Partes: 1, 2

• Preparación del contexto: En este aspecto se definen: las introducciones informales, contactos, reuniones de información parcial, así como explicaciones necesarias para tratar de eliminar tensiones con un buen trato, ser cortés, no emitir comentarios que den lugar a dudas y criterios confusos, etc.
• Confirmación de la documentación: En este caso el objetivo sería la revisión de la documentación existente y actualizada en la unidad, la estructura existente y los niveles de dirección, el flujo de información, auditorías efectuadas, deficiencias o grietas detectadas y acciones tomadas con las mismas. Algunos prefieres elaborar un organigrama para ilustrar el contexto a evaluar.
• Definición de los trabajos: Verificar y validar el procedimiento que se utiliza en la actividad fundamental y la operación de los procesos que se llevan a cabo, procedimientos que utilizan para mantener un adecuado control interno.
• Búsqueda de evidencias objetivas: En este paso comprobamos mediante nuestras técnicas, si los procedimientos que se aplican tienen la eficacia y efectividad y si son objetivos, sería importante seleccionar dentro de la muestra las áreas claves de la actividad fundamental de la empresa, examinar si existen controles de manera tal que varias personas verifiquen las operaciones, en todo caso, se deberán planificar y efectuar pruebas del cumplimiento de la legalidad

Al determinar la naturaleza, el calendario la extensión de los controles y los procedimientos de la auditoría precisos para comprobar la conformidad a las leyes y reglamentos, el auditor deberá valorar el riesgo de una falta de conformidad a la legalidad que pueda tener un efecto importante sobre los resultados de la auditoría, igualmente, deberá valorar el riesgo de que el organismo no cumpla las leyes y reglamentos, de que el sistema de control interno adoptado para el cumplimiento de esas leyes y reglamentos sea ineficaz o no permita detectar su posible incumplimiento.

• Comprobación de la información: Se recopilarán datos para efectuar un adecuado seguimiento de manera cruzada de los procesos implementados por áreas o departamentos, verificar en esta fase la formación del personal, la capacidad que poseen los mismos para enfrentar las tareas que se ejecutan en la empresa. Un funcionario con media o baja preparación en el desempeño de sus funciones acarreará obstáculos en los procesos de una empresa, es importante definir en esta etapa si existen puntos críticos en los procesos atendiendo al tema.

En esta fase y mediante conversaciones no formales, - o sea sin declaraciones escritas - con los trabajadores de las áreas se obtendrá gran cantidad de información que no es posible obtener de documentos o planes.

Es importante que todas las observaciones del auditor estén libres de su opinión y sustentadas con la documentación, requerimientos y normativas establecidas. Por tanto, TODAS las observaciones tienen que ser y parecer justas, pero no se puede descuidar que la muestra que el auditor decidió tomar es la que él tiene que ver y no lo que su guía quiere que él vea.

Es importante, y la práctica ha demostrado lo operante que es ir comunicando los resultados parciales de cada tema evaluado a la máxima instancia con el objetivo de que conozcan parcialmente los hallazgos antes de entregar:

El informe del auditor

Los resultados derivados del trabajo de la auditoría darán lugar a informes por escrito, que presenten la información de acuerdo con los requisitos de claridad, concisión, objetividad, ponderación y adecuado fundamento o soporte, y la aplicación apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad.

No debe confundirse el exceso de palabras con una revelación adecuada. El auditor debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se dé cuenta en esa ocasión para decidir qué es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado.

El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo parecía que no la tenía, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsión de un hecho y la percepción a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio.

La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores.

Al pensar en el grado de responsabilidad que está asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificación para expresar su opinión, con la resultante de su trabajo y pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella, siempre que su exámen se haya ajustado a las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA).

Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negación de opinión o adverso.

Este informe constará de dos párrafos: el párrafo de procedimiento y el de opinión; en el primero se indica el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los estados financieros.

Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:

2. Informe corto ó dictámen ,
3. Informe largo.

Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores.

• Dictamen sin salvedades. Si como resultado de su exámen, un auditor no tiene oposición alguna respecto al contenido y presentación de estados financieros, respecto a la aplicación de los principios contables, respecto a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el año anterior habrá de rendir un dictamen (favorable) sin salvedades.
• Dictamen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad, o si un auditor no puede adherirse a normas de auditorías reconocidas debido a que se ha visto restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de esta, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situación específica, el informe de auditoría contendrá un dictamen con salvedades, pues existe un asunto pendiente de solución.
• Dictamen Negativo (o Adverso). Una opinión negativa (o adversa) cuando un auditor está en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o procedimientos), o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicación de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio.

Los informes largos se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas.

Los informes extensos de una auditoría posee mayor valía que el dictámen, dicho informe es más útil para negociar un crédito y la obtención de capital y porque el dictámen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes en los estados financieros de la empresa.

Opinión del auditor

La opinión vertida por el auditor le da a estos credibilidad absoluta, pues cuentan con el respeto profesional adecuado, por tanto el usuario podrá confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podrá asumir que la información es apta para servir de instrumento básico de análisis y toma de decisiones dentro de una institución o negocio por el público usuario de la información. Existen terceros usuarios de esta información y cuando es devenida de un auditor el usuario confía en la información dotada, debe presumirla como razonablemente correcta.

Conclusiones.

Tanto el trabajo de planeación de una auditoría como el producto devenido de éste, el dictámen que no es más que la expresión final de un juicio o comprobación con elementos técnicos, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea consumada y de acuerdo a pautas básicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), en los cuales normalmente se opina sobre lo expuesto o informado en la contabilidad, respecto a una situación determinada, constituye o no una razonable exposición de lo sucedido, y si concuerda con la verdad de lo acontecido.

Recomendaciones.

Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

La emisión de un dictámen constituye una obligación, el mismo versa sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica, de o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisión en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.

Los representantes de esta profesión tenemos la tarea de educar al público de las responsabilidades del auditor y la importancia que el mismo reviste para el buen desenvolvimiento y la salud del control en las empresas.

Bibliografía.

Cook y Winkle, obr. citad pág. 216

Otros materiales y temas.

 

Asmel Magdaleno Fdez