La Relación Costo-Volumen-Utilidad: Casos Especiales (página 2)

Análisis de la Mezcla de
Ventas

  Entramos a analizar aquí, el caso de
aquellas empresas que
comercializan diferentes productos,
pero en las cuales se conoce la proporción relativa de
cada producto en
las ventas
totales. Esto es lo que se conoce como "mezcla de
ventas".

Esta mezcla de ventas puede ser determinada ya sea en
términos físicos (unidades) o en términos
monetarios (pesos de venta). Sigamos a
Anderson y Raiborn para dar un ejemplo aclaratorio, considerando
dos productos (X e Y):

a: 10.000 / 50.000

b: 40.000 / 50.000

c: $ 60.000 / $ 80.000

d: $ 20.000 / $ 80.000

Cuando varios productos están involucrados, el
análisis del punto de
equilibrio se lleva a cabo utilizando la Contribución
Marginal Promedio. Si el punto de equilibrio
queremos obtenerlo en términos físicos (unidades)
la CMg promedio se obtiene aplicando la mezcla de ventas en
unidades. Si en cambio
queremos obtener el punto de equilibrio en términos
monetarios, aplicamos la mezcla de ventas en $ de
venta.

Tomemos los siguientes datos para
ejemplificar:

Con esos datos podemos calcular la mezcla de ventas
tanto en unidades como en pesos:

Análisis
en Pesos de Venta

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la
"contribución marginal porcentual promedio" (CMg%P) que
necesitaremos para aplicar en la fórmula. Esta se obtiene
del siguiente modo:

CMg%P = $ 240.000 / $ 400.000 =
60%

El segundo paso es la determinación del punto de
equilibrio, como cociente entre los costos fijos
totales y la CMg%P:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / 0,6 =
$ 200.000

Efectuado dicho cálculo,
lo siguiente es distribuir el monto de ventas de equilibrio entre
las distintas líneas de producto de acuerdo a nuestra
mezcla de ventas:

Por último efectuemos la comprobación del
resultado obtenido:

Análisis en
Unidades

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la
"contribución marginal unitaria promedio" (CMguP) que
necesitaremos para aplicar en la fórmula. Esta se obtiene
del siguiente modo, dividiendo la CMg Total con el número
de unidades:

CMguP = $ 240.000 / 60.000 = $
4

  El segundo paso es la determinación del
punto de equilibrio, como cociente entre los costos fijos totales
y la CMguP:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / $ 4 =
30.000 unidades

Efectuado dicho cálculo, lo siguiente es
distribuir el monto de unidades de equilibrio entre las distintas
líneas de producto de acuerdo a nuestra mezcla de
ventas:

Por último efectuemos la comprobación del
resultado obtenido:

Comentario Final

  Cuando utilicemos el análisis de punto de
equilibrio para múltiples productos, la clave la
constituye la mezcla de ventas, la cual como supuesto
básico debe permanecer constante. Una vez
determinado el punto de equilibrio, se procederá a
distribuir ese total obtenido entre las distintas líneas
de producto de acuerdo a la mezcla de ventas.

Punto de Equilibrio con Producción Conjunta

  Recordemos que un proceso de
producción conjunta puede representarse
así:

es decir, tenemos un proceso común, en el cual se
incorporan insumos que también son comunes a los
coproductos que se elaboran. Estos insumos se incorporan hasta el
denominado "punto de separación", a partir de allí
ya tenemos los coproductos individualizados, y cualquier otro
costo adicional
que incorporen serán considerados como costos propios de
cada coproducto.

¿Cómo vamos a aplicar nuestra
fórmula de punto de equilibrio para los costos conjuntos?.
Igual que en el caso de mezcla de ventas, pero con las siguientes
variantes: 

1. C.F Conjuntos + C.F de cada
   Coproducto

2. Costos Fijos: van todos
   los Costos Fijos, o sea:
3. Costos Variables: también van
   todos los costos variables (y
   esto naturalmente incluye a los costos de comercialización), o
   sea: 

C.V.u Conjuntos + C.V.u Propios de
cada Coproducto

Pero la fórmula, naturalmente requiere la
aplicación de "precio mezcla"
y "costo variable mezcla", por lo tanto para determinarlos se
procede así:

Precio Mezcla:

Costo Variable Mezcla:

luego, la fórmula a aplicar es la básica
que hemos visto al comienzo del trabajo, pero
cambiando el costo variable por el costo variable mezcla y el
precio por el precio mezcla. O sea:

BIBLIOGRAFÍA

• Giménez, Carlos M. y colaboradores: Tratado de
  Contabilidad de
  Costos: Editorial Macchi.
• Anderson, Henry y Raiborn, Michell: Conceptos
  Básicos de Contabilidad
  de Costos. Ed. CECSA.

Trabajo Elaborado por

Gonzalo M. Serres

Contador Público

Mar del Plata, noviembre de 2.001