Objetivos de la contabilidad de costos (página 2)

Estudio de métodos y
tiempos.

Sus orígenes fueron las investigaciones
de F. Taylor y los
aportes F. Gilbreth vinculados al análisis de los movimientos
para:

• Facilitar las tareas.
• Reducir costos.
• Aumentar la productividad.

Supervisión
departamental.

El supervisor tiene contacto directo más cercano
con los empleados. Un supervisor no sólo debe ser
técnicamente competente sino que también debe saber
cómo comunicarse con los empleados, de modo que puedan
mantenerse relaciones obrero – patronales satisfactorias y
altos niveles de eficiencia.

Control y variación de los costos de la
mano de obra.

Las tasas salariales y beneficios sociales que se
especifican en los contratos
sindicales no son controlables por los niveles inferiores de
la
administración.

Una política
administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que
trate de estabilizar las operaciones y
evitar las fluctuaciones extremas de contratación y
cesantías, tiende a estabilizar los costos de mano de
obra.

Debido a que las tasas salariales no son controlables y
el costo de la mano
de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el
control de los
costos radica en el área de la actuación de
trabajo o
eficiencia.

Productividad y
clasificación.

En su estudio se incluye como objetivo el
factor productividad, entendido como: "un índice que
relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es
decir, lo producido por el o los productos) con
una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra
forma, los bienes y/o
servicios
producidos con los recursos (o
insumos) utilizados". "El cálculo de
la productividad implica, entonces, definir el sistema,
determinar cuáles son las entradas y salidas e indicar la
forma de expresar".

El control de la mano de obra es de tipo concomitante,
es decir, siguiendo la labor del operario.

Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia
de identificación en el producto
final, recibe igual clasificación que los materiales:
directa e indirecta.

A la mano de obra directa, algunos autores la llaman
productiva porque entienden que la separación con
la indirecta responde a causas distintas a la de los
materiales.

Costos de ociosidad.

Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo
para realizar (o produce en menor cantidad a la medida
estándar), y constituyen una pérdida que va a dar
resultados sin afectar el costo del producto.

Sistemas de retribución y costo de la mano
de obra.

Estos sistemas tienen
los límites
establecidos en las normas que
protegen los derechos del trabajador, que
al ser de orden público, no admiten la libre
contratación. Esta protección agrega a la
remuneración nominal un conjunto de beneficios a cargo de
la empresa que
también son costos que deben ser identificados claramente,
ya que por su sistema de liquidación no aparecen
periódicamente en la planilla de sueldos y
jornales.

El principal componente del costo final de la mano de
obra es el salario nominal,
que es una función
del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia
de:

• Aportes patronales.
• Sueldo anual complementario.
• Presentismo.
• Vacaciones.
• Feriados.
• Enfermedades.
• Accidentes.
• Licencias especiales.

Una de las dificultades particulares que presenta el
cálculo del costo total y unitario de la mano de obra la
constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la
determinación de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29,
30 o 31 días).

Los costos unitarios mensuales de este factor se ven
influenciados por estas causas ajenas a la empresa.

Desde otra perspectiva, el comportamiento
de este elemento con relación al volumen de
actividad depende de la forma de retribución y cargas
sociales.

El ciclo contable sigue un esquema similar al de los
materiales, ya que una vez calculados son devengados y
trasladados a los departamentos que han utilizado del
mismo.

El costo unitario para la fábrica es constante
para cada unidad de producto (C.U.M.O.). No obstante, la empresa
también mejora su utilidad cuando
el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia
del resto de sus costos fijos a mayores volúmenes de
actividad.

Tiempo.

Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema
la empresa incrementa sus utilidades por dos vías: el
menor C.U.M.O. y la menor incidencia del resto de los costos
fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su
ingreso cuando presenta la mencionada capacidad.

Incentivos.

Este método
combina los dos anteriores, agregando a una retribución
básica fija una variable en función del rendimiento
del trabajador.

Cargas sociales.

Constituyen el conjunto de obligaciones
vinculadas con los salarios y tienen
por objeto la protección del trabajador y su familia.

La doctrina no es unánime en cuanto a si estas
cargas deben integrar el costo de este elemento. Algunos opinan
que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento
obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben
integrar el costo de la mano de obra.

Otros autores entienden que la absorción de estas
cargas debe hacerse a través de los costos indirectos de
fabricación.

Se pueden clasificar en:

• Ciertas: inciden afectando una relación
  porcentual de los salarios. Su cálculo no presenta mayor
  dificultad.
• Inciertas: su ocurrencia depende de causas o
  factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no
  se conoce cuándo o en qué magnitud. No obstante,
  pueden y deben ser cuantificadas. Ej. : presentismo, enfermedades inculpables,
  indemnizaciones por despido, accidentes
  de trabajo, licencias, exámenes, fallecimiento de
  familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones
  inciertas generan otro tipo de cargas porque también
  están alcanzadas por determinadas obligaciones
  ciertas.

Contabilidad de los costos de la mano de
obra.

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la
unidad de tiempo trabajada, según las unidades de
producción o de acuerdo a una combinación de ambos
factores. Los sueldos y
salarios de ejecutivos, de personal de
supervisión, de oficina y de mano
de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en
unidades de tiempo independientes de la
producción.

Los planes de incentivos para
individuos y grupos se
utilizan frecuentemente como base para la remuneración. La
eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin
aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin
disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos
permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de
esta mayor eficiencia.

Un ahorro del
tiempo de trabajo también origina un menor costo de
producción por unidad de producto, debido a que los
costos indirectos de fabricación –cuyo conjunto es
generalmente fijo en cantidad total y no varía con los
cambios de actividad – pueden repartirse entre un
número mayor de unidades de producción.

En el plan de
remuneración constante a destajo con un mínimo
garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por
hora para producir un número estándar de unidades o
piezas. Si produce en exceso del estándar, el empleado
gana una cantidad adicional por pieza, calculada según la
tasa del salario por hora dividido entre el número
estándar de piezas por hora.

En el plan 100% de premio o bonificación, el
verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el
período de la nómina)
se divide entre el rendimiento estándar por hora, con lo
cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que se
multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para
encontrar las ganancias del empleado para el
período.

El plan Taylor de remuneración diferencial a
destajo, es un plan de remuneración constante a destajo
que simplemente utiliza una tasa por pieza para los
índices de producción más bajos, y otra para
los índices de producción más elevada por
hora.

El plan Gantt de tarea y bonificación, le concede
una bonificación al empleado, calculada como porcentaje
del pago por hora que está garantizado, cuando su
rendimiento por hora alcanza una cierta norma.

Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene un
salario mínimo por hora garantizado y se le paga una
cantidad adicional como recompensa por el tiempo de
producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo
estándar de producción.

Los planes de bonificación escalonada (plan de
eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de
bonificaciones, calculada como porcentaje del salario
mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que
esté en concordancia con una escala de factores de
eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo
real promedio que se emplea para producir una unidad dividido
entre el tiempo estándar.

Bajo un plan de premios por puntos, la producción
se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto
de trabajo. El empleado gana, además del salario
mínimo garantizado por hora, una bonificación por
cada punto ganado en exceso de la producción
estándar.
Prima por sobretiempo y bonificaciones por
turnos.

El trato contable apropiado que debe darse a estas
primas depende de las razones por las que se ha incurrido en el
sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa
y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo,
lo que puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que
la fábrica está operando a plena
capacidad.

Un segundo método (el más utilizado) es el
de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los
costos indirectos de fabricación. En la mayoría de
los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos
específicos sino que, más bien, se aplica a todos
los trabajos.

Un tercer método es el de excluir
íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los
productos fabricados y tratarla como un gasto del período,
lo cual sólo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido
causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El
costo contable que se da a las bonificaciones por turnos (turnos
de noche) es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo
común, se cargan a los costos indirectos de
fabricación.

Contabilidad de los costos relacionados con la
mano de obra.

Muchas empresas acumulan
los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones
durante todo el año sobre la base de estimaciones y
presupuestos.
Si no se hace esto, el período durante el cual ocurren
estos pagos extras o menor producción, recibe una carga
indebida, lo que produce datos
comparativos no satisfactorios.

La acumulación se basa en estimaciones. Durante
el año, a medida que se incurren los costos directos e
indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va
acumulando, y se carga, ya sea a Trabajos en Proceso o a
Costos Indirectos de fabricación.

Tiempo de preparación.

Frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de
tiempo y dinero para
iniciar la producción. Estos costos se conocen como
costos de preparación. La preparación ocurre
cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso
o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Incluyen
gastos por el
diseño
y preparación de las máquinas y
herramientas,
capacitación de los trabajadores y
pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta de
experiencia. Generalmente, estos costos son muy importantes en un
taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de
cada trabajo es distinta.

Métodos para manejar los costos de
preparación:

1. Inclusión de la mano de obra directa.
   Puesto que los costos de preparación pueden
   identificarse específicamente con los trabajos, se les
   trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y
   se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los trabajos
   apropiados. La ventaja de este método es que ofrece una
   indicación más precisa de los costos reales de
   los trabajos que la que se obtendría si estos costos se
   incluyeran en los costos indirectos de
   fabricación.
2. Inclusión en costos indirectos de
   fabricación. Si los costos de fabricación se
   incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la
   preparación del costo unitario de los trabajos
   similares. Algunos contadores prefieren tratar los costos de
   preparación como un renglón de costos indirectos
   de fabricación que se asignarán a todos los
   trabajos sobre la base de alguna norma de
   prorrateo.
3. Un cargo a órdenes en proceso y
   trabajos. Es cargar los costos de preparación
   directamente a trabajos en proceso y órdenes, pero como
   un costo separado e identificable más bien que como
   parte de la mano de obra directa. Este procedimiento
   facilita la comparación entre los trabajos y los costos
   unitarios.

Tiempo ocioso.

Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el
costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por
separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos
cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de
fabricación y a alguna cuenta o cuentas
especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso
aparece en el programa de los
costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento
de la gerencia.

Un método alternativo es tratar dichos costos
como gastos del período más que como un costo de
los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una
pérdida que no es propiamente inventariable.

Prestaciones.

Las prestaciones
incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra
(despensa, fondos de pensiones, hospitalización, seguros de vida).
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de
obra de fabricación, directa e indirecta, de los salarios
de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de
administración. Frecuentemente, se incluyen
dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan
como gastos de venta y
administrativos.

Los círculos de control de
calidad y su papel en la reducción de
costos.

Los círculos de control de calidad tienen
sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad
o  CWQT. Lo esencial, es la estrategia total
de la empresa dirigida en forma armónica e integrada a
satisfacer las necesidades del cliente (calidad total), a
través de cada una de las etapas de producción, en
donde, a su vez, cada una de éstas es cliente de la otra
en el proceso. Para que se dé el control total de calidad,
deben estar presentes los siguientes elementos:

• Compromiso de la alta dirección en políticas de calidad.
• Implementación de esas políticas por la
  administración.
• Programas intensivos de entrenamiento.
• Participación de todos los empleados en los
  programas.
• Concepto de "control de hechos".
• Concepto de control en el proceso.
• Concepto de "estar en el mercado".
• Concepto de cliente dentro del proceso
  productivo.
• Concepto de estandarización.
• Utilización de métodos
  estadísticos.
• Actividades en grupos pequeños
  (círculos de control de calidad).

Un círculo de control de calidad es un
pequeño grupo para
llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria
(autónoma, espontánea, independiente, entusiasta)
dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte
de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con
autodesarrollo y desarrollo
mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando técnicas
de control de calidad en las que participan todos los
miembros.

Los resultados de la aplicación de este
método son:

• Se mejoran los niveles de calidad.
• Se mejora la confiabilidad del producto.
• Se aumenta la cantidad de lo producido.
• Se reduce el trabajo
  defectuoso y el retrabajo.
• Se establece y mejora la técnica.
• Se reducen los gastos de inspección y
  revisión.
• Se relacionalizan los contactos entre vendedor y
  comprador.
• Se amplía el mercado.
• Se establecen mejores relaciones entre los
  departamentos.
• Se reducen los costos.
• Se reducen los datos e informes
  falsos sobre la empresa y aspectos
  interrelacionados.

El CWQC tiene un enfoque propio sobre costos y
utilidades. Al hacer hincapié en la calidad, las
utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede
importancia a las utilidades a corto plazo, se perderá en
la competencia
internacional a largo plazo y en las utilidades a largo
plazo.

COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.

Son todos los costos que no están clasificados
como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los
gastos de venta, generales y de administración
también se consideran frecuentemente como costos
indirectos, no forman parte de los costos indirectos de
fabricación, ni son costos del producto.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

• Una parte importante de los CIF es de naturaleza
  fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que
  disminuye la producción, y disminuye cuando ésta
  se incrementa.
• A diferencia de los costos de materiales y de mano de
  obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no
  puede identificarse fácilmente con departamentos o
  productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En
general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el
funcionamiento de una estructura
fabril, y que no pueden asignarse directamente a la
producción.

Se diferencia por:

• La cantidad de rubros que lo integran.
• La heterogeneidad de cuentas que incluye.
• El disímil comportamiento con relación
  al volumen de actividad.
• La falta o no conveniencia de su
  identificación en el producto.
• La necesidad de asignarlos mediante bases y
  prorrateos.

Conceptos integrantes.

Algunos autores lo caracterizan por exclusión:
todos los insumos que requiere la elaboración de un
producto y que no sean materiales ni mano de obra directa.
Es decir, incluyen:

• Materiales indirectos.
• Mano de obra indirecta.
• Otros costos de
  producción indirectos: energía,
  calefacción, alquileres, servicios de comedor, sanidad,
  seguros contra incendio, depreciaciones bienes de
  uso.

Evolución.

Su evolución histórica refleja un
pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos
elementos, por el elevado componente tecnológico de los
procesos que
economizan materia prima
y sustituyen mano de obra directa.

Para el planeamiento y
control, cobra especial importancia su clasificación por
áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción
entre los controlables y los no controlables.

Estos costos indirectos de fabricación son los
principales responsables de que no se pueda clasificar con
precisión el costo exacto por la imposibilidad de
su asignación directa al producto.

Naturaleza y clasificación de los
CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto
en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden
subdivirse según el objeto del gasto en tres
categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta
y costos indirectos generales de fabricación.

Costos generales directos e indirectos de
fabricación.

Un costo directo es aquel que puede asignarse
específicamente a un segmento del negocio, tal como la
planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede
identificarse de manera específica con tales segmentos y
debe asignarse sobre alguna base elegida para tal
propósito.

Comúnmente, la expresión de que un costo
es "directo" significa que es directo con respecto al
producto.

Generalmente, los costos de materias primas y mano de
obra directa son directos con respecto a los departamentos y los
productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los
productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos
CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales
indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos
y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se
tratan como CIF. En tales circunstancias, técnicamente
esta porción de los CIF es directa con respecto al
producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o
fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser
indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro
de la planta (depreciación de la planta, sueldo del
gerente).

La relación directa o indirecta entre un costo y
un producto es el aspecto más importante para
propósitos de costeo de productos. Los costos directos de
los productos se asignan directamente a los productos; los costos
indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre
alguna base.

La mayoría de los costos directos de
departamentos son controlables por el supervisor del
departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento,
porque la persona que los
autoriza se encuentra a un nivel administrativo
superior.

La distinción entre costos directos e indirectos
es especialmente importante para propósitos de costeo de
productos siempre que se fabrique más de un producto y
para propósitos de control siempre que se utilice
más de un departamento en la fabricación de los
productos.

Costos indirectos de fabricación de planta y
departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta
en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los
departamentos de producción.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los
costos relacionados con la fábrica en su integridad, sin
distinción de sus departamentos componentes.

La función de estos costos es la de ofrecer y
mantener espacio y facilidades para los departamentos de
producción y servicios. Por lo tanto, los costos
indirectos de planta deben asignarse a estos
departamentos.

Los costos de los departamentos de servicio son
aquellos costos que pueden atribuirse a la operación de
los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería
industrial, departamento de mantenimiento
y departamento de compras. Puesto
que la función de los departamentos de servicios es la de
prestar servicio a los departamentos de producción, los
costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los
departamentos de producción sobre alguna base determinada.
Después de haber asignado estos costos a los departamentos
de servicios para propósitos de costeo de productos, se
les describe como "costos asignados a los departamentos de
servicio".

Después de haber asignado los costos indirectos
de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de
un departamento de producción constan de los siguientes
rubros:

1. Gastos generales directos de
   departamento:

• Materiales indirectos utilizados por el
  departamento.
• Mano de obra indirecta utilizada por el
  departamento.
• Costos indirectos generales directamente relacionados
  con el departamento (depreciación maquinaria del
  departamento).

   2.    Gastos
generales indirectos de departamento:

• Costos indirectos de planta asignados
  (depreciación del segmento de planta utilizado por el
  departamento).
• Costos asignados a los departamentos de
  servicios.

Costos generales de fábrica fijos y variables.

Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento
respecto a la actividad de producción y al tiempo.
Aquellos costos cuyo monto total cambia o varía
según cambia o varía la actividad, se conocen como
costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica
de acuerdo con la actividad de producción, se llaman
costos fijos. Los costos fijos varían con el tiempo
más que con la actividad.

Hay tres tipos de costos fijos:

• Costos fijos comprometidos.
• Costos fijos de operación.
• Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos
generados por la planta, maquinaria y otras facilidades
empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se
hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrán
de abarcar un período de tiempo relativamente largo
(depreciaciones y amortizaciones).

Los costos fijos de operación son costos que se
requieren para mantener y operar los activos fijos
(calefacción, luz, seguros,
impuestos a la
propiedad).

Los costos fijos programados son los costos de los
programas especiales aprobados por la gerencia (programa de
publicidad, para
mejorar la calidad de un producto).

Hay muchos costos indirectos que no varían
directamente y en proporción con los cambios en la
actividad de producción. Se conocen como semivariables o
semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente
ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus
características predominantes (salario de
capataz).

La distinción entre los costos fijos y los
variables depende a menudo de la definición de la gerencia
en cuanto a la naturaleza de las actividades de la
empresa.

Generalmente, los costos fijos son indirectos con
respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al
departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser
directos con respecto al producto, al departamento y a la
planta.

Importancia de las distintas clasificaciones de
CIF.

La clasificación de los costos según el
departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia
es útil para el control
administrativo de las operaciones. La clasificación
según el objeto del gasto puede ser útil para
analizar el costo de producción de un producto en sus
distintos elementos.

La clasificación en costos fijos y variables es
útil en la preparación de presupuestos para
operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o
indirectos con respecto al producto o al departamento son
útiles para determinar la rentabilidad
de las líneas de producto o la contribución de un
departamento a las utilidades de la empresa.

Para propósitos de costeo de los productos, todos
los costos incurridos en la fábrica se asignan
eventualmente a los departamentos de producción a
través de los cuales circula el producto. La
acumulación y clasificación de los costos por
departamentos se llama generalmente distribución o asignación de costos.
los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se
asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación
y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre
alguna base a los departamentos de producción y se asignan
también a producción a media que ésta pasa
por los departamentos.

Generalmente los costos que son directos con respecto a
un departamento son controlables, al menos en parte, por ese
departamento, mientras que los costos que tienen una
relación indirecta con el departamento, no son
controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificación
de los costos dentro de un sistema de contabilidad de
costos según su relación directa o indirecta
con determinados departamentos, se acerca al objetivo de
clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De
manera similar, los costos que son directos con respecto a un
departamento casi siempre son costos variables, mientras que
muchos de aquellos costos que tienen una relación
indirecta, son de naturaleza fija.

Clasificación.

Según su variabilidad.

• Fijos
• Variables

Según los departamentos.

• Productivos: operan sobre el producto durante
  todas las etapas de elaboración. Ej. : departamento de
  corte, ensamblado y pinturas.
• Servicios: sirven de apoyo logístico a
  los departamentos de producción. Ejemplo: departamentos
  de mantenimiento, seguridad,
  usinas propias.

Según su aplicación.

• Sobreaplicados
• Subaplicados

Según el tiempo.

• Reales (históricos): se determinan una
  vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos
  incurridos.
• Predeterminados: se calculan antes del
  ejercicio y en función de los
  presupuestados.

Según el prorrateo.

• Primario
• Secundario
• Terciario

La acumulación de los
CIF.

Los CIF pueden acumularse según el objeto del
gasto (materiales indirectos, depreciación de planta) en
un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control
para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la
organización de la fábrica se divide en
departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En
tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de
control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de
producción y servicios dentro de la
fábrica.

El tamaño de la empresa, la naturaleza del
proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad de
la gerencia son algunos de los factores que determinan la
estructura de las cuentas de costos.

Es muy característico que cada departamento tenga
cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF según
el objeto del gasto.

La clasificación de los CIF por departamento
facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad
de costos.

Las personas a cargo de cada departamento son
responsables por muchos de los costos en que directamente se ha
incurrido dentro de cada departamento.

Para propósitos de control, los CIF imputables a
cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada
estándar.

Las variaciones entre los costos reales y los costos
estándar se analiza, y se toman medidas correctivas
cuando es posible.

La diferencia aritmética entre la cantidad
incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de
variación.

Distribución de las cuentas de costos
indirectos para propósitos de costeo de
productos.

La determinación del costo de los productos
fabricados implica la asignación de todos los CIF
incurridos durante un período a los productos fabricados
durante ese período. Puesto que la producción pasa
físicamente sólo por departamentos de
producción, y no por los departamentos de servicios, todos
los CIF deben asignarse a los departamentos de producción
para propósitos del costo de los productos.

Complejidades en el proceso de
asignación.

Las etapas en la asignación de costos de uno a
otro departamento y luego en la reasignación a un tercer
elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es la
proporción efectiva de cada costo indirecto de
fabricación que se asigna eventualmente a cada
departamento de producción.

A fin de simplificar el proceso, cuando los
departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un
grado adecuado de exactitud en la asignación de los costos
indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando
son más bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a
anularse mutuamente.

Asimismo, el problema de la asignación circular
puede minimizarse asignando en último lugar los costos
indirectos de fabricación a aquellos departamentos que
reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros
departamentos.

Acumulación de los costos generales directos
de fabricación.

Los costos indirectos de fabricación que tienen
relación directa con el departamento de producción
o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de
costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios
cuyo consumo puede
observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los
departamentos de servicios y producción sobre la base de
los registros de
consumo de cada uno de ellos.

Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo
para estos artículos, puede exceder el valor del
mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede
ser económico tratar estos costos como costos indirectos y
asignarlos entre los departamentos que están utilizando
los artículos, sobre alguna base razonable.

Cuando los trabajadores y las máquinas se emplean
en más de un departamento, el costo de sus servicios se
convierte en un costo general indirecto de fabricación con
respecto a cualquier departamento de producción o
servicios.

Los CIF se acumulan y se asignan en forma
periódica, generalmente cada mes.

Prorrateos y bases de
distribución.

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo
fabricado debe absorber por este elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento
de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en
particular.

Luego, se asignan conforme a alguna proporción a
los departamentos de producción y de servicios (prorrateo
primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los
departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros
(prorrateo secundario).

Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados
exclusivamente en los departamentos de producción son
trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o
final.

Uno de los objetivos del
sistema de
información es calcular un costo unitario, y el camino
obligado es determinar el más razonable posible, en
función de la característica del problema a
resolver (distribución) y de los alcances y confiabilidad
de la información disponible.

Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o
predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente
esquema: 

En cambio, en los
prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se
seleccionan basándose en la representatividad del motivo y
magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. :
alquiler de la fábrica, se prorratea en función de
la superficie cubierta de cada departamento; costos del
departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por
número de empleados.

Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF
se determine por departamento para que cada proceso o producto
reciba el cargo que le corresponde según el uso que se
haya hecho de los mismos.

Cálculo:

Cuota CIF = CIF / base de
distribución

El empleo de una
cuota única – global tipo promedio de CIF
sólo es procedente cuando:

1. Se trabaja con un solo departamento o centro de
   costos.
2. Los productos en los distintos departamentos
   requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de
   ellos.

Distribución de costos
indirectos.

Al proceso de realizar la distribución de costos
entre las áreas productivas y de servicio, se le conoce
con el nombre de prorrateo primario.

Junto con el problema del prorrateo primario, la
organización se enfrenta al de distribuir
los costos de los departamentos de servicio entre los
departamentos o áreas que se benefician con dichos
servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo
secundario.

No es tarea fácil llevar a cabo ambas
distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se
implanta en la empresa la contabilidad por áreas de
responsabilidad, la que descansa en la división entre
partidas controlables para fines de la evaluación
de la actuación de cada área, de donde resulta un
reto muy interesante la implantación de este sistema
contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios
claros y correctos en la distribución de los costos para
evitar que el espíritu de este sistema de
información se diluya.

Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben
aparecer en los reportes de actuación como partidas no
controlables, porque se supone que el responsable del área
no decidió la forma de la distribución y
utilización de cierto servicio.

Un método adecuado para realizar la
asignación o distribución de los costos de las
áreas de servicio entre los departamentos de línea
es el siguiente:

1. Cada departamento de servicio debe elaborar su
   presupuesto
   anual, utilizando la técnica de presupuesto de base
   cero.
2. Se seleccionan las bases para efectuar la
   reasignación de los costos teniendo en cuenta que el
   denominador o base que se elija representa lo mejor posible los
   beneficios que se presentan a los departamentos de
   operación. Algunas bases comunes son:

• Relaciones industriales: número de
  empleados.
• Contraloría: partes iguales.
• Mantenimiento: horas máquina.
• Control de calidad: unidades producidas.

3. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo
   el costo del departamento de servicio por la base elegida de
   los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo:
   costos presupuestados del departamento / base
   elegida.
4. Se lleva a cabo la distribución propuesta
   entre los departamentos que utilizaron el servicio.
   Recomendaciones:

• Siempre la tasa de aplicación o
  distribución debe ser aplicada sobre los costos
  presupuestados del departamento de servicio (para no transferir
  ineficiencias).
• Nunca la asignación a un departamento de
  operación debe estar establecida en función de la
  cantidad de servicio que ha sido solicitado por los
  demás departamentos.
• De ser posible, se debe controlar el comportamiento
  de los costos en cada área de servicio por
  separado.

Costeo basado en las actividades (Método
ABC).

Parte del supuesto que las causas que generan los costos
son las actividades y no los productos, y que éstos
consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el
factor vinculante con la producción.

Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de
operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a
cada uno de éstas.

Luego, en función de las actividades que consumen
los productos se le trasladan esos costos.

Establecidas las actividades y sus costos, lo
fundamental es determinar las causas que los originan, para luego
ubicar las bases de medición de su uso y en función a
las mismas, proceder a su distribución. Estos factores
causales se denominan inductores de costos (cost – drivers)
que deben ser auténticamente representativos del motivo
que ocasionan los costos de las actividades.

En función de estos inductores, se establece el
costo unitario que agrega cada actividad al proceso
productivo.

Es necesario definir el número de unidades de
medición de cada actividad, y el uso que de las mismas
hace cada producto en particular.

Este método permite calcular costos unitarios con
un mejor grado de aproximación, dada la gran gama en que
los mismos se desagregan.

No es un nuevo método de costeo, pero constituye
un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de
distribución de los CIF. Pero también se debe
recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos
productos.

Efecto de los cambios de volumen sobre los
cif.

Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta
con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su
monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios
en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el
nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo
sobre los CIF por unidad de producto.

COSTOS DE
DISTRIBUCIÓN.

La función de comercialización comprende:

• La búsqueda de nuevos canales de
  comercialización.
• Uso intensivo de publicidad.
• Programas de capacitación para
  vendedores.

También significa mejorar presupuestos y gestión de
ventas e introducir el análisis y control de las
partidas posteriores a la fabricación, es decir, a las
ventas.

Estos costos, también llamados de no
fabricación, incluyen los costos de
distribución constituidos por la suma de los de
administración, comercialización y
financiación.

C. DISTRIBUCIÓN = C. ADMINISTR. +
C. COMERC. + C. FINANC.

Se inician cuando la fábrica entrega el producto
terminado, hasta que el mismo llega al mercado final.

Campos.

Se aplican tanto a industrias como a
comercios, compañías de seguros, entidades
financieras, supermercados, y cualquier tipo de establecimiento
minorista y mayorista, ya que incorpora a la contabilidad
financiera la técnica de los costos, enriqueciendo la
información para determinar rendimientos por renglones,
secciones de venta, vendedores, góndolas, sistemas de
comercialización, tipos de servicios, etc

Para diseñar un sistema de costos de
distribución, se debe respetar la siguiente
secuencia:

1. Los costos se agrupan y clasifican de acuerdo a las
   diferentes funciones de
   ventas.
3. Se centralizan en un solo concepto las
   erogaciones correspondientes a una misma
   función.
4. Los costos o gastos comunes a varias líneas o
   secciones, es decir, no atribuibles directamente a una
   determinada función, se distribuyen de la manera
   más razonable posible (en función a ciertas
   bases).
5. Una vez calculado el costo de cada una de las
   funciones que hacen a la generación de ingresos, se
   compara con sus ventas y de esta manera, se conoce el resultado
   de cada segmento.

Clasificación.

Las funciones en que se agrupan las cuentas
específicas de costos de distribución
son:

• De investigación.
• Directos de ventas.
• De entrega.
• Almacenamiento.
• De créditos.
• Financieros.
• De publicidad.

Cada uno de estos grupos constituye una cuenta de
control, que tiene un mayor auxiliar para los rubros más
importantes como: alquileres, sueldos, energía,
depreciaciones, impuestos, etc.

Estos costos de distribución se analizan en
función de:

• Productos.
• Zonas.
• Tipos de clientes.
• Sistemas de ventas.
• Localización geográfica.
• Elementos de ventas.

COSTOS POR ÓRDENES DE
FABRICACIÓN.

Los consumos de los elementos se acumulan e identifican
por cada orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo de
cada pedido u orden.

Tipo de actividad de
producción:

Es especialmente apropiado cuando la producción
consiste en trabajos o procesos especiales más que cuando
los productos son uniformes y el patrón de
producción es repetitivo o continuo. También se
emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de
producto es relativamente largo y cuando el precio de
venta depende estrechamente del costo de la producción.
También se encuentra en compañías que
producen diversos artículos, cuando la producción
se programa por trabajos (tornillos y tuercas).

En síntesis,
se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a
pedido de clientes, para stock, con productos no estándar
de diseño o especificaciones particulares. Ejemplos:
imprentas, mueblerías, talleres mecánicos o de
reparación en general, electrodomésticos,
construcciones, obras viales, vidrio
indumentaria, zapatos, etc.

Los costos que pueden identificarse con un determinado
trabajo, como por ejemplo los de materiales y de mano de obra se
cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica.
Los costos que no están directamente relacionados con
ningún trabajo en particular, se asignan a todos los
trabajos sobre alguna base de prorrateo.

La mayoría de los costos indirectos de
fabricación están dentro de la última
categoría aunque algunos, como los del tiempo de
preparación de máquinas, primas de sobretiempo y
diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan en
forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos
indirectos predeterminadas son particularmente útiles para
el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos
indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del
mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse
inmediatamente después de su terminación si no se
recurre a las tasas de costos indirectos.

Registro de las órdenes de
trabajo.

Debido a que la producción no tiene un ritmo
constante, se requiere una planeación
cuidadosa para lograr la utilización más
económica del potencial humano y de la maquinaria. La
planeación de la producción comienza con el recibo
de un pedido por cliente. Esta es la base para la
preparación y emisión a la fábrica de una
orden de producción. La orden de producción
contiene información e instrucciones para la
fábrica con respecto a las especificaciones del producto,
el período de tiempo para la fabricación, recorrido
de la producción, máquinas a utilizarse,
etc.

Hoja de costos:

El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja
de costos de trabajo", que contiene la acumulación de
costos para cada trabajo, subdividida en las principales
categorías de costos, a medida que se hacen las
requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se
anotan los trabajos pertinentes en los formularios de
requisición de materiales y boleta de tiempo.

Resume en forma separada los consumos de los elementos
demandados por cada orden o trabajo. La información para
su elaboración se obtiene de:

• Requisiciones de materiales.
• Tarjetas de tiempos.
• Cuotas de costos indirectos de
  fabricación.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a
cada trabajo conforme a la identificación de las
requisiciones de materiales y de las tarjetas de
tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en
función a las bases de distribución.

La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor
auxiliar para la cuenta trabajos en proceso. En cualquier
momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de
las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el
costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para
trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de
Ventas.

Contabilización.

En este método generalmente se realizan distintos
tipos de trabajos que reciben las siguientes
denominaciones:

• Producto: artículo íntegramente
  fabricado en la planta.
• Ensamble: la producción consiste en el
  armado de partes, o en la combinación de varios
  sub-ensambles.
• Sub-ensamble: combinación de dos o
  más partes. En este caso, generalmente ambas
  órdenes se emiten al mismo tiempo.
• Partes componentes: se fabrican para stock y
  posterior armado o ensamble a pedido, es decir, son conjuntos de
  dos o más piezas. Las partes componentes se emiten por
  separado a las de ensamble.
• Piezas: son materiales ya elaborados que se
  utilizan en el armado del producto.
• Órdenes de mejoras: consisten en
  equipos, instalaciones, herramientas, etc., fabricados y para
  uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la
  misma planta.

COSTOS POR PROCESOS.

En las empresas que utilizan el sistema de
fabricación por procesos, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en
existencia.

Corresponde a técnicas de producción
masiva.

La división del trabajo y la mecanización
expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y
perfiló el sistema de costos por procesos.

Procesos de producción:

Un proceso es una entidad o sección de la
compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. Algunos
términos que se usan son: departamentos, centros de
costos, centro de responsabilidad, función y
operación.

Cualquier proceso puede utilizarse para la
fabricación de varios productos. También, cualquier
producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan
de producción depende de las características
técnicas del diseño de producto y
proceso.

Además de la naturaleza del diseño del
producto y del proceso, la organización y
distribución de la planta también determina la
relación de los procesos entre sí (si se van a
arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos).
Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros.
La producción de uno de estos procesos paralelos no se
convierte en materia prima
ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la
producción de otro proceso, ambos procesos están
dentro de un arreglo secuencial.
Requisitos:

Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o
en serie y en las que los artículos demandan procesos
similares, y en las que se van transformando por etapas la
materia prima hasta que alcanza el grado de producto
terminado.

Los artículos, en su mayoría
homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de
obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o
secuenciales y en los que las unidades se miden en
términos físicos (litros, kilos,
metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre
la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos
en un período, y las cantidades producidas en el
mismo.

Es un sistema simple y económico, porque no
existen trabajos individuales ni cálculos
específicos por elemento.

Se lo puede aplicar cuando:

• Se trata de productos estándar u
  homogéneos.
• Existen elevados volúmenes de
  producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por
cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por
elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de
costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o
procesos, y se van transfiriendo de uno a otro,
determinando valores:

• Productos transferidos.
• Inventarios de producción en
  proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o
secuencial entre procesos es lo habitual.

La contabilidad de costos por
procesos.

Se hace hincapié en la acumulación de
costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un
mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos,
por los cuales es responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos
o departamentos son los que tienen importancia a los fines del
control.

Los costos que se relacionan directamente con el
producto también se relacionan directamente con los
procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los
productos, los costos que tienen una relación indirecta
con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base
razonable.

Después de acumular los costos para cada
departamento o proceso, se preparan los informes de control y la
información para la gerencia.

Los costos por los cuales es responsable cada gerente de
departamento o proceso, se comparan con alguna medida de
actuación (asignaciones presupuestales, costos
estándar o resultados de períodos
anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de
control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo
de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con
el fin de determinar el costo de fabricación total de los
productos terminados. El inventario de
apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del
costo de producción que se ponen en proceso durante un
período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza
acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o
productos terminados) por el costo de los artículos
transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso
forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las
unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de
los artículos fabricados o procesados. Estos costos
unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro
departamento en una situación de proceso secuencial, de
modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de
todas las operaciones realizadas.

Estos datos de costo del producto se usan luego para la
determinación de la utilidad, costeo del inventario y en
la toma de
decisiones administrativas, tales como la fijación de
precios.

Inventario de trabajos en proceso:

Parte de la dificultad para determinar el costo del
inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la
producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos
los procesos de producción, así como entre
procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más
conveniente, los inventarios entre
procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso
anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse
juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso
a usarse en el estado de
costo de productos fabricados y en el balance
general.

Para poder asignar
los costos de producción, ya sea a los artículos
terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman
el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer
la forma en que se agregan los materiales a la
producción.

En general, los materiales pueden agregarse al producto
al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a
través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminación, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación se asignan
al producto uniformemente a través del
procesamiento.

Registración.

En la etapa de producción, se utilizan tantas
cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso.

Cada uno de éstos es debitado por el consumo de
los elementos y acreditado por el costo de las unidades
trasladadas al siguiente o al almacén de
productos terminados, según sea el caso, representando su
saldo – al fin del período – el inventario de
producción en proceso.

Costo unitario.

El cálculo del costo unitario se realiza, entre
otros, mediante el método de los cinco pasos, que
sigue la secuencia:

1. Producción procesada computable.
3. Costo unitario.
4. Costo unitario promedio.
5. Costo de la producción terminada.
6. Costo inventario final producción en
   proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes
conceptos:

• Costos incurridos: los consumidos por los tres
  elementos y durante un período.
• Producción procesada: cantidad de
  producción en elaboración en un período,
  en términos de unidades equivalentes.
• Costos unitarios: cociente entre los costos
  del período y la producción procesada
  computable.
• Producción procesada computable: se
  calcula por elemento y mediante la siguiente
  fórmula:

Producción terminada + Inv.
Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En
Proc.

Ambos inventarios expresados en términos de
producción equivalente.

Producción equivalente.

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a
los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y
cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo
unitario, que se supera con el concepto de producción
equivalente.

La producción equivalente es el número de
artículos que se terminarían si todos los costos o
esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a
terminar unidades. Dicho en otros términos: la
medición del trabajo realizado en un departamento en base
a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de
terminación de la producción en proceso, sea tanto
inicial como final.

El cálculo del grado de terminación o de
avance es competencia del ingeniero de fábrica, no es
tarea del administrador ni
de contadores.

La valuación de los inventarios de las cuentas de
proceso se efectúa utilizando el concepto de
producción equivalente.

El cálculo de los costos finales depende de la
forma de producción, ya que se presentan muchas
variantes:

• Producción de un solo artículo con
  incorporación total de materiales en el primer
  proceso.
• Fabricación de un solo producto, utilizando
  materia prima en todos los departamentos.
• Producción de varias manufacturas, con
  materiales separados para cada uno o no, y con
  incorporación en el primer proceso de materiales, o en
  todos los departamentos.

Importancia de los datos de costos
unitarios.

Es indispensable conocer los costos unitarios del
producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las
utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden
ser útiles para el control de los costos y la toma de
decisiones. Algunas compañías preparan informes
sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres,
etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad
con la utilidad bruta estándar. Este tipo de
información puede conducir a que se tomen medidas en
cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas potenciales de
reducción de costos.

Costos de procesos y medición de utilidades
internas:

 Para que la gerencia pueda evaluar la
actuación de un determinado departamento (medir las
utilidades internamente) en términos de la relación
entre los insumos de costo y el valor de mercado de la
producción de ese departamento, las transferencias entre
departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de
mercado en lugar del costo.

PRODUCCIÓN CONJUNTA O
CONEXA.

Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan
los artículos cuya producción se inicia en un
proceso único durante el cual los productos no se pueden
identificar. Esta individualización recién se
conoce en otra etapa – denominada punto de
separación – en la cual aparecen varios
productos.

Causas.

El problema lo constituye la inexistencia de bases de
distribución racionales y técnicas para la justa
distribución de los costos comunes incurridos en el
proceso inicial entre los productos que luego surgen del
mismo.

El productor no tiene opción de elegir la
variedad ni el tipo de artículo a producir. La materia
prima tiene un condicionamiento o restricción que
necesariamente da lugar a una producción
múltiple.

Además, esta restricción imposibilita
sustituir o modificar las proporciones que guardan entre
sí los productos. Las cantidades de cada uno de ellos son
generalmente constantes con relación a la materia prima
procesada, o sea que el condicionamiento define:

• Número de productos.
• Tipos de productos.
• Proporciones.

Productos múltiples, conexos, coproductos y
subproductos.

Como no se puede calcular la parte del costo inicial
común correspondiente a cada producto, tampoco se conoce
el costo individual – ni su utilidad, ni su rentabilidad
– lo que condiciona fuertemente las decisiones.

En situaciones de producción conjunta o conexa,
los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados
como parte de su misión. De
todos modos, aportan un método para la toma de decisiones
válido y confiable.

Coproductos: productos de similar importancia
relativa conforme al objeto de la empresa.

Subproductos: producto derivado de un principal,
es decir, de menor importancia relativa.

Desechos: material sobrante de un proceso de
producción que tiene un valor de
realización.

Desperdicios: ídem anterior, pero no tiene
un valor de realización, por lo que su eliminación
significa un costo que aumenta los de
producción.

A dos o más productos de una misma materia prima
o proceso de varias materias primas y procesos, se les conoce
como productos conexos (o coproductos) o producto principal y
subproductos. La determinación de si dos productos que
resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos
conexos o como un producto principal y subproducto, depende
principalmente de los objetivos y políticas de la
gerencia. No existe un criterio definitivo.

Generalmente, la diferenciación tiende a basarse
en las ventas relativas del producto. Si los ingresos de cada uno
de los productos son casi iguales en cantidad o al menos
importantes en relación con los ingresos totales, se los
trata como productos conexos. Si los ingresos de un producto son
relativamente menores en importancia, el producto debe ser
clasificado como un subproducto.

En términos del criterio de las ventas relativas,
es posible que en un momento determinado, un subproducto se
convierta en un producto conexo y viceversa.

Otro criterio que se aplica para hacer la
distinción incluye los objetivos declarados del negocio,
el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor
grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los
mercados. Por
ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado
inseguro, podría clasificarse como un subproducto
más que como producto conexo.

Naturaleza de las actividades de fabricación y
clasificación de los productos.

Generalmente, las actividades de fabricación
pueden clasificarse:

1. Como actividades de sintetización o
   fabricación propiamente dicha. La construcción de edificios,
   fabricación de muebles o de equipos, y otros tipos de
   actividades en las cuales las materias primas y las piezas
   componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte
   del producto final.
2. Como actividades de tipo analítico. Las
   materias primas se analizan o subdividen en varios productos
   principales. En el empaquetamiento de carne, la res se divide
   en diferentes cortes de carne, cuero,
   fertilizantes, etc. Mediante la refinación del petróleo se
   convierte petróleo crudo en diversos productos
   terminados.

Las situaciones más complejas de costos conexos
se encuentran en el tipo de fabricación analítica.
Sin embargo, los costos conexos se producen, incluso en
industrias de ensamblado. Muchos costos indirectos de
fabricación tienen una relación indirecta con los
procesos y los productos, es decir, dos o más productos
pueden recibir servicios en conjunto de una sola
instalación o de otro costo indirecto.

Sin embargo, debe observarse otra importante diferencia:
se presume o supone que la base elegida para asignar los costos
indirectos refleja la manera en que los costos indirectos
realmente fluyen hacia los procesos o productos. En otras
palabras, existe la suposición de que los costos
indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o
productos específicos. Cuando se elaboran productos
conexos, esta suposición generalmente no tiene
garantías, y la base para asignar los costos totales a los
productos es en su mayor parte arbitraria.

Asignación de costos en la etapa
conjunta.

Permite establecer la utilidad de los coproductos,
mediante la diferencia:

Pero el costo de producción del artículo A
es igual a los costos específicos (posteriores al punto de
separación) y a la parte de los comunes iniciales. Pero a
este último no se lo puede determinar con equidad, por
lo tanto se calcula sobre la base de criterios
subjetivos.

El objeto de la contabilidad de costos de los productos
conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales
a cada producto conexo, de modo que puedan calcularse los costos
unitarios de producto y prepararse el balance general.
Esencialmente, el problema radica en la asignación de
costos.

Los métodos contables más utilizados
distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance
indicado) en función a:

• La producción. (Medición física de la
  producción). Los costos conexos se asignan a los
  productos conexos sobre la base de las unidades físicas
  de producción, es decir, kilos, toneladas, litros, etc.
  Este método generalmente no puede usarse cuando la
  producción consta de distintos tipos de unidades, por
  ejemplo, líquidos y sólidos, a menos que se los
  pueda igualar. El uso de unidades de producción para
  asignar los costos conexos se justifica muy pocas
  veces.
• El precio de venta.
• Medición del costo unitario promedio.
  No se hace ningún esfuerzo por calcular costos separados
  para cada uno de los productos conexos. Se calcula un costo
  promedio para todos los productos. La premisa subyacente es
  que, puesto que los costos conexos no pueden realmente
  identificarse como productos específicos, los costos
  unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra
  base para la medición de los ingresos.
• La venta (producción por precio). (Valor de
  venta relativa de producción). Multiplicando el
  número de unidades fabricadas por el precio de venta, se
  halla el valor de venta de la producción. La
  porción de costos conexos totales asignada a cada
  producto es igual a la proporción entre el valor de
  venta de la producción de cada producto y el valor de
  venta de toda la producción. El uso de este
  método para asignar los costos conexos presupone la
  existencia de una relación entre el precio y el costo,
  lo cual no implica que los costos del producto sean la base
  para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los
  productos conexos tienden a basarse en la competencia
  inter-industrial, en los suministros en existencia, en las
  condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones.
  Este método da como resultado una igualdad de
  márgenes de utilidad de los productos.
• La venta, menos costos posteriores al punto
  de separación. Cuando uno o más productos
  requieren procesamiento adicional, después del punto de
  separación, se usa una variación del
  método de valor de venta relativo a la
  producción. Estos costos de procesamiento identificables
  por separado, se restan de los precios de venta. La resultante
  contribución neta del producto en el punto de
  división se aplica luego a la producción para que
  sirva de base a la asignación de los costos
  conexos.
• La conjunción de varios métodos,
  que se denominan analíticos.
• Las relaciones estándar. (Método del
  rendimiento estándar). Los costos de las materias
  primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la
  base de rendimientos estándar.

Cuando la producción es múltiple, no se
puede:

• Vincular los productos con determinados costos de la
  etapa inicial.
• Modificar las cantidades que de cada uno de ellos
  pueden fabricarse.
• Conocer los costos de cada línea.
• Determinar las utilidades.
• Adoptar decisiones basadas en los métodos de
  valuación indicados.

Dicho más directamente el uso de los costos de
los productos conexos para tomar decisiones administrativas, con
frecuencia dará como resultado decisiones
erróneas.

En este tipo de decisiones, deben reconocerse otras
consideraciones aparte de los costos. Por ejemplo, una
compañía puede preferir vender en vez de realizar
procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener
materiales o mano de obra para el procesamiento adicional, o
porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección.
O, por el contrario, la empresa puede decidirse a favor del
procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos
para mantener un personal de trabajo estable.

El costo unitario derivado de un producto conexo
generalmente no debe usarse para determinar precios de venta.
Ante la existencia de costos conexos, sólo los ingresos y
costos totales son pertinentes, y no los ingresos y costos de los
productos individuales.

A este respecto, frecuentemente es posible alterar la
mezcla de producto de los productos conexos. Cuando se da este
caso, se asigna mayor importancia a la obtención de la
mezcla de producto que produce una maximización del
ingreso marginal.

Métodos de costeo de los
subproductos.

Bajo el método de costeo de los subproductos, se
supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la
producción de la empresa tiene importancia secundaria con
relación a los ingresos derivados de las ventas relativas
o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos
derivados del producto secundario son casi insignificantes, al
producto se lo llama material de deshecho o sobrante.
Otros artículos tangibles que surgen del proceso de
producción pero que no tienen ningún valor de venta
se conocen como desperdicios.

El método de contabilidad de los subproductos
supone que el producto secundario tiene algún valor en el
mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación
cuando el valor comercial del producto secundario es bastante
importante, pero no tanto como el valor de venta de la
producción del producto principal, y también cuando
el valor de venta del producto secundario es relativamente menor
(material de deshecho). Dentro del término producto
secundario incluimos tanto a los subproductos como a los
materiales de deshecho.

Bajo el método de contabilidad de los
subproductos, el valor estimado en el mercado o de venta del
producto secundario se deduce del costo de producción
total incurrido para la producción de todos los productos,
principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego
al producto o productos principales, empleando el método
de los costos conexos si existen productos conexos. El producto
secundario se asienta en el inventario a su valor comercial
estimado.