Contabilidad de costos (página 3)

Capitulo 8 "Contabilidad de
costos estándar: análisis de CI"

Cuando se utiliza un sistema de costeo
normal el CI se aplica con base en horas reales trabajadas en la
producción. En cambio, en un
sistema de costos
estándar esta partida se asigna o se aplica de acuerdo
con el tiempo que
debió haberse consumido para producir. Existe una
diferencia entre lo que se aplica de CI en un sistema de costos normal y
en un sistema de costeo estándar. Esta diferencia se
concilia al calcular las variaciones de MP, MO y de CI mediante
los ajustes en los registros
contables para generar los EF que, de acuerdo con los principios
contables, deben ser presentados en cifras históricas. Se
manejan tres cantidades llamadas CI.

• CI Ppto: Es el que se estima al inicio del periodo
  con la finalidad de calcular la tasa predeterminada de CI que
  será utilizada para costear la
  producción.
• CI Real: Es el total acumulado de recursos
  consumidos en la producción durante el periodo, los
  cuales fueron previamente definidos como parte del
  CI.
• CI Ap: Es la cantidad de CI que se ha asignado a los
  productos
  con base en la tasa predeterminada de CI, utilizando la base de
  aplicación estándar (HMO estándar,
  HMaq).

Variación total de costos
indirectos

Costo indirecto aplicado – Costo indirecto
real

(Tasa * Base aplicada) – Costo indirecto
real

Tasa total de CI = (CI fijo – CI variable)/Base de
aplicación

Tasa total de CI = Tasa de CI fija + Tasa de CI
variable

Tasa fija de CI = CI fijo presupuestado/Base de
aplicación

Tasa variable de CI = CI variable presupuestado/Base de
aplicación

Variaciones del CI fijo

Variación en volumen de
CI

Tasa fija de CI = CI fijo/Horas presupuesto

CI fijo aplicado – CI fijo presupuesto

(Base aplicada – Base presupuesto) *
Tasa de CI fijo

(Horas aplicadas – Horas presupuesto) * Tasa de CI
fijo

(Horas aplicadas – Horas presupuesto) * (CI fijo
presupuesto/Horas presupuesto)

Variación en cantidad fija de
CI

CI fijo presupuesto – CI fijo real

Variaciones del CI variable

Variación en eficiencia de
CI

(Horas aplicadas – Horas reales) * Tasa de CI
variable

Variación en cantidad variable de
CI

(Horas reales * Tasa CI variable) – CI variable
real

Análisis de 2 variaciones

Variación en presupuesto = Variación total
en CI – Variación en volumen

[(Tasa de CI variable * Horas aplicadas) + CI fijo
presupuestado] – CI real total

(Var en eficiencia de CI + Var en cantidad fija de CI +
Var en cantidad variable de CI)

(Horas presupuesto * TCIF) + (Horas aplicadas * TCIV)
– (CIFR + CIVR)

Análisis de 3 variaciones

Variación en cantidad total

Variación en presupuesto – Variación
en eficiencia de CI

[(Tasa de CI variable * Horas reales) + CI fijo
presupuestado] – CI real total

[(Tasa de CI variable + Tasa de CI fijo) * Horas
aplicadas] – CI real total

Variación presupuesto – variación en
eficiencia de CI

Variación total – variación en
volumen de CI – variación en eficiencia de
CI

Análisis de 4 variaciones

Variación en cantidad

Variación en cantidad fija + Variación en
cantidad variable

Variación en cantidad fija

CI fijo presupuesto – CI fijo real

Variación en cantidad variable

(Horas reales * Tasa de CI variable) – CI variable
real

El jefe de producción de Colchones Ortorrest
necesita hacer un análisis de 4 variaciones del mes de
octubre 20X5. Calcular con la siguiente información.

CI Real $167,600

CI Fijo Real $117,800

CI Fijo Ppto. $123,500

Horas Ppto. 13,000

Horas reales 12,120

TCIV $3.40/hora

Horas aplicadas 12,300

Capitulo 9 "Enfoques
alternativos en la contabilización de CI"

Tasas departamentales como base de aplicación
de CI

La utilización de éste método de
asignación de costos indirectos surge cuando se trabaja en
industrias
medianas o grandes en donde existe más de un departamento
de producción y más de un departamento de apoyo o
servicio que
apoya a aquéllos. Lo que se trata de diferenciar son los
recursos que los distintos departamentos generan para asignarse
de una manera más justa a la producción. Cuando se
utiliza éste método es necesario diferenciar el
costo indirecto que genera cada departamento, definir la base de
aplicación más adecuada de cada uno de éstos
y calcular una tasa departamental para aplicarla solo a los
productos que pasan por ese departamento.

Reasignación de costos
departamentales

Un aspecto importante a considerar en la
aplicación de este método es la acumulación
justa de los costos indirectos a los departamentos para efecto de
calcular las tasas departamentales. En la manufactura de
productos existen divisiones que ofrecen servicio a los
departamentos que directamente elaboran los productos,
también conocidos como departamentos de apoyo. Estos
departamentos generan costos indirectos de producción.
Cuando se aplica el CI en base a tasas departamentales y en la
fábrica existen departamentos de servicio o apoyo, es
necesario identificar el costo que estos generan a causa de los
departamentos productivos a los que apoyan. Los métodos de
reasignación de costos indirectos son:

• Método directo: Se distribuye directamente el
  costo de los departamentos de apoyo entre los departamentos de
  producción, pues no se considera el servicio que
  aquellos puedan prestarse entre sí. Solo toma en cuenta
  las relaciones de servicio de cada departamento de apoyo con
  los productivos.
• Método escalonado: Se considera que los
  recursos invertidos por los departamentos de apoyo en otros
  similares deben ser considerados a la hora de distribuir su
  costo entre los departamentos de producción. Se reparte
  el costo de los departamentos de apoyo entre los demás
  (apoyo y producción).
• Método recíproco: Considera para
  reasignar el costo de los departamentos de apoyo entre los
  departamentos de producción, el servicio que los
  departamentos de apoyo prestan entre sí.

La compañía Fundas tiene 2 departamentos
productivos, moldeado y secado, los cuales reciben el soporte de
2 departamentos de apoyo: supervisión y limpieza. Los costos
indirectos presupuestados para 20X2 y el nivel de actividad de
los departamentos es el siguiente:

De acuerdo con las estadísticas de los departamentos de apoyo,
los supervisores determinaron que el tiempo que se emplea para
los demás departamentos se distribuye de la siguiente
manera:

Capitulo
10 "El costeo por actividades como herramienta de
reasignación de costos"

Los sistemas de
costos asignan los recursos utilizados en un negocio a los
objetos de costo. Un objeto de costo es aquello que se quiere
contabilizar o evaluar. Se utilizan los cost drivers como base
para asignar el costo de las actividades. Un cost driver o
conductor de actividad es un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecte el costo asociado con
ella.

El concepto de
costeo por actividades se basa en reagrupar la información
de costos para encontrar una relación de causa-efecto
entre los recursos que consume una actividad que a su vez es
utilizada para producir un artículo o brindar un servicio,
lo cual puede representarse de la siguiente manera:

• Recurso
• Actividad
• Objeto de costo

Pasos del método de costeo por
actividades:

I. Análisis de actividades: Tiene por objetivo
detectar las actividades críticas de los procesos de
producción o generación de servicios.
Este proceso se
divide en 2 fases:

1. El proceso empieza por realizar un análisis de
   las actividades realizadas en el negocio. De ella se separan
   aquellas que son requeridas para la elaboración de los
   productos o servicios. En el resto de las actividades se
   encuentran tareas que no generan valor
   agregado, dentro de las cuales existen aquellas que son
   eliminables y otras cuya eliminación se
   impone.
2. Actividades candidatas a ser eliminadas: almacenamiento, movimientos de lugar dentro de
   la planta y/o tiempo de espera para iniciar procesos de
   producción.

II. Definición de centros de actividad: Un centro
de actividades se define como unidad organizacional que incluye
todo los recursos necesarios para que la actividad pueda ser
llevada a cabo.

1. Una vez definidos los centros de actividad, es
   necesario definir los conductores de recursos, es decir, los
   criterios mediante los que serán asignados los costos o
   gastos
   generales a los centros de actividad.
2. Calcular las tasas a utilizar para repartir el costo
   de la planta entre los centros de actividad.
3. Distribuir el costo entre los centros de
   actividad.

III. Asignación a los objetos de costo. Una vez
que se han determinado los costos asignados a los centros de
actividad, es momento de asignar el costo de estos a los objetos
de costo. Para ello es necesario:

1. Determinar la base de asignación para repartir
   el costo de las actividades entre los objetos de costo. A este
   criterio se le llama conductor de actividad o cost
   driver.
2. Calcular tasas de asignación para aplicar el
   costo de las actividades.

Repartir el costo de las actividades entre los objetos
de costo utilizando las tasas de asignación.

Conductores de recurso y actividad

• Relación causa-efecto
• Con base en el beneficio recibido
• Razonabilidad

Gafas fabrica tres tipos de anteojos: Sol, Visión
y Gala. La empresa ha
aplicado los costos indirectos utilizando una tasa predeterminada
basada en HMOD. Al final del año 20X1, la
administración presupuesto 16,000 horas de MOD para el
año siguiente. Un grupo de
empleados de la compañía recomienda que Gafas
adopte un sistema de costeo basado en actividades, para la cual
presento la siguiente tabla con información de actividades
presupuestada para el año 20X2:

En el mes de febrero de 20X2 la mano de obra directa se
pago a $20/h y se llevaron a cabo las siguientes actividades
relacionadas con los 3 productos de la
compañía.

Bibliografía

Aldo S. Serafín Torres, Contabilidad
de Costos: Para la toma de
decisiones

McGraw Hill Interamericana, México,
D.F.

Alejandro Vera Loera y Chavéz