Guía práctica para planificación y presupuestos II (página 3)

COSTO PLANIFICADO: APLICACIÓN
PRÁCTICA

VARIACIONES
PRESUPUESTARIAS

VARIACIONES EN LAS VENTAS /
INGRESOS

LAS VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LAS
VENTAS/INGRESOS SON
LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS VENTAS O INGRESOS REALES Y LA CANTIDAD
ESTANDAR (O PRESUPUESTADA) PROYECTADA.

1. VENTAS ESTANDAR O ESTIMADAS: SON PRONOSTICOS (O
PRESUPUESTOS) DE INGRESOS POR VENTAS DE LOS
PRODUCTOS O
SERVICIOS EN
CONDICIONES ESPECÍFICAS

2. LOS INGRESOS FUTUROS SON DETRMINADOS MEDIANTE
ESTUDIOS DE MERCADO Y /
O, ANALISIS DE SERIES ESTADISTICAS DE TIEMPO Y
OTROS ANÁLISIS DE RELACION ENTRE OFERTA Y
DEMANDA .

3. USUALMENTE, EL CONTROL
MEDIANTE EL USO DE ESTANDARES SE LLEVA A CABO EN LAS EMPRESAS DE
CUALQUIER TIPO EN TRES ETAPAS BASICAS

1. ESTABLECIMIENTO DE PRECIOS
   ESTANDARES PARA CADA UNO DE LOS PRODUCTOS.
2. LOS PRECIOS REALES SE COMPARAN CON LOS PRECIOS
   ESTANDARES ESTABLECIDOS
3. INVESTIGAR Y CORREGIR LAS DESVIACIONES QUE SE DERIVEN
   DE LA COMPARACION

1. FORMULA GENERAL
   DE

   VARIACIONES EN LAS VENTAS /
   INGRESOS

   VARIACION EN PRECIO
   (∆P)

   ∆P=(PR – PE)QR

   Donde:

   PR = Precio Real

   PE = Precio estándar

   QR = Cantidad Real

   VARIACION EN CANTIDAD O EFICIENCIA (∆Q)

   ∆Q = (QR – QE)PE

   Donde:

   QR = Cantidad Real

   QE = Cantidad Estándar

   Pe = Precio Estándar

   VARIACION TOTAL (∆T)

   ∆T = (PR – PE)QR + (QR –
   QE)PE = ∆P + ∆Q

   Compañía
   XYZ

   Resumen de variaciones en
   ingresos

   Período que termina el 31
   12 200x

   Variación en precio

   (PR – PE)QR XXXXX

   Variación en cantidad

   (QR –
   QE)PE XXXXX

   Variación Total

   ∆P +
   ∆Q XXXXX

   ILUSTRACIÓN

   Se tiene el siguiente resumen de operaciones
   de ventas de "Empacadora La Perla S.A." hasta el
   30-06-2005

   1	2	3	4	5=(2-1)x4	6=(4-3)x1	7=5+6
   Precio estimado de venta en US$	Precio real de venta en US$	Cantidad estimada de venta en Kgs	Cantidad Real de Venta en Kgs	Variación en Precio en US$	Variación en cantidad en US$.	Variación Total en US$
   5’00	4,00	2.000	3.000	-3000	5.000	2.000

   Compañía
   XYZ

   Resumen de variaciones en
   ingresos

   Período que termina el 31
   12 200x

   Variación en precio

   (4,00 – 5,00)3.000 –
   3.000

   Variación en cantidad

   (3.000 – 2000)5,00
   5.000

   Variación Total

   ∆P + ∆Q
   2.000

   VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN
   COSTOS Y
   GASTOS

   LAS VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LOS COSTOS
   SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA CANTIDAD ESTANDAR (O
   PRESUPUESTADA) PERMITIDA Y LOS COSTOS REALES CAUSADOS POR
   MATERIA
   PRIMA, MANO DE OBRA Y GASTOS GENERALES
   (INDIRECTOS)

   1. COSTOS ESTANDAR: SON PRONOSTICOS (O
   PRESUPUESTOS) DE LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS EN
   CONDICIONES ESPECÍFICAS

   2. SON DETRMINADOS MEDIANTE ESTUDIOS DE
   INGENIERIA, ESTUDIOS DE TIEMPOS Y MOVIMIENTOS Y OTROS
   ANÁLISIS DE RELACION ENTRE COSTOS Y
   PRODUCCIÓN.

   3. USUALMENTE, EL CONTROL MEDIANTE EL USO DE
   ESTANDARES SE LLEVA A CABO EN EMPRESAS INDUSTRIALES EN TRES
   ETAPAS BASICAS

2. ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES PARA CADA UNO DE LOS
   ELEMENTOS DEL COSTO
3. LOS COSTOS REALES SE COMPARAN CON LOS ESTANDARES
   ESTABLECIDOS
4. INVESTIGAR Y CORREGIR LAS DESVIACIONES QUE SE
   DERIVEN DE LA COMPARACION

ILUSTRACIÓN SOBRE
VARIACIONES DE COSTOS DIRECTOS

EL MODELO
GENERAL ESTABLECE:

A: PARA VARIACIONES EN CANTIDAD O VOLUMEN:

(CANTIDAD ESTANDAR – CANTIDAD REAL) X COSTO
ESTANDAR

B. PARA LAS VARIACIONES EN COSTO

(COSTO ESTANDAR – COSTO REAL ) X CANTIDAD
REAL

C. VARIACIÓN TOTAL DE COSTOS DIRECTOS:
VARIACIÓN TOTAL EN COSTO + VARIACIÓN TOTAL EN
CANTIDAD

ES APLICABLE A CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
DIRECTO

VARIACIONES DE LOS COSTOS
INDIRECTOS

SE DISTINGUEN DOS TIPOS DE VARIACIONES:

A VARIACIONES CONTROLABLES

GASTO VARIABLE ESTANDAR
(PRESUPUESTADO) – GASTO VARIABLE
REAL

B.VARIACIÓN EN VOLUMEN

(PRODUCCIÓN ESTANDAR –
PRODUCCIÓN REAL) X TASA ESTANDAR GASTOS DE
FABRICACIÓN

*CIFRAS ESTIMADAS O PRESUPUESTADAS

RESUMEN DE VARIACIONES

VARIACION TOTAL= VARIACIÓN DE COSTOS DE
MANO DE OBRA + VARIACIÓN DE COSTOS DE MATERIALES
+ VARIACIÓN DE GASTOS INDIRECTOS

MODELO DE RESUMEN DE VARIACIONES
PRESUPUESTARIAS

UNIDAD IV

EL PLAN DE
UTILIDADES

PLANIFICACIÓN FINANCIERA Y
NECESIDAD DE FONDOS.

LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA ES EL PROCESO
MEDIANTE EL CUAL SE DECIDE:

1. LA FUTURA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
2. LOS COSTOS CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES A
   SER INCURRIDOS.
3. EL ORIGEN DE LOS FONDOS NECESARIOS.

ELABORACIÓN DEL PLAN
FINANCIERO

1. EL PLAN FINANCIERO DEBE ESTAR INTEGRADO POR LOS
   OBJETIVOS
   Y ESTRATEGIAS DE LA FIRMA, TOMANDO EN
   CONSIDERACIÓN AQUELLOS FACTORES QUE PUEDEN SER
   CONTROLADOS POR LA FIRMA Y LA PROYECCIÓN DE LAS
   CONDICIONES DE LA ECONOMÍA COMO UN TODO.
2. LA PROYECCIÓN FINANCIERA CONSTITUYE UNA
   PARTE CENTRAL DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN FINANCIERA,
   ASÍ COMO TAMBIÉN EL IMPACTO DE LOS FACTORES QUE
   PUEDAN (Ó NO) SER CONTROLADOS PARA DE ESA MANERA
   SELECCIONAR EL PLAN FINANCIERO ÓPTIMO.
3. UNA VEZ QUE EL PLAN FINANCIERO ÓPTIMO HA
   SIDO COMPLETADO Y ACOPLADO CON LOS OBJETIVOS GENERALES Y
   ESPECÍFICOS DE LA FIRMA, SE PROCEDE A PREPARAR UNA
   SERIE DE PRESUPUESTOS.

UTILIDAD DEL PLAN
FINANCIERO

1. SE PREPARAN PRESUPUESTOS DE VENTAS, DE
   PRODUCCIÓN, DE CAJA Y GASTOS DE PERSONAL.
   ADEMÁS DE SERVIR COMO PLANES DE ACCIÓN
   ESPECÍFICOS, ESTOS PRESUPUESTOS CONSTITUYEN UN VALIOSO
   MECANISMO DE CONTROL.
2. LOS RESULTADOS PUEDEN SER COMPARADOS CON EL
   PRESUPUESTO SOBRE BASES DIARIAS, SEMANALES,
   MENSUALES Y ANUALES; ASÍ SE PUEDE DETERMINAR SI EL
   PLAN FINANCIERO HA SIDO CUMPLIDO Y SI EXISTEN DESVIACIONES
   PARA INTRODUCIR LAS ACCIONES
   CORRECTIVAS QUE FUEREN NECESARIAS.
3. EL PRESUPUESTO DE CAJA ES UNO DE LOS PRESUPUESTOS
   DE MAYOR INTERÉS PARA LOS GERENTES FINANCIEROS; PUEDE
   SER PREPARADO COMO SERIES DETALLADAS DE PROYECCIONES DE
   FLUJO DE
   CAJA SOBRE BASES ANUALES, MENSUALES O
   SEMANALES.

NECESIDADES
DE FONDOS Y ESTADOS

FINANCIEROS PRO FORMA EN LA
PLANIFICACIÓN DE UTILIDADES

LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA EXIGE LA NECESIDAD
DE CONSERVAR UN EQUILIBRIO
ENTRE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS ACTIVOS DE LA FIRMA Y LOS
RECURSOS
FINANCIEROS CONTENIDOS DENTRO DE TALES ACTIVOS:

COMPRENDE

1. PREDICCIÓN DE VARIABLES
   FINANCIERAS.
2. ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS
   FINANCIEROS PROFORMA.
3. ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE
   LIQUIDEZ

PREDICCIÓN DE VARIABLES
FINANCIERAS.

2. LOS ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA SON EL RESULTADO
   DE LA PREDICCIÓN DE VARIABLES FINANCIERAS.
3. ES NECESARIO CONSIDERAR TODOS AQUELLOS FACTORES
   RELACIONADOS CON LAS CONDICIONES EXTERNAS A LA FIRMA, TALES
   COMO ESTADO DE
   LA ECONOMÍA, DISPONIBILIDAD DE INSUMOS Y EL NIVEL
   GENERAL DE LAS TASAS DE INTERÉS.
4. CONOCIDAS LAS TENDENCIAS DE ESTOS FACTORES, SE
   PROCEDE A LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE VENTAS.
   LAS ESTADÍSTICAS Y ESTUDIOS DE, MERCADO CONSTITUYEN
   HERRAMIENTAS FUNDAMENTALES EN LA
   PREDICCIÓN DE LOS INGRESOS Y GASTOS VARIABLES DE LAS
   EMPRESAS.
5. CONOCIDA LA PROYECCIÓN DE LAS VENTAS, LA
   MAYORÍA DE LAS PREDICCIONES DE OTRAS VARIABLES
   FINANCIERAS SE DERIVAN DE AQUÍ.
6. LA PREDICCIÓN DE LAS VARIABLES FINANCIERAS
   DEPENDE DE LOS DATOS
   DISPONIBLES Y EL COMPORTAMIENTO ESPERADO DE LAS VARIABLES EN
   RELACIÓN CON LAS VENTAS Y CON LOS ACTIVOS DE LA
   FIRMA.
7. ALGUNOS RUBROS TALES COMO ALQUILERES,
   PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
   COMERCIAL (SI NO ES UN PORCENTAJE FIJO EN LAS VENTAS),
   ACTIVOS
   FIJOS Y DEPRECIACIÓN PUEDEN ESTAR PREDETERMINADOS
   Y NO REQUIEREN LA UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE
   PREDICCIÓN.
8. OTRAS VARIABLES, TALES COMO NIVELES DEL EFECTIVO EN
   CAJA Y BANCOS,
   CUENTAS
   POR COBRAR Y GASTOS VARIABLES PUEDEN SER CALCULADAS COMO
   PORCENTAJES CONSTANTES EN RELACIÓN CON LAS VENTAS, A
   MENOS QUE OTROS FACTORES CAMBIEN ESTA
   RELACIÓN.

TIPOS DE VARIABLES PARA LAS
PREDICCIONES

SE DISTINGUEN TRES TIPOS DE VARIABLES FINANCIERAS
PARA LAS PREDICCIONES.

1. VARIABLES NO AFECTADAS POR EL NIVEL DE LAS
   VENTAS.
2. VARIABLES QUE SON UNA RAZÓN CONSTANTE DE LAS
   VENTAS.
3. VARIABLES QUE ESTÁN AFECTADAS POR EL NIVEL
   DE VENTAS PERO QUE SON UNA RAZÓN CONSTANTE DE LAS
   MISMAS.

RAZONES y RELACIONES FINANCIERAS RELEVANTES PARA
LAS PREDICCIONES

1. RELACIÓN DE ACTIVOS CIRCULANTES /
   VENTAS;
2. RAZONES DE LIQUIDEZ (ACTIVOS CIRCULANTES
   /PASIVOS);
3. RELACIÓN COSTO DE VENTAS
   /VENTAS;
4. OTROS COSTOS Y GASTOS VARIABLES /VENTAS Y MARGEN DE
   CONTRIBUCIÓN.
5. LOS COMPONENTES TÍPICOS DE LOS ACTIVOS
   CORRIENTES, TALES COMO EL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR
   COBRAR E INVENTARIOS,
   PUEDEN DETERMINARSE DE ACUERDO A LA PROPORCIÓN QUE LES
   CORRESPONDA COMO COMPONENTE DEL ACTIVO CORRIENTE.

TABLA IV.1

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO,
C.A.

RELACIÓN ENTRE COSTO DE
VENTAS

Y VENTAS AÑOS 1.995 –
2000

(En miles de US $)

NOTA: Datos hipotéticos. (*) Ventas de 2000
estimadas asumiendo que se mantiene un incremento de $200.000
anuales a partir de 1995.

Técnicas estadísticas más desarrolladas
de predicción, tales como la regresión
múltiple, pueden ser bastante apropiadas, sobre todo
en los casos de aquellas variables que tienden a ser
inestables en el tiempo.

TABLA IV.2

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO,
C.A.

RELACIÓN ENTRE VENTAS Y
ACTIVOS CIRCULANTES

AÑOS
1.999-2000

(En miles de US $)

NOTA: Datos hipotéticos. (*)Estimado
asumiendo una relación estable entre ventas y activos
corrientes.

TABLA IV.3

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO,
C.A.

COMPOSICIÓN DEL ACTIVO
CIRCULANTE

ESTIMADO PARA 2000

(En miles de US $)

NOTA: Cómputos realizados por el autor basado
en los datos de las tabla III.2 y III.9

ESTADOS FINANCIEROS PRO FORMA O
PROYECTADOS.

I. EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PROFORMA.

LA PROYECCIÓN DE LAS VARIABLES DEL ESTADO DE
PÉRDIDAS Y GANANCIA PROFORMA AYUDA A LA
ESTIMACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES PARA UN
PERÍODO FUTURO.

II EL BALANCE
GENERAL PROFORMA.

1. EL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO AYUDA A CONVERTIR
   ESTAS CIFRAS EN UN ESTIMADO DE FONDOS NECESARIOS Y
   DISPONIBLES.
2. LAS ESTRUCTURAS DE ACTIVOS (ESTRUCTURA
   FINANCIADA) DEBEN CORRESPONDERSE CON LAS FUENTES
   PROVEEDORAS DE FINANCIAMIENTO (ESTRUCTURA FINANCIERA O DE
   CAPITAL).
3. CUANDO, EN UN BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO, EL
   TOTAL DE LOS ACTIVOS SUPERA AL TOTAL DE LA ESTRUCTURA
   FINANCIERA HABRÁ NECESIDAD DE FONDOS
4. ASIMISMO, CUANDO LA SUMA DE LOS COMPONENTES DE LA
   ESTRUCTURA DE CAPITAL (TOTAL DE PASIVOS MÁS TOTAL DEL
   CAPITAL) RESULTARÍA EN UN EXCESO DE
   FONDOS.
5. EN AMBOS CASOS, LA GERENCIA
   DEBERÁ TOMAR LAS DECISIONES CORRESPONDIENTES PARA
   PROVEER DE LOS FONDOS NECESARIOS O PARA COLOCAR LOS FONDOS EN
   EXCESO.

ILUSTRACION

CONSIDERACIONES

1. LA RELACIÓN ENTRE LOS ACTIVOS CORRIENTES Y
   LAS VENTAS SE ESPERA QUE PERMANEZCA IGUAL QUE EN
   1999.
2. LA EXPANSIÓN DE PLANTA FÍSICA
   REQUIERE UN NIVEL DE ACTIVOS FIJOS DE $1.000.000.
3. LA RELACIÓN ENTRE ACTIVOS Y PASIVOS
   CORRIENTES SE ESPERA QUE PERMANEZCA IGUAL QUE EN
   1999.
4. NO SE HAN PREVISTO CAMBIOS EN LA DEUDA A LARGO
   PLAZO NI EN LAS ACCIONES COMUNES NI SE ESPERA REPARTIR
   DIVIDENDOS EN 2000.

TABLA IV.4

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

ACTUAL 1.999 Y PROFORMA 2000

(En miles de US $)

Nota: Datos hipotéticos;
caso diseñado por el autor.

TABLA IV.5

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

BALANCE GENERAL

ACTUAL 1.999 Y PROFORMA 2000

(En miles de US $)

Datos hipotéticos; Caso diseñado por el
autor

UNIDAD V

PUNTO
DE EQUILIBRIO.

A. EL PUNTO DE
EQUILIBRIO CONSTITUYE UNA DE LAS MEDIDAS MÁS
EFECTIVAS DE LAS RELACIONES EXISTENTES ENTRE NIVELES DE
INGRESOS OPERATIVOS Y COSTOS TOTALES (COSTO .- VOLUMEN –
UTILIDAD).

B. ES EL NIVEL DE OPERACIONES EN EL CUAL LOS INGRESOS
TOTALES SE IGUALAN CON LOS COSTOS TOTALES.

VENTAJAS DEL ANÁLISIS DEL
PUNTO DE EQUILIBRIO

1. PERMITE DETERMINAR EL NIVEL MÍNIMO DE VENTAS
   O INGRESOS TOTALES. ESTE NIVEL PUEDE ESTAR REPRESENTADO EN
   UNIDADES DE SERVICIOS, VOLUMEN DE VISITANTES, PORCENTAJE DE
   OCUPACIÓN Y EN UNIDADES MONETARIAS.

2. HACE POSIBLE LA COMPARACIÓN ENTRE LOS
   NIVELES MÍNIMOS DE VENTA SEÑALADOS EN EL PUNTO
   DE EQUILIBRIO CON EL COMPORTAMIENTO Y EXPECTATIVAS DEL
   MERCADO.

3. SE PUEDE OBSERVAR LA FORMACIÓN GLOBAL DE
   COSTOS Y GASTOS, ASÍ COMO SU INCIDENCIA EN LAS CIFRAS
   DE INGRESOS EXIGIDAS POR EL PUNTO DE EQUILIBRIO.

4. PERMITE EFECTUAR COMPARACIONES CON EMPRESAS
   COMPETIDORAS EN CUANTO A LOS NIVELES DE LOS PUNTOS DE
   EQUILIBRIO.

5. FACILITA LA APLICACIÓN DE PRUEBAS DE
   SENSIBILIDAD DE LOS INGRESOS PARA LA MAXIMIZACIÓN DE
   LOS BENEFICIOS SI SE INTRODUCEN CAMBIOS EN PRECIOS DE VENTAS,
   GASTOS FIJOS Y VARIABLES.

6. FACILITA LA DETERMINACIÓN DE LAS
   ÁREAS DE ACTIVIDAD DONDE SE PUEDEN PRESENTAR
   PÉRDIDAS O GANANCIAS EN LAS OPERACIONES.

TÉCNICAS DE ANÁLISIS
DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

TÉCNICA DE LA
ECUACIÓN.

VENTAS – GASTOS VARIABLES =GASTOS
FIJOS = UTILIDAD NETA

ENTONCES:

VENTAS = GASTOS VARIABLES + GASTOS
FIJOS + UTILIDAD NETA

PRESENTACIÓN DE LAS
VARIABLES:

V = Ventas = Pv x N

Pv = Precio de venta por unidad.

N = Número e unidades para la venta.

Cv = Costo variable total (cv x N).

cv = Costo variable por unidad.

Cf = Costos fijos.

Un = Unidad neta.

Mc = Margen de contribución.

Entonces si:

Pv x N = Cf + cv x N + Un.

Despejando N:

Como en el punto de equilibrio Un =
0

ILUSTRACION

Para ilustrar, supóngase que la firma
hipotética Luna Tours, C.A. planea traer turistas de
Italia hacia
Venezuela,
para hospedarlos en un resort turístico en la
región de Guayana y cuyos costos fijos de mantenimiento ascienden a $10.000.000 al
año y funciona solamente para turistas extranjeros desde
octubre hasta abril y, de mayo a septiembre se realizan solo
operaciones de remodelación y mantenimiento de las
instalaciones. Los costos variables de operaciones están
constituidos por los componentes de un paquete para un total de
$20.000 por persona,
incluyendo transporte
aéreo y terrestre, alojamiento, alimentación y
entretenimientos diversos, con un precio de venta por paquete
de $28.000. Entonces, para hallar el punto de equilibrio
utilizando el enfoque de la ecuación se
procedería:

Entonces:

N = 1.250 paquetes

Esto significa que la firma debería colocar
1.250 paquetes para un número igual de personas para
obtener un equilibrio entre sus costos totales e
ingresos.