Objetivos de la contabilidad de costos

1. Elementos del costo de
   producción
2. Clasificaciones del
   costo
3. Ciclos de la contabilidad de
   costos y registros.
4. Materiales o materias
   primas.
5. Mano de obra.
7. Costos de
   distribución.
8. Costos por
   órdenes de fabricación.
9. Costos por
   procesos.
10. Producción
    conjunta o conexa.
11. Costos
    predeterminados.
12. Costos
    estándar
13. Costeo
    variable.
14. Costos y
    decisiones
15. Planeamiento
    y presupuestos
16. Costos
    y decisiones especiales
17. Contingencias
18. Costo de
    productos fabricados y vendidos

    La contabilidad de
costos se ocupa de la clasificación,
acumulación, control y
asignación de costos. Se
clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los
costos pueden acumularse por cuentas,
trabajos, procesos, productos o
segmentos del negocio.

    En general, los costos que se
reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos
generales:

1. Proporcionar informes
   relativos a costos para medir la utilidad y
   evaluar el inventario
   (estado de
   resultados y balance
   general).
3. Ofrecer información para el control
   administrativo de las operaciones y
   actividades de la empresa
   (informes de control).
4. Proporcionar información para fundamentar la
   planeación y la toma de
   decisiones (análisis y estudios
   especiales).

    Control constituye la
gestión
para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que
reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a
lograr una disminución en los niveles o magnitud de los
costos. El costo de la
calidad de un
producto
representa el trabajo que
requiere la identificación y administración de las erogaciones
necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir,
la fiscalización del cumplimiento de las normas de su
diseño
y sus especificaciones.

Costo: esfuerzo destinado a lograr un
objetivo
determinado.

    La expresión
objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que
generan costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico,
etc.

    La resolución Técnica
Nº 10 expresa:

    Concepto de
ganancia. La contabilidad es una disciplina
técnica, consistente en un sistema de
información destinado a constituir una base importante
para la toma de decisiones y el control de la gestión,
aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia
o, en términos más amplios, de
resultados

    Para el cumplimiento de esos objetivos se
considera apropiado adoptar como concepto de ganancia o beneficio
proveniente de las operaciones de intercambio el de la diferencia
entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su
producto (bien o servicio) y el
costo corriente de los insumos empleados en su producción
y comercialización (medidos en
términos del mismo momento de la venta). Según este
concepto, el costo es un valor del
momento a que se refiere su medición y no de un momento anterior o
posterior. Además de los resultados de las operaciones de
intercambio así calculados, se considera adecuado
reconocer – para una mejor satisfacción de los
objetivos de los estados contables – los resultados de los
acontecimientos internos o externos a la empresa o
circunstancias del mercado que
originen acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones
en términos reales, o sea, netos del efecto de los cambios
en el nivel general de precios.

    Costo de adquisición o
producción. El costo de un bien es el necesario para
ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, según
corresponda en función de
su destino.

    El costo representa la suma de
erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio
adquirido se refleja en el desembolso de dinero en
efectivo y otros valores.

    Además del precio de
adquisición de un activo, se puede incurrir en otros
costos preliminares para permitir que el activo rinda los
servicios
esperados. Un negocio incurre en costos con el propósito
de obtener ingresos. La
utilidad del negocio se basa en la relación que existe
entre el ingreso bruto y los costos. Una función
importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a
los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
resultante de su venta.

    Los costos son la resultante de la
integración de sus tres
elementos:

• Materiales: insumo físico aplicado a la
  producción de un bien o servicio, pudiendo conservar o
  no, sus propiedades originales.

• Mano de obra: esfuerzo humano destinado a la
  producción de un bien o servicio.

• Costos indirectos de fabricación: otras
  partidas o insumos que, además de los indicados,
  demanda la
  producción de un bien o servicio.

    El adjetivo "directo"
indica la relación de los elementos del costo con el
producto que se está fabricando. Los materiales
directos son las materias primas que físicamente se
convierten en parte del producto terminado. La mano de obra
directa representa el costo de los servicios de los obreros que
trabajan directamente con el producto mismo, y no el costo del
personal de
supervisión o de otro tipo de trabajo que
tenga relación indirecta con el producto.

    Los gastos generales
de fabricación incluyen todos los costos relacionados con
la producción de fábrica a excepción de
materias primas o mano de obra directa. Se pueden restringir a
tres categorías:

• Materiales indirectos: aceites, lubricantes,
  materiales de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, etc.

• Mano de obra indirecta: salarios de
  supervisores, empleados, guardianes, personal de mantenimiento,
  etc.

• Gastos generales de fábrica: depreciación del edificio y equipo de
  fábrica, seguro de la
  fábrica, alquiler, impuestos,
  servicios
  públicos, etc.

ELEMENTOS DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN

Fabricar es consumir o transformar insumos para la
producción de bienes o
servicios. La fabricación es un proceso de
transformación que demanda un conjunto de bienes y
prestaciones,
denominados elementos, y son las partes con las que se
elabora un producto o servicio:

• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Gastos indirectos de fabricación.

La registración de estos elementos consta de dos
partes:

• Concentración de los costos por
  elementos (el debe de la cuenta)
• Transformación de los elementos por su
  incorporación a los procesos (haber de la
  cuenta).

La administración, planeamiento y
control hacen a otra función: la coordinación, que está especialmente
referida a:

• Número y calidad de las partes
  componentes.
• Niveles de inventarios
  (recursos
  físicos) o de disponibilidad (recursos
  humanos).
• Políticas de compras o
  aprovisionamiento y de contratación.

Esquemas de costos.

• Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma:
  MATERIALES + MANO DE OBRA.

• Costo de conversión: MANO DE OBRA + COSTOS
  INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

• Costo de producción: MATERIALES + MANO DE OBRA
  + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

   Otra distinción
importante es:

• Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso
  de producción y venta. Se considera un resultado
  negativo del período al cual corresponden (gastos de
  administración, que no se activan).

• Costos: partidas o conceptos consumidos por la
  producción de un bien o la prestación de un
  servicio. Son activables hasta el período de su venta,
  en el que se transforman en un resultado negativo, que
  comparado con el ingreso que genera la venta, determina la
  utilidad bruta.

    Los devengamientos
activables son un costo y los que no reúnen esta
condición constituyen un gasto.

    La RT 10 define al costo de
adquisición o producción como:

    El costo de un bien es el necesario
para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado,
según corresponda en función de su destino. Por lo
tanto, incluye la porción asignable de los costos de los
servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo:
fletes, seguros, costos
de la función de compras, costos del sector
producción), además de los materiales o insumos
directos e indirectos requeridos para su elaboración,
preparación o montaje.

Las asignaciones de los costos indirectos deben
practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del
servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se
han generado. Esta definición supone adoptar el concepto
de costo integral o por absorción.

    En el largo plazo, todos los costos
tienen el mismo destino: resultado negativo.

    La diferencia radica en el
período en que se imputan como resultados, por haberse
consumido su potencialidad de servicio.

    Mientras posean capacidad de generar
un ingreso – a través de la venta –
constituyen un activo. En cambio, los
gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo
ejercicio de su devengamiento, y en consecuencia no tienen
capacidad para generar ingresos futuros.

Costos, gastos y pérdidas:

    Los costos representan una
porción del precio de adquisición de
artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o
que todavía no se ha aplicado a la realización de
ingresos (activo fijo e inventarios).

    Los gastos son costos que se han
aplicado contra el ingreso de un período determinado
(salarios de oficina).

    Las pérdidas son reducciones
en la participación de la empresa por las que no se ha
recibido ningún valor compensatorio, sin incluir los
retiros de capital
(destrucción de una planta por huracán o
incendio).

    La utilidad del período se
deriva de la siguiente fórmula:

U = V – Cpr – Cpe

    Donde,

U = utilidad

V = ventas

Cpr = costos del producto

Cpe = costos del período

Los costos del producto son los costos de fábrica
que se asignan a las utilidades producidas, se cargan a los
inventarios y se convierten en gastos después de venderse
los productos; hasta entonces se mantienen cuentas en inventario
y aparecen en el balance y no en el estado de
resultados.

    Los costos del período o
gastos, no corresponden al proceso mismo de la fabricación
y se cargan a cada período a medida que se
producen.

    En general, cuanto mayor sea la
proporción de costos totales asignados a los productos,
más preciso será el proceso de igualación
para medir la utilidad. Las razones por las cuales los costos que
no son de fabricación se excluyen de los productos
son:

• Los costos que no son de fabricación no se
  identifican tan fácilmente con los productos, como los
  costos de fabricación.

• Los gastos que no son de fabricación suelen
  producirse en algún momento después de haberse
  fabricado e inventariado los productos.

• Los costos que no son de fabricación tienden a
  permanecer relativamente constantes de un período a
  otro, o al menos no fluctúan en relación con los
  niveles variables de
  producción de la fábrica.

• Si se trataran los costos que no son de
  fabricación como costos de producto que pueden
  inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en
  los valores
  del inventario.

    La determinación
del costo de los productos es uno de los tres objetivos de la
contabilidad de costos.

    A falta del sistema de
contabilidad de costos, es necesario considerar los inventarios
físicos iniciales y finales para determinar cuáles,
entre los costos de productos incurridos durante el
período, son asignables a las ventas y
cuáles se aplican a las existencias no
vendidas.

    Factores importantes en un sistema de
costos:

1. Hacer un inventario físico es costoso y
   requiere bastante tiempo.
2. Aún si se hace un inventario físico, la
   ausencia de datos acerca
   del costo del producto requiere estimaciones de costos, para
   valorizar los inventarios. En estos casos, usualmente se
   utiliza la técnica de estimar los inventarios finales
   sobre la base de un supuesto índice de utilidad bruta
   aplicado a las ventas. El uso de este índice de utilidad
   bruta estimada puede conducir a serios errores de cálculo.
   La verdadera utilidad bruta puede diferir de la estimada debido
   a fluctuaciones en los precios de venta y en los costos en la
   mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos
   pueden lograr una utilidad bruta superior o inferior al
   promedio de la compañía.

CLASIFICACIONES DEL COSTO

Clasificación primaria del
costo.

• Los desembolsos pueden gastarse o compararse
  con los ingresos en el período en el cual se producen
  (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia, venta, distribución, gastos
  administrativos.
• Los desembolsos pueden capitalizarse como
  activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y
  después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales
  cargos son:

1. "Gastados" en el período incurrido si no se
   relacionan con la producción.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se
   relacionan con la producción, o más bien, con
   funciones que no son de fabricación
   (depreciaciones).

• Los desembolsos pueden ser inventariados o
  tratados
  como costos de productos que, cuando sean vendidos, se
  convertirán en el renglón de costos de
  artículos vendidos en el estado de
  resultados.

CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS
COSTOS.
De acuerdo con la
función en que se incurren:

• De producción: son los que se generan
  en el proceso de transformar la materia
  prima en productos terminados: materia
  prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de
  obra (que interviene directamente en la transformación
  del producto) y gastos de fabricación indirectos
  (intervienen en la transformación del producto, con
  excepción de la materia prima y la mano de obra
  directa).
• De distribución o venta: son los que se
  incurren en el área que se encarga de llevar el producto
  desde la empresa hasta el último consumidor.
• De administración: se originan en el
  área administrativa.

Con relación al volumen de
actividad: es decir, su variabilidad:

• Variables: mantienen una relación
  directa con las cantidades producidas, son proporcionales al
  volumen de trabajo (materiales, energía).
• Semivariables: en determinados tramos de la
  producción operan como fijos, mientras que en otros
  varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un
  supervisor a dos supervisores); o que están integrados
  por una parte fija y una variable (servicios
  públicos).
• Fijos: (estructurales) en períodos de
  corto a mediano plazo, son constantes, independientes del
  volumen de producción (alquiler de la fábrica,
  cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos
  categorías:

1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles
   de ser modificados (sueldos, alquileres).
2. Costos fijos comprometidos: no aceptan
   modificaciones, son los llamados costos sumergidos
   (depreciación de la maquinaria)

Según su identificación con alguna
unidad de costeo:

• Directos: se pueden relacionar o imputar,
  independientemente del volumen de actividad, a un producto o
  departamento determinado. Los que física y
  económicamente pueden identificarse con algún
  trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra,
  consumidos por un trabajo determinado).
• Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna
  unidad de costeo en particular, sino sólo parcialmente
  mediante su distribución entre los que han utilizado del
  mismo (sueldo del gerente de
  planta, alquileres, etc.).

Un costo que es directo para una sección puede
ser indirecto para otra.

Los costos se convierten en asignados, puesto que deben
asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u
otras secciones del negocio. La asignación de los costos
indirectos implica el uso de una base o índice que refleje
la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones
distintas.

Puesto que la selección
de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestión de criterio, cuanto mayor sea la
proporción de costos totales que puedan clasificarse como
directos, tanto más precisos serán los
costos.

Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la
diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o
conveniencia de su identificación con alguna unidad de
costeo.

De acuerdo con el tiempo en que fueron
calculados.

• Históricos: se incurrieron en un
  determinado período.
• Predeterminados: son los que se estiman con
  bases estadísticas y se utilizan para elaborar
  los presupuestos.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se
enfrentan a los ingresos:

• Del período: se identifican con los
  intervalos de tiempo y no con los productos o
  servicios.
• Del producto: se llevan contra los ingresos
  únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma
  directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o al contado). Los costos que no
  contribuyeron a generar ingresos en un período
  determinado, quedarán como inventariados.

Según el grado de control:

• Controlables: las decisiones permiten su
  dominio o
  gobierno por
  parte de un responsable (nivel de producción, stock,
  número de empleados). Es decir, una persona, a
  determinado nivel, tiene autoridad
  para realizarlos o no.
• No controlables: no existe la posibilidad de
  su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).

La controlabilidad se establece en orden a las
atribuciones del responsable. A mayor nivel jerárquico
existe un mayor grado de variables bajo su control.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a
los costos directos.

Estos costos son los fundamentos para diseñar
contabilidades por áreas de responsabilidad o cualquier
otro sistema de control administrativo.
Según su cómputo:

• Costo contable: sólo asigna las
  erogaciones que demanda la producción de un bien:
  materiales, mano de obra y costos indirectos de
  fabricación.
• Costo económico
  – técnico: computa todos
  los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no
  tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que
  tienen un valor económico por su intervención en
  el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la
  retribución del empresario y
  el interés
  del capital propio. No significan egresos periódicos,
  sí son ingresos medidos en términos de costo de
  oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en
  provecho del propio titular de dichos factores.

El costo es unidad de medición de esfuerzo de los
factores de la producción destinados a satisfacer
necesidades de la humanidad y generar ingresos para la
empresa.

La teoría
general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de
la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de
aplicación en cualquier sistema
político: capitalista, socialista, etc.

De acuerdo con la importancia sobre la toma de
decisiones:

• Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo
  con la opción que se adopte, también se los
  conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se
  produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad
  ociosa. En este caso, la depreciación del edificio
  permanece constante, por lo que es un elemento relevante para
  tomar la decisión.
• Irrelevantes: son aquellos que permanecen
  inmutables sin importar el curso de acción elegido.

De acuerdo con el tipo de costo
incurrido:

• Desembolsables: implicaron una salida de
  efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
  información generada por la contabilidad.
• De oportunidad: se origina al tomar una
  determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro
  tipo de opción. El costo de oportunidad representa
  utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al
  tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán
  registradas en los libros de
  contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o
disminución en la actividad:

• Diferenciales: son aquellos aumentos o
  disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier
  elemento del costo, generado por una variación en la
  operación de la empresa:

1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales
   son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
   operación.
2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los
   costos son ocasionados por un aumento en las actividades u
   operaciones de la empresa

• Sumergidos: independientemente del curso de
  acción que se elija, no se verán
  alterados.

De acuerdo con su relación a una
disminución de actividades:

• Evitables: son aquellos plenamente
  identificables con un producto o departamento, de tal forma que
  si se elimina el producto o departamento, estos costos se
  suprimen.
• Inevitables: son los que no se suprimen,
  aunque el departamento o producto sea eliminado de la
  empresa.

Características de los costos
fijos.

1. Controlabilidad. Son controlables respecto a la
   duración del servicio que prestan a la
   empresa.
2. Están relacionados estrechamente con la
   capacidad instalada.
3. Están relacionados con un nivel relevante.
   Permanecen constantes en un amplio intervalo.
4. Regulados por la
   administración.
5. Están relacionados con el factor
   tiempo.
6. Son variables por unidad y fijos en su
   totalidad.

Características de los costos
variables.

1. Controlabilidad. Son controlables a corto
   plazo.
2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un
   comportamiento lineal relacionado con alguna medida de
   actividad.
3. Están relacionados con un nivel relevante,
   fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario.
4. Son regulados por la
   administración.
5. En total son variables, por unidades son
   fijos.

Métodos de costeo.

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos
los costos de fabricación se incluyen en el costo de un
producto para propósitos de costos de inventario,
así como se excluyen todos los costos que no son de
fabricación. Este método se
conoce como costeo absorbente o costeo total. La
característica básica del sistema de costos por
absorción es la distinción que se hace entre el
producto y los costos del período.

En el método de costeo directo o
variable, los costos de fabricación variable se
asignan a los productos fabricados. La principal
distinción de costo bajo este sistema es la que existe
entre costos fijos y variables. Los costos de fabricación
variables son los únicos costos en que se incurre de
manera directa en la fabricación de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e
independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
productos y se lleven al período, no se
inventarían.

La cantidad y presentación de las utilidades
varían bajo los dos métodos.

Comportamiento de los costos desde el punto de
vista económico.

Los costos de fabricación fijos totales
permanecen constantes a cualquier volumen de producción.
Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir,
en proporción directa con los cambios que ocurren en la
producción.

La línea para los costos unitarios variables es
constante y la línea para los costos unitarios fijos
declina, más agudamente en los niveles de
producción bajos, donde el efecto de las unidades
agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en
los niveles superiores. El costo total por unidad también
muestra una
declinación pronunciada en los niveles inferiores debido a
la influencia de los costos fijos.

En economía se considera
que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren
a un ritmo variable. Como consecuencia, en economía
también cambia el costo unitario variable promedio, que es
constante en contabilidad.

El decremento en el costo unitario variable, que ocurre
en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento
de la eficiencia. El
aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de
operación muy elevados cuando se llega al punto de
utilidad decreciente, en este punto ocurren
embotellamientos.

Los costos unitarios que resultan de los sistemas de
contabilidad son costos promedio; la teoría de la
economía se ocupa de los costos marginales.

Un costo marginal representa el aumento en los costos
totales que resulta de la producción de una unidad
adicional.

De acuerdo con la teoría económica, las
utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el
ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de
la venta de una unidad adicional, es igual al costo
marginal.

CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y REGISTROS.

Una unidad de costos se refiere a las unidades de
producción o venta expresadas como medida acorde a las
características de los procesos fabriles y de
comercialización. Es una base de medición que
identifica cantidades en términos físicos.
Generalmente coincide con el utilizado en las transacciones
comerciales.
Estado de costos de fabricación.

Para su determinación se confecciona un estado de
costos de fabricación, que resume los consumos de los
materiales, mano de obra y costos indirectos y
determina:

• Costos del período.
• Costos de los productos terminados.
• Costos de los productos vendidos.

En los estados de costos se utiliza la
fórmula:

COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL +
COMPRAS – EXISTENCIA FINAL

Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los
materiales y los costos de la producción vendida y
terminada.

En general, se trabaja con cuentas de control para cada
elemento de la producción en proceso.
Flujos de costos y cuentas de costos de
producción.

El flujo de los costos de producción sigue el
movimiento
físico de las materias primas a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artículos
terminados.

En un sentido amplio, el ciclo de producción
puede dividirse en tres fases principales:

1. Almacenamiento de materias primas.
3. Proceso de fabricación de las materias primas
   en artículos terminados.
4. Almacenamiento de artículos terminados, aunque
   en muchas empresas el
   control de los artículos terminados está bajo la
   jurisdicción del departamento de ventas, y por lo tanto
   técnicamente no debe considerárselos como parte
   del ciclo de producción.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos
generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en
proceso y artículos terminados.

Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en
los tres elementos de costos de fabricación: materias
primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Los costos de las materias primas empleadas y
la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan
directamente a la cuenta Trabajo en proceso.

Sin embargo, los costos indirectos de fabricación
se acumulan primero en una cuenta del libro mayor
titulada Costos indirectos de fabricación y después
se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en
proceso.

Estados de operación para una empresa
manufacturera.

El flujo de los costos de producción da lugar a
estados de resultados, de costos de ventas y de costo de
artículos fabricados.

Estos estados pueden prepararse aún cuando la
empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede
lograrse haciendo un inventario físico de las materias
primas, trabajo en proceso y artículos terminados, al
inicio y término del período.

Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este
procedimiento.

Contabilización.

Contabilidad de materias
primas.

En el momento en que se reciben los materiales se
prepara una guía de recepción, que indica los tipos
y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la guía
de recepción se envía al departamento de
contabilidad, donde se compara con la factura del
proveedor. Estos dos documentos
proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago
correspondiente. La factura del proveedor también sirve de
base para registrar el costo de los materiales recibidos en la
cuenta materias primas.

Después que se han recibido e inspeccionado las
materias primas, éstas se envían a los almacenes o
depósitos. En muchas compañías, el jefe de
almacén
puede estar encargado también de todos los materiales o
algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta de
inventario frecuentemente se denomina almacén o materiales
y suministros en lugar de materias primas.

Además del precio neto facturado de las materias
primas, los costos conexos tales como fletes, recepción,
inspección y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al
costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a
los materiales, se tropieza con algunas dificultades.

A medida que se necesitan las materias primas para
producción, el almacén la entrega sobre la base de
un formulario de requisición de materiales. La
requisición de materiales es la base para acreditar el
valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y
para cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto
de vista del control, este documento también releva al
jefe del almacén de su responsabilidad respecto de estos
materiales.

En una empresa manufacturera, los registros generalmente
se llevan en el almacén o en algún otro sitio. En
estos registros se indica por cada tipo de materia prima las
cantidades disponibles al comienzo del período, las
entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del
período. Estos registros se denominan inventarios
perpetuos.

Pueden incluir también los costos de las
diferentes materias primas. En tal caso, se les denomina
inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un
libro mayor auxiliar, ya que los costos totales de cada materia
prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de
control de materias primas del libro mayor general.

Los registros de inventario perpetuo proporcionan al
departamento de compras la información necesaria que le
permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la
inversión de inventario y evitar la
pérdida de los descuentos potenciales por cantidad y
también evitar el embotellamiento de la producción
por falta de material. También contiene la
información necesaria para planear y programar la
producción.

Contabilidad de artículos producidos y
vendidos.

En general, pueden emplearse dos sistemas de
contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las
actividades de fabricación: sistemas de costos por
procesos o sistemas de costos por órdenes, en el que los
artículos que se producen se dividen en lotes, los cuales
se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de producción
se emplea una hoja de costos por orden y cada una de éstas
se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres
elementos del costo de
producción se transfieren específica y
directamente a estos trabajos, día por día, a
medida que se producen. Las hojas de costos por orden sirven como
un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El
período de tiempo o el departamento en el cual se originan
los costos son de importancia secundaria en la acumulación
de los costos. Un sistema de costos por órdenes es
necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a
especificaciones individuales de los clientes.

Se emplea un sistema de costos por procesos de
fabricación cuando se fabrican productos esencialmente
estandarizados sobre una base bastante continua. La
función principal radica en asignar los elementos de costo
de fabricación a un departamento, centro de costos o
proceso de fabricación por un período de tiempo
determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las
hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor
auxiliar para el trabajo en proceso. Los costos unitarios de la
producción de un departamento pueden calcularse al final
del período de tiempo cuando ya se conocen tanto los
costos incurridos como las cantidades producidas.

En un sistema de costos por procesos de
fabricación, el producto normalmente pasa a través
de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total
de los artículos terminados se transfiere al siguiente
proceso de fabricación.

Las requisiciones de materiales proporcionan la base
para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta
Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los
departamentos subsidiarios o de las órdenes de
trabajo.

La cantidad total de mano de obra directa y su
distribución entre los diferentes departamentos y trabajos
se obtiene de las tarjetas de
marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta de
marcador de reloj revela el número de horas trabajadas por
cada obrero. El número de horas transcurridas multiplicado
por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta
del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para
cada empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se
distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso
del día.

Un análisis de distribución de costos
indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total
de los costos indirectos de fabricación a los diferentes
departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para
asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos
realizados.

Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de
fábrica y de trabajo en proceso por cada departamento o
elemento de costo.

La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de
fabricación del libro mayor general, casi siempre
está respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el
monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en
proceso también está respaldada por hojas de costos
de órdenes de trabajo o de costos de departamentos. Cuando
se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de
costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo
se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la
cuenta artículos terminados, lo que corresponde al costo
del trabajo terminado.

En un sistema de costos por procesos de
fabricación, las hojas de costos del departamento
subsidiario indican el costo de los productos terminados y
transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de
entrega se emplean para transferir el costo de los
artículos terminados de un departamento a otro o al
depósito de artículos terminados.

A medida que los artículos terminados se venden y
entregan a los clientes, la responsabilidad por estos
artículos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo
de fabricación para establecer el precio de venta) se
transfiere de la función almacenaje de artículos
terminados a las funciones de cuentas por
cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los
comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta
transferencia de responsabilidad y también proporcionan la
base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por
cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque
también constituyen la documentación necesaria para acreditar el
costo de fabricación de los artículos vendidos de
la cuenta de artículos terminados y cargarlos a la cuenta
de costo de artículos vendidos.

Libro mayor de fábrica.

En la contabilidad de costos y también en la
contabilidad conjunta de sucursales y principal se encuentran
ejemplos del empleo de esta
técnica.

El libro mayor de fábrica es un sistema de
registración que desdobla la contabilidad general y la de
costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas
en las que existe una separación física o funcional
entre la administración y la fábrica.

Pero también se utiliza no existiendo tal
separación, si a los fines del control es necesario contar
con información especifica de las funciones:
administración y fabricación.

Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante
una cuenta puente que en cada contabilidad se
denomina:

Cualquier operación se registra en dos asientos
del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos,
según sea el tipo de transacción.

Ejemplo:

MATERIALES O MATERIAS
PRIMAS.

A los fines de esta materia, estos términos se
consideran sinónimos.

En general, constituyen los insumos que se necesitan
para producir y son consumidos o transformados durante los
procesos.

Es el elemento físico que se incorpora a un
proceso para su transformación en un producto.

Los materiales que realmente forman parte del producto
terminado se conocen con el nombre de materiales directos. Los
que tienen importancia secundaria (pequeños y
relativamente baratos) o que no se convierten físicamente
en parte del producto terminado, se llaman materiales indirectos
y suministros.

Los suministros de fabricación de oficina y de
ventas son tipos de materiales que a veces se incluyen bajo la
descripción general de "almacén", y
a medida que se utilizan, se cargan a las cuentas de costos o
gastos apropiados. Cuando se consumen, los suministros de
fabricación se cargan a gastos generales de
fabricación, que es un costo inventariable. Los
suministros de oficinas y de ventas se cargan a gastos generales,
administrativos y de ventas, como gastos del
período.

Objetivos del control de
materiales.

2. Las compras no deben comprometer los fondos de la
   empresa.
3. No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos
   o que no están de acuerdo con las
   especificaciones.
4. Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya
   llegado a un acuerdo con el vendedor, en el caso de materiales
   dañados o en cantidades distintas a las
   solicitadas.
5. Debe tenerse la seguridad de
   que los materiales se han recibido y que se han cargado los
   precios adecuados en todos los gastos incurridos.
6. Debe haber un control físico adecuado sobre el
   almacenamiento de las existencias.
7. Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre
   las cantidades de materiales y suministros.
8. Debe haber un equilibrio
   adecuado entre la inversión en pesos en inventarios y
   los costos incurridos en la adquisición,
   utilización y almacenamiento de materiales, así
   como las pérdidas causadas por las interrupciones en la
   producción o las ventas perdidas debido a la falta de
   existencias.

Debido a las diferencias en las estructuras de
organización, las responsabilidades por el
control de materiales varían de una empresa a otra. En
muchas, la responsabilidad por las diferentes fases de control de
materiales se asigna a las siguientes funciones:

• Compras.
• Recibo e inspección.
• Almacenes.
• Departamentos de producción de la
  fábrica.
• Planeación de materiales.

Clasificación.
Directos:
si su identificación en el producto final es física
y económicamente posible.
Indirectos: si su identificación en el producto
final no es física ni económicamente posible (son
CIF).

La identificación debe ser posible tanto
física como económicamente (en este caso, se da la
condición física, pero por su significatividad o su
costo no resulta conveniente realizarla).

Un material puede ser directo para un departamento o
centro, pero indirecto para el artículo.

Sistema contable –
administrativo.

Compras.

Los materiales conforman un proceso
administrativo – contable que se inicia en el momento
en que se detecta la necesidad de su tenencia (compra,
recepción, utilización) en la producción y
concluye con el pago al proveedor una vez recibidos los
mismos.

De dos situaciones surge la necesidad de su
adquisición:

• Reposición: la detecta el departamento
  Almacén de Materiales, cuando constata en la ficha de
  inventario permanente que sus niveles de existencia se
  aproximan al punto de pedido. Este nivel se calcula tomando en
  cuenta el consumo diario, multiplicado por los días que
  normalmente demora el proveedor para el
  abastecimiento.

Consumo diario x período de
abastecimiento + stock de seguridad

Los stocks de seguridad y otros que también son
existencias, se prevén para salvar eventuales demoras en
el aprovisionamiento, a fin de evitar que la falta de
algún material paralice la producción, que es el
peor de los costos en el que puede incurrir una empresa y que se
denomina costo de ruptura.

• Nuevo material: si es un material que se va a
  utilizar por primera vez, el departamento de Planeamiento y
  Control de la producción es quien debe pedir su compra
  porque, precisamente, su función es programar la
  producción. Los nuevos materiales que demanda una pieza
  o producto están identificados en los planos, pliegos de
  especificaciones técnicas, memorias
  descriptivas, etc.

En ambos supuestos es conveniente, a los fines del
control, que el pedido se canalice por el Almacén
materiales.

Para efectuar una adquisición, este departamento
emite una solicitud de compra dirigida al departamento
Compras, quien suscribe la orden de compra dirigida al
proveedor.

El departamento de compras es responsable de la
adquisición de materiales al precio más bajo y
según las especificaciones estipuladas por el departamento
de pedidos. También es responsable por la
planeación de la entrega de materiales para que no se
produzcan interrupciones en el programa de
producción.

La orden de compra que se prepara en el departamento de
compras y se envía al vendedor es una autorización
por escrito para que el proveedor entregue la cantidad de cada
tipo de material especificado de acuerdo con los términos
estipulados y en la fecha y lugar convenidos.

Esta orden es un instrumento jurídico, que
trasciende el interior de la empresa, y que la obliga
contractualmente. Por ello es conveniente que este compromiso
sólo sea suscripto por funcionarios con atribución
y responsabilidad para dicho acto.

Responsabilidades del departamento compras:

• Obtener cotizaciones de precios.
• Elegir entre los posibles abastecedores.
• Fijar el tamaño óptimo de la orden de
  compra.
• Preparar y enviar órdenes de compra, que se
  preparan en múltiples copias, con la finalidad
  de:

1. Autorizar al vendedor a realizar el
   envío.
3. Notificar al departamento de recepción de
   materiales.
4. Avisar al departamento de
   planeación.
5. Notificar al departamento de contabilidad
   general.

Recepción e inspección de
materiales.

El departamento de recepción e inspección
tiene la responsabilidad de recibir los envíos
autorizados, inspeccionar el contenido, llenar los formatos
adecuados y transportar los artículos a los
almacenes.

Son funciones de este departamento:

1. Recibir e inspeccionar los artículos y
   verificar las cantidades con la orden de compra y el
   remito.
3. Preparar informes cuando hay escasez,
   daños durante el tránsito y devoluciones a los
   vendedores.
4. Preparar una guía de recepción para
   distribuirla a varios departamentos.
5. Entregar la mercadería a los
   almacenes.

La guía de recepción es un documento
básico para el control interno de la
compañía. La copia que se envía al
departamento de contabilidad sirve para comparar las cantidades
reales recibidas y las facturadas por el proveedor.
También se envían copias al almacén (para
asignar el espacio adecuado y asentar los datos en el
inventario), al departamento de compras (para el control de los
pedidos colocados) y al departamento de planeación (para
planeación del inventario).

Cuando el proveedor envía la mercadería,
acompaña a la misma con un remito, que sirve de
base para la confección de la factura.

Almacenes.

El papel que desempeña el departamento de
almacenes es el siguiente:

1. Recibe y verifica las cantidades de los
   artículos y los pone en el almacén.
3. Asienta las entradas en el mayor de
   materiales.
4. Entrega los materiales a la
   fábrica.

Departamentos de producción.

El control de fábrica sobre los materiales puede
ejercerse de las siguientes maneras:

1. Comparando las cantidades reales de materiales
   empleadas por unidad de producción durante el
   período con los datos de períodos anteriores.
   Este método tiene mucha aplicación en empresas
   que producen un solo producto, sin embargo, puede conducir a
   resultados engañosos si se tienen muchos
   productos.
2. Fijando cantidades estándar de materias primas
   para cada unidad de producto fabricado y comparando las
   cantidades reales usadas con las estándar o
   permitidas.
3. Emisión de informes de desperdicios. En las
   compañías en las que los productos terminados
   deben ceñirse a tolerancias estrictas, las
   pérdidas por desperdicios representan una
   fracción importante del costo total. En estos casos,
   cuando se desperdicia un artículo, se prepara un
   informe que
   contiene información relativa al número de la
   pieza dañada, la etapa de procesamiento, el empleado
   responsable y la causa del desperdicio.

Contabilidad.

Finalmente, el departamento de Contaduría
confecciona la orden de pago, previo control con los
comprobantes: solicitud de compra, orden de compra, informe de
recepción e inspección, remito y factura del
proveedor.

Valuación.

La RT 10 obliga a adoptar como:

• Unidad de medición, a la moneda constante u
  homogénea.
• Criterio de valuación, el de valores
  corrientes.

Gestión de stock.

Es la función que tiene a su cargo diseñar
y definir políticas
de abastecimiento que contribuyan a la gestión de ese
elemento.

Se debe contar con planes de producción que
permitan programar el regular abastecimiento de
materiales.

En general, se usan dos métodos para establecer
los equilibrios deseados del inventario de materias
primas:

Costos totales mínimos combinados de pedido y
mantenimiento del inventario:

Se incurre en dos tipos de costos en la
administración de esta función: de
adquisición y mantenimiento o de tenencia.

El de adquisición es el costo de realizar
pedidos, es decir, de todo el proceso administrativo –
contable (comprar, recibir, controlar, pagar, etc.). Entre ellos
se encuentran: costos de compras, procesamiento de facturas,
descuentos por cantidad y ahorros por fletes. Tienen un
comportamiento variable decreciente.

Los costos de tenencia son los que resultan de mantener
las existencias, e incluyen espacios físicos (almacenes),
manejo de
materiales, deterioro, seguridad, limpieza,
estanterías, etc., y los intereses sobre los fondos de
capital invertidos en inventarios. Su comportamiento es variable
creciente: a mayor cantidad de existencias, este costo
crece.

Se calcula generalmente en términos de
tasa:

Costos de tenencia / costo de materia
prima a almacenar

El tamaño óptimo del inventario se logra
cuando el total de costos combinados de pedidos y mantenimiento
de inventario están en su punto más
bajo.

Para la selección del sistema de compra
más conveniente, en ciertos insumos existen restricciones
que obligan a decidir sobre la base de otros criterios. Por
ejemplo: materiales perecederos, características del
mercado proveedor, cupos de importación, etc.

Para las industrias que
administran stocks con elevada variedad de piezas (cientos o
miles), no resulta operativa su aplicación, por lo costoso
y complejo de su instrumentación. Por ello es que
sólo se aplican a los materiales cuya importancia relativa
en el costo total del producto es significativa.

Para la selección de estos artículos, se
cuenta con el criterio ABC o gráfica de Pareto que
permite, frente a un número importante de casos,
determinar cuáles son los de mayor
significación.

El ABC es un criterio empírico que define que
generalmente el 20 o 30% de ciertos fenómenos provocan el
70 u 80% de los acontecimientos. Entonces, ubicando aquellos (20
o 30%) estamos controlando el mayor impacto (70 u
80%).

Una de las decisiones en la gestión de materiales
es cuánto adquirir cada vez que se formalice una compra.
Esta cantidad se denomina lote económico (q), que
es la cantidad que conviene comprar periódicamente para
optimizar los costos de adquisición y tenencia que demanda
la gestión de inventarios.

Fórmula:

q =(2.Q.P/c.i)1/2

Q = consumo del período

P = costo de adquisición

c = costo unitario de la pieza

i = costo de tenencia (calculado en forma de
tasa).

Esta fórmula se deduce
de:

Costo de
tenencia: (q/2) c.i, siendo q/2 el stock
promedio.

Costo de
adquisición: (Q/q).P, siendo Q/q el
número de compras.

Costo total = costo de tenencia + costo
de adquisición

Que, precisamente, hace su punto mínimo en el
mismo nivel que:

Costo de tenencia = costo de
adquisición

A partir de esta igualdad:

(q/2).c.i = (Q/q).P

se despeja:

q = q (q/c). (P/i)

A partir de este lote económico, se puede
calcular:

• Número de compras: N = Q/q = consumo
  del período / lote económico
• Frecuencia de compras. Fr = 365 /
  número de compras.

Coeficientes de rotación de
inventarios:

Se calculan dividiendo el costo total de cada tipo de
materia prima usada durante el año anterior entre el costo
del inventario en existencia y al final del
año.

Esta relación también puede expresarse en
términos del número de meses de uso representado
por el inventario en existencia y un pedido. Posiblemente, la
ganancia de la compañía establecerá un
coeficiente de rotación estándar basándose
en la experiencia anterior y en su pronóstico sobre sus
futuras condiciones de operación.

Este método no toma en consideración los
costos de pedido, los descuentos por compra que se obtiene con
los pedidos grandes, los ahorros de flete en los envíos
grandes, los costos de mantenimiento del inventario,
etc.

Contingencias.

El mantenimiento de materias primas está sometido
a riesgos, que
inciden en sus existencias y costos, siendo las más
frecuentes:

• Mermas: son las pérdidas en las
  cantidades de material por evaporación,
  disminución de humedad, de peso, etc., por el
  sólo transcurso del tiempo. Cuando son normales, no se
  consideran como diferencias de inventarios, sino que se cargan
  a la producción mediante su incidencia en los
  materiales. Cuando son anormales, se calculan por separado y, a
  través de una cuenta especial, se cancelan como una
  pérdida.
• Roturas: constituyen una pérdida y
  así se las expone en el cuadro de resultados. Es
  conveniente que se contabilicen a medida que las mismas se
  producen.
• Robos o pérdidas: reciben igual
  tratamiento que las roturas.
• Sobrantes: cuando el sobrante de un material
  no alcanza para ser utilizado en otro artículo, se
  transforma en un rezago que debe incidir en el costo del
  producto. Si el mismo puede ser vendido al ingreso, por dicho
  concepto, se lo considera una ganancia.

Contabilidad de materiales.

El costo de los materiales que se usan en la
producción incluye por lo menos el costo de factura de los
materiales comprados. Otros renglones de costo que pueden ser
cargados al costo de materiales son: los descuentos por compras,
el recibo y la inspección y almacenamiento.

Al incluir estos costos en el costo de materiales, se
convierten en costos inventariables.

La alternativa es considerarlos como gastos del
período en el cual se incurrieron. Puede ser el
método más sencillo. Sin embargo, la
práctica de inventarios da como resultado una cifra de
ingresos periódicos que se acerca más al objetivo
de equiparar los costos de producción relacionados con el
ingreso de ventas del período. Además, la
identificación de estos costos como parte del costo de
materiales es más útil para la toma de
decisiones.

La decisión de tratar los costos de transporte y
almacenamiento como elementos del costo de materiales va
acompañada del problema de identificar tales costos con
las unidades específicas de materiales.
Métodos para llevar la contabilidad de los descuentos
por pago al contado sobre los materiales
comprados:

• Método A:

1. Se registra el precio bruto de factura en el momento
   de la compra.
2. Se reconoce el descuento por compra concedido como un
   renglón de ingresos en el momento en que se hace el
   pago.

• Método B:

1. Se registra el precio neto de factura en el momento
   de la compra.
2. Se reconocen los descuentos por compra no obtenidos
   como un renglón de gasto o pérdida en el momento
   de efectuar el pago.

Utilización de materiales.

Puede usarse una requisición de materiales o una
lista estándar de materiales como autorización o
base para la contabilidad de la emisión de materiales. Una
requisición de materiales indica el artículo, la
cantidad, costo unitario, extensión, departamento que hace
la requisición, las personas que la han aprobado y la
cuenta de costo de trabajo a la cual debe cargarse la
requisición. En una lista estándar de materiales se
indican las cantidades de materiales de cada tipo que se
necesitará para completar un determinado trabajo o
producto.

Cuando la fábrica devuelve materiales no
utilizados al almacén, puede prepararse un informe de
devolución de materiales y asentarse una entrada en la
cuenta de control y en la subsidiaria a fin de anular la entrada
para la emisión del material.

Inventarios perpetuos, periódicos y
físicos.

Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que
aparece en los libros para el inventario final es una cifra que
representa el saldo de las cuentas, la cual puede verificarse
periódicamente contando físicamente los
artículos (inventario físico).

Bajo un procedimiento de inventario periódico,
cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace un
inventario físico cada cierto tiempo, y el costo de los
materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este
caso, el costo de materiales empleados podría describirse
de manera exacta como el costo de los materiales que se supone
que se han utilizado. No hay ningún "rastro de papeleo"
que pueda seguirse para descubrir la causa de las
discrepancias.

Para aliviar un poco la presión a
fin del ejercicio sobre el inventario físico anual, muchas
compañías usan una técnica llamada
método cíclico, continuo o rotativo para hacer el
inventario. Bajo este sistema, los distintos artículos del
inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo
cada día, semana o mes, durante el año.

La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse
a la cuenta de costos indirectos de fabricación y a una
cuenta a diferencia de inventario en el mayor subsidiario,
asentando una entrada compensadora en la cuenta de materias
primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios
también deben ajustarse. Los excesos en el inventario se
registran como "recibos" y si hay déficit bajo "emitidos"
en las tarjetas apropiadas.

Métodos de valuación para los
materiales empleados.

Cuando una empresa utiliza sólo pequeñas
cantidades de materiales en la producción, no es muy
difícil etiquetar a los materiales con su verdadero costo
de factura identificable específicamente. En este
método (valuación de identificación
específica), las etiquetas de costo se quitan a los
materiales a medida que se les envía a producción.
Esta cifra de costo se utiliza en la contabilidad. Este
método puede prestarse a objeciones debido a la facilidad
con que pueden asignarse costos arbitrarios y alterarse las
utilidades. Puede ser apropiado cuando se llevan materiales
especiales para trabajos especiales sobre pedido.

Algunos métodos que se emplean más
frecuentemente son:

1. P.E.P.S.
2. U.E.P.S.
3. Costo de promedio móvil.
4. Costo promedio de fin de mes.
5. Detallista. El importe de los inventarios es
   obtenido valuando las existencias a precios de venta y
   deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta,
   para obtener el costo por grupo de
   artículos. Para tener un adecuado control, deben
   establecerse grupos
   homogéneos de artículos, a los que se les asigna
   un precio de venta tomando en consideración el costo de
   compra y el margen de utilidad aprobado. Es necesario cuidar
   los siguientes aspectos:

• Control y revisión de los márgenes de
  utilidad bruta.
• Agrupación de artículos
  homogéneos.
• Control de traspasos de artículos entre
  departamentos o grupos.
• Inventarios físicos periódicos para
  verificar el saldo teórico de las cuentas.

6.     Costos
identificados.

Implicaciones administrativas de los
métodos para la valuación del
inventario.

Los métodos para la valuación al costeo
del inventario son de interés para la gerencia
porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa
en los inventarios y, además, porque influyen en el monto
de la utilidad que declara la empresa.

Debido en gran parte a cuestiones relacionadas con los
impuestos sobre la renta y al aumento en los niveles de precios,
el método UEPS ha ganado cada vez mayor aceptación
en los últimos años.

Cuando aumentan los precios y los costos, si la empresa
continúa operando, el método UEPS ofrece una cifra
de utilidad real. Además, el inventario final se costea a
un costo "más antiguo" (y menor). Por el contrario, si se
aplica el PEPS, el inventario se costea con más
aproximación a los valores vigentes. El capital de
trabajo (activo circulante) se declara con más
aproximación a la unidad monetaria circulante bajo el PEPS
que bajo el UEPS.

Debido a que las condiciones de fluctuación de
precios, ya sea en dirección ascendente o descendente, el
método UEPS tiende equiparar los valores actuales de los
costos del inventario con los valores corrientes, y a producir
una fluctuación en la utilidad declarada de un
período a otro.

Durante períodos de inflación, las menores
utilidades que resultan del UEPS significan una base más
baja para los impuestos a la renta, una mayor relación de
salarios empleados en comparación con las utilidades de
los propietarios, una menor utilidad declarada para los
propietarios y una menor relación de precio de venta a
costo.

En períodos de disminución en los precios
y costos, el efecto de los métodos UEPS y PEPS sobre la
utilidad y los saldos de inventario es opuesto al que se produce
cuando los precios aumentan. Cuando se aplica el PEPS y
disminuyen los costos de compra de materiales, las cantidades de
utilidades declaradas tienden a ser menores que las que se
obtienen bajo el UEPS. Los saldos de inventario bajo PEPS durante
períodos de deflación se consideran
inflados.

Regla de valuación, costo o mercado el menor
(COME).

Otros inventarios, como los de oro y ganado
en pie, se llevan tradicionalmente según el valor en el
mercado para ciertos propósitos, es decir, a un valor de
venta en el mercado.

Un método adicional para asignar una cantidad
monetaria a los inventarios es el método COME. Al
inventario se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El
mercado puede ser menor que el costo cuando prevalecen algunas de
las siguientes situaciones:

1. Los niveles de precios están
   disminuyendo.
2. Los inventarios están cayendo en la
   obsolescencia.

El método COME tiende a producir una cifra menor
de inventario en el balance general que los otros métodos.
En el estado de resultados, que tiende a ser de mayor
interés para los accionistas actuales y potenciales,
acreedores a largo plazo, autoridades encargadas de impuestos,
etc., el método COME puede reconocer las pérdidas
del inventario antes de que se vendan los
artículos.

Cuando los precios fluctúan, el método
COME cambia de un período a otro de costo a mercado y
viceversa. Ya que este método anticipa pérdidas,
pero no ganancias, también se lo considera como un
método conservador.

Justo a Tiempo – Just in Time
(JIT).

Una de las nuevas técnicas para mejorar la
gestión de inventarios es la denominada Justo a
Tiempo.

Trata de reducir los costos de estas existencias
separando las actividades entre las que agregan y no agregan
valor, porque se parte del principio de que una buena parte de
los costos de inventarios son fruto de éstas, por lo que
se organiza la empresa y sus sistemas para trabajar con stocks
mínimos casi cercanos a cero.

Salvo consideraciones de tipo estratégicas en
industrias altamente automatizadas, se puede trabajar con
cantidades mínimas de materiales, de producción en
proceso y terminados. Esto depende del poder de la
empresa frente a sus proveedores.

¿Qué importancia tienen los métodos
de valuación? Mínima, porque prácticamente
no hay inventarios.

En los procesos ocupa un rol fundamental la programación de la
producción.

Además, una nueva disciplina, la
logística, va adquiriendo mayor relevancia para la
resolución de un significativo número de problemas de
la empresa, entendida como el conjunto de estudios aptos que
contribuyen a un desarrollo
más eficiente.

Asigna especial importancia a la disminución de
tiempos de:

• Aprovisionamiento de materiales (para evitar
  sus existencias).
• Procesos, con especial control de las
  interrupciones de los mismos (para acortar los ciclos de la
  producción).
• Entrega a clientes (para minimizar inventarios
  de productos terminados).

De la observación de un organigrama,
surge que los departamentos operativos (producción,
comercialización y finanzas)
realizan actividades logísticas: ciclos de compras,
inventarios, aprovisionamientos, almacenes de materias primas y
de productos terminados, transporte y producción, etc., y
debajo de ellos, es necesario encontrar criterios de razonamiento
para el análisis integral de estos problemas.

El JIT pretende sincronizar las operaciones de una
planta a fin de que los materiales permanezcan en la línea
de producción el menor tiempo posible.

Sostiene que los costos son una responsabilidad de
todos, manteniendo un flujo continuo de producción sin
interrupciones y evitando acumular existencias.

La función vital es la coordinación
paralela de:

Para ciertas explotaciones se recomienda integrar en un
solo inventario las existencias de materias primas y
producción en proceso porque prácticamente la
materia prima no pasa por almacenes, sino que ingresa en el
momento en que se la necesita y en consecuencia se traslada
directamente a los procesos. Es decir, llega justo a
tiempo para la producción.

MANO
DE OBRA.

Concepto y
características.

Este elemento tiene como misión
transformar la materia prima en una pieza, parte o producto
final.

Constituye el valor del trabajo directo e indirecto
realizado por los operarios, o, dicho en otros términos,
el esfuerzo aportado al proceso fabril.

Clasificación de las actividades
laborales.

De acuerdo a la función principal en la
organización.

• Producción.
• Ventas
• Administración general.

Es importante diferenciar la mano de obra de
producción de la que no es de producción. Se
asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra
no relacionada con la fabricación se trata como un gasto
del período.

De acuerdo con la actividad
departamental.

La mano de obra se clasifica de acuerdo con los
departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando
los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control
sobre los costos.

De acuerdo con el tipo de trabajo.

Es decir, según el tipo de trabajo que se
realiza, estas diferencias generalmente son las que sirven para
establecer los niveles salariales (mezclado –
supervisión, mezclado – mano de obra
directa).

De acuerdo con la relación directa o indirecta
con los productos elaborados.

La mano de obra de producción que está
directamente comprometida con la fabricación de los
productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra
de fábrica que no está directamente comprometida
con la producción se llama mano de obra indirecta que se
convierte en parte de los costos indirectos de
fabricación.

La distinción entre mano de obra directa e
indirecta puede depender de la definición de la
gerencia.

Administración de la mano de obra y control
de costos.

La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los
materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte,
en forma demostrable, en parte del producto terminado.

El control de los costos de la mano de obra implica lo
siguiente:

1. Procedimientos satisfactorios para la
   selección, capacitación y asignación de los
   operarios a los trabajos.
2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo
   higiénicas y sanas y beneficios sociales para los
   trabajadores.
3. Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente.
4. Controles para asegurar que sólo se
   está remunerando a trabajadores debidamente capacitados
   y de acuerdo con los servicios que realmente
   prestan.

Las funciones que más directamente se relacionan
con la administración y control de la mano de
obra:

• Personal y relaciones
  laborales. La función de personal y relaciones
  laborales se ocupa de elaborar y administrar las
  políticas y procedimientos
  que se relacionan con la contratación,
  clasificación, capacitación y condiciones de
  empleo de los trabajadores.
• Cronometraje. Sirve para mantener un registro
  de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de
  trabajo y las unidades producidas. Esta información la
  utiliza el departamento de nóminas
  para determinar las ganancias de cada empleado, y el
  departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a
  las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece
  información al departamento de contabilidad de costos en
  cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones
  inferiores a la norma.

En algunas compañías, los encargados de
esta función rinden cuentas directamente al gerente de
producción. En otras, el cronometraje puede incluirse
dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos
principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de
tiempo (es un registro de la asistencia del empleado,
revela el número de horas regulares y de sobretiempo que
han trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en
que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos
trabajos, productos o actividades de mano de obra directa).
(Estas boletas se balancean con la tarjeta de
reloj).

Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de
contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. En
algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican
múltiples productos, las boletas de tiempo pueden
utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el
tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a
los productos fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de
obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras
maneras (mediante normas, muestreos
estadísticos)

• Contabilidad de nóminas. Forma parte de
  la función de contabilidad
  financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del
  cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada
  empleado, y del cálculo de las deducciones apropiadas.
  También efectúa los pagos a los empleados y
  mantiene registros de ganancias individuales y otros datos
  necesarios para cumplir con las regulaciones de
  impuestos.
• Contabilidad de costos. El departamento de
  contabilidad de costos, tomando como base las boletas de
  tiempo, distribuye la nómina bruta total a las cuentas
  apropiadas y registros auxiliares del mayor. También es
  responsable de la preparación y emisión de
  informes para la administración de la producción
  para control del costo de la mano de obra, que puede contener
  una comparación entre el costo de la mano de obra en
  efectivo de productos terminados durante el período
  vigente y el de los períodos anteriores.
• Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen
  en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de
  estudios de tiempos y movimientos son responsables del
  establecimiento de tarifas a destajo cuando existe un sistema
  de incentivos.
  También cooperan con el departamento de personal para
  realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no
  existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden
  establecerse sobre la base de estudios de tiempos y
  movimientos.