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditoria (DNA) N° 5 sobre la
participación directa de los auditores internos en el
trabajo del Contador Público Independiente deben tener en
cuenta que:

El Contador Público Independiente es
responsable del dictamen sobre los Estado Financieros y por lo
tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la
efectividad del control
interno contable, la suficiencia de las pruebas
realizadas, la importancia relativa de las transacciones,
así como otros aspectos que afecten el proceso de
obtención y evaluación de la evidencia. Todo ello
debe tomarse en consideración cuando el Contador
Público Independiente utiliza el trabajo de los
auditores internos para la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus propios procedimientos o cuando
participen directamente en la realización de su
trabajo.

En otro orden de ideas, en el proceso de las auditorias en
general, se está viendo que el CPI en las organizaciones,
no únicamente está realizando auditorias
periódicas, entiéndase como aquellas que se
practican en fechas determinadas, ejemplo: trimestral, semestral
o en el cierre del ejercicio, sino que también continuas,
que son aquellas que en forma sistemática se llevan a
cabo, es decir, a medida en que se realizan las operaciones o
bien intervalos cortos o irregulares.

A lo expuesto anteriormente, nos encontramos que el
manejo de la información financiera, cada vez es
más exigente y por ello es vital que existan mecanismo de
control y
detección de algunos procedimientos que no estén
funcionando de acuerdo a las normas, o cualquier situación
de irregularidad que perjudique el buen desenvolvimiento de
la
empresa.

Sin embargo, como otro aspecto importante a cuestionar,
en la auditoria (examen objetivo de la contabilidad,
acompañada de un dictamen competente de la
situación financiera y resultados de las operaciones de
los negocios del cliente que se
rige por principios y
normas contables), es que la misma sea percibida como una entidad
dedicada sólo a la inspección, y no al
asesoramiento, con el objetivo de proteger y mejorar el
funcionamiento de la organización.

Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores
tratando de analizar ¿que es lo que salió mal?,
¿por qué?, y ¿que hacer para evitar su
repetición?, cuando lo correcto es actuar preventivamente,
y de acontecer algún hecho perjudicial no quedarse en los
aspectos más superficiales sino profundizar hasta llegar
hasta la causa-raíz, tratando de descubrir de tal forma
las razones que llevaron a incurrir en dichas
equivocaciones.

Ahora bien, conviene destacar que las auditorias
periódicas, reflejan al igual que las continuas, errores
ya sean por procedimientos de trabajo ejecutados
involuntariamente, por errores intencionales, o cualquier tipo de
fraude incurrido
en una empresa bajo
responsabilidad de quien sea, acontecida en el desenvolvimiento
del período fiscal; mas sin embargo el cambio radical
y vertiginoso que ha sufrido el ambiente
organizacional en cuanto al nivel de competencia, se ha visto en
la necesidad de evitar estos posibles errores y situaciones que
incurran en posibles perdidas, que a largo plazo serían
irremediables y difícil de recuperar para la
organización.

Esto representa que el auditor deberá planear la
auditoria de modo de que exista una expectativa razonable de
detectar anomalías importantes resultantes del fraude y el
error. En virtud de ello, se deben sugerir procedimientos, cuando
el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o
error.

De acuerdo a este enfoque, en la presente
investigación se estudiará la importancia que
sería aplicar la Auditoria Continua en las organizaciones
por parte del Contador Público Independiente; en base a
ello surgen las siguientes interrogantes:

¿Cuál es el campo de aplicación de
la Auditoria Continua en el trabajo del Contador Público
Independiente?

¿Cómo aplicar el nuevo enfoque de una
Auditoria Continua a Bases de Riesgos?

¿Qué beneficios traería realizar
Auditoria Continua en una organización?

¿En que diferencia la Auditoria Continua de la
periódica en relación a sus resultados?

Objetivos de la
Investigación

Objetivo General

Estudiar la importancia de la Auditoria Continua en las
organizaciones y el trabajo del Contador Público
Independiente en función del tratamiento de la
información financiera.

Objetivos Específicos

• Establecer el campo de aplicación de la
  Auditoria Continua en el trabajo del Contador Público
  Independiente.
• Determinar la aplicación del nuevo enfoque de
  una Auditoria a bases de Riesgos en las
  organizaciones.
• Indagar los beneficios de la Auditoria Continua en
  una organización.
• Establecer las diferencias entre la Auditoria
  Continua y la periódica en relación a sus
  resultados.

Justificación de la
Investigación

El estudio surge de la necesidad de ampliar y conocer
sobre el tema propuesto en virtud de llenar un vacío
cognitivo, puesto que a nivel intelectual y profesional es muy
poco investigado. Por estas razones, surge la necesidad de
descubrir de manera documental, cuán eficaz para las
organizaciones es esta herramienta, a los fines de profundizarlo
e interiorizar como cultura
organizacional, ya que a fin de cuentas, presenta campo de
amplia factibilidad en
beneficios tanto para la organización como a los
CPI.

En este sentido, los resultados obtenidos en esta
investigación, sirven de base para la creación de
nuevos conocimientos así como también la puesta en
práctica de los antes mencionados, que es un objetivo del
estudio.

Como otro aspecto importante, tenemos que esta
investigación brinda seguridad a las
organizaciones, ya que reciben respuestas rápidas de las
incidencias que tienen las operaciones en su patrimonio,
como también sirve de fuente para prevenir y descubrir
errores y fraudes a tiempo, la cual es la esencia del perfil
profesional del CPI.

En el aspecto social, la investigación justifica
como factor relevante, la revisión óptima de los
procesos en
base a las normas de la empresa, lo que
brindará una mejor distribución del trabajo que el
personal
realiza. Además se tendrá en cuenta la ética como
principio fundamental en las actuaciones del CPI en sus
dictámenes.

Adicionalmente, el objeto de estudio, contribuye a tener
en cuenta, el análisis de los sistemas de
información implementados, para un mejor uso de la
información necesaria en el trabajo cotidiano del personal
de la organización.

En materia legal,
la fuente documental contribuye a conocer tópicos de
leyes, normas
y principios se deben tener en cuenta para realizar una auditoria
continua consciente y justa.

En lo referente a metodología, la investigación se
sustenta en la recolección y análisis de las
fuentes, a los fines de encontrar la viabilidad y factibilidad de
la auditoria continua en el trabajo del CPI.

Alcance de la
Investigación

A partir de estas premisas, se pretende examinar y
determinar el campo de aplicación que tiene la Auditoria
Continua en el trabajo del Contador Público Independiente,
centrando el interés en
los lineamientos y parámetros que contribuyan en
cualquiera de las organizaciones con la necesidad de
practicarla.

Seguidamente se abarcará el punto del nuevo
enfoque de la auditoria continua a base de riesgo dentro de una
organización, y proponer recomendaciones para anticiparse
a sus efectos; a través del proceso de detección de
la importancia relativa y el riesgo en la auditoria cuando se
planifica, selecciona la metodología, determina los
sondeos a efectuar, y los procedimientos a aplicar; especialmente
cuando decide introducir una salvedad sobre un punto
dado.

A tal fin de controlar el riesgo, cerciorando la
vitalidad y buen funcionamiento de la empresa en estudio.
Asimismo, en otras palabras, para evitar los fraudes, robos y
hurtos, como así también acciones
destructivas que puedan afectar el patrimonio de la
organización, el CPI, deberá revelar y evaluar
convenientemente las disminuciones de las utilidades o su
conversión en pérdidas. En este orden de ideas, se
indagará sobre los beneficios que trae la adopción
de un trabajo de auditoria continua implementada como política en la
organización.

Por último, se plasmarán las diferencias
entre la auditoria continua y la periódica, tomando como
norte los efectos de ambas en base a sus resultados.

Limitaciones

Dentro de las limitaciones encontradas en lo que va de
investigación se encontró lo siguiente:

a) Limitado material de trabajos de investigación
previos en cuanto al tema.

2. Falta de asesor disponible para ejecutar correcciones
   y continuos cambios de información en el contenido y
   redacción de la tesis.

"Es mejor saber alguna de las preguntas
que todas las respuestas".

James Thurber

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la
Investigación

Después de una exhaustiva búsqueda en
trabajos de grado de auditoria y demás informaciones
suministradas de diferentes libros, e
Internet; se
observa que existe vaga información en el tema propuesto.
Por consiguiente se espera seguir indagando en torno a
antecedentes directos o indirectos relacionados; dentro de los
cuales se observa que el campo de aplicación de la
auditoria continua, se requiere en aquellas organizaciones que
presente riesgos financieros que a largo plazo, afectaría
considerablemente los ingresos que
obtiene.

Según Juncal (2000) en su tesis de postgrado de
la Universidad
Simón Bolívar
bajo título: Análisis comparativo de las
opciones de financiamiento
de capital de
riesgo para proyectos de
inversión de capital. Trabajo de tipo descriptivo
realizado bajo la modalidad de campo fundamentado en una base
documental; en el mismo se concluye que es fundamental conocer
las opciones existentes de inversión con capital bajo
riesgo, teniendo en cuenta sus características y
condiciones para su rentabilidad.

Seguidamente, Brown y Hernández (2004), en su
trabajo titulado "Responsabilidad del Contador Público
Colegiado en la emisión del Dictamen de Auditoría
de Estados Financieros, caso de estudio: Miembros del Colegio de
Contadores Públicos del Estado Guárico" afirman El
propósito de esta investigación consistió en
analizar la responsabilidad del Contador Público Colegiado
en la emisión del dictamen de auditoría de estados
financieros

sobre la base de una consulta a profesionales de libre
ejercicio, inscrito en el Colegio de Contadores Públicos
del Estado Guárico. De acuerdo con los objetivos
planteados, el tema se enfoco dentro de un estudio de campo de
tipo analítico.

La población estuvo conformada por noventa y dos
(92) Contadores Públicos inscritos en el Colegio de
Contadores Públicos del Estado Guárico, que ejercen
la profesión independiente. La muestra quedo conformada
por veintisiete (27) Contadores Públicos seleccionados al
azar, de los cuales se obtuvo la información necesaria
para alcanzar el objetivo principal de la investigación a
través de la aplicación de un cuestionario
de preguntas cerradas, compuestas de cuarenta y ún (41)
ítems y el cual fue validado por cuatro (04) expertos
mientras que la confiabilidad se obtuvo mediante la
aplicación de la estadística inferencial Chi cuadrado, para
la cual se seleccionaron cuatro (04) ítems al azar y su
extrapolaron sus resultados a los demás.

En cuanto a los resultados se determino que la
responsabilidad de los Contadores Público Colegiados, se
deriva del contenido del dictamen de auditoría de estados
financieros por lo cual este profesional deberá responder
por su acto frente a todo aquel que se vea afectado negativamente
por su dictamen, sobre cuya base tomó
decisiones.

Igualmente Blanco y Gonzáles (2004), en su
tesis de grado
con título "Prácticas contables utilizadas por el
Contador Público para detectar la legitimación de capitales" resumen en su
investigación realizada, los siguiente: se obtuvo como
objetivo primordial, evaluar las prácticas utilizadas por
el contador público para detectar la legitimación
de capitales, se desarrollo bajo la modalidad de un estudio de
campo de carácter descriptivo y exploratorio. La
población. La población estuvo conformada por
treinta contadores (30) que ejercen sus funciones
laborales en el municipio Juan Germán Roscio del Estado
Guárico y se tomó como muestra la totalidad de la
población. Para la recolección de los datos, se
utilizó la técnica de recolección documental
y la aplicación de la encuesta,
conformada por quince (15) preguntas cerradas con alternativas
si-no cual fue validado a juicio de expertos y sometido a una
prueba de confiabilidad conformada por la fórmula de
Correlación Producto
Momento de Pearson, obteniendo un índice de 0,89. Los
resultados obtenidos señalaron que la muestra seleccionada
pone en práctica las técnicas y procedimientos
adecuadas que les permiten prevenir y detectar la
legitimación de capitales.

Además se concluyo que los profesionales de la
Contaduría Pública, en su ejercicio profesional,
utilizan todas las herramientas
necesarias para detectar la perpetración de delitos
económicos y financieros mediante el uso de
prácticas contables adecuadas. Por consiguiente se
recomendó que los contadores vivan en una constante
actualización sobre el tema, por cuanto es una modalidad
que cada día crea mecanismos para lograr el
propósito.

Adicionalmente, Castro e Ydeoben (2002) en tesis de
grado no publicado, con el título" El incumplimiento de
los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados con respecto a las normas
emitidas por Sudeban y su incidencia en la responsabilidad del
Contador Público resumen, su objetivo principal
consistió en estudiar el incumplimiento de los PCGA con
respecto a las normas emitidas por la Superintendencia de
Bancos y su
incidencia en la responsabilidad del contador público en
ella se enfatiza que la
globalización es un factor determinante en el
desarrollo y evolución de los negocios mundiales, lo que
ha originado nuevas necesidades en la información
financiera, pues los usuarios de ésta ya no sólo se
limitan al país en donde se origina sino que además
se debe tener en cuenta en cuenta que pueda existir millones de
usuarios dispersos alrededor del mundo; por ello se dice que la
responsabilidad del contador público colegiado traspasa
fronteras, razón por la cual para ratificar, su compromiso
de servir a la sociedad con
lealtad y dedicación, los Contadores Públicos
Colegiados deben realizar cursos de capacitación y actualización
continua, para así prestar un servicio de
calidad y demostrar su valor agregado
como profesionales.

Es por esta razón que los pronunciamientos normas
y principios contables, deben ser adecuados a los
estándares internacionales, en busca de esa
harmonización contable que garantice el nivel de calidad
exigido por los usuarios de la información contable para
la toma de
decisiones. La relevancia de esta investigación para
éste estudio, está en que la misma ratifica que el
Contador Público Colegiado debe dedicar sus servicios a la
sociedad siempre manteniendo un entrenamiento
constante de sus conocimientos, pues solo esto será la
diferencia entre el éxito y
el fracaso de una sociedad que exige altos niveles de calidad a
la hora de conocer información financiera y contable que
aquellos producen y certifican.

BASES TEORICAS

Dentro del proceso de elaboración de la presente
investigación, es necesario sustentar desde una
perspectiva teórica, todo los referido al tema
específico de estudio. En tal sentido, las bases
teóricas plantean la racionalidad, estructura lógica
y consistencia interna, de tal manera de analizar la realidad
objeto en estudio, así como también de obtener
datos relevantes mediante fuentes o conceptos que sustenten la
solución o sentido del problema en estudio.

Ahora bien, actualmente, los contadores públicos
dependientes en el campo profesional de la Contaduría
Pública, según Charles y otros (1997) expone: los
contadores dependientes trabajan para un solo negocio, como una
tienda departamental, la cadena de restaurantes de
McDonald’s o la Eastman Kodak Company, usualmente el
contador jefe posee el título de contralor, tesorero o
principal funcionario financiero.

Dentro de la misma temática, el mismo autor
define a los Contadores Públicos Independientes (CPI) como
aquellos que sirven al público en general y cobran
honorarios profesionales por su trabajo, como lo hacen los
médicos y abogados. Sus trabajos incluyen auditorías, planeación
y preparación del Impuesto sobre la
Renta y consejería administrativa. Estos servicios de
contabilidad especializados se presentan en una sección
posterior. Los Contadores Públicos son una pequeña
parte (cerca del 10%) de todos los contadores. Aquellos
contadores públicos que han satisfecho ciertos
requerimientos son designados como contadores públicos
independientes.

A lo expuesto anteriormente, un contador público
independiente, organiza y dirige los servicios de contabilidad y
asesora sobre los problemas de
contabilidad a particulares, empresas,
instituciones
y organismos gubernamenta

les. Interviene en la elaboración de la
política presupuestaria, asesora en problemas financieros,
contabilidad
administrativa y organización. Supervisa las
operaciones contables en un establecimiento particular, organiza
y dirige el trabajo de los asistentes del contador, cajeros y
tenedores de libros. Si trabaja en el libre ejercicio, puede
llevar la contabilidad de las empresas que lo soliciten.
Además, el Contador Público está en
capacidad de preparar o revisar las declaraciones de impuestos y
presentar las reclamaciones ante el fisco, verificar los libros y
las piezas contables; así como también realizar
investigaciones financieras en asuntos tales como: presupuestos,
fraudes, conflictos
sobre el pago de regalías e insolvencias bancarias.
(Documento en línea).

El Contador Público y/o Contador Auditor es el
profesional, experto en materias de control que, con
sólidos conocimientos científico técnicos y
una formación integral, está capacitado para
participar activamente en el diagnóstico, diseño,
evaluación, construcción, manutención y
evaluación de sistemas de
información y control relacionados con la gestión
administrativa de organizaciones de cualquier naturaleza. De esta
forma, el Contador Público y/o Contador Auditor elabora e
interpreta informes de
gestión y es responsable de emitir opinión
independiente respecto de los estados financieros, de acuerdo a
principios y normas profesionales vigentes, asegurando a la
sociedad la confiabilidad de ellos. (Documento en
línea)

Perfil ocupacional del Contador
Público/Auditor

La formación que recibe el Contador
Público/Auditor lo capacita para:

1. Participar en el diagnóstico, diseño,
desarrollo, implementación y evaluación de sistemas
integrados de información y control para la gestión
global interna y externa de la organización.

2. Desarrollar auditorias externas, lo que significa
planificar y ejecutar auditorias financieras, tributarias, de
gestión, y emitir opinión independiente sobre la
materia auditada.

3. Desarrollar auditorias internas, como una actividad
de evaluación permanente e independiente dentro de una
organización, destinada a validar operaciones contables,
financieras y la gestión misma. Esto último implica
evaluar el uso eficiente de los recursos de la
organización y contribuir con la dirección como parte de un proceso efectivo
de calidad.

4. Participar en la dirección de unidades
estratégicas de gestión, tales como contabilidad
financiera y de costos, planificación y control financiero,
contraloría, tributación, y otras áreas de
la administración. 5. Asesorar a las personas
y a las organizaciones en materias propias de su especialidad.
Consulta en línea de fecha: 20/02/2005.

Organización

Según Chiavenato (2000), es un conjunto de cargos
cuyas reglas y normas de comportamiento, deben sujetarse a todos sus
miembros y así, valerse el medio que permite a una empresa
alcanzar determinados objetivos.

Es la característica de toda asociación
humana cuando se busca un objetivo común. Técnica
de la organización puede ser descrita como la manera de
relacionar en un todo coordinado.

Por otra parte, Fleitman (2000), para tener una buena
organización debe considerarse como va a ser construida,
cual va a ser su estructuración, que niveles o
jerarquías que tendrá, cuales serán sus
funciones y actividades de los diferentes puestos, que
política será adoptada y como intervendrá el
personal para conseguir los objetivos generales de la
empresa.

Igualmente Addleson (1997), establece que la estructura
es central en esta teoría
convencional acerca de la organización: son la estructura
y las metas estratégicas las que crean la
organización y le dan forma. Las organizaciones consisten
de partes (divisiones y departamentos) y funciones. La estructura
es la que da coherencia a las partes y funciones, sin ella
existirían muchas actividades no dirigidas y
reinaría un caos totalmente improductivo.

Dentro de la misma idea, Hampton (1990) expone: que se
refiere a la división de la organización entera en
unidades, comúnmente llamadas divisiones o departamentos,
y en subunidades conocidas con el nombre de secciones que tienen
determinadas responsabilidades y una jerarquía de
relaciones jerárquicas; también se denota como la
coordinación de dichas unidades y
subunidades, a fin de que sus esfuerzos se combinen y se cumplan
con los objetivos globales de la organización.

Auditoría

En lo relacionado al aspecto de la auditoría
Charles y otros (1997) define que la auditoría es uno de
los servicios más significativos de la profesión
contable al público. Una auditoría es el examen
independiente que asegura la confiabilidad de los informes que la
administración presenta a los
inversionistas, acreedores y otras personas ajenas al negocio.
Para llevar a cabo una auditoría, los Contadores
Públicos (CP) ajenos a un negocio, examinan los Estados
Financieros del negocio.

Si los CP creen que estos documentos, son
una presentación favorable de las operaciones del negocio,
externan una opinión profesional que establece que los
estados financieros de la compañía están de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, los cuales son normas.

A lo expuesto anteriormente, Gómez Rondón
(1990), menciona: es el examen crítico que realiza el
Licenciado en Contaduría o Contador Independiente, de los
libros, registros,
recursos, obligaciones,
patrimonio y resultados de una entidad, basados en principios de
contabilidad, normas, técnicas y procedimientos
específicos con la finalidad de opinar sobre la
razonabilidad de la información financiera.

Según Astorga (1995) la auditoria puede definirse
como el examen, realizado por el auditor, a los estados
financieros de una organización, a través de la
aplicación de una serie de procedimientos, sujetos a
ciertas reglas, y realización de ciertas pruebas, basadas
en sólidos conocimientos contables para cerciorarse de que
presentan una visión fiel y clara de las transacciones
resumidas en el periodo en revisión y así poder emitir
una opinión imparcial.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes
(2.001) la auditoria es el examen de las demostraciones y
registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos.

Por otra parte se tiene el concepto emitido
por la Universidad de Harvard, el cual expresan lo siguiente:
examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, así como la veracidad de los estados o
situaciones que dichas anotaciones producen.

Según Mochón (1995), se tiene que, la
auditoría es una actuación encaminada a examinar
los Estados Financieros de una entidad con objeto de verificar si
los mismos ofrecen una imagen fiel de la
situación económica financiera, patrimonial y de
resultados de la misma. Se trata de un servicio a la propia
empresa revisada y que afecta e interesa no sólo a la
propia empresa, sino también a terceros que mantengan
relaciones con la misma.

Tomando en cuenta los criterios anteriores se puede
decir que la auditoria es la actividad en la cual se constata la
corrección contable de todos los registros de los estados
financieros y fuentes de contabilidad para así determinar
la racionabilidad de los resultados emanados de ellos.

Auditoria Continua

Según Philip L, Defliese y otros (1992), las
auditorias continuas o periódicas se presentan cuando el
Contador Público Independiente visita a sus clientes con
intervalos frecuentes durante el período fiscal,
supóngase una vez al mes, o con mayor o menor frecuencia y
durante su visita pone corriente todo el trabajo de auditoria
pendiente desde su visita anterior.

El cliente debe recibir comunicaciones
o informes frecuentes, detallando el progreso realizado durante
el curso del trabajo, los defectos que hay que corregir y
cualquier otro asunto de interés para la buena marcha del
negocio. Estas comunicaciones o informes no son iguales a un
informe formal de
una auditoria y normalmente no contienen dictámenes o
certificaciones los cuales se presentan anualmente al final del
período.

En lo expuesto anteriormente, en documento en
línea define: cualquier auditoria de trabajo detallado que
se hace continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio
fiscal, con el objeto de descubrir y corregir, antes de finalizar
el ejercicio, procedimientos ineficaces o erróneos,
reduciendo en esta forma trabajo del auditor externo al cierre
del ejercicio.

Según CRM Suite
®Overview (2000), empresa de auditoria continua de
sistemas define de forma análoga el concepto, se auditan
periódicamente los sistemas de trabajo establecidos para
llevar a cabo el proceso de mantenimiento,
incluyendo la utilización adecuada del software y su
aprovechamiento. Así se siguen obteniendo los beneficios
obtenidos. Establecen planes de acción
específicos si se encuentran desviaciones del sistema.
Genera reporte a Gerencia sobre la situación real de la
función de mantenimiento.

Importancia de la Auditoría
Continua

A las diferentes interpretaciones, nos encontramos con
la Importancia de la Auditoria Continua, que no es
más que una herramienta de gran utilidad para las
organizaciones que se vinculen con este proceso, ya que es una
forma eficaz de evitar posibles irregularidades y malas praxis en los
estados financieros dentro de un período fiscal,
observando en el área a evaluar, la descripción de la deficiencia encontrada,
las causas del problema, las consecuencias de la debilidad
encontrada y de ser posible su cuantificación, como
también los correctivos pertinentes a muy corto plazo y de
manera oportuna.

Otra perspectiva valiosa de la auditoría
continua, es que brinda seguridad a los clientes, ya que reciben
respuestas rápidas de las incidencias que tienen las
operaciones en su patrimonio, como también sirve de fuente
para prevenir y descubrir errores y fraudes a tiempo.

Sin olvidar el aspecto social, sirve como base para
realizar una revisión óptima de los procesos en
base a las normas de la empresa, lo que brindará una mejor
distribución del trabajo que el personal
realiza.

Asimismo, en lo referente a los sistemas de
información, ofrece sugerencias de procedimientos de
trabajo, en los cuales existan una posible optimización,
para un mejor uso de la información, que a su vez,
simplifica el tiempo y se logran resultados más eficaces,
necesarios en el trabajo cotidiano del personal de la
organización.

Objetivo de la Auditoria en General

Según Arens (1995) el objetivo de la auditoria
consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les
proporciona análisis, evaluaciones de control,
recomendaciones, asesoría e información
concernient1e a las actividades revisadas.

Los miembros de la organización a quienes las
auditorias apoyan, incluye a Directorio y las
Gerencias.

Desde el punto de vista del objetivo de la auditoria en
general, Arens (1995) describe, el objetivo de la auditoria
consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades.

• Todos los ingresos y gastos de la
  empresa sean reales, correspondan a la actividad de la
  compañía y se reconozcan en el período en
  el que se han devengado.
• Los activos
  indicados por el balance existen realmente, son propiedad de
  la empresa y están adecuadamente valorados.
• Todos los pasivos de la compañía se han
  reconocido, son reales, corresponden a la misma y están
  valorados adecuadamente.
• Los registros contables son correctos,
  íntegros y exactos.
• La memoria recoge
  toda la información necesaria para una correcta interpretación de la situación
  económica y financiera de la empresa.

Para el autor antes citado, la responsabilidad de llevar
unos adecuados registros contables y preparar los estados
financieros recae sobre la gerencia de la sociedad; el hecho de
haber contratado los servicios de un auditor no exime a la
dirección de la responsabilidad en la confección de
los estados financieros. El producto del auditor es el informe,
documento independiente de los estados financieros aun cuando
ambos están íntimamente relacionados e incluso se
entregan juntos.

El auditor no tiene derecho a introducir cambios en los
estados financieros. En caso de que el auditor no esté de
acuerdo con la presentación de una partida en el balance,
la cuenta de pérdidas y ganancias o la memoria,
discutirá el problema con el cliente, proponiéndole
el ajuste que considere oportuno; si éste está de
acuerdo con el ajuste propuesto, se rectificará la partida
correspondiente; si el cliente no acepta el ajuste, el auditor se
verá obligado, en caso de ser importante, a incluirlo en
el informe, mencionando expresamente el efecto que tiene sobre la
situación económica y financiera de la
empresa.

El auditor examina los estados financieros y no
solamente los registros contables. La investigación que
éste hace comprende otros aspectos: la inspección
física de
los activos, confirmaciones de activos y pasivos con personas
ajenas a la empresa, documentos de interés,
etc.

Todo examen de auditoría presupone buena
fe por parte de la gerencia en cuanto a la preparación
de los estados contables que se le han encargado, así como
las manifestaciones o declaraciones que se le hayan realizado.
Con objeto de que el auditor pueda cubrir su responsabilidad con
respecto a estos estados o manifestaciones, se exige, al final
del trabajo, una carta de la
gerencia para que ésta manifieste, por escrito, una serie
de hechos relacionados con la buena fe aludida.

Clases de Auditoría

En este sentido, la misma autora define que las
auditorias se pueden clasificar si consideramos los siguientes
factores:

• El periodo que abarca
• La persona que la
  realiza
• El alcance y finalidad de la auditoria

Según el período que abarca se
tiene:

• Auditoria continua,
• Auditoria periódica,
• Auditoria eventual o esporádica.

Auditoria periódica: Es la que se realiza
en forma periódica, por ejemplo, cada tres meses, cada
año, etc. Según la persona que la realiza se puede
clasificar en: Auditoria Interna y Auditoria externa.

La auditoria interna: Es la practicada por
personal de la empresa, contador público o no, con
responsabilidad ante la administración de la empresa,
sobre la revisión, valuación y validación
de:

• La forma en que cada empleado realiza su actividad
  individual.

• La eficiencia de
  las operaciones.
• Que todos los controles internos, tengan
  relación o no con las cuentas, sean
  adecuadas.

La auditoria externa: Es realizada por un
Contador Público Independiente, quien tiene la
responsabilidad de examinar y expresar su opinión sobre
los estados financieros, en una fecha y periodo
determinado.

Según el alcance y finalidad: Al considerar el
alcance y finalidad de la auditoria la clasificaremos así:
Auditoria de balance, auditoria especial, auditoria detallada o
de movimientos y auditoria completa o de movimientos de
saldos.

Auditoria especial. Es la que se realiza a una
cuenta o a un grupo de
cuentas en particular. Algunos autores la llaman de acuerdo al
nombre de las cuentas que está auditando; por ejemplo,
auditoria de caja, auditoria de inventario,
etc.

Auditoria detallada: En este tipo de auditoria se
trata de investigar y analizar los sistemas de
control interno y de contabilidad, establecidos en la
empresa, así como establecer las pruebas selectivas para
examinarlos, determinar los procedimientos de auditoria que se
van a aplicar a cada una de las áreas e, igualmente, su
extensión y oportunidad.

Auditoria Administrativa: Rodríguez (1997)
define la auditoria administrativa como un examen completo y
constructivo de la estructura organizativa de la empresa,
institución o departamento gubernamental; o de cualquier
otra entidad y de sus métodos de
control, medios de operación y empleo que de
a sus recursos
humanos y materiales.

El Auditor

Según Rodríguez (1997), un Auditor es
aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de
auditoria habitualmente con libre ejercicio de una
ocupación técnica.

Funciones Generales

De acuerdo a lo anterior expuesto, el autor antes
citado, describe las funciones generales que se le presenta al
auditor en campo de trabajo como se indica a
continuación.

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el
auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a
estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento
general de una organización.

Las funciones tipo del auditor son:

• Estudiar la normatividad, misión,
  objetivos, políticas, estrategias,
  planes y programas de
  trabajo.
• Desarrollar el programa de
  trabajo de una auditoria.
• Definir los objetivos, alcance y metodología
  para instrumentar una auditoria.
• Captar la información necesaria para evaluar
  la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y
  sistemas utilizados.
• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y
  cargas de trabajo.
• Diagnosticar sobre los métodos de
  operación y los sistemas de
  información.
• Detectar los hallazgos y evidencias e
  incorporarlos a los papeles de trabajo.
• Respetar las normas de actuación dictadas por
  los grupos de
  filiación, corporativos, sectoriales e instancias
  normativas y, en su caso, globalizadoras.
• Proponer los sistemas
  administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
  la efectividad de la organización
• Analizar la estructura y funcionamiento de la
  organización en todos sus ámbitos y
  niveles
• Revisar el flujo de datos y formas.
• Considerar las variables ambientales y
  económicas que inciden en el funcionamiento de la
  organización.
• Analizar la distribución del espacio y el
  empleo de equipos de oficina.
• Evaluar los registros contables e información
  financiera.
• Mantener el nivel de actuación a través
  de una interacción y
  revisión    continua de
  avances.
• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para
  impulsar el cambio
  organizacional.
• Diseñar y preparar los reportes de avance e
  informes de una auditoria.

Conocimientos que debe poseer el
Auditor

En este orden de ideas Arens (1995) define el perfil y
habilidades de conocimiento y
experiencia en el trabajo de auditoría. Al respecto indica
que es conveniente que el equipo auditor tenga una
preparación acorde con los requerimientos de una auditoria
administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de
manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de
una u otra manera se emplearán durante su
desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable
apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o
postgrado en administración, informática, comunicación, ciencias
políticas, administración
pública, análisis de
estados financieros, auditoría, relaciones
industriales, ingeniería
industrial, psicología, pedagogía, Ingeniería en sistemas, Contabilidad,
derecho, relaciones
internacionales y diseño
gráfico. Otras especialidades como actuaría,
matemáticas, ingeniería y arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una
capacitación que les permita intervenir en el
estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de
la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y
cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de
auditorias en diferentes instituciones sin contar con un grado
académico. Adicionalmente, deberá saber operar
equipos de cómputo y de oficina, y dominar él
ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la
organización bajo examen. También tendrán
que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura. Una
actualización continua de los conocimientos
permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio
necesaria para el ejercicio de su función en forma
prudente y justa.

Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formación
profesional, teórica y/o práctica, el equipo
auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes
en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su
desenvolvimiento y dones intrínsecos a su
carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de
acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en
particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a
la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes características:

• Actitud positiva.
• Estabilidad emocional.
• Objetividad.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
• Creatividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Mente analítica.
• Conciencia de los valores
  propios y de su entorno.
• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y
  escrita.
• Capacidad de observación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.

Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que
considerar en las características del equipo, es el
relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de
ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales
que se emplean para determinar la profundidad de las
observaciones.

Por la naturaleza de la función a
desempeñar existen varios campos que se tienen que
dominar:

• Conocimiento de las áreas sustantivas de la
  organización.
• Conocimiento de las áreas adjetivas de la
  organización.
• Conocimiento de esfuerzos anteriores
• Conocimiento de casos prácticos.
• Conocimiento derivado de la implementación de
  estudios organizacionales de otra naturaleza.
• Conocimiento personal basado en elementos
  diversos.

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando
toda su capacidad, inteligencia y
criterio para determinar el alcance, estrategia y
técnicas que habrá de aplicar en una auditoria,
así como evaluar los resultados y presentar los informes
correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado
en:

Preservar la independencia
mental.

• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y
  capacidad profesional adquiridos.
• Cumplir con las normas o criterios que se le
  señalen.
• Capacitarse en forma continua.
• También es necesario que se mantenga libre de
  impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que
  debe preservar su autonomía e imparcialidad al
  participar en una auditoria.
• Es conveniente señalar, que los impedimentos a
  los que normalmente se puede enfrentar son: personales y
  externos.
• Los primeros, corresponden a circunstancias que
  recaen específicamente en el auditor y que por su
  naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las
  siguientes:
• Vínculos personales, profesionales,
  financieros u oficiales con la organización que se va a
  auditar.
• Interés económico personal en la
  auditoria.
• Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento
  incorrectas.
• Relación con instituciones que
  interactúan con la organización.
• Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o
  antiética.
• Los segundos están relacionados con factores
  que limitan al auditor a llevar a cabo su función de
  manera puntual y objetiva como son:
• Ingerencia externa en la selección o aplicación de
  técnicas o metodología para la ejecución
  de la auditoria.
• Interferencia con los órganos internos de
  control.
• Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la
  auditoria.
• Presión injustificada para propiciar errores
  inducidos.
• En éstos casos, tiene él deber de
  informar a la organización para que se tomen las
  providencias necesarias.
• Bajo el mismo enfoque, Madariaga, J.M (2000),
  menciona que el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza
  de su función está sujeta a la medida en que
  afronte su compromiso, con respeto y en
  apego a normas profesionales tal como:
• Objetividad. Mantener una visión independiente
  de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones,
  que alteren de alguna manera los resultados que
  obtenga.
• Responsabilidad. Observar una conducta
  profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
  eficientemente.
• Integridad. Preservar sus valores por
  encima de las presiones.
• Confidencialidad. Conservar en secreto la
  información y no utilizarla en beneficio propio o de
  intereses ajenos.
• Compromiso. Tener presente sus obligaciones para
  consigo mismo y la organización para la que presta sus
  servicios.
• Equilibrio. No perder la dimensión de la
  realidad y el significado de los hechos.
• Honestidad. Aceptar su condición y tratar de
  dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
  aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
• Institucionalidad. No olvidar que su ética
  profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
  organización a la que pertenece.
• Criterio. Emplear su capacidad de discernimiento en
  forma equilibrada.
• Iniciativa. Asumir una actitud y
  capacidad de respuesta ágil y efectiva.
• Imparcialidad. No involucrarse en forma personal en
  los hechos, conservando su objetividad al margen de
  preferencias personales.
• Creatividad. Ser positivo e innovador en el
  desarrollo de su trabajo.

Principios y normas sobre la realización del
trabajo de auditoria

Jiménez (2005), menciona y explica algunos
principios y normas que se deben tener en cuenta cuando se
efectúen auditorias, siguiendo los principios recomendados
para la realización y garantía, que los auditores
aplican en sus procedimientos que les permitirán, en
circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoria.
(Documento en línea)

El cumplimiento de los principios señalados
proporcionará pruebas suficientes y válidas para
apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones,
respecto a los objetivos de auditoria. A continuación se
presentan esos principios indicados por el autor antes
mencionado:

1.- Planificación

El auditor deberá planificar su trabajo con el
fin de identificar los objetivos de la auditoria a realizar y de
determinar el método
para alcanzarlos de forma económica, eficiente y eficaz.
La planificación de un trabajo de auditoria consiste en la
elaboración de un plan global en
función de los objetivos del mismo. La naturaleza y las
características de la planificación varían
según la naturaleza del organismo a auditar, del
conocimiento de su actividad, de su entorno operativo, de la
calidad del control interno y del tipo de auditoria a efectuar.
Las normas que desarrollan el principio de planificación
contemplan, en consecuencia: la prioridad, los objetivos, el plan
global, los programas, el calendario y la memoria de
planificación.

2.-Supervisión

La supervisión del trabajo realizado por todos
y cada uno de los miembros del equipo es esencial para asegurarse
el cumplimiento de los objetivos de la auditoria y el
mantenimiento de la calidad del trabajo. Las normas que
desarrollan este principio se refieren al sujeto que en cada caso
debe supervisar, al trabajo que debe ser supervisado y a los
fines que se quieren lograr con la supervisión.

3.-Sujeto supervisor

Los trabajos realizados por los ayudantes deberán
ser supervisados por los miembros del equipo de auditoria de
superior nivel, mientras que la supervisión final
corresponde al responsable del trabajo global. Todos los miembros
del equipo deberán conocer sus funciones y los objetivos
que se persiguen en cada auditoria.

Objeto o alcance de la
supervisión

La supervisión abarcará desde la
planificación hasta la redacción del informe,
pasando por la realización del trabajo de
auditoria.

Fines de la supervisión

La supervisión debe comprobar los siguientes
aspectos:

• El cumplimiento de las normas de
  auditoria.
• Se respeten los programas de trabajo aprobados y, en
  todo caso, que cualquier modificación de los mismos sea
  debidamente justificada y autorizada;
• Los papeles de trabajo soporten correctamente los
  comentarios, las conclusiones y las recomendaciones incluidos
  en el informe;
• Se cumplan los objetivos de la auditoria;
• El informe incluya, de forma adecuada y clara, las
  conclusiones, opiniones y recomendaciones.

A su vez, las revisiones y supervisiones deberán
estar documentadas en los papeles de trabajo.

4.-Control interno

El auditor, para determinar la naturaleza y la
extensión de la auditoria a efectuar, deberá
estudiar y valorar el control interno existente.

Evidencia

Para fundamentar sus opiniones y conclusiones, el
auditor deberá obtener evidencia suficiente, pertinente y
válida, mediante la realización y evaluación
de las distintas pruebas de auditoria que se consideren
necesarias. Revisión del cumplimiento legal deberá
revisarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables.

Prioridad

El organismo auditor deberá dar prioridad
absoluta a aquellas fiscalizaciones legalmente obligatorias,
atender las peticiones parlamentarias y establecer un orden de
prioridad para aquéllas que discrecionalmente le
corresponda realizar.

5.-Identificación de los
objetivos

Se deben identificar claramente los objetivos de la
auditoria, que vendrán determinados por el tipo de
auditoria a realizar. En el caso de auditorias de regularidad,
los objetivos se dirigirán a obtener una razonable
seguridad de que la información del ente auditado se
presenta conforme a los principios contables que le son
aplicables y de que cumple las disposiciones legales. Cuando se
trate de auditorias operativas, se deberá evaluar si los
procedimientos del ente auditado garantizan que la gestión
de los recursos se realiza con criterios de eficacia,
eficiencia y economía.

6.-Elaboración del plan global

El desarrollo del plan global deberá
incluir:

a) La definición del tipo de auditoria a
realizar.

b) La recopilación de información previa
sobre:

La normativa legal que regula al ente u objeto de la
auditoria, desde su naturaleza jurídica y sus grados de
responsabilidad hasta el
conocimiento de sus objetivos y su desarrollo presupuestario,
puesto que la función administrativa pública
está fuertemente determinada por las disposiciones
legales.

El estudio de fiscalizaciones o informes anteriores,
incluido el posible análisis de los papeles de trabajo
correspondientes.

El conocimiento de la estructura organizativa y
funcional de la entidad.

Los procedimientos y principios contables que le son
aplicables.

El grado de fiabilidad del control interno, en cuanto
que condiciona la mayor o menor profundidad de la auditoria a
realizar.

c) La identificación de los sistemas
operativos y contables a revisar.

d) Estimación de las áreas de riesgo,
entendidas como tales aquéllas con posibles errores o
irregularidades significativas, para las que deberán
diseñarse pruebas específicas.

e) La selección del equipo de auditoria
idóneo y la fijación del calendario de
trabajo.

f) Completadas las anteriores etapas, será
posible la fijación del alcance de la
auditoria.

Programas de
auditoria

Según Rodríguez (1997), el programa de
auditoria es un documento que proporcione una relación de
controles y procedimientos a seguir para efectuar la auditoria y
preparar el informe. Deberá elaborarse un programa escrito
para cada área en que se divida el trabajo a
realizar.

En la elaboración de cada programa deberá
tenerse en cuenta:

a) La asignación de tareas concretas a los
componentes de cada equipo.

b) El desglose del programa en función de los
objetivos marcados, habida cuenta de la evaluación previa
del control interno y de los sistemas
operativos del ente auditado.

c) La previsión de la colaboración que se
espera del organismo auditado y la posible participación
de expertos o auditores externos.

d) La revisión sucesiva del programa y, en su
caso, su variación a medida que avanza el trabajo de
auditoria.

Calendario de auditoria

Se deberá estimar el tiempo necesario para
realizar las distintas fases de la auditoria, a fin de asegurar
el cumplimiento del calendario previsto.

La estimación del tiempo debe incluir un desglose
por categorías del personal del equipo auditor.

La realización de la estimación del tiempo
de trabajo es imprescindible, incluso aceptando la posibilidad de
imprevistos que obliguen a rehacer las previsiones
iniciales.

Memoria de la planificación

El contenido íntegro de la planificación
deberá incluirse en una memoria, la cual deberá ser
aprobada por el responsable de la auditoria antes de comenzar el
resto del trabajo.

En el caso de producirse cambios importantes en el
alcance del trabajo en las fases posteriores a la
planificación, deberán incorporarse tales cambios
en una memoria complementaria.

Seguimiento de la auditoria

El auditor deberá valorar las disposiciones
adoptadas por el ente fiscalizado como consecuencia de las
conclusiones y recomendaciones de informes anteriores, así
como proveer la realización de comprobaciones posteriores
sobre la auditoria planificada.

Importancia
relativa y riesgo en la auditoria

El auditor deberá considerar la importancia
relativa y el riesgo en la auditoria cuando planifica, selecciona
la metodología, determina los sondeos a efectuar y los
procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir
una salvedad sobre un punto dado.

Según Perdomo (2004), el auditor deberá
considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditoria
cuando planifica, selecciona la metodología, determina los
sondeos a efectuar y los procedimientos a aplicar, especialmente
cuando decide introducir una salvedad sobre un punto
dado.

Se entiende por importancia relativa el criterio por el
cual se valora la incidencia de una omisión o el
carácter inexacto de una información que, teniendo
en cuenta las circunstancias concurrentes, probablemente
conducirá a una persona razonable, apoyada en esta
información, a modificar su juicio.

Los juicios sobre la importancia relativa se
formularán teniendo en cuenta el medio, y suponen
necesariamente la toma en consideración de los factores
tanto cuantitativos como cualitativos.

La consideración del riesgo en auditoria supone
la valoración del error que puede cometerse por la falta
de evidencia respecto a una determinada partida, o por la
obtención de una evidencia deficiente o incompleta de la
misma.

Para la evaluación del riesgo deberá
considerarse el criterio de importancia relativa, y viceversa, al
ser elementos interdependientes para la formación de
juicio del auditor.

Para las auditorias del sector
público, el nivel de riesgo aceptado puede ser menor
que el de auditorias similares en el sector privado, porque
existe en aquél la obligación de rendir cuenta y de
cumplir obligaciones legales reglamentarias, así como por
el carácter particular de los programas, actividades y
funciones del sector público.

La administración de riesgos
financieros

La administración de riesgos financieros es una
rama especializada de las finanzas
corporativas, que se dedica al manejo o cobertura de los riesgos
financieros.

Según Bodie (2001) "la incertidumbre existe por
cuanto no se sabe con seguridad lo que ocurrirá en el
futuro. El riesgo es la incertidumbre que "importa" porque incide
en el bienestar de la gente….. Toda situación riesgosa
es incierta, pero puede haber incertidumbre sin riesgo".
(s/p)

Por esta razón, un administrador de
riesgos financieros se encarga del asesoramiento y manejo de la
exposición ante el riesgo de corporativos o
empresas a través del uso de instrumentos financieros
derivados.

Objetivos de la administración de riesgos
financieros

Un factor clave como objetivos de la
administración de riesgos financieros, es identificar los
diferentes tipos de riesgos que pueden afectar la
operación y/o resultados esperados de una entidad o
inversión.

Medir y controlar el riesgo "no-sistemático",
mediante la instrumentación de técnicas y
herramientas, políticas e implementación de
procesos.

Funciones de la administración de riesgos
financieros

• Determinar el nivel de tolerancia o
  aversión al riesgo.
• Determinación del capital para cubrir un
  riesgo.
• Monitoreo y control de riesgos.
• Garantizar rendimientos sobre capital a los
  accionistas.
• Identificar alternativas para reasignar el capital y
  mejorar rendimientos.

Tipos de riesgos financieros

Según Perdomo (2004) define, como tipos de
riesgos financieros los siguientes:

Riesgo de mercado: Se deriva de cambios en
los precios de los
activos y pasivos financieros (o volatilidades) y se mide a
través de los cambios en el valor de las posiciones
abiertas.

Riesgo crédito: Se presenta cuando las
contrapartes están poco dispuestas o imposibilitadas para
cumplir sus obligaciones contractuales.

Riesgo de liquidez: Se refiere a la
incapacidad de conseguir obligaciones de flujos de efectivo
necesarios, lo cual puede forzar a una liquidación
anticipada, transformando en consecuencia las pérdidas en
"papel" en pérdidas realizadas.

Riesgo operacional: Se refiere a las
pérdidas potenciales resultantes de sistemas inadecuados,
fallas administrativas, controles defectuosos, fraude, o error
humano.

Riesgo legal: Se presenta cuando una
contraparte no tiene la autoridad
legal o regulatoria para realizar una
transacción.

Riesgo transacción: Asociado con la
transacción individual denominada en moneda extranjera:
importaciones,
exportaciones,
capital extranjero y préstamos.

Riesgo traducción: Surge de la
traducción de estados financieros en moneda extranjera a
la moneda de la empresa matriz para
objeto de reportes financieros.

Riesgo económico: Asociado con la
pérdida de ventaja competitiva debido a movimientos de
tipo de
cambio.

Proceso de la administración del
riesgo

Según Cáceres G. (2004), resume los pasos
y/o procedimientos que se deben tener en cuenta al presentarse
hechos de riesgo previsible.

Identificación del riesgo

Determinar cuáles son las exposiciones más
importantes al riesgo en la unidad de análisis (familia, empresa
o entidad).

Evaluación del riesgo

Es la cuantificación de los costos asociados a
riesgos que ya han sido identificados.

Selección de métodos de la
administración del riesgo

Depende de la postura que se quiera tomar para evitar el
riesgo (no exponerse a un riesgo determinado); prevención
y control de pérdidas (medidas tendientes a disminuir la
probabilidad o
gravedad de pérdida); retención del riesgo
(absorber el riesgo y cubrir las pérdidas con los propios
recursos) y finalmente, la transferencia del riesgo (que consiste
en trasladar el riesgo a otros, ya sea vendiendo el activo
riesgoso o comprando una póliza de seguros).

Implementación

Poner en práctica la decisión
tomada.

Repaso

Las decisiones se deben de evaluar y revisar
periódicamente.

Transferencia del riesgo

Es importante recalcar la importancia del método
de transferencia del riesgo, ya que hoy en día es el
método más utilizado en la administración de
riesgos, a su vez, es el método al que se recurre a
través de instrumentos derivados.

El método de transferencia del riesgo, cuenta con
tres dimensiones, la de protección o cobertura, la de
aseguramiento y la de diversificación:

• Protección o cobertura

Cuando la acción tendiente a reducir la
exposición a una pérdida lo obliga también a
renunciar a la posibilidad de una ganancia.

• Aseguramiento

Significa pagar una prima (el precio del
seguro) para
evitar pérdidas.

• Diversificación

Significa mantener cantidades similares de muchos
activos riesgosos en vez de concentrar toda la inversión
en uno solo.