Una parte integral de cualquier sistema de costo estándar es el establecimiento de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Estándar de eficiencia de material directo

El estándar de eficiencia de material directo está determinado por el consumo mensual de cada alimento según la categoría animal y el centro de costo. El mismo está determinado por especialistas en producción porcina teniendo en cuenta el nivel nutricional de estos.

El centro de costo Cría, el cual abarca las reproductoras, los verracos, las cochinatas y las crías, utiliza como material directo los alimentos compuestos por Pienso Seco y Mieles.

El centro de costo Preceba abarca, preceba 1, preceba 2 y preceba 3 utilizándose en estos el pienso preinicio, el pienso inicio y el pienso de crecimiento respectivamente.

El centro de costo Ceba solamente utiliza el pienso de ceba como material directo a su producción.

Pienso Ceba 2.50kg/día Cebas

Estándar de eficiencia de mano de obra directa

Para el logro de la producción terminada se emplean en la unidad 13 obreros, 7 en el centro de costo cría, 4 en preceba y 2 en ceba. Se debe tener en cuenta que al emplearse un ciclo productivo constante, de lunes a domingo, los obreros trabajan 26 días con 4 días de descanso al mes. Las horas mensuales por trabajador las determinamos multiplicando los 26 días que labora cada obrero por las 8 h de trabajo diario, lo que representa 208 h mensuales. Para la determinación de las horas estándar por unidad se necesitó conocer el plan de producción en unidades para este año.

Cría:

Total horas mensuales = 208 h x 7 = 1456 horas

Total de horas mensuales = 208 h x 4 = 832 horas

Total horas mensuales = 208 h x 2 = 416 horas

3.1.3- Estándar de precio de material directo

Para los materiales directos no se tienen establecidos precios estándar, por lo que fue necesario determinarlos partiendo del análisis de las tendencias de estos durante el 2004.

El estándar de eficiencia de material directo está expresado en kg y el precio estándar de los materiales en $/ton, por tanto se hace necesario dividir este entre 1000 para de esta forma obtener el precio del material directo en $/kg.

A continuación se muestra el listado de los precios estándares:

3.1.4- Estándar de precio de mano de obra directa.

La tarifa estándar por hora de mano de obra directa no se tiene establecida, aunque se puede calcular mediante la división del fondo de salario estándar mensual entre el total de horas mensuales.

El fondo de salario estándar mensual (Tabla # 1), lo obtuvimos sumando los fondos de salarios básicos estándar más el salario complementario estándar y la seguridad social estándar correspondiente al mes de abril del 2005.

El salario básico estándar incluye pagos por conceptos de condiciones laborales anormales, grupo salarial, nocturnidad, plus salarial y pensión alimenticia. En la determinación del fondo de salario básico estándar mensual solo tuvimos en cuenta el grupo salarial, los demás indicadores no se analizan debido a que a la generalidad de los obreros no se les paga por todos estos conceptos.

El fondo de salario por grupo salarial estándar se determina multiplicando las horas mensuales que debe laborar cada trabajador por la sumatoria del grupo salarial por la cantidad de trabajadores pertenecientes al mismo. En la unidad el fondo de salario por grupo salarial estándar coincide con el salario básico estándar, al no existir otro parámetro incluido dentro de este. Es preciso tener en cuenta que todos los trabajadores pertenecen al mismo grupo salarial.

El 9,09% del salario básico estándar es el salario complementario estándar, es decir el importe de las vacaciones acumuladas por los trabajadores. El fondo de salario estándar mensual por concepto de seguridad social se corresponde con el 12% de la suma de los fondos mensuales del salario básico estándar y complementario estándar, ya que la seguridad social se aplica al total de salario pagado.

Fondo de salario = $1435.00 + 0.00

básico estándar = $1435.00

Fondo de salario = [$0.9855769 /h x 7] 208 h

grupo salarial = $1435.00

Fondo de salario

Complementario = $1435.00 x 9.09%

Estándar = $130.44

Fondo de salario

seguridad social = [$1435.00 + 130.44] 12%

estándar = $187.85

Fondo de salario = [$0.9855769 /h x 4] 208 h

grupo salarial = $820.00

Fondo de salario

Complementario = $820.00 x 9.09%

Estándar = $74.54

Fondo de salario

seguridad social = [$820.00 + 74.54] 12%

estándar = $107.34

Fondo de salario = $410.00 + 0.00

básico estándar = $410.00

Fondo de salario = [$0.9855769 /h x 2] 208 h

grupo salarial = $410.00

Fondo de salario

Complementario = $410.00 x 9.09%

Estándar = $37.27

Fondo de salario

seguridad social = [$410.00 + 37.27] 12%

estándar = $53.67

Tabla # 1: Fondo de salario estándar mensual

3.1.5- Tasas de aplicación de gastos indirectos de fabricación.

El establecimiento de gastos indirectos de fabricación estándar a diferencia de los materiales directos y la mano de obra directa, implica determinar una tasa de aplicación a partir de la capacidad productiva en unidades y de los gastos indirectos de fabricación planificados para el año 2005.

Para la determinación de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación se hizo imprescindible la elaboración de un presupuesto de gasto de producción subdividido por partidas de gastos, elementos de gastos y centros de costo.

Los centros de costo de cría, preceba y ceba incurren en gastos indirectos de fabricación variables por concepto de materiales indirectos, combustible, energía.

Para la determinación de la tasa de aplicación de los gastos indirectos de fabricación se hizo necesario conocer la capacidad productiva en unidades la cual no fue informada por parte de la entidad. La capacidad productiva en unidades está limitada por la cantidad de instalaciones que presenta cada centro de costo. En la entidad la capacidad productiva utilizada es la normal pues, se consulta la demanda del mercado por el producto; aunque esta considera las interrupciones previsibles e inevitables.

Capacidad productiva = 12960 U

Tasa de aplicación

gastos indirectos = $1.4907233 /udad + $2.3031447 /udad.

fabricación = $3.7938679 / udad.

Capacidad productiva = 10752 Udes.

Tasa de aplicación

gastos indirectos = $ 0.6923363 /udad + $ 1.5733817 /udad.

fabricación = $2.265718 /udad.

De la misma forma que determinamos la tasa de aplicación para el total de gastos indirectos de fabricación variables y fijos, se puede determinar una tasa para cada elemento de gasto, lo que permite aplicar los costos a la producción no solo por partidas, sino también por elementos y facilita el análisis de los costos.

Con el salario real ocurre lo mismo que con el estándar, es decir no se calculan tarifas por horas de mano de obra directa. Debemos señalar que si se conoce la tarifa pagada a cada trabajador, pero como esta es diferente para cada uno de ellos es necesario determinar la tarifa real promedio pagada; la de abril del 2005 la determinamos dividiendo el fondo de salario pagado (tabla # 2) entre el total de horas trabajadas en este mes (tabla # 3).

El fondo de salario real está compuesto por una serie de pagos por diferentes conceptos, tales como salario básico, salario complementario, seguridad social.

Tabla # 2: Fondo de salario abril 2005

Tabla # 3: Horas reales de mano de obra directa abril 2005

Después de haber establecido las cantidades y precios estándar de los materiales directos, las horas y tarifas estándar de mano de obra directa, así como, las tasas de aplicación de los gastos indirectos de fabricación, podemos elaborar los presupuestos flexibles de gastos de producción correspondientes al mes de abril del 2005 para los centros de costo Cría, Preceba y Ceba.

El plan de gastos de los materiales directos se calcula multiplicando la cantidad estándar permitida por el precio estándar. El salario directo planificado se obtiene multiplicando las tarifas estándar por las horas estándar permitidas.

Es necesario conocer las unidades equivalentes para determinar las unidades en cada centro de costo.

La parte del presupuesto flexible correspondiente a los gastos indirectos de fabricación se calcula teniendo en cuenta las unidades realmente producidas las que se multiplican por las tasas de aplicación de los gastos indirectos de fabricación. Para la confección de este presupuesto los gastos variables se multiplican por la tasa de aplicación de cada uno de estos, mientras que los fijos mantienen el valor planificado en el presupuesto estático.

La aplicación de los estándares y del presupuesto flexible en la evaluación del desempeño, deriva el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los tres elementos del costo de producción. Las surgidas en el mes de abril del 2005 se analizarán a continuación.

La variación en cantidad se determina calculando la diferencia entre los insumos que deberían haberse usado y los que fueron realmente usados, suponiendo que los precios unitarios se mantienen constantes al precio unitario estándar.

Variación Cantidad = ( 3936 kg - 2849 kg ) $ 0.36898 kg

Pienso Crecimiento = $ 401.08 Favorable

Variación Cantidad = ( 22041 kg - 6515 kg ) $ 0.3416 kg

Pienso Gestación = $ 5303.68 Favorable

Variación Cantidad = ( 12240 kg - 8765 kg ) $ 0.35251 kg

Pienso Lactación = $ 1224.97 Favorable

Variación Cantidad = ( 1116 kg - 1491 kg ) $ 0.49369 kg

Pienso Preinicio = ($ 185.13) Desfavorable

Variación Cantidad = ( 18720 kg - 31748 kg ) $ 0.03496 kg

Mieles = ($455.46) Desfavorable

Variación Cantidad = ( 2815.80 kg - 3762 kg ) $ 0.49369 kg

Pienso Preinicio = ($467.13) Desfavorable

Variación Cantidad = ( 7632.30 kg - 19155 kg ) $ 0.256 kg

Pienso Inicio = ($2949.81) Desfavorable

Variación Cantidad = ( 25387.20 kg - 18380 kg ) $ 0.36898 kg

Pienso Crecimiento = $2585.52 Favorable

Variación Cantidad = ( 51225 kg - 19875 kg ) $ 0.233 kg

Pienso Ceba = $ 7304.55 Favorable

La variación en precio se calcula determinando la diferencia entre los precios unitarios estándar y los precios unitarios reales y multiplicándola por la cantidad real comprada. Para el cálculo de la variación en precio se utilizó la cantidad real usada y no la real comprada, este cambio aunque menos adecuado, fue necesario debido a que en las empresas cubanas los inventarios se registran a precio real y no estándar, no obstante a estos cambios la variación en precio se determina de igual manera, aunque con el inconveniente de que no en el momento de la compra sino en el del uso de los materiales.

Variación precio = ( $0.36898 kg - $0.36898 kg ) 2849 kg

Pienso Crecimiento = $ 0.00

Variación precio = ( $0.34160 kg - $0.34160 kg ) 6515 kg

Pienso Gestación = $ 0.00

Variación precio = ( $0.35251 kg - $0.35251 kg ) 8765 kg

Pienso Lactación = $ 0.00

Variación precio = ( $0.49369 kg - $0.49369 kg ) 1491 kg

Pienso Preinicio = $ 0.00

Variación precio = ( $0.03496 kg - $0.03496 kg ) 31748 kg

Mieles = $ 0.00

Variación precio = ( $0.36898 kg - $0.36898 kg ) 18380 kg

Pienso Crecimiento = $ 0.00

Variación precio = ( $0.49369 kg - $0.49369 kg ) 3762 kg

Pienso Preinicio = $ 0.00

Variación precio = ( $0.256 kg - $0.40518 kg ) 19155 kg

Pienso Inicio = ($ 2857.54) Desfavorable

Variación precio = ( $0.233 kg - $0.33928 kg ) 19875 kg

Pienso Ceba = ($2112.32) Desfavorable

La variación total de los materiales directos está dada por la suma de las variaciones totales en precio y en eficiencia.

Variación total = Variación en precio + Variación en cantidad

Variación total = $ 0.00 + $6289.14

= $6289.14 Favorable

Variación total = ($2857.54) + ( $831.42)

= ($3688.96) Desfavorable

Variación total = ( $2112.32) + $ 7304.55

= $5192.23 Favorable

3.4.2- Variación de la mano de obra directa

Con relación a la mano de obra directa se pueden calcular variaciones en tarifas y horas.

La variación total de mano de obra directa está originada por la suma de las variaciones en hora y en tarifas de la misma.

Variación en tarifa = (Tarifa estándar – Tarifa real) Horas reales

Variación total = Variación en horas + Variación en tarifa

Variación en horas = (1456 h – 1448 h) $1.2041827 /h

= ($9.63) Favorable

Variación en tarifa = ($ 1.2041827 /h– $ 1.442279 /h) 1448 h

= ($ 344.76) desfavorable

Variación total = $9.63 + ($344.76)

= $335.13 Desfavorable

Variación en horas = (832 h – 560 h) $ 1.2041827 /h

= $327.54 Favorable

Variación en tarifa = ($1.2041827 /h – $1.4417143/h) 560 h

= ( $133.02) Desfavorable

Variación total = $327.54 + ($133.02)

= $194.52 Favorable

Variación en horas = (416 h – 296 h) $1.2041827 /h

= $144.50 Favorable

Variación en tarifa = ($ 1.2041827 /h – $1.441723 /h) 296 h

= ($70.31) Desfavorable

Variación total = $144.50 + ($70.31)

= $74.19 Favorable

3.4.3- Variación de los gastos indirectos de fabricación:

Para el cálculo de la variación total de los gastos indirectos de fabricación se empleó el método de tres variaciones, dividiéndose en variación en gasto, en eficiencia y en volumen. La variación en gasto se refleja en la comparación del presupuesto flexible con los gastos reales del mes de mayo del 2005. La variación total de los gastos indirectos de fabricación resulta de gran utilidad si se tiene en cuenta que estos gastos incluyen gran variedad de partidas, en este análisis se desglosa la variación total por cada una de ellas, facilitando así el examen detallado del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación.

Gastos Indirectos Gastos indirectos Fabricación

Variación en = Fabricación - Presupuestados (con base

Gasto Reales a las unidades reales)

Gastos Indirectos Gastos Indirectos Gastos Indirectos

De fabricación = Fabricación + Fabricación

Presupuestados Pres. Variables Pres. Fijos

Gastos Indirectos Tasa de aplicación Unidades

de Fabricación = Gastos Indirectos x reales.

Pres. Variables Fabri. Variables

Variación = Variación en + Variación en + Variación en

total Gasto Eficiencia Volumen

Variación en = $ 15103.32 - $7876.11

Gasto = $ 7227.21 Desfavorable

Gastos Indirectos

de fabricación = $2351.11 + $5525.00

presupuestados = $ 7876.11

Gastos Indirectos

de Fabricación = 1104 u x $ 2.1296296/u

pres. Variables = $2351.11

Variación = (1104 u - 1115 u) $2.1296296/u

Eficiencia = $23.43 Favorable

Variación = (1080u - 1115u) $5.1157407

Volumen = $ 179.05 Favorable

Variación = ($7227.21) + $23.43 + $179.05

total = $7024.73 Desfavorable

Variación en = $ 5241.72 - $3911.18

Gasto = $ 1330.53 Desfavorable

Gastos indirectos

de fabricación = $1469.85 + $2441.33

presupuestados = $3911.18

Gastos indirectos

de fabricación = 986u x $ 1.4907233/u

pres. Variables = $627.94

Variación = (986 u - 688 u) $1.4907233/u

Eficiencia = $444.24 Desfavorable

Variación = (1060 u - 688 u) $2.3031447/u

Volumen = $856.77 Desfavorable

Variación = $ 1330.53 + $444.24 + $856.77

total = $2631.54 Desfavorable

Variación en = $ 2122.10 - $1882.62

Gasto = $239.48 Desfavorable

Gastos Indirectos

de fabricación = $472.87 + $1409.75

Presupuestados = $1882.62

Gastos Indirectos

de Fabricación = 683 u x $ 0.6923363 /u

Pres. Variables = $472.86

Variación = (683 u - 621 u) $0.6923363 /u

Eficiencia = $42.92 Desfavorable

Variación = (896u - 621u) $1.57333817/u

Volumen = $432.67 Desfavorable

Variación = $239.48 + $ 42.92 + $432.67

total = $715.07 Desfavorable

Una vez calculado el método de análisis de tres variaciones de los gastos indirectos de fabricación, puede transformarse a de dos variaciones y este al de una variación.