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Contabilidad de costos (página 3)




Partes: 1, 2, 3

Capitulo 8 "Contabilidad de costos estándar: análisis de CI"

Cuando se utiliza un sistema de costeo normal el CI se aplica con base en horas reales trabajadas en la producción. En cambio, en un sistema de costos estándar esta partida se asigna o se aplica de acuerdo con el tiempo que debió haberse consumido para producir. Existe una diferencia entre lo que se aplica de CI en un sistema de costos normal y en un sistema de costeo estándar. Esta diferencia se concilia al calcular las variaciones de MP, MO y de CI mediante los ajustes en los registros contables para generar los EF que, de acuerdo con los principios contables, deben ser presentados en cifras históricas. Se manejan tres cantidades llamadas CI.

  • CI Ppto: Es el que se estima al inicio del periodo con la finalidad de calcular la tasa predeterminada de CI que será utilizada para costear la producción.
  • CI Real: Es el total acumulado de recursos consumidos en la producción durante el periodo, los cuales fueron previamente definidos como parte del CI.
  • CI Ap: Es la cantidad de CI que se ha asignado a los productos con base en la tasa predeterminada de CI, utilizando la base de aplicación estándar (HMO estándar, HMaq).

Variación total de costos indirectos

Costo indirecto aplicado – Costo indirecto real

(Tasa * Base aplicada) – Costo indirecto real

Tasa total de CI = (CI fijo – CI variable)/Base de aplicación

Tasa total de CI = Tasa de CI fija + Tasa de CI variable

Tasa fija de CI = CI fijo presupuestado/Base de aplicación

Tasa variable de CI = CI variable presupuestado/Base de aplicación

Variaciones del CI fijo

Variación en volumen de CI

Tasa fija de CI = CI fijo/Horas presupuesto

CI fijo aplicado – CI fijo presupuesto

(Base aplicada – Base presupuesto) * Tasa de CI fijo

(Horas aplicadas – Horas presupuesto) * Tasa de CI fijo

(Horas aplicadas – Horas presupuesto) * (CI fijo presupuesto/Horas presupuesto)

Variación en cantidad fija de CI

CI fijo presupuesto – CI fijo real

Variaciones del CI variable

Variación en eficiencia de CI

(Horas aplicadas – Horas reales) * Tasa de CI variable

Variación en cantidad variable de CI

(Horas reales * Tasa CI variable) – CI variable real

Análisis de 2 variaciones

Variación en presupuesto = Variación total en CI – Variación en volumen

[(Tasa de CI variable * Horas aplicadas) + CI fijo presupuestado] – CI real total

(Var en eficiencia de CI + Var en cantidad fija de CI + Var en cantidad variable de CI)

(Horas presupuesto * TCIF) + (Horas aplicadas * TCIV) – (CIFR + CIVR)

Análisis de 3 variaciones

Variación en cantidad total

Variación en presupuesto – Variación en eficiencia de CI

[(Tasa de CI variable * Horas reales) + CI fijo presupuestado] – CI real total

[(Tasa de CI variable + Tasa de CI fijo) * Horas aplicadas] – CI real total

Variación presupuesto – variación en eficiencia de CI

Variación total – variación en volumen de CI – variación en eficiencia de CI

Análisis de 4 variaciones

Variación en cantidad

Variación en cantidad fija + Variación en cantidad variable

Variación en cantidad fija

CI fijo presupuesto – CI fijo real

Variación en cantidad variable

(Horas reales * Tasa de CI variable) – CI variable real

El jefe de producción de Colchones Ortorrest necesita hacer un análisis de 4 variaciones del mes de octubre 20X5. Calcular con la siguiente información.

CI Real $167,600

CI Fijo Real $117,800

CI Fijo Ppto. $123,500

Horas Ppto. 13,000

Horas reales 12,120

TCIV $3.40/hora

Horas aplicadas 12,300

CI Fijo Real

117,800

Var Total = (CI Ap - CITR) =

- 8,930

Desfavorable

CI Var Real

49,800

- 8,930

CI Total Real

167,600

Variaciones en Costo Indirecto Fijo

CI Fijo Ppto

123,500

Var en Cantidad CI = CIF Ppto - CIF Real

CIVar Ppto

123,500

117,800

5,700

Favorable

CI Total Ppto

Variación en Volumen = CIF Aplic - CIF Ppto

Horas Ppto

13,000

CI Fijo Aplicado

116,850

Horas Reales

12,120

CI Fijo Ppto

123,500

Horas Aplicadas

12,300

Var. En Volumen

- 6,650

Desfavorable

TCIF

9.50

123500/13000

Variaciones en CI Variable

TCIV

3.40

TCIT

12.90

Variación en Cantidad Variable = (HR x TCIV) - CIVR

(12120x 3.4) - 49800 =

- 8,592

Desfavorable

CI Aplicado

158,670

Variación en Eficiencia de CI = (Hrs Aplic - Hrs Real) x TCIV

(12,300 - 12,120) x 3.4 =

612

Favorable

Capitulo 9 "Enfoques alternativos en la contabilización de CI"

Tasas departamentales como base de aplicación de CI

La utilización de éste método de asignación de costos indirectos surge cuando se trabaja en industrias medianas o grandes en donde existe más de un departamento de producción y más de un departamento de apoyo o servicio que apoya a aquéllos. Lo que se trata de diferenciar son los recursos que los distintos departamentos generan para asignarse de una manera más justa a la producción. Cuando se utiliza éste método es necesario diferenciar el costo indirecto que genera cada departamento, definir la base de aplicación más adecuada de cada uno de éstos y calcular una tasa departamental para aplicarla solo a los productos que pasan por ese departamento.

Reasignación de costos departamentales

Un aspecto importante a considerar en la aplicación de este método es la acumulación justa de los costos indirectos a los departamentos para efecto de calcular las tasas departamentales. En la manufactura de productos existen divisiones que ofrecen servicio a los departamentos que directamente elaboran los productos, también conocidos como departamentos de apoyo. Estos departamentos generan costos indirectos de producción. Cuando se aplica el CI en base a tasas departamentales y en la fábrica existen departamentos de servicio o apoyo, es necesario identificar el costo que estos generan a causa de los departamentos productivos a los que apoyan. Los métodos de reasignación de costos indirectos son:

  • Método directo: Se distribuye directamente el costo de los departamentos de apoyo entre los departamentos de producción, pues no se considera el servicio que aquellos puedan prestarse entre sí. Solo toma en cuenta las relaciones de servicio de cada departamento de apoyo con los productivos.
  • Método escalonado: Se considera que los recursos invertidos por los departamentos de apoyo en otros similares deben ser considerados a la hora de distribuir su costo entre los departamentos de producción. Se reparte el costo de los departamentos de apoyo entre los demás (apoyo y producción).
  • Método recíproco: Considera para reasignar el costo de los departamentos de apoyo entre los departamentos de producción, el servicio que los departamentos de apoyo prestan entre sí.

La compañía Fundas tiene 2 departamentos productivos, moldeado y secado, los cuales reciben el soporte de 2 departamentos de apoyo: supervisión y limpieza. Los costos indirectos presupuestados para 20X2 y el nivel de actividad de los departamentos es el siguiente:

Departamento

Presupuesto

Nivel de actividad

Moldeado

$450,000

125,000 HMO

Secado

$480,000

70,000 H-Maq

Supervisión

$270,000

30,000 HMO

Limpieza

$115,000

8,000 HMO

De acuerdo con las estadísticas de los departamentos de apoyo, los supervisores determinaron que el tiempo que se emplea para los demás departamentos se distribuye de la siguiente manera:

Moldeado

Secado

Supervisión

Limpieza

Supervisión

60%

30%

0%

10%

Limpieza

40%

40%

20%

0%

Método Directo

Apoyo

Apoyo

Producción

Producción

Supervisión

Limpieza

Moldeado

Secado

Total

270,000

115,000

450,000

480,000

1,315,000

Supervisión

180,000

90,000

Limpieza

57,500

57,500

CI Total Asignado

687,500

627,500

1,315,000

Base Aplicación

125,000

70,000

Tasa Departamental

5.50

8.96

Método Escalonado

Apoyo

Apoyo

Producción

Producción

Supervisión

Limpieza

Moldeado

Secado

Total

270,000

115,000

450,000

480,000

1,315,000

Supervisión

27,000

162,000

81,000

Limpieza

71,000

71,000

CI Total Asignado

683,000

632,000

1,315,000

Base Aplicación

125,000

70,000

Tasa Departamental

5.46

9.03

Método Recíproco

Sup = 270,000 + .20(Limp)

Limp = 115,000 + .10(sup)

Sup = (270,000 + .20(115,000 + .10(Sup))

Sup = 270,000 + 23,000 + 0.02(sup)

Sup = 293,000 + 0.02(sup)

Sup - 0.02Sup = 293,000

Sup (1 - .02) = 293,000

Sup = 293,000/.98 =

298,980

Limp = 115,000 + .1(298,980)

Limp = 115,000 + 29898

Lump =

144,898

Capitulo 10 "El costeo por actividades como herramienta de reasignación de costos"

Los sistemas de costos asignan los recursos utilizados en un negocio a los objetos de costo. Un objeto de costo es aquello que se quiere contabilizar o evaluar. Se utilizan los cost drivers como base para asignar el costo de las actividades. Un cost driver o conductor de actividad es un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecte el costo asociado con ella.

El concepto de costeo por actividades se basa en reagrupar la información de costos para encontrar una relación de causa-efecto entre los recursos que consume una actividad que a su vez es utilizada para producir un artículo o brindar un servicio, lo cual puede representarse de la siguiente manera:

  • Recurso
  • Actividad
  • Objeto de costo

Pasos del método de costeo por actividades:

I. Análisis de actividades: Tiene por objetivo detectar las actividades críticas de los procesos de producción o generación de servicios. Este proceso se divide en 2 fases:

  1. El proceso empieza por realizar un análisis de las actividades realizadas en el negocio. De ella se separan aquellas que son requeridas para la elaboración de los productos o servicios. En el resto de las actividades se encuentran tareas que no generan valor agregado, dentro de las cuales existen aquellas que son eliminables y otras cuya eliminación se impone.
  2. Actividades candidatas a ser eliminadas: almacenamiento, movimientos de lugar dentro de la planta y/o tiempo de espera para iniciar procesos de producción.

II. Definición de centros de actividad: Un centro de actividades se define como unidad organizacional que incluye todo los recursos necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.

  1. Una vez definidos los centros de actividad, es necesario definir los conductores de recursos, es decir, los criterios mediante los que serán asignados los costos o gastos generales a los centros de actividad.
  2. Calcular las tasas a utilizar para repartir el costo de la planta entre los centros de actividad.
  3. Distribuir el costo entre los centros de actividad.

III. Asignación a los objetos de costo. Una vez que se han determinado los costos asignados a los centros de actividad, es momento de asignar el costo de estos a los objetos de costo. Para ello es necesario:

  1. Determinar la base de asignación para repartir el costo de las actividades entre los objetos de costo. A este criterio se le llama conductor de actividad o cost driver.
  2. Calcular tasas de asignación para aplicar el costo de las actividades.

Repartir el costo de las actividades entre los objetos de costo utilizando las tasas de asignación.

Conductores de recurso y actividad

  • Relación causa-efecto
  • Con base en el beneficio recibido
  • Razonabilidad

Gafas fabrica tres tipos de anteojos: Sol, Visión y Gala. La empresa ha aplicado los costos indirectos utilizando una tasa predeterminada basada en HMOD. Al final del año 20X1, la administración presupuesto 16,000 horas de MOD para el año siguiente. Un grupo de empleados de la compañía recomienda que Gafas adopte un sistema de costeo basado en actividades, para la cual presento la siguiente tabla con información de actividades presupuestada para el año 20X2:

Actividad

Costos estimados

Conductor de actividad

Presupuesto de actividades

Producción

$ 120,000

# de corridas de producción

12,000

Procesamiento orden

$ 80,000

# de ordenes

20,000

Acarreo

$ 60,000

Kg de materiales

8,000

Kg de materiales

Dep. equipo y manto

$ 120,000

Horas maquina

200,000

admón... de la calidad

$ 40,000

# de inspecciones

160,000

Embarques

$ 60,000

# de embarques

6,000

Total

$ 480,000

En el mes de febrero de 20X2 la mano de obra directa se pago a $20/h y se llevaron a cabo las siguientes actividades relacionadas con los 3 productos de la compañía.

Sol

Visión

Gala

Unidades producidas

600

800

1,000

Materiales directos

$2,400

$4,000

$6,000

Mano de obra directa

240 horas

360 horas

600 horas

Corridas producción

50

20

30

Numero de ordenes

60

30

60

Kg de materiales

400

100

200

Horas Maquina

7,500

3,750

3,750

Inspecciones

2,400

4,800

5,000

Numero de embarques

125

100

275

Tasa de asignación base HMOD

CI Ppto

480,000

30

HMOD

16,000

Sol

Visión

Gala

MPD

2,400

4,000

6,000

MOD

4,800

7,200

12,000

CI Ap

7,200

10,800

18,000

Cto total

14,400

22,000

36,000

Producción

600

800

1,000

Cto unitario

24.00

27.50

36.00

Tasas por actividades

CI Ppto

/Base de ap

=

Producción

120,000

1,200

100.00

Procesamiento de orden

80,000

20,000

4.00

Acarreo

60,000

8,000

7.50

Dep equipo y manto

120,000

200,000

0.60

Admon de la calidad

40,000

160,000

0.25

Embarques

60,000

6,000

10.00

Costos

Sol

Visión

Gala

MPD

2,400

4,000

6,000

MOD

4,800

7,200

12,000

CI Ap

# de corridas de producción

5,000

2,000

3,000

# de ordenes

240

120

240

Kg de materiales

3,000

750

1,500

Horas-maquina

4,500

2,250

2,250

Numero de inspecciones

600

1,200

1,250

Numero de embarques

1,250

1,000

2,750

Total CI Ap

14,590

7,320

10,990

Cto total

21,790

18,520

28,990

Producción

600

800

1,000

Cto unitario

36.32

23.15

28.99

Bibliografía

Aldo S. Serafín Torres, Contabilidad de Costos: Para la toma de decisiones

McGraw Hill Interamericana, México, D.F.

 

 

Alejandro Vera Loera y Chavéz

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