Mecanismos de Registración de Costos Estándar (página 2)

Esquema del Método

El gráfico 1 muestra el
esquema de éste método. El
procedimiento
es el siguiente:

Formular la hoja de costos
estándar.

Acreditar la cuenta "Productos en
Proceso" a
costo
estándar, con débito a "Productos
Terminados".

Transferir al "Costo de las Mercaderías Vendidas"
al costo estándar.

Registrar los costos reales de:
materia prima,
sueldos y jornales y costos indirectos de fabricación en
la contabilidad
general.

Transferir los costos reales de materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricación
utilizados, a la cuenta "Producción en Proceso".

Transferir las existencias en proceso a las cuentas de
inventario.

Calculo de las variaciones.

Gráfico 1



VARIACIONES

Registraciones

Los asientos para registrar las operaciones del
método son los siguientes:

En este momento, se debe establecer la cantidad de
productos en proceso, a fin de valuar los mismos. Una vez
determinada dicha cantidad, los mismos se valúan a costo
estándar. Si se trata de costos por procesos, debe
determinarse el grado de avance de los mismos.

Como la cuenta "Productos en Proceso" se debita a costo
real y se acredita a costo estándar, en ella surgen las
variaciones, las cuales se contabilizan del modo
siguiente.

Método
2, Plan
Único, o Registro como
Datos de
Explotación

Siguiendo a Neuner, digamos que existen dos alternativas
para registrar los costos estándares como datos de
explotación:

Por la primera se establecen dos
variaciones separadas para los materiales: una para la
variación en el precio, cuando se compran
los mismos, y otra variación para la
cantidad cuando se usan los materiales.

Algunas empresas suelen
usar una segunda alternativa que consiste en no
considerar la variación en el precio en el momento de la
compra de los materiales. Prefieren contabilizar los materiales
comprados a precio real, y en el momento en que se
utilizan los mismos, o sea cuando se cargan a la
producción, se establece una variación entre el
costo real del material apropiado y el costo estándar del
mismo. Se trata de una variación combinada de precio y
cantidad, aunque es posible también dividirla en los
componentes de precio y cantidad en el momento de la
apropiación.

Alternativa 1

El procedimiento a aplicar cuando se sigue esta
alternativa es el siguiente:

Cuando se compran los materiales, se carga a la cuenta
de Materiales, el costo estándar de los
mismos, mientras que la diferencia entre el costo real y
el estándar se carga o abona según corresponda a la
cuenta Variación en el Precio de Materiales.
La cuenta Proveedores
siempre se abona por el costo real.

Cuando se usan los materiales, se carga a Productos en
Proceso -Materiales- la cantidad estándar al precio
estándar, mientras que la diferencia entre la
cantidad real consumida y la estándar se carga o abona
según corresponda a la cuenta Variación en la
Cantidad de Materiales.

El costo de la mano de obra directa, se asienta en la
cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir por la cantidad real
a las tarifas estándar, y la diferencia entre esa
cifra y el costo real de la mano de obra directa se carga o abona
a la cuenta Variación Tarifa de Mano de Obra
Directa.

Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de Obra-
la cantidad estándar de mano de obra (horas) a la
tarifa estándar, y la diferencia entre esa cifra y
la cantidad real de horas a tarifa estándar se carga o
abona a la cuenta Variación Eficiencia o Tiempo de
Mano de Obra Directa.

Se carga a Productos en Proceso -Carga Fabril- las
horas estándar de mano de obra o de
máquina, multiplicadas por la cuota total estándar
de carga fabril. La diferencia entre las horas estándar y
las horas reales, multiplicadas por la cuota total, se carga o
abona a la cuenta Variación Eficiencia en la Carga
Fabril.

A intervalos periódicos contables (por ejemplo a
fin de cada mes), se analizan los costos indirectos de
fabricación sobreaplicados o subaplicados. Esto puede
deberse al precio, esto es que los costos
presupuestados sean mayores o menores a los costos reales, o bien
a que la capacidad de planta se utilizó en
un grado mayor o menor del que se previó cuando se
fijó la cuota predeterminada. En el primer caso, se carga
o abona la cuenta Variación Presupuesto de Carga Fabril,
mientras que en el segundo la cuenta será Variación
Capacidad de Carga Fabril.

Este primer método tiene una serie de ventajas
que es necesario mencionar:

Se simplifica el mayor de almacén y
los mayores de productos en proceso y productos terminados, ya
que solo aparecen en ellos los precios
estándar. En realidad solo es necesario llevar registros de
cantidades, ya que los precios estándar se fijan para un
período relativamente largo.

Se exponen las variaciones con suficiente detalle como
para obtener el máximo control.

Debido a ello se produce un ahorro en el
sistema de
contabilidad de
costos.

Alternativa 2

Como dijimos, ésta alternativa es análoga
a la 1, pero no se registran variaciones separadas se precio y
cantidad de materiales y mano de obra. Las variaciones se
combinan en una variación única en el costo
de materiales y una variación única
en el costo de mano de obra. El procedimiento es el
siguiente:

La compras de
materiales se registran a precio real. No se establece ninguna
variación en el precio.

Cuando se emplean materiales, se carga a la cuenta
Productos en Proceso -Materiales- el costo
estándar de los materiales que
debió emplearse (PPC x Std. Físico x
Std. Monetario), mientras que se abona la cuenta Materiales por
el costo real. La diferencia se carga o abona a la
cuenta Variación en el Costo de los
Materiales., la cual representa una variación
combinada de precio y cantidad.

El costo de la mano de obra directa se asienta en la
cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir al costo
real. Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de
Obra- el costo estándar de mano de obra (PPC
x Hs. Std. x Tarifa Std.) mientras que la diferencia entre
ésta cifra y el costo real se carga o abona a la
cuenta Variación en el Costo de la Mano de
Obra.

La cuenta Productos en Proceso -Carga Fabril- se trata
del mismo modo que en la alternativa 1.

El inconveniente principal que presenta éste
método es que no se separan las variaciones de materiales
y mano de obra en precio y cantidad. Como dijimos al comienzo se
trata de una variaciones combinadas de precio y cantidad, aunque
es posible también dividirla en los componentes de precio
y cantidad en el momento de la apropiación.

Método
3, Combinado, Dual o Registro como Datos de
Memorándum

Este sistema es de uso común con los
estándares básicos. Por ello dice Vázquez
que no se usa en nuestro país.

Bajo éste sistema, los asientos en las cuentas de
inventario (Almacenes,
Productos en Proceso y Productos Terminados) se hacen a la vez a
costos estándar y a costos reales. Para ello es necesario
emplear libros y
mayores con columnas paralelas, de modo de registrar esa información dual. Las variaciones se
calculan en forma de porcentajes, en lugar de cifras absolutas,
utilizando un coeficiente corrector que permite analizar la
tendencia de los precios tanto de la materia prima como de la
mano de obra y carga fabril. El coeficiente corrector se calcula
dividiendo el costo estándar por el costo real:

Costo estándar de materiales, mano de obra o
c.i.f

Costo real de materiales o mano de obra o
c.i.f

Si suponemos los siguientes datos, para una PPC de 1.000
unidades:

Veremos que la cantidad estándar de Materiales
será: 1.000 unidades x 1,5 kg. = 1.500 kg, a un costo
estándar de $ 3.000, (1.500 kg. x $ 2, o 1000 uds. a $
3).

Aquí vemos que el factor de corrección
será igual a 0,9146, según surge de la siguiente
fórmula:

Costo estándar de materiales, mano de obra o
c.i.f 3.000

Costo real de materiales o mano de obra o c.i.f
3.280

Luego, 3.280 – 3.000 = 280 es la pérdida por
diferencia con respecto al estándar. Por supuesto,
tendremos un coeficiente corrector para cada elemento del
costo.

En realidad, el coeficiente no sirve para medir la
eficiencia, y solo es un índice que muestra las
variaciones con respecto al estándar.

El estado de
resultados por éste método no necesita el
análisis de las variaciones, y se
confecciona en forma directa, proporcionando las cifras
reales finales por medio del ajuste a través del
coeficiente corrector.

Posteriormente, partiendo de esos asientos se preparan
los mayores, de la siguiente manera:

o sea que cada cuenta presentará dos saldos, uno
real y otro estándar. De la comparación que se
efectúe en las cuentas de Productos en Proceso
surgirán los tres coeficientes correctores que
mostrarán las variaciones producidas.

BIBLIOGRAFÍA

NEUNER, John J. W: Contabilidad de Costos, Editorial
UTEHA, Mexico, 1.963

VAZQUEZ, Juan Carlos. Tratado de Costos. Editorial
Aguilar.

Trabajo Elaborado por

Gonzalo M. Serres

Contador Público

Mar del Plata, noviembre de 2.001