VARIACIONES PRESUPUESTARIAS

VARIACIONES EN LAS VENTAS / INGRESOS

LAS VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LAS VENTAS/INGRESOS SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS VENTAS O INGRESOS REALES Y LA CANTIDAD ESTANDAR (O PRESUPUESTADA) PROYECTADA.

1. ESTABLECIMIENTO DE PRECIOS ESTANDARES PARA CADA UNO DE LOS PRODUCTOS.
2. LOS PRECIOS REALES SE COMPARAN CON LOS PRECIOS ESTANDARES ESTABLECIDOS
3. INVESTIGAR Y CORREGIR LAS DESVIACIONES QUE SE DERIVEN DE LA COMPARACION

FORMULA GENERAL DE

VARIACIONES EN LAS VENTAS / INGRESOS

VARIACION EN PRECIO (∆P)

∆P=(PR – PE)QR

Donde:

PR = Precio Real

PE = Precio estándar

QR = Cantidad Real

VARIACION EN CANTIDAD O EFICIENCIA (∆Q)

∆Q = (QR – QE)PE

Donde:

QR = Cantidad Real

QE = Cantidad Estándar

Pe = Precio Estándar

VARIACION TOTAL (∆T)

∆T = (PR – PE)QR + (QR – QE)PE = ∆P + ∆Q

Compañía XYZ

Resumen de variaciones en ingresos

Período que termina el 31 12 200x

Variación en precio

(PR – PE)QR XXXXX

Variación en cantidad

(QR – QE)PE XXXXX

Variación Total

∆P + ∆Q XXXXX

ILUSTRACIÓN

Se tiene el siguiente resumen de operaciones de ventas de "Empacadora La Perla S.A." hasta el 30-06-2005

1	2	3	4	5=(2-1)x4	6=(4-3)x1	7=5+6
Precio estimado de venta en US$	Precio real de venta en US$	Cantidad estimada de venta en Kgs	Cantidad Real de Venta en Kgs	Variación en Precio en US$	Variación en cantidad en US$.	Variación Total en US$
5’00	4,00	2.000	3.000	-3000	5.000	2.000

Compañía XYZ

Resumen de variaciones en ingresos

Período que termina el 31 12 200x

Variación en precio

(4,00 – 5,00)3.000 – 3.000

Variación en cantidad

(3.000 – 2000)5,00 5.000

Variación Total

∆P + ∆Q 2.000

VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN COSTOS Y GASTOS

LAS VARIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LOS COSTOS SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA CANTIDAD ESTANDAR (O PRESUPUESTADA) PERMITIDA Y LOS COSTOS REALES CAUSADOS POR MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA Y GASTOS GENERALES (INDIRECTOS)

1. COSTOS ESTANDAR: SON PRONOSTICOS (O PRESUPUESTOS) DE LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS EN CONDICIONES ESPECÍFICAS

2. SON DETRMINADOS MEDIANTE ESTUDIOS DE INGENIERIA, ESTUDIOS DE TIEMPOS Y MOVIMIENTOS Y OTROS ANÁLISIS DE RELACION ENTRE COSTOS Y PRODUCCIÓN.

3. USUALMENTE, EL CONTROL MEDIANTE EL USO DE ESTANDARES SE LLEVA A CABO EN EMPRESAS INDUSTRIALES EN TRES ETAPAS BASICAS

1. ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES PARA CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
2. LOS COSTOS REALES SE COMPARAN CON LOS ESTANDARES ESTABLECIDOS
3. INVESTIGAR Y CORREGIR LAS DESVIACIONES QUE SE DERIVEN DE LA COMPARACION

ILUSTRACIÓN SOBRE VARIACIONES DE COSTOS DIRECTOS

1	2	3	4=(2-3)X5	5	6	7=(5-6)X3-	8= 4 + 7
ELEMENTO DEL COSTO	CANTIDAD ESTANDAR	CANTIDAD REAL	VARIACION EN CANTIDAD	COSTO ESTANDAR ($)	COSTO REAL ($)	VARIACIÓN EN COSTO ($)	VARIACIÓN TOTAL EN COSTOS DIRECTOS $
MANO DE OBRA	4000	4200	-600	3	2,95	210	-390
MATERIA PRIMA	2000	1920	160	2,00	2,10	-192	-32
TOTAL			-440			18	-422

EL MODELO GENERAL ESTABLECE:

A: PARA VARIACIONES EN CANTIDAD O VOLUMEN:

(CANTIDAD ESTANDAR – CANTIDAD REAL) X COSTO ESTANDAR

B. PARA LAS VARIACIONES EN COSTO

(COSTO ESTANDAR – COSTO REAL ) X CANTIDAD REAL

C. VARIACIÓN TOTAL DE COSTOS DIRECTOS: VARIACIÓN TOTAL EN COSTO + VARIACIÓN TOTAL EN CANTIDAD

ES APLICABLE A CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DIRECTO

VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS

SE DISTINGUEN DOS TIPOS DE VARIACIONES:

A VARIACIONES CONTROLABLES

GASTO VARIABLE ESTANDAR (PRESUPUESTADO) – GASTO VARIABLE REAL

B.VARIACIÓN EN VOLUMEN

(PRODUCCIÓN ESTANDAR – PRODUCCIÓN REAL) X TASA ESTANDAR GASTOS DE FABRICACIÓN



*CIFRAS ESTIMADAS O PRESUPUESTADAS

RESUMEN DE VARIACIONES

VARIACION TOTAL= VARIACIÓN DE COSTOS DE MANO DE OBRA + VARIACIÓN DE COSTOS DE MATERIALES + VARIACIÓN DE GASTOS INDIRECTOS

MODELO DE RESUMEN DE VARIACIONES PRESUPUESTARIAS

CONCEPTO	MONTO ESTIMADO ($)	MONTO REAL ($)	VARIACIÓN ($)
VENTAS	950.000	1.000.000	+50000
COSTOS VARIABLES	380.000	400.000	-20.000
GASTOS INDIRECTOS (F+V)	250.000	300.000	-50.000
UTILIDAD	320.000	300.000	-20.000

UNIDAD IV

EL PLAN DE UTILIDADES

PLANIFICACIÓN FINANCIERA Y NECESIDAD DE FONDOS.

LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA ES EL PROCESO MEDIANTE EL CUAL SE DECIDE:

1. LA FUTURA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.
2. LOS COSTOS CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES A SER INCURRIDOS.
3. EL ORIGEN DE LOS FONDOS NECESARIOS.

ELABORACIÓN DEL PLAN FINANCIERO

1. EL PLAN FINANCIERO DEBE ESTAR INTEGRADO POR LOS OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS DE LA FIRMA, TOMANDO EN CONSIDERACIÓN AQUELLOS FACTORES QUE PUEDEN SER CONTROLADOS POR LA FIRMA Y LA PROYECCIÓN DE LAS CONDICIONES DE LA ECONOMÍA COMO UN TODO.
2. LA PROYECCIÓN FINANCIERA CONSTITUYE UNA PARTE CENTRAL DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN FINANCIERA, ASÍ COMO TAMBIÉN EL IMPACTO DE LOS FACTORES QUE PUEDAN (Ó NO) SER CONTROLADOS PARA DE ESA MANERA SELECCIONAR EL PLAN FINANCIERO ÓPTIMO.
3. UNA VEZ QUE EL PLAN FINANCIERO ÓPTIMO HA SIDO COMPLETADO Y ACOPLADO CON LOS OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS DE LA FIRMA, SE PROCEDE A PREPARAR UNA SERIE DE PRESUPUESTOS.

UTILIDAD DEL PLAN FINANCIERO

1. SE PREPARAN PRESUPUESTOS DE VENTAS, DE PRODUCCIÓN, DE CAJA Y GASTOS DE PERSONAL. ADEMÁS DE SERVIR COMO PLANES DE ACCIÓN ESPECÍFICOS, ESTOS PRESUPUESTOS CONSTITUYEN UN VALIOSO MECANISMO DE CONTROL.
2. LOS RESULTADOS PUEDEN SER COMPARADOS CON EL PRESUPUESTO SOBRE BASES DIARIAS, SEMANALES, MENSUALES Y ANUALES; ASÍ SE PUEDE DETERMINAR SI EL PLAN FINANCIERO HA SIDO CUMPLIDO Y SI EXISTEN DESVIACIONES PARA INTRODUCIR LAS ACCIONES CORRECTIVAS QUE FUEREN NECESARIAS.
3. EL PRESUPUESTO DE CAJA ES UNO DE LOS PRESUPUESTOS DE MAYOR INTERÉS PARA LOS GERENTES FINANCIEROS; PUEDE SER PREPARADO COMO SERIES DETALLADAS DE PROYECCIONES DE FLUJO DE CAJA SOBRE BASES ANUALES, MENSUALES O SEMANALES.

NECESIDADES DE FONDOS Y ESTADOS

FINANCIEROS PRO FORMA EN LA PLANIFICACIÓN DE UTILIDADES

LA PLANIFICACIÓN FINANCIERA EXIGE LA NECESIDAD DE CONSERVAR UN EQUILIBRIO ENTRE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS ACTIVOS DE LA FIRMA Y LOS RECURSOS FINANCIEROS CONTENIDOS DENTRO DE TALES ACTIVOS:

COMPRENDE

1. PREDICCIÓN DE VARIABLES FINANCIERAS.
2. ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA.
3. ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE LIQUIDEZ

PREDICCIÓN DE VARIABLES FINANCIERAS.

1. LOS ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA SON EL RESULTADO DE LA PREDICCIÓN DE VARIABLES FINANCIERAS.
2. ES NECESARIO CONSIDERAR TODOS AQUELLOS FACTORES RELACIONADOS CON LAS CONDICIONES EXTERNAS A LA FIRMA, TALES COMO ESTADO DE LA ECONOMÍA, DISPONIBILIDAD DE INSUMOS Y EL NIVEL GENERAL DE LAS TASAS DE INTERÉS.
3. CONOCIDAS LAS TENDENCIAS DE ESTOS FACTORES, SE PROCEDE A LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE VENTAS. LAS ESTADÍSTICAS Y ESTUDIOS DE, MERCADO CONSTITUYEN HERRAMIENTAS FUNDAMENTALES EN LA PREDICCIÓN DE LOS INGRESOS Y GASTOS VARIABLES DE LAS EMPRESAS.
4. CONOCIDA LA PROYECCIÓN DE LAS VENTAS, LA MAYORÍA DE LAS PREDICCIONES DE OTRAS VARIABLES FINANCIERAS SE DERIVAN DE AQUÍ.
5. LA PREDICCIÓN DE LAS VARIABLES FINANCIERAS DEPENDE DE LOS DATOS DISPONIBLES Y EL COMPORTAMIENTO ESPERADO DE LAS VARIABLES EN RELACIÓN CON LAS VENTAS Y CON LOS ACTIVOS DE LA FIRMA.
6. ALGUNOS RUBROS TALES COMO ALQUILERES, PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD COMERCIAL (SI NO ES UN PORCENTAJE FIJO EN LAS VENTAS), ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN PUEDEN ESTAR PREDETERMINADOS Y NO REQUIEREN LA UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE PREDICCIÓN.
7. OTRAS VARIABLES, TALES COMO NIVELES DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR Y GASTOS VARIABLES PUEDEN SER CALCULADAS COMO PORCENTAJES CONSTANTES EN RELACIÓN CON LAS VENTAS, A MENOS QUE OTROS FACTORES CAMBIEN ESTA RELACIÓN.

TIPOS DE VARIABLES PARA LAS PREDICCIONES

SE DISTINGUEN TRES TIPOS DE VARIABLES FINANCIERAS PARA LAS PREDICCIONES.

1. VARIABLES NO AFECTADAS POR EL NIVEL DE LAS VENTAS.
2. VARIABLES QUE SON UNA RAZÓN CONSTANTE DE LAS VENTAS.
3. VARIABLES QUE ESTÁN AFECTADAS POR EL NIVEL DE VENTAS PERO QUE SON UNA RAZÓN CONSTANTE DE LAS MISMAS.

RAZONES y RELACIONES FINANCIERAS RELEVANTES PARA LAS PREDICCIONES

1. RELACIÓN DE ACTIVOS CIRCULANTES / VENTAS;
2. RAZONES DE LIQUIDEZ (ACTIVOS CIRCULANTES /PASIVOS);
3. RELACIÓN COSTO DE VENTAS /VENTAS;
4. OTROS COSTOS Y GASTOS VARIABLES /VENTAS Y MARGEN DE CONTRIBUCIÓN.
5. LOS COMPONENTES TÍPICOS DE LOS ACTIVOS CORRIENTES, TALES COMO EL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR E INVENTARIOS, PUEDEN DETERMINARSE DE ACUERDO A LA PROPORCIÓN QUE LES CORRESPONDA COMO COMPONENTE DEL ACTIVO CORRIENTE.

TABLA IV.1

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

RELACIÓN ENTRE COSTO DE VENTAS

Y VENTAS AÑOS 1.995 - 2000

(En miles de US $)

AÑOS	VENTAS	COSTOS DE VENTAS	COSTOVARIABLE / VENTAS
1995	1000	400	0.40
1996	1.100	445	0-40
1997	1.300	520	0.40
1998	1.500	600	0.40
1999	1.700	680	0.40
2000(1)	1.900	760	0.40

NOTA: Datos hipotéticos. (*) Ventas de 2000 estimadas asumiendo que se mantiene un incremento de $200.000 anuales a partir de 1995.

Técnicas estadísticas más desarrolladas de predicción, tales como la regresión múltiple, pueden ser bastante apropiadas, sobre todo en los casos de aquellas variables que tienden a ser inestables en el tiempo.

TABLA IV.2

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

RELACIÓN ENTRE VENTAS Y ACTIVOS CIRCULANTES

AÑOS 1.999-2000

(En miles de US $)

AÑOS	VENTAS (V)	ACTIVOS CIRCULANTES (AC)	RELACION AC/V
1995 1996 1997 1998 1999 2000*	1.000 1.100 1.300 1.500 1.700 1.900	800 880 1.040 1.200 1.360 1.520	0,80 0,80 0,80 0,80 0,80 0,80

NOTA: Datos hipotéticos. (*)Estimado asumiendo una relación estable entre ventas y activos corrientes.

TABLA IV.3

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

COMPOSICIÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE

ESTIMADO PARA 2000

(En miles de US $)

Componentes	%	Bs.
Efectivo en caja y bancos. Cuentas por cobrar. Inventarios.	60 16 24	912 243 365
Total del activo circulante.	100	1.520

NOTA: Cómputos realizados por el autor basado en los datos de las tabla III.2 y III.9

ESTADOS FINANCIEROS PRO FORMA O PROYECTADOS.

I. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PROFORMA.

LA PROYECCIÓN DE LAS VARIABLES DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIA PROFORMA AYUDA A LA ESTIMACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES PARA UN PERÍODO FUTURO.

II EL BALANCE GENERAL PROFORMA.

1. EL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO AYUDA A CONVERTIR ESTAS CIFRAS EN UN ESTIMADO DE FONDOS NECESARIOS Y DISPONIBLES.
2. LAS ESTRUCTURAS DE ACTIVOS (ESTRUCTURA FINANCIADA) DEBEN CORRESPONDERSE CON LAS FUENTES PROVEEDORAS DE FINANCIAMIENTO (ESTRUCTURA FINANCIERA O DE CAPITAL).
3. CUANDO, EN UN BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO, EL TOTAL DE LOS ACTIVOS SUPERA AL TOTAL DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA HABRÁ NECESIDAD DE FONDOS
4. ASIMISMO, CUANDO LA SUMA DE LOS COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CAPITAL (TOTAL DE PASIVOS MÁS TOTAL DEL CAPITAL) RESULTARÍA EN UN EXCESO DE FONDOS.
5. EN AMBOS CASOS, LA GERENCIA DEBERÁ TOMAR LAS DECISIONES CORRESPONDIENTES PARA PROVEER DE LOS FONDOS NECESARIOS O PARA COLOCAR LOS FONDOS EN EXCESO.

ILUSTRACION

CONSIDERACIONES

1. LA RELACIÓN ENTRE LOS ACTIVOS CORRIENTES Y LAS VENTAS SE ESPERA QUE PERMANEZCA IGUAL QUE EN 1999.
2. LA EXPANSIÓN DE PLANTA FÍSICA REQUIERE UN NIVEL DE ACTIVOS FIJOS DE $1.000.000.
3. LA RELACIÓN ENTRE ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES SE ESPERA QUE PERMANEZCA IGUAL QUE EN 1999.
4. NO SE HAN PREVISTO CAMBIOS EN LA DEUDA A LARGO PLAZO NI EN LAS ACCIONES COMUNES NI SE ESPERA REPARTIR DIVIDENDOS EN 2000.

TABLA IV.4

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

ACTUAL 1.999 Y PROFORMA 2000

(En miles de US $)

CONCEPTOS	1999	%	2000
Ventas	1.700		1.900
Costos variables	680	0.40	760
Margen de contribución	1.020	0.60	1.140
Costos operacionales fijos	600		750
Utilidad neta operativa	420		490

Nota: Datos hipotéticos; caso diseñado por el autor.

TABLA IV.5

FABRICA DE MUEBLES EL DESCANSO, C.A.

BALANCE GENERAL

ACTUAL 1.999 Y PROFORMA 2000

(En miles de US $)

ACTIVO	1.999	%	2000
Corriente: Efectivo en cajas y bancos. Cuentas por cobrar. Inventarios	816 218 326	60 16 24	912 243 365
Total activo corriente.	1.360	100	1.520
Fijo: Activo fijo (neto).	800		1.000
Total activo fijo.	800		1.000
Total del activo.	2.160		2.520
PASIVO Y CAPITAL
Corriente: Cuentas por pagar.	453		507
Total pasivo corriente.	453		507
Pasivo a largo plazo: Préstamo bancario.	300		300
Total pasivo a largo plazo	300		300
Total del pasivo.	753		807
Capital: Acciones Comunes. Ganancias retenidas.	900 507		900 997
Total de capital.	1.407		1.897
Total Pasivo y Capital	2.160		2.667
EXCESO DE FONDOS.			(147)
Total de pasivo, capital y fondos en exceso.			2.520

Datos hipotéticos; Caso diseñado por el autor

UNIDAD V

PUNTO DE EQUILIBRIO.

A. EL PUNTO DE EQUILIBRIO CONSTITUYE UNA DE LAS MEDIDAS MÁS EFECTIVAS DE LAS RELACIONES EXISTENTES ENTRE NIVELES DE INGRESOS OPERATIVOS Y COSTOS TOTALES (COSTO .- VOLUMEN - UTILIDAD).

B. ES EL NIVEL DE OPERACIONES EN EL CUAL LOS INGRESOS TOTALES SE IGUALAN CON LOS COSTOS TOTALES.

VENTAJAS DEL ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

1. PERMITE DETERMINAR EL NIVEL MÍNIMO DE VENTAS O INGRESOS TOTALES. ESTE NIVEL PUEDE ESTAR REPRESENTADO EN UNIDADES DE SERVICIOS, VOLUMEN DE VISITANTES, PORCENTAJE DE OCUPACIÓN Y EN UNIDADES MONETARIAS.

2. HACE POSIBLE LA COMPARACIÓN ENTRE LOS NIVELES MÍNIMOS DE VENTA SEÑALADOS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO CON EL COMPORTAMIENTO Y EXPECTATIVAS DEL MERCADO.

3. SE PUEDE OBSERVAR LA FORMACIÓN GLOBAL DE COSTOS Y GASTOS, ASÍ COMO SU INCIDENCIA EN LAS CIFRAS DE INGRESOS EXIGIDAS POR EL PUNTO DE EQUILIBRIO.

4. PERMITE EFECTUAR COMPARACIONES CON EMPRESAS COMPETIDORAS EN CUANTO A LOS NIVELES DE LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO.

5. FACILITA LA APLICACIÓN DE PRUEBAS DE SENSIBILIDAD DE LOS INGRESOS PARA LA MAXIMIZACIÓN DE LOS BENEFICIOS SI SE INTRODUCEN CAMBIOS EN PRECIOS DE VENTAS, GASTOS FIJOS Y VARIABLES.

6. FACILITA LA DETERMINACIÓN DE LAS ÁREAS DE ACTIVIDAD DONDE SE PUEDEN PRESENTAR PÉRDIDAS O GANANCIAS EN LAS OPERACIONES.

TÉCNICAS DE ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

TÉCNICA DE LA ECUACIÓN.

VENTAS - GASTOS VARIABLES =GASTOS FIJOS = UTILIDAD NETA

ENTONCES:

VENTAS = GASTOS VARIABLES + GASTOS FIJOS + UTILIDAD NETA

PRESENTACIÓN DE LAS VARIABLES:

V = Ventas = Pv x N

Pv = Precio de venta por unidad.

N = Número e unidades para la venta.

Cv = Costo variable total (cv x N).

cv = Costo variable por unidad.

Cf = Costos fijos.

Un = Unidad neta.

Mc = Margen de contribución.

Entonces si:

Pv x N = Cf + cv x N + Un.

Despejando N:



Como en el punto de equilibrio Un = 0



ILUSTRACION

Para ilustrar, supóngase que la firma hipotética Luna Tours, C.A. planea traer turistas de Italia hacia Venezuela, para hospedarlos en un resort turístico en la región de Guayana y cuyos costos fijos de mantenimiento ascienden a $10.000.000 al año y funciona solamente para turistas extranjeros desde octubre hasta abril y, de mayo a septiembre se realizan solo operaciones de remodelación y mantenimiento de las instalaciones. Los costos variables de operaciones están constituidos por los componentes de un paquete para un total de $20.000 por persona, incluyendo transporte aéreo y terrestre, alojamiento, alimentación y entretenimientos diversos, con un precio de venta por paquete de $28.000. Entonces, para hallar el punto de equilibrio utilizando el enfoque de la ecuación se procedería:



Entonces:

N = 1.250 paquetes

Esto significa que la firma debería colocar 1.250 paquetes para un número igual de personas para obtener un equilibrio entre sus costos totales e ingresos.