Cualquier artículo, bien o producto tiene
tres elementos constitutivos de su costo
total:
- Materiales Directos (MD) o Materias Primas
(MP) - Mano de Obra Directa (MOD)
3.1 Materiales
Indirectos (MI)- Mano de Obra Indirecta (MOI)
- Costos generales de Fábrica
(CGF)
- Costos Indirectos de Fabricación
(CIF)
- Los MD o MP son aquellos insumos necesarios en la
producción de un bien y que pueden
cuantificarse plenamente con una unidad de
producto. - La MOD corresponde a los salarios
básicos, las prestaciones
sociales y los aportes patronales de los trabajadores
involucrados directamente en la transformación de los MD
en productos
terminados. - Los CIF son aquellas erogaciones necesarias para la
fabricación (transformación de los materiales o
insumos en productos terminados), como Materiales indirectos
(MI) y Mano de obra indirecta (MOI) que no pueden identificarse
plenamente con una unidad de producción, como por
ejemplo: MI: materiales o insumos como pegantes, tachuelas, en
general, materiales acerca de los cuales no es fácil o
no es práctico conocer la cantidad exacta del mismo
dentro del artículo, bien o producto, o que en caso
contrario, su costo tiene muy poca participación dentro
del costo total del producto; MOI: los salarios de los jefes de
departamento y el personal del
área productiva, los salarios de los supervisores; Por
otra parte, el tercer componente de los CIF son los llamados
gastos
generales de fabricación, como son los gastos de
mantenimiento, lubricantes, repuestos menores,
etc., la vigilancia de la planta de producción, los
seguros de
las maquinarias, las depreciaciones de los equipos, el alquiler
de la planta de producción (es el edificio en donde
está instalada la capacidad de producción,
representada por máquinas, equipos y personal), los
servicios
públicos, el impuesto
predial (en lo que corresponde únicamente al área
de producción), etc.
Clasificación de los Costos y
Gastos
Las distintas erogaciones de una organización pueden clasificarse
según diferentes criterios, como son:
- De acuerdo con la función
a la que pertenecen, se clasifican en Costos de
Producción, Gastos del Período, y Gastos
Financieros:
- Costos de Producción: Son los que se
generan de manera directa e indirecta en el proceso de
transformación de los insumos, o materias primas y
materiales indirectos en productos terminados: Corresponden a
la suma de los tres elementos del costo: MD + MOD +
CIF. - Gastos del Período: Son los Gastos de
Administración y los Gastos de Distribución o Ventas.
- Gastos de Administración: Son los que se originan
en la operación, dirección y control de
una compañía. Ej.: sueldos del personal
administrativo, el impuesto predial (en la parte que
corresponde al área de la empresa en
donde funcionan las oficinas administrativas), útiles y
papelería consumidos en las dependencias administrativas
(Tesorería, Contabilidad, Auditoría
interna, Presupuesto,
Gerencia
general, Gerencia Financiera, Compras,
etc.) - Gastos de Distribución y/o Ventas: Es el
valor
agregado que se genera en el proceso de ventas, hasta la
entrega del producto desde la empresa hasta
el cliente (solo
en los casos en que la empresa asuma el flete). Ej.: comisiones
por ventas, fletes, publicidad,
gastos de papelería del departamento de mercadeo,
sueldos del área de mercadeo, consumos de servicios
públicos incurridos en las oficinas de mercadeo,
combustible de los vehículos de reparto, la depreciación, los gastos de
mantenimiento, los impuestos de
timbre y rodamiento de dichos vehículos, arrendamiento
de vehículos pare el reparto de mercancía
vendida, etc.
- Gastos Financieros: Se relacionan con la
obtención de fondos para la operación de la
empresa, incluyen los intereses que se pagan por los
préstamos y los gastos incurridos en el proceso de
solicitud y aprobación de créditos para la compañía,
gastos bancarios, etc.
Esta clasificación facilita cualquier análisis que se quiera hacer por
áreas o actividades.
- En función del tiempo, se
clasifican en Costos (Gastos) Históricos y Costos
Predeterminados:
- Costos (Gastos) Históricos: Los costos
históricos son costos reales, ya cumplidos que tienen
como única ventaja la comparación de su resultado
con las ventas para conocer la utilidad. - Costos Predeterminados: Los costos
predeterminados son herramientas
de planeación que sirven para determinar
patrones de producción y precios de
venta. Los
costos predeterminados más conocidos son: los costos
estimados y los costos
estándar.
Un costo estimado es un pronóstico de lo que
será el costo futuro del producto que se fabrica, de la
mercancía que se comercializa o del servicio que
se presta. Su cálculo es
muy sencillo, pues depende de la interpolación
(proyección) de una tendencia histórica, o de la
tendencia esperada de un factor macroeconómico
(inflación, devaluación, crecimiento esperado del
PIB (Producto Interno
Bruto)), etc., además de la experiencia de quien lo
elabora; por esto último, se dice que un costo estimado es
más bien subjetivo.
Un costo estándar es lo que debería costar
un producto sobre la base de ciertas condiciones estudiadas de
capacidad de producción o servicio, costos unitarios de
adquisición de insumos y cantidades que demanda el
producto o servicio. Su implementación suele ser costosa,
pues se basa en técnicas
de ingeniería como estudios de tiempos y
movimientos, programación
lineal, diseño
industrial, I&D, etc., por lo que es menos utilizado que el
costo estimado. Sin embargo, si las condiciones financieras de
una compañía lo permiten, sería preferible
utilizar una estructura de
costos estándar, ya que estos, al ser elaborados
científicamente, tenderán a ser más exactos
que los costos estimados.
- De acuerdo con su identificación con una
actividad, departamento, producto, proceso o línea de
producción, se clasifican en Directos e
Indirectos.
- Costos Directos: Son los que pueden
identificarse plenamente con un producto, con un proceso, con
una actividad o con un área, sección ,
departamento o centro de costos. - Costos Indirectos: Son los que no cumplen con
la definición anterior.
Ejemplos: El sueldo del jefe del departamento de
producción es directo al centro de costos de
producción y es indirecto respecto al producto.
– Los costos de mantenimiento de los equipos son directos
al centro de costos de mantenimiento, pero son indirectos
respecto al producto. – La materia prima
es un costo directo del producto. – Los servicios
públicos son indirectos al producto. – Los salarios
de los supervisores de producción son indirectos al
producto, pero son directos al centro de costos de
producción.
- De acuerdo con el tiempo o período en que
se enfrentan a los ingresos del
período, se clasifican en Costos del Producto y en
Gastos del Período.
- Costos del Producto: Son aquellos que se
acumulan en inventarios de
materia
prima, productos en proceso y productos terminados, y se
enfrentan a los ingresos por ventas bajo el nombre de Costo de
la mercancía vendida o Costo de ventas, de lo contrario,
quedan inventariados (es decir, cuando el nivel de
producción de un período es mayor al nivel de
ventas, se presenta una acumulación de inventarios).
Estos son los tres elementos del costo de un producto: MP o MD,
MOD, y CIF. - Gastos del Período: Son los que afectan
la utilidad en el momento en que se consideren causados, no se
acumulan en inventario
alguno, y se identifican con un solo período.
Corresponden a los egresos generados o incurridos en las
áreas de Administración y Ventas (Mercadeo). Ej.:
alquiler de las oficinas administrativas, gastos de
papelería, sueldos, servicios públicos, etc., de
las oficinas dependientes de las áreas de
Administración y Ventas.
- De acuerdo con el control que se tenga sobre su
ocurrencia, se clasifican en costos o gastos controlables, y
costos o gastos no controlables.
- Costos o Gastos Controlables: Son aquellos
sobre los cuales una persona de
determinado nivel tiene autoridad
para incurrir en ellos o no. Ej. : El consumo de
papelería (costo) de la oficina de
mantenimiento es controlable por parte del jefe del
departamento de mantenimiento. – Las comisiones por
ventas (gasto) son controlables por parte del jefe del
departamento de mercadeo. - Costos o Gastos no Controlables: Son aquellos
sobre los cuales una persona de determinado nivel no tiene
autoridad para realizarlos o no: Ej. Los sueldos de los
empleados del departamento de Contabilidad (gasto) no son
controlables por parte del Jefe de ese departamento. – La
depreciación de los equipos de producción (costo)
no es controlable por parte del jefe del departamento de
producción, pues el nivel o monto de esta está
determinada por las políticas de la alta dirección o
administración de la compañía.
Mixtos: Los costos mixtos son aquellos que
tienen un comportamiento fijo dentro de un rango relevante de
actividad, pero experimentan cambios abruptos de manera
directa ante cambios en el nivel de actividad. Ejemplo: Los
salarios de los supervisores. Si se requiere un supervisor
para 5 operarios, y el salario
estipulado por supervisor es de $600.000/mes, en el momento
en que el nivel de actividad requiera de más de 5
operarios, habrá la necesidad de contratar a su vez un
nuevo supervisor, con lo cual el costo fijo de supervisión, "saltará" de
$600.000 a $1’200.000.Costos (Gastos) Variables: Son los que en su
total, cambian o fluctúan en relación directa a
una actividad o volumen de
producción dentro de un rango relevante, pero su valor
por unidad producida permanece constante. Ej.: La MP cambia
de acuerdo con los volúmenes de producción,
pero permanece constante por unidad de producción.
– Las comisiones por ventas en su total cambian de
acuerdo con el volumen de las ventas, mas son constantes por
unidad vendida, expresadas como un porcentaje sobre las
ventas.Costos (Gastos) Fijos: Son los que en su
total permanecen constantes dentro de un rango relevante de
actividad o producción, mas su valor por unidad cambia
en relación indirecta con cambios en los niveles de
actividad o producción. Ej. El alquiler de la Planta
de Producción permanece constante independientemente
de las unidades producidas en un período a otro, pero
el costo unitario del alquiler por unidad producida,
será menor entre mayor sea el nivel de
producción de un período, y
viceversa.Rango relevante de actividad: Es aquel
intervalo de producción o actividad dentro del cual
permanecen constantes tanto los Costos y Gastos Fijos totales
(CFT) de producción, como los Costos y
gastos variables por unidad (CVu), lo cual determina la
estructura de los costos de producción de la empresa o
su estructura de gastos. Por fuera de este rango, la
estructura de costos o gastos será diferente, y sea
porque cambien los CFT o los CVu, o
ambos.- De acuerdo con su comportamiento frente a cambios en el nivel de
actividad, se clasifican en Costos (Gastos) Variables,
Costos (Gastos) Fijos y Costos (Gastos) Mixtos : Escalonados
y semivariables o semifijos:Costos Relevantes: Son los que se modifican o
cambian de acuerdo con la opción o alternativa que se
adopte; también se les conoce como costos
diferenciales. Ej.: cuando se produce un pedido especial,
existiendo capacidad ociosa, en este caso los únicos
costos que cambian si se acepta el pedido son el de MD, MOD,
energía
eléctrica, fletes (gasto), etc., siendo estos
entonces relevantes para tomar la decisión; La
depreciación del edificio de producción, y los
salarios de los ingenieros de producción,
permanecerán constantes, por lo que estos son costos
irrelevantes para tomar la decisión de aceptar el
pedido especial, o no.Costos Irrelevantes: Son los que permanecen
inmutables sin importar el curso de acción elegido. Ej., en el ejemplo
anterior, la depreciación de los equipos, si esta es
en línea recta. (Si la depreciación es la del
método de unidades de
producción, entonces esta sí será un
costo relevante para tomar la decisión, ya que
mediante este método de depreciación acelerada,
a mayor producción, mayor será el cargo por
depreciación de los equipos involucrados en la
producción de un período).Esta clasificación ayudará a
clasificar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma
de decisiones. - De acuerdo con su importancia sobre la toma de
decisiones, los costos (gastos) pueden ser Relevantes, o
Irrelevantes.Costos (Gastos) Desembolsables: Son los que
implican salidas de efectivo. Ej.: La Nómina de la mano de obra de un
período.Costo de oportunidad: Es aquel que se origina
al tomar una determinada decisión en lugar de otra u
otras, y consiste en el beneficio dejado de percibir por la
siguiente mejor opción descartada. Este costo no
implica salida de efectivo, sino el efectivo sacrificado o
dejado de percibir. Ej.: El costo incurrido por un
médico al decidir asistir a un seminario o
congreso en lugar de ir a su consultorio. El costo de
oportunidad es igual al beneficio dejado de percibir por no
asistir al consultorio, es decir, el valor total de las
consultas perdidas durante el tiempo dedicado a asistir al
seminario o congreso. - De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se
dividen en costos (gastos) Desembolsables, y Costos de
oportunidad.Costos Diferenciales:
Costos decrementales: Son los que resultan de
una disminución o reducción de los niveles de
operación de la empresa. Ej.: El hecho de eliminar una
línea de producción ocasionará costos
decrementales en los MD, en la MOD, e indirectamente y de
forma parcial, en los CIF.Costos incrementales: Resultan de un aumento
en los niveles de actividad u operación de la empresa.
Un ejemplo clásico se presenta con la introducción de una nueva línea,
al aumento resultante así de los costos de los MD, la
MOD, y de algunos CIF, se les llama costos incrementales de
MP, MOD y CIF, respectivamente.Costos Sumergidos o Costos Hundidos: Son los
que permanecerán inmutables frente a cambios en los
niveles de actividad u operación. Ej.: al tomar la
decisión de aceptar un pedido especial o no,
existiendo capacidad ociosa, el costo de la
depreciación (en línea recta) de la maquinaria
es un costo sumergido. - De acuerdo con el cambio
originado por un aumento o disminución en el costo
total, o el cambio en cualquier elemento del costo, a causa de
una variación en el nivel de actividad u
operación de la empresa, los costos se clasifican en
Costos Diferenciales y Costos Sumergidos o
Hundidos. - De acuerdo con su relación con una
disminución de actividades, los costos pueden ser
Evitables e Inevitables.
Costos Evitables: Son aquellos plenamente
identificables con un producto, proceso, área,
departamento, o línea de producción, de tal forma
que si alguno de estos se elimina, dichos costos se
suprimirán. Ej.: Los MD de una línea que se
eliminará del mercado.
Costos Inevitables: Son los que no se suprimen
aunque el producto, proceso, área, línea de
producción, o departamento, sea eliminado. Ej.: Al
suprimirse una línea de ensamble, el salario del jefe de
producción no desaparecerá.
Bibliografía
Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de
costos, un enfoque administrativo y de gerencia, McGraw
Hill.
Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi,
1.995
Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar.
http://www.abcpymes.com/menu22.htm
Mr George
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