Partes: 1, , 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,12,13,14,15
1.2.2. RELIMITACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN.
RELIMITACIÓN ESPACIAL:
- Las cooperativas
de servicios
múltiples nacionales
RELIMITACIÓN TEMPORAL:
- Es una investigación de actualidad
RELIMITACIÓN SOCIAL:
1.2.3. PROBLEMA PRINCIPAL:
¿Cómo desarrollar eficazmente el
control de
una empresa
cooperativa de
servicios múltiples, de modo que contribuya a la
obtención de una gestión
óptima?
- PROBLEMAS SECUNDARIOS:
- ¿En que medida la evaluación de los planes y programas de
la empresa
facilitan la optimización de la
gestión?
2.- ¿Cómo influyen en el control eficaz
de la gestión los
Documentos normativos institucionales?
3.- ¿Cómo contribuyen a un control
eficaz los órganos directivos, la Gerencia, la
auditoria interna y la auditoria externa?
4.- ¿Cómo monitorear las acciones de
control de una empresa
Cooperativa de servicios múltiples?
- JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL
TRABAJO
Una cooperativa de servicios múltiples, es una
entidad que:
- Es la respuesta actual a la acción del modelo
económico capitalista, por la filosofía que
encierra; - Es fuente de trabajo,
para directivos, delegados, funcionarios, asesores, ejecutivos,
empleados y obreros; - Facilita servicios de crédito, consumo,
educación, vivienda y otros según
la magnitud de la misma - .Aporta al erario nacional mediante el pago del
impuesto
general a las ventas,
impuesto a la renta, impuesto extraordinario de solidaridad,
seguro
social de salud, etc.
Por estas y otras rezones se justifica un trabajo de
investigación sobre estas unidades
económicas.
"Una cooperativa de servicios múltiples, en
promedio aporta con el 0.02% al sistema
cooperativo general y con el 0.083% frente al total de
cooperativas de servicios múltiples, lo cual nos permite
deducir que estamos frente a entidades representativas de la
economía
nacional que no sólo requieren ser mantenidas, si no
mejoradas e impulsadas; entre otros factores mediante el control
eficaz de la gestión de sus actividades, es decir haciendo
que la evaluación de la gestión no se convierta en
un conjunto de hechos cuantitativos, sin ningún
aprovechamiento, si no que sea utilizado para convertir a la
gestión en eficiente y eficaz"
Este trabajo de investigación sirve a las
cooperativas de servicios múltiples como medio para ver la
realidad del control de su gestión desde un punto de vista
totalmente independiente, establecer como y porque se han venido
dando las acciones negativas en la gestión si fuera el
caso y para realizar las correcciones de aquellas acciones que no
han favorecido a la institución.
También esta investigación, ha permitido
determinar en que medida el trabajo que
realiza el Consejo de Vigilancia, la Auditoria interna y la
Auditoria Externa vienen siendo positivos y tomados en cuenta
para optimizar la gestión
empresarial.
Este trabajo de investigación en la medida que
va ser de utilidad para las
cooperativas de servicios múltiples, también
sería de utilidad para el resto de cooperativas y empresas
de otros sectores económicos, especialmente las
denominadas micro, pequeñas y medianas empresas que por lo
general no disponen de la asesoría y consultoría especializada y eventualmente
aprovechan trabajos de este tipo para aplicarlos en la
gestión y control de sus actividades.
"El cooperativismo
como sistema socio-económico compite con el capitalismo,
presentándose como la verdadera alternativa para los
trabajadores que no pueden acceder a la banca comercial,
a las tarjetas de
crédito de los proveedores de
bienes y
servicios por las remuneraciones
mínimas que perciben y es allí donde justamente
entra a tallar el cooperativismo, a través de su célula
fundamental la cooperativa.
El sistema cooperativo democratiza la propiedad, la
producción y distribución de la riqueza, el consumo, el
uso y la
administración de los servicios esenciales,
desplazando la injusticia, las desigualdades y los privilegios;
hace a un lado la discriminación, la más cruel y
negativa en materia
económica y sustituye al individualismo a fin de que
el hombre se
realice plenamente como persona
humana"
La gestión de la empresa cooperativa moderna,
atendiendo a la necesidad de los servicios que presta, al
desarrollo
operativo, a las variantes de los ciclos económicos, al
crecimiento de las necesidades humanas y a muchas otras causas y
factores determinantes, exige la mejor y mayor previsión
futura, una gestión eficiente y un control eficaz que
permita a los directivos de la empresa tener a su
disposición todos los instrumentos de información posible, para llevar el pulso
de las operaciones, en
cualquier momento, adoptando las medidas conducentes, a fin de
frenar cualquier alteración en la marcha funcional de la
actividad que realiza; por lo que se justifica un control eficaz
mediante el trabajo eficiente de parte de los órganos
directivos, especialmente del Consejo de vigilancia; así
como con el aporte profesional de la gerencia, auditoria interna
y externa respectivamente efectuando el control previo,
concurrente y posterior de las transacciones
institucionales.
La empresa cooperativa, a fin de lograr sus objetivos,
debe cumplir con la formulación de sus planes y programas
estratégicos, sobre los cuales se establecerá un
control adecuado para determinar si se están aplicando en
la forma prevista o en todo caso realizar los ajustes que
correspondan a la optimización de la
gestión.
La tesis final de
este trabajo, será probar que el control
interno o externo aplicado a las cooperativas de servicios
múltiples, no sólo se justifica si no que
lograría que la gestión empresarial se lleve a cabo
con eficiencia y
eficacia.
Para efectos de lograr los objetivos de este
trabajo de investigación, hemos realizado la
evaluación de la gestión de los años
1999, 2000, 2001 y 2002 y mediante la aplicación de
las técnicas e instrumentos del proceso
de investigación se ha obtenido los objetivos
correspondientes- OBJETIVO GENERAL:
- OBJETIVOS
Demostrar que el control eficaz efectuado por el
Consejo de Vigilancia, Auditoria interna y Auditoria externa de
una cooperativa de servicios múltiples, contribuye a la
optimización de la gestión
cooperativa
Objetivamente, esto consiste en lo siguiente:
- Las transacciones cooperativistas son realizadas por
el Consejo de administración y la Gerencia, sobre las
cuales el Consejo de Vigilancia, efectúa el control
permanente de dichas transacciones, determinando oportunamente
las observaciones, conclusiones y recomendaciones del caso y
comunicándolas como corresponde legal y estatutariamente
al Consejo de Administración y a la Asamblea General de
Delegados para que éstos órganos apliquen las
medidas correctivas para optimizar la gestión
institucional. - La auditoria interna evalúa el control interno
de la cooperativa, emitiendo sus informes
oportunamente, para que los órganos directivos y la
Gerencia tomen las acciones que correspondan. - La auditoria externa efectuará la
evaluación posterior de la gestión
administrativa, financiera y económica emitiendo su
carta de
control interno e informe
(dictamen, estados
financieros e información complementaria) en forma
oportuna y con el valor
agregado que requiera la empresa; de modo que la Asamblea
General de Delegados, Consejo de administración, Consejo
de vigilancia, Comités y Gerencia tengan en cuenta las
conclusiones, recomendaciones y dictamen emitidos.
1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
La evaluación permanente es factible de
medición a través de los
resultados obtenidos trimestralmente, mediante la
aplicación del análisis FODA(análisis de las fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas de la empresa), y la
evaluación financiera y
económica(análisis de la estructura de las deudas e inversiones, determinación de la
liquidez, solvencia, gestión y rentabilidad) aplicada a la empresa
cooperativa.- Establecer si la evaluación permanente de
los planes, programas, presupuesto, información financiera y
económica (estados financieros) permiten determinar
los ajustes necesarios para que la gestión a cargo
del Consejo de Administración se optimicePara el efecto la empresa debe disponer del
plan
estratégico; programas y presupuestos; manuales
de: políticas, riesgos,
funciones,
procedimientos, reglamentos de servicios y
otros documentos para llevar a cabo la
gestión. - Demostrar que la gestión óptima de
los recursos
de la institución, sólo puede realizarse si
disponemos de documentos normativos acorde con la realidad
de la empresa.Los documentos normativos contienen las funciones
de los directivos, funcionarios y trabajadores, las cuales
deber ser conocidas, comprendidas y aplicadas adecuadamente
por dicho personal para que puedan realizarse las metas y
cumplirse los objetivos institucionales. El cumplimiento de
las funciones implica el sometimiento a la autoridad, el reconocimiento de las
responsabilidades del cargo y la coordinación permanente.También significa aceptar las observaciones
realizadas y especialmente llevar a cabo las acciones
correctivas que lleven al mejoramiento de la
gestión. - Confirmar que si, los órganos directivos,
ejecutivos y asesores de la cooperativa cumplen eficazmente
sus funciones, entonces van a facilitar las acciones de
control y por tanto ello va a ayudar a la entidad a optimizar
su gestión. - Confirmar que el monitoreo continuado y/o
puntual de las acciones de control facilitan la
optimización de la gestión
cooperativa.
Este objetivo se
consigue con la supervisión del desarrollo de las
funciones. Esta actividad es de responsabilidad de las jefaturas inmediatas de las
dependencias de las empresas cooperativas.
Para el efecto deben realizarse reuniones de trabajo,
acciones de capacitación y entrenamiento y
la toma de conciencia en los
objetivos, misión y
visión que se persigue.
Por otro lado, se debe evitar que el control se
convierta en una persecución lo cual se logra persuadiendo
al personal que el control es parte del proceso de
gestión, que no está por encima de ella ni mucho
menos en contra de la misma.
1.5. PLANTEAMIENTO DE LA
HIPÓTESIS
- HIPÓTESIS GENERAL
El control eficaz, mediante la aplicación de
las herramientas
de evaluación de las transacciones, utilizadas
permanentemente, facilitarán la optimización de la
gestión integral de las empresas cooperativas de servicios
múltiples.
1.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
Esta hipótesis será contrastada
aplicando las herramientas de evaluación de las
transacciones de la gestión y control:- Análisis FODA
(fortalezas, oportunidades, debilidades y
amenazas) - Análisis PEST (evaluación del
entorno político, económico, social y
tecnológico) - Evaluación presupuestal
(Comparación de lo ejecutado y lo
presupuestado) - Evaluación de los estados financieros
(Análisis de las inversiones, deudas, liquidez,
solvencia, rentabilidad y gestión) - Informes de Auditoria Interna y Consejo de
Vigilancia.
- Análisis FODA
- La evaluación trimestral de los planes y
programas institucionales garantizan la gestión
óptimaEste supuesto se cumplirá mediante lo
siguiente:- Actualización de documentos normativos
de la cooperativa en base a la Ley
General de Cooperativas y el Estatuto
vigente. - Formulación de documentos nuevos, como
por ejemplo: Plan
Estratégico, Manual
de políticas, Manual de riesgos, Manuales de
procedimientos. - Formulación de los Reglamentos de los
servicios, del trabajo del personal y otros.
- Actualización de documentos normativos
- La revisión, innovación y/o generación de
los documentos normativos de la institución,
facilitan el sistema de control interna que ayuda a la
optimización de la gestión
empresarialEsta hipótesis será confirmada con
la evaluación de la gestión comprobado lo
ejecutado con los estándares respectivos (planes,
programas, presupuestos, estados financieros, manuales,
reglamentos, etc), lo cual nos demuestra que el desarrollo
de las actividades institucionales, en el marco de las
normas
establecidas, si ayuda a la optimización de la
empresa. - La realización correcta y eficaz de las
funciones de los órganos directivos, ejecutivos y
asesores garantizan un control interno eficaz que ayuda a
la gestión óptima de la empresa
cooperativa.Este planteamiento se ha cumplido mediante la
aplicación de los procedimientos
siguientes:- Control permanente de las actividades de la
empresa por parte de la auditoria interna y el Consejo de
Vigilancia. - Control selectivo de ciertas actividades en
forma específica, como por ejemplo créditos y cobranzas,
tesorería, contabilidad, informática, etc.
- Control permanente de las actividades de la
- El monitoreo continuado y/o puntual de las
acciones de control ayudan a la optimización de la
gestión cooperativa.
1.6. VARIABLES E
INDICADORES DE
LA INVESTIGACIÓN.
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE :
X. CONTROL EFICAZ.
INDICADORES:
X1. Diagnóstico.
X2. Evaluación
documental.
X3. Evaluación
funcional.
X4. Supervisión
permanente.
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. GESTIÓN
ÓPTIMA
INDICADORES:
Y1. Planes y programas
- Acciones de control concurrente
- Acciones de control posterior
- Grado de cumplimiento de medidas
correctivas - Grado de avance y cumplimiento de metas
Y2. Documentos normativos
- Normas internas al inicio de la
investigación - Normas internas al final de la
investigación
Y3. Eficacia funcional
- Índices de morosidad
- Rentabilidad del patrimonio
(Utilidad neta sobre patrimonio) - Diferencias de inventario
sobre inventario total
Y4. Monitoreo.
- Arqueos sorpresivos de caja
- Aplicación de otras técnicas de
control: comparaciones, observaciones, rastreos,
Indagaciones, Análisis, conciliaciones,
confirmaciones, comprobaciones, inspecciones
Nota: Los indicadores de las variables son demostrados
en el Capítulo III, IV y Anexos.
1.7. METODOLOGÍA
1.7.1. TIPO DE TRABAJO
Este trabajo, es una investigación
científica; en razón que hemos utilizado
el
conocimiento a través de las normas, conceptos,
planes, procesos y
procedimientos que se aplican en una cooperativa de servicios
múltiples para realizar el control eficaz que ayude a la
optimización de la gestión.
En este sentido, hemos dispuesto de la
información financiera y económica preparada por la
Gerencia General, los Informes de Auditoria (Dictamen, Estados
financieros auditados e información complementaria) y las
memorias de
los Consejos de Administración y Vigilancia y de los
comités de los años 1999, 2000, 2001 y 2002.
Asimismo se ha contado con los Estatutos, Reglamentos internos,
manuales, directivas y otros documentos relacionados con el
control y la gestión. Se estima que todo este banco de datos
representará el sustento empírico y numérico
que permita llegar a conclusiones.
Es una investigación
descriptiva-explicativa, por cuanto presenta la
realidad actual de las cooperativas de servicios
múltiples y mediante la aplicación de un plan
estratégico, procesos y procedimientos modernos de
gestión de empresas competitivas, explica como es
posible alcanzar la eficacia en la gestión integral
de estas instituciones.- NIVEL DE INVESTIGACIÓN
- MÉTODOS DE LA
INVESTIGACIÓN
El que nos a permitido pasar de enunciados de hechos
particulares a enunciados generales. Por ejemplo de la
evaluación de las cooperativas de la muestra a
sostener la deficiencia del control interno de todas las
cooperativas de servicios múltiples.- INDUCTIVO
- ANALÍTICO
Parte de los aspectos particulares hasta llegar a las
verdades generales. Este método lo
hemos aplicado para examinar la gestión institucional
tomando por separado sus actividades de crédito, consumo,
vivienda, educación, servicios médicos, etc. para
poder formular
el diagnóstico de las cooperativas de servicios
múltiples.
1.8. POBLACIÓN Y MUESTRA
1.8.1. POBLACIÓN:
Está constituida por las cooperativas de
servicios múltiples
- MUESTRA:
La muestra de este trabajo de investigación
está constituida por las cooperativas de servicios
múltiples del Anexo No.1.
Aunque hemos utilizado en mayor volumen la
información de la Cooperativa de Servicios
Múltiples "Manuel Polo Jiménez" Limitada No. 70,
ubicada en la Calle No. 340-Distrito de Jesús
María- Lima, en razón a su:
- Ubicación geográfica
(Lima-Perú), - Número de socios(15,000),
- Composición sui géneris (conformada por
los trabajadores -militares y civiles- de la Fuerza
Aérea del Perú), - Por su tiempo de
permanencia en el mercado (35
años) - Volumen de operaciones (se presenta e estados
financieros), y - Por la facilidad de la información que hemos
necesitado para el trabajo de investigación.
1.9. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE
ELABORACIÓN DE
LA INFORMACIÓN:
- TÉCNICAS:
- Análisis normativo.- Se ha estudiado e
interpretado las normas aplicables a las cooperativas de
servicios múltiples, tales como Ley General de
Cooperativas, Estatuto, Reglamentos internos de los
órganos directivos, Reglamento de trabajo, manual de
organización y funciones, manual de
procedimientos, Reglamentos de servicios, Informes, Estados
financieros, memorias, etc.
También se ha dispuesto, vía Internet, de
información de las normas que se aplican en otros
países del norte, centro y Sud- América, Europa y Asia.
- Entrevistas.- Esta técnica se
aplicó a los directivos y funcionarios a fin de
establecer el conocimiento
de las normas, aplicación de políticas y estrategias
empresariales, gestión institucional y especialmente el
control institucional.. - Encuestas.- Se aplicó mediante
Cuestionarios de preguntas, previa autorización
de los directivos, a fin de determinar la forma como
desarrollan sus actividades, su comprensión y
aplicación de planes, programas, presupuestos, estados
financieros; gestión y el control
cooperativo.
- INSTRUMENTOS:
- Ficha bibliográfica.- Nos ha permitido
la recopilación de datos de libros,
revistas, periódicos, trabajos de investigación y
páginas
Web de Internet relacionados con el tema de
investigación. - Guía de entrevista.- Este instrumento ha permitido
orientar eficazmente la
entrevista realizada a directivos de las
cooperativas. - Ficha de encuesta.– Ha permitido obtener
información de un mayor número de personas sobre
la gestión y el control cooperativo y ha servido para
aplicar el Cuestionario
a Delegados, socios, funcionarios y trabajadores. - Videos, discos compactos, disquetes .-
Instrumentos que nos han permitido disponer de
información necesaria para el trabajo de
investigación.
Aplicando las técnicas e instrumentos, los datos
obtenidos han sido ordenados y clasificados, analizados e
interpretados, estableciendo sus porcentajes respectivos;
finalmente los datos son presentados en los cuadros y gráficos correspondientes.
CAPITULO I I
2.1. ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA
INVESTIGACIÓN
Con relación a este trabajo de
investigación, hemos determinado los siguientes
antecedentes:
- FILOSOFÍA, DOCTRINA E HISTORIA DE
LAS COOPERATIVAS
"La filosofía y doctrina cooperativa parte de una
primera concepción: LA IGUALDAD. La igualdad,
supone que todos los hombres somos iguales, si existen
diferencias, éstas son objetivas (color,
tamaño, idioma, instrucción, etc.), lo fundamental,
el hecho básico es que los seres humanos constituimos,
biológicamente hablando, una sola especie y por lo tanto
todos somos y debemos sentirnos iguales. Esta primera
concepción se traduce desde el punto de vista
institucional en la GESTIÓN DEMOCRÁTICA. Si
todos los hombres somos iguales, entonces nuestra capacidad de
intervención debe ser igual. Se formaliza aún
más cuando se considera que un hombres es igual a un voto.
En toda organización cooperativa todos los socios
tienen las mismas posibilidades para elegir y ser elegidos, es
decir, los mismos derechos y obligaciones
ante la asociación.
Otro fundamento es el de la LIBERTAD. Los hombres
son libres y por lo tanto son dueños de decidir por
sí mismos. El decidir por sí mismo significa que
ellos voluntariamente, puedan actual o participar en aquello que
crean conveniente. Entendiéndose como la posibilidad de
elegir voluntariamente entre varias alternativas, como el derecho
a comprometerse concientemente en un quehacer; lo que significa
asumir compromisos con obligaciones y derechos. Esta libertad es
real cuando el hombre no es
explotado por otro hombre. Se concreta desde el punto de vista
institucional en la LIBRE ADHESIÓN, a nivel
personal se expresa a través de la ADHESIÓN
VOLUNTARIA.
La libertad y la igualdad, fundamentos doctrinarios del
cooperativismo, requieren de un tercer elemento y es la
SOLIDARIDAD (sentido de colaboración o ayuda
mutua). De nada vale que todos nos consideremos iguales y libres,
si vamos a ser incapaces de actuar como grupo, como
conjunto. La solidaridad se expresa en la voluntad, el
compromiso, de compartir por igual una situación, un
destino, una opción.
Es por lo tanto contraria a la búsqueda de
ventajas individuales o grupales por encima a costa de los
derechos de los demás. Esto es lo que fundamenta la ayuda
mutua y el espíritu de servicio
(dicho en otras palabras, la participación). Para el
éxito
del cooperativismo, es fundamental que exista esa ayuda mutua,
esa solidaridad, que tiene una connotación valorativa que
es el espíritu de servicio, contrario, a la
motivación del sistema capitalista que es el
lucro.
En la cooperación, la motivación
fundamental es el espíritu de servicio, razón por
la cual el capital se
convierta en "servidor del
hombre" por lo tanto en la cooperativa se paga a este factor un
interés
limitado acordado por los propios cooperativistas y los sobrantes
se reinviertan o se utiliza en servicios comunes o se distribuyen
entre todos los socios en proporción a su
participación.
La participación, igualdad y solidaridad, no
deben ser percibidos sólo a nivel individual sino que
deben proyectarse a nivel supra individual a través de la
integración cooperativa.
Los cooperativistas aspiran a la formación de un
sector social diferenciado del sector privado y estatal e
integrado por todas aquellas empresas cuyas bases sean la
igualdad y la democracia.
Para lograr esto, es indispensable primero unir a la totalidad de
las instituciones cooperativas del país y generar un
movimiento
cooperativo surgido desde las bases con sus propios organismos de
integración
económica, financiera, educativa, etc.
Así como en el sistema capitalista, las empresas
comerciales o mercantiles forman su expresión más
clara, en el sistema cooperativista son las cooperativas su
expresión correcta.
Pero las cooperativas no son simples empresas formadas
alrededor de un capital, sino que tienen dos
características especiales que las constituyen: son al
mismo tiempo asociación de carácter social y empresa de
carácter económico. Es el aspecto social el cual
distingue a las cooperativas permitiéndole realizar
acciones en bien del desarrollo social
a la vez que colaboran con el desarrollo
económico.
Queda sentado claramente, en primer lugar, que toda
cooperativa es una asociación voluntaria de personas que
tienen problemas y
necesidades comunes a los cuales se da solución, y que
para encontrarla buscan que actuar en forma conjunta y
mancomunada, porque saben que individualmente no podrían
hacerlo.
Como es asociación de personas se acoge a una
forma empresarial, la cooperativa es una verdadera empresa, pero
sin afanes de lucro.
Hemos dicho que el cooperativismo es una
concepción doctrinal, pues todo cooperador cuenta con una
serie de ideas fundamentales que rigen su comportamiento, siendo el hombre en su calidad de
cooperador, el motor del
cooperativismo.
También ha quedado sentado que la doctrina
cooperativa persigue la formación de una sociedad
más justa, habiendo recogido los principios de la
sociabilidad y solidaridad propios del hombre, para mediante la
cooperación y la ayuda mutua, crear mejores niveles de
vida en un ambiente de
igualdad y libertad"
" El año de 1966, es histórico para el
cooperativismo, ya que ese año se lleva a cabo el Congreso
de Viena, donde se aprueban los Principios Cooperativistas que en
definitiva son los que actualmente rigen el movimiento y que se
redujeron al número de seis:
- Adhesión voluntaria sin restricciones
sociales, religiosas, políticas o
raciales; - Control democrático (un socio, un
voto); - Interés limitado al
capital; - Uso de economías: para mejorar el
servicio de la cooperativa, para servicios de solidaridad
colectiva y para retorno de excedentes; - Educación cooperativa: para socios,
dirigentes, personal rentado y público en
general; - Integración cooperativa: a nivel
local, nacional e internacional.
La cooperación e realidad, es tan antigua como el
mismo hombre, por ser inherente a su naturaleza
social, remontándose a los albores de la humanidad. En
cambio el
cooperativismo en cuanto al sistema socio-económico, es
relativamente reciente y se remonta al siglo XIX.
La evolución de la cooperación y del
surgimiento del cooperativismo, consideramos cuatro
etapas:
1) Etapa de la cooperación
natural;
2) Etapa de la Cooperación
primaria;
3) Etapa de las instituciones pre-
cooperativas;
4) Etapa del cooperativismo moderno.
El movimiento cooperativo moderno surgió como una
respuesta a las condiciones originadas por la Revolución
Industrial, en Inglaterra,
nació precisamente entre los trabajadores que estaban
sufriendo las consecuencias del maquinismo y que encontraron como
respuesta la cooperación organizada. A partir de la
segunda mitad del siglo XVII, Inglaterra experimentó
diversos cambios en sus estructuras
sociales, económicas, políticas y culturales, a
raíz de la Revolución
Industrial. Esta se produce cuando da paso a la producción
mecánica y fabril en enormes cantidades que
saturan el mercado. Si bien la Revolución Industrial
significó un gran adelanto para la humanidad,
originó, sin embargo, graves problemas
sociales y económicos sobre todo entre los
trabajadores. La burguesía de entonces, que basaba su
riqueza en el comercio,
comenzó a invertir sus capitales en la nueva actividad y
se apoderó de los medios de
producción, naciendo así la nueva y poderosa
clase
industrial que desplazó a la aristocracia tradicional, que
basaba su poder en la actividad agraria. Paralelamente surge otra
nueva clase numerosa y de origen popular y rural, los obreros que
se desenvolvían en medios inhumanos. Sus salarios eran
míseros, los horarios hasta de 16 horas, prefiriendo
muchas veces los industriales a los inexpertos, mujeres y
niños a
quienes pagaban menos. La Revolución Industrial produce un
éxodo masivo del campo a las ciudades industriales
originando la desocupación. L revolución
Industrial, surge al lado del crecimiento del capitalismo
liberal, que defiende la libertad económica, la libre
competencia, el
libre juego de la
oferta y la
demanda, donde
el Estado no
puede regular la economía.
Toda esta compleja situación fue llamada la
Cuestión Social o el Problema Obrero que originó
tres corrientes o movimientos:
1) El sindicalismo;
2) El Socialismo y
el
3) Cooperativismo.
El cooperativismo en el Perú, tiene un gran
antecesor, la
organización del pueblo en las épocas pre-inca,
la propiedad social, el esfuerzo comunitario y el amor al
trabajo expresado en el AYLLU, y el conjunto de sistemas de
trabajo expresado en la MITA, la MINKA y el AYNI.
El pueblo peruano tiene una legendaria tradición
de acción comunitaria y socialista; amor por el
trabajo y exaltación de los valores
humanos, factores condicionantes para su adaptación al
régimen cooperativo. Es por eso que el cooperativismo se
halle en pleno crecimiento, tanto en el campo como en la ciudad,
donde se desarrolla cooperativas de diversos
géneros.
La cronología del cooperativismo en el
Perú, es la siguiente:
En la primera etapa, el cooperativismo moderno
era completamente desconocido hasta 1930. Las incidentales
referencias de la legislación peruana, anteriores a esa
fecha, no tuvieron mayor repercusión. Hubo, sin embargo
algunos intentos aislados de organización cooperativa por
iniciativa privada, como la Cooperativa de consumo de los
empleados y Obreros de los ferrocarriles del Sur, considerada la
más antigua y que se organizó en Arequipa en 1919
acogida a la Legislación mercantil. La segunda
etapa, puede considerarse a la época comprendida entre
1945 a 1948, en que se elabora una prolifera legislación
cooperativa. Durante estos tres años se registraron
aproximadamente 300 cooperativas, es decir, el cooperativismo
empezó a sentar raíces en el país. Durante
este período nacen las cooperativas de consumo,
crédito y transporte
.
La tercera etapa, comprende la desatención
sufrida entre los años 1949 a 1956, período de
crisis para el
cooperativismo, pues la mayoría de cooperativas se
disuelven o dejan de funcionar, reduciéndose su
número a 42, esta crisis fue el producto de
una actitud
oficial que no soportó los tr4es factores necesarios para
el desarrollo cooperativo: Asistencia, capacitación y
financiamiento.
La cuarta etapa, es el período comprendido
entre 1956 a 1964 en que el cooperativismo peruano entra en una
etapa de desarrollo que continuó hasta 1990. El clima
democrático, la predisposición del Estado de
apoyar este tipo de organizaciones,
el apoyo de la Iglesia, son
acicates fundamentales en el desarrollo cooperativo,
dándose en este período el Primer Congreso de
cooperativas de Ahorro y
Crédito que propondría puntos para la
Ley.
La quinta epata, se produce a partir de 1964 con
la creación de la Oficina Nacional
de fomento cooperativo como órgano de derecho
público interno, con carácter transitorio y con
el objeto de controlar y asesorar el cooperativismo peruano. El
14 de Diciembre del mismo año, se promulga la Ley
General de Cooperativas No. 15260. La Oficina Nacional de
fomento Cooperativo se convierte posteriormente en Ofician
Nacional de Desarrollo Cooperativo (ONDECOOP), las misma
que se integró posteriormente al Sistema Nacional de Apoyo
a la Movilización Social (SINAMOS). A partir de
1969, el cooperativismo peruano recibe un gran impulso al
promulgarse el Decreto ley No. 17716 que incentiva el
desarrollo del cooperativismo agrario, motivando la
creación de las Cooperativas Agrarias de Producción
(CAPS) y las Sociedades
agrícolas de Interés Social
(SAIS).
Cabe destacar que la ONDECOOP se convierte en
Instituto Nacional de cooperativas (INCOOP), cuando se
expide el Decreto Legislativo No. 85 Nueva Ley General de
Cooperativas, vigente a partir de 1981"
De acuerdo con esta nueva Ley, una cooperativa, es una
unidad económica que opera como persona jurídica,
sin propósito de lucro y procurando mediante el esfuerzo
propio y la ayuda mutua de sus socios, el servicio inmediato de
éstos y el mediato de la comunidad.
Las cooperativas pueden organizarse, con sujeción
a las siguientes reglas:
- Por su estructura social: de trabajadores y de
usuarios. - Por su actividad económica: agrarias,
azucareras, agrarias cafetaleras, agrarias de
colonización, comunales, pesqueras, artesanales,
industriales, mineras, de transportes, de ahorro y
crédito, de consumo, de vivienda, servicios
educacionales, de escolares, de servicios
públicos, de servicios múltiples, de
producción especiales y de servicios
especiales - Por la forma de captar sus socios: abierta y
cerrada.
Una cooperativa tiene la calidad de cerrada, cuando por
disposición expresa de su estatuto, admita como socios
únicamente a personas que reúnan determinadas
calidades ocupacionales, laborales o profesionales
Las cooperativas de servicios múltiples deben
constituirse y funcionar necesariamente como "cooperativa
cerrada" y desarrollar varias actividades, como por ejemplo
servicios de crédito, vivienda, servicios de consumo,
servicios educativos, servicios médicos, servicios de
transporte, servicios de previsión social, etc.
- LAS EXPERIENCIAS DE OTROS PAISES EN MATERIA DE
COOPERATIVAS.
EUROPA:
El cooperativismo nació en Europa, como respuesta
a la Revolución Industrial.
En Inglaterra, nace la primera cooperativa de consumo,
teniendo como precursores a Robert Owen(1771-1858), Charles
Fourrir y W. King(1771-1837)
En Francia,
aparecen las cooperativas de producción, teniendo como
precursores a Phillips Bouchez (1796-1865)y Louis Blanc
(1812-1882)
En Alemania,
aparecen las cooperativas de crédito, con su precursor F.
Raiffeisen (1818-1888) y H. Schuize (1808-1883).
La historia, habla de los PIONEROS DE ROCHDALE–
Inglaterra-, que fueron 28 obreros que iniciaron la puesta en
práctica de las ideas de los precursores. Las acciones que
iniciaron los pioneros fueron: Inscriben a 28 tejedores, fijan
una cuota de dos peniques, se imponen un Reglamento, fijan
algunos principios; se inicia el cooperativismo de
consumo.
Actualmente, el cooperativismo, pese al florecimiento
del capitalismo, en toda Europa, sigue vigente a nivel de todos
los sectores económicos y tal como al principio representa
para el empleado, obrero y empresario
PYME la mejor
alternativa.
CENTROAMÉRICA:
Según OIKOCREDIT ECUMENICAL DEVELOPMENT
COOPERATIVE SOCIETY , el sistema cooperativo centroamericano,
tiene un gran desarrollo debido al apoyo del Estado y de la
comunidad. Al respecto existe un organismo regional como es la
Confederación de Cooperativas del Caribe y
Centroamérica, que tiene como objetivos promover el
fortalecimiento del modelo cooperativo de los países de la
región para el desarrollo con democratización
económica, a través de la capacitación,
asistencia técnica e investigación, estableciendo
patrones de equidad e
iniciativas sobre el manejo sostenido del ambiente, todo ello con
la excelencia y compromiso de su equipo humano. Son miembros de
la Confederación: la Federación de Cooperativas
artesanales de Guatemala,
Federación Hondureña de Cooperativas,
Federación de Cooperativas de Ahorro y Crédito de
El Salvador, Centro de Estudios y Capacitación Cooperativa
de Costa Rica,
Federación Nacional de Cooperativas Agropecuarias de
Nicaragua, Consejo Nacional de Cooperativas de Panamá,
Cooperativa Nacional de Maestros de República Dominicana,
Banco Cooperativo de Puerto rico,
Cooperativa de Seguros
Múltiples de Puerto Rico, Cooperativas de productores de
Café
Boquete de Panamá, Cooperativa del Colegio Médico
de El Salvador, Caja Rural Nacional de Nicaragua y Sociedad de
Cooperación para el Desarrollo de
Canadá.
La Ley de
Cooperativas de Honduras, considera que el cooperativismo
racionaliza el uso de la cooperación humana como medio
para obtener el bienestar material y la satisfacción
espiritual del hombre. Considera que el cooperativismo es un
sistema económico-social eficaz para el desarrollo
económico de la nación,
el fortalecimiento de la democracia, la realización de la
justicia
social y la defensa de los valores y
derechos
humanos. También considera que no obstante ser las
cooperativas entidades autónomas, de carácter
privado, corresponde al Estado velar por su promoción y protección, garantizando
el libre desarrollo del cooperativismo mediante el instrumento
jurídico adecuado.
AMÉRICA DEL NORTE:
Según la CREDIT UNION CENTRAL OF
CANADÁ, las cooperativas desempeñan un papel
fundamental en el sector agrícola de la economía
canadiense, especialmente en la transformación y comercialización de cereales y oleaginosas,
leche y
productos
lácteos, aves, miel,
derivados del árbol de arce, frutas, legumbres y ganado.
La mayoría de las cooperativas agrícolas de
transformación y comercialización son empresas
modernas de tecnología avanzada y
varias están a la vanguardia de
su sector industrial. Por ejemplo, la revista Dairy Foods,
publicada por el sector lechero estadounidense, declaró a
la cooperativa quebequense Agropur "la mejor procesadora de
productos lácteos de América del Norte". En
conjunto, estas cooperativas constituyen una fuerza
económica importante, con un volumen de negocios
combinado que sobrepasó en el año 2001, los $ 15
mil 500 millones de dólares y activos por $ 4
mil 300 millones de dólares. En el año 2001, sus
ventas de productos agrícolas en Canadá y el
extranjero alcanzaron el valor aproximado de $ 13 mil millones de
dólares. Las cooperativas de comercialización
tienen una participación en el mercado que va desde 3% en
la producción de huevos a casi 60% en productos
lácteos.
En el rubro del abastecimiento agrícola, las
cooperativas juegan un papel indispensable en la venta de
fertilizantes y productos químicos, forrajes y equipos
tales como maquinaria agrícola; también abastecen a
las cooperativas y productores afiliados de semillas y
demás productos necesarios para el buen funcionamiento de
sus granjas, incluyendo materiales de
construcción y productos derivados del
petróleo.
En los últimos 20 años han tomado
importancia las cooperativas de alimentos
naturales (a granel), un tipo más especializado de
cooperativa de consumo que surgió sobre todo en las
áreas urbanas. Las cooperativas de materiales escolares
están sobre todo en Québec, donde existen cerca de
cien. Actualmente, las cooperativas de servicio son las
más numerosas en Canadá.
El Mouvement des caisses Desjardins, es una red financiera
cooperativa canadiense que ofrece una gana de productos y
servicios tanto a particulares como a empresas. Mouvement
desjardins pertenece a cinco millones de socios. Su
gestión corre a cargo de 9,200 directivos voluntarios y su
plantilla está formada por 37,000 empleados. Esta es una
principal institución financiera de Québec, donde
dispone de 814 cajas locales delas 901 que forman el Mouvemente
Desjardins, que además cuenta con cajas afiliadas en otras
tres provincias canadienses; Nuevo Brunswick, Notario y Manitoba,
y una filial en el Estado de Florida (Estados Unidos).
Además de los servicios tradicionales de ahorro y
crédito, la red Desjardins ofrece
productos de seguros, valores
mobiliarios, fondos de inversión, gestión privada,
servicios fiduciarios e inversión en capital. Desjardinns
cuenta asimismo con una red virtual formada por un sitio
Internet, servicios telefónicos con tecnología de
vanguardia, una re de más de 2,600 cajeros
automáticos y 38,000 terminados puntos de veta. El
Mouvement Desjardins cuenta asimismo con una sociedad de
desarrollo internacional que opera en 27 países repartidos
en 4 continentes cuya tarea consiste en fomentar el desarrollo de
empresas cooperativas y redes financieros
cooperativas.
El cooperativismo también tiene un desarrollo
aceptable en Estados Unidos y México,
especialmente en el sector agrícola, servicios, consumo y
crédito.
AMÉRICA DEL SUR:
El cooperativismo, tiene plena vigencia, aunque
desarrollo mediático en todos los países de
América del Sur. En todos los países está
normada la actividad.
La Ley General de Sociedades
Cooperativas de Bolivia ,
indica que se declara de utilidad pública e interés
social las sociedades cooperativas, para cuya dirección, fomento y control créase
el Consejo Nacional de Cooperativas.
Se considera las siguientes clases de cooperativas: 1)
Agrícolas, ganaderas y de colonización, 2)
Industriales y mineras, 3) De servicios, 4) de crédito, 5)
De consumo y 6) De educación.
El estado deberá contratar preferentemente con
las sociedades cooperativas, la adquisición de los
productos o la prestación de los servicios que requiera
para el cumplimiento de sus funciones. El estado vigilará,
por medio del Consejo Nacional de Cooperativas y de la
Dirección Nacional de Cooperativas, el funcionamiento
económico y la administración de las sociedades
cooperativas y las asistirá técnicamente por medio
de los correspondientes órganos de gobierno.
En Chile, según Nelson Jofré
Zamorano- Asesor Jurídico de la Federación Chilena
de Cooperativas de Ahorro y Crédito-, a diferencia de lo
que ocurre en algunas legislaciones latinoamericanas, las
cooperativas no tienen reconocimiento a nivel constitucional. Se
cuenta con una Ley General de cooperativas, que no obstante su
título de "ley general", sin embargo, incorpora una serie
de materias específicas de cada tipo de cooperativas. El
texto de esta
ley fue promulgado por Decreto Supremo No. 502 del
01.09.1978.
En Chile, las cooperativas de ahorro y crédito
están regidas por la Ley General de cooperativas, la cual
regula a todas las cooperativas cualquiera sea la naturaleza de
sus operaciones. Es por ello que esta norma contiene pocas normas
especializadas para las cooperativas financieras.
De acuerdo con esta norma, la regulación y
supervisión de las cooperativas está a cargo de
tres instituciones: el Ministerio de Economía
(Departamento de Cooperativas), el Banco Central de Chile y la
superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras. El sector cooperativo de ahorro y
crédito chileno enfrenta una serie de debilidades
normativas de regulación y fiscalización que han
frenado en forma importante el desarrollo de estas entidades
financieras: limitación del negocio bancario, bajo
índice de endeudamiento, limitada supervisión
especializada de operaciones, falta exigencia para la
realización de auditorias
externas, falta de protección de ahorros y
depósitos, falta de un plan único de cuentas para la
contabilización de sus transacciones y falta de acceso a
la central de riesgos.
- ASPECTO LEGAL DE LAS COOPERATIVAS DE SERVICIOS
MULTIPLES.
- Ley 15260- Ley de Cooperativas, de fecha
14.12. 1964.- Hasta antes de esta norma, se había
generado un debate
sobre como definir a las cooperativas, si como sociedades,
asociaciones o clubes. Finalmente es con esta norma que se
define el nombre de esta nueva figura jurídica
organizada sin propósito de lucro y cuyo objetivo es
la ayuda mutua de sus socios. - Decreto Legislativo No. 85 "Ley General de
Cooperativas" del 20.05.1981: Esta norma trata de la
constitución e inscripción, los
socios, régimen administrativo, régimen
económico, integración cooperativa,
régimen de protección, Instituto Nacional de
Cooperativas, sanciones y otros aspectos
relacionados. - Decreto Legislativo No. 141 del 12.06.1981.-
Modifica en vía de aclaración, las
disposiciones de la Ley General de Cooperativas. - Decreto Supremo No. 021-81-TR de fecha
09.10.1981: Aprueba la estructura orgánica del
Instituto Nacional de Cooperativas-INCOOP. - Decreto Legislativo No. 592 del 26.04.1990:
Norma que faculta la aprobación, por decreto supremo,
del Texto Único Ordenado de la Ley General de
Cooperativas. - Decreto Supremo No. 065-90-TR de fecha
24.10.1990: Esta norma crea el Instituto Nacional de
Financiamiento cooperativo (INFICOOP). - Decreto Supremo No. 074-90-TR "Texto
Único Ordenado de la Ley General de Cooperativas",
de fecha 14.12.1990: Norma legal actualmente vigente que
contiene al Decreto Legislativo No. 85, sus modificatorias,
ampliatorias y complementarias. - Decreto Supremo No. 004-91-TR: Reglamento de
Autocontrol Cooperativo, de fecha 23.01.1991: Esta norma
menciona a los órganos responsables del control
cooperativo, los límites y operaciones para el
autocontrol cooperativo, el control federativo y otros
aspectos relacionados. - Resolución No. 068-93-EF/94.10.0 –
CONASEV del 06.04.1993: Crea el Registro
Nacional de Cooperativas. - Resolución No. 073-93-EF/94.10.0 –
CONASEV DEL 27.04.1993: Define las infracciones al
Registro Nacional de Cooperativas y a la presentación
de información financiera. - Resolución CONASEV No.
001-94-EF/94.10.0 del 11.01.1994: Disposiciones referidas
a la obligación de las organizaciones cooperativas de
presentar información financiera ajustada. - Resolución CONASEV No. 029-94/94.10.0
del 07.02.1994: Aprueba formatos que deben utilizar las
organizaciones cooperativas para la presentación de
sus presupuestos. - Resolución CONASEV No.
273-94-EF/94.10.0. del 14.06.1994: Disposiciones
referidas a los libros y registros
asociativos y contables que deben llevar las organizaciones
cooperativas. - Resolución CONASEV No.
151-96-EF/94.10 del 30.04.1996: Precisa las cooperativas
que deben presentar informaci8ón asociativa y
financiera no auditada.
2. 3. BASES TEÓRICAS DE LAS COOPERATIVAS
DE
SERVICIOS MÚLTIPLES:
El Régimen administrativo de las
cooperativas, se encuentra normado por los
artículos 25 al 37 del D. S. No. 074-90-TR-
TUO del Ley General de Cooperativas. De acuerdo con dicha
norma la Asamblea General de Delegados es la autoridad
suprema de la cooperativa; el órgano responsable del
planeamiento
y gestión es el Consejo de Administración; en
cambio el Consejo de Vigilancia es el órgano
fiscalizador de la cooperativa y actuará sin
interferir ni suspender el ejercicio de las funciones y
actividades de los órganos fiscalizados. Determinadas
funciones específicas podrán ser encomendadas a
los Comités que establezca el Estatuto de la
Cooperativa. Por otro lado tenemos a la Gerencia como
órgano ejecutivo encargado de gestionar las
operaciones de la cooperativa, dando cuenta a los
órganos directivos.- BASE ADMINISTRATIVA.-
- BASE FINANCIERA.-
Constituyen recursos financieros de una cooperativa de
servicios múltiples, de acuerdo a la Ley y el Estatuto,
las siguientes:
- Las aportaciones ordinarias de los
socios. - Los préstamos que obtenga.
- Aportaciones extraordinarias de los
socios - Los ingresos
generados por operaciones con los socios - Los subsidios, donaciones, legados y
otros ingresos que reciba a título gratuito
Las aportaciones ordinarias son obtenidas mensualmente
mediante el descuento por planilla o pago directo en
Caja.
Los préstamos que pudiera obtener una cooperativa
pueden provenir de las distintas modalidades que ofrece el
sistema
financiero nacional o internacional: préstamos
hipotecarios, leasing o
arrendamiento
financiero, avances en cuentas corrientes, etc.
Las aportaciones extraordinarias, se originan en
situaciones especiales, cuando la cooperativa solicita una cuota
adicional a los socios, para financiar determinado programa:
vivienda, educación, salud, etc.
Los ingresos generados por operaciones con socios,
está referido a los intereses de préstamos
(compensatorios y moratorios), seguro de
desgravamen, venta de bienes de consumo, aportes de
previsión social, multas y otros.
Los recursos obtenidos por estas Fuentes, son
usados en las inversiones temporales y permanentes de la
cooperativa.
Por norma, las inversiones que se pretendan realizar,
deben estar financiadas adecuadamente, en forma paralela los
gastos
presupuestados deben estar financiados, de lo contrario
representaría un problema financiero para la
cooperativa.
De acuerdo a la Ley General de Cooperativas, y los
Estatutos de las Cooperativas de Servicios Múltiples,
el patrimonio de las cooperativas de servicios
múltiples está formado por el capital social,
la reserva cooperativa y los resultados
acumulados.El capital social es variable e ilimitado y
está constituida por las aportaciones de los socios.
Las aportaciones son abonadas en dinero,
tienen un valor nominal aprobado por la Asamblea General de
Delegados y se registran en la cuenta individual de cada
socio.El remanente es el resultado neto obtenido
luego de detraer la reserva cooperativa, el mismo que es de
libre disposición y se distribuye por acuerdo de la
Asamblea General Ordinaria de Delegados.La reserva cooperativa está integrada
por la transferencia de no menos del veinte por ciento (20%)
del remanente bruto anual. La reserva cooperativa es
irrepartible y se destina específicamente a cubrir las
pérdidas u otras contingencias imprevistas de la
cooperativa, siendo en este caso repuesta con no menos del
cincuenta por ciento (50%) de los remanentes de los
años siguientes.Los resultados acumulados o remanentes cuando
son positivos, se distribuyen por acuerdo de la Asamblea en
no menos del veinte por ciento (20%) para la reserva
cooperativa. Cuando es negativo se denomina faltante o
pérdida y es cubierto por las reservas.Los rubros patrimoniales, constituyen el
endeudamiento interno de la cooperativa, los mismos que
conjuntamente con el endeudamiento externo (pasivo)
proveniente de las diversas fuentes, son aplicados en las
inversiones de la empresa cooperativa.- BASE PATRIMONIAL.-
Según Pedro Cruz, las cooperativas de
servicios múltiples al ser personas jurídicas
están obligadas a: 1) llevar contabilidad
completa; 2) aplicar el Plan Contable General
Revisado, 3) aplicar el Reglamento y Manual de
Preparación de Información Financiera,
4) aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad y 5) Aplicar las
normas de ajustes por inflación de acuerdo con las
Resoluciones No,1 y 2 del Consejo Normativo de
ContabilidadActualmente las empresas cooperativas aplican
sistemas computarizados integrales(módulos de cuentas
corrientes, créditos y cobranzas, Tesorería,
presupuesto, gerencia, almacén, contabilidad) - BASE CONTABLE.-
- BASE TRIBUTARIA..
Las cooperativas de servicios múltiples
actualmente están gravadas con tributos de
acuerdo con su actividad:
- En las operaciones de préstamos con sus
socios; están gravadas con el Impuesto General a las
Ventas( D.S. No. 055- 99-EF "Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo") y el Impuesto a la renta (D.S. No.
054-99-EF. "Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta") teniendo como base imponible los intereses de
los préstamos otorgados y el seguro de desgravamen (cuya
base está contenida en el 1.5.% del monto del
préstamo) aplicado a los créditos
otorgados. - En las operaciones de consumo, servicios
médicos, servicios educativos y otros.- Está
gravada con el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta, teniendo en cuenta el valor de venta facturado, tal como
lo establecen las normas antes citadas. - Asimismo por la condición de tener
trabajadores, asume los tributos relacionados con salud e
Impuesto extraordinario de solidaridad. También debe
efectuar las retenciones relacionadas con pensiones, impuesto a
la renta de quinta categoría y otros de acuerdo a
Ley. - También tributariamente, están
obligadas a formular ajustes por inflación para fines
tributarios (Balance
General), de acuerdo con el Decreto Legislativo No. 797 y
su Reglamento el D. S. No. 006-96-EF.
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