Impuesto a las ganancias (Argentina) (página 2)

Tercera
categoría:

Cuarta categoría

LA LEY CONSIDERA GANANCIAS:

1. Beneficios periódicos, de fuente
   permanente.
2. Beneficios obtenidos por las sociedades de capital
   y de todo tipo de sociedad o
   empresas unipersonales, se cumplan o no los requisitos
   mencionados con anterioridad.
3. Los beneficios que se obtienen por la
   enajenación de bienes
   muebles amortizables, sin tener en cuenta el sujeto que los
   obtiene.

La idea básica es la de gravar los beneficios
periódicos de fuente permanente. Pero esto no se cumple
cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de
empresas unipersonales. Las empresas resumen su actividad en un
balance anual en el que entran beneficios periódicos y
otros que no lo son.

Fuente de las
ganancias:

Se consideran ganancias de fuente
argentina:

1. Las que provienen de bienes situados, colocados o
   utilizados económicamente en el
   país.
2. Las que provienen de la realización (dentro
   del territorio nacional) de cualquier actividad susceptible
   de producir beneficios.
3. Las que provienen de hechos ocurridos (dentro del
   territorio nacional), que generen beneficios.

En el comercio exterior
las ganancias que provienen de la exportación de bienes producidos o
comprados en el país, son de fuente argentina; no como las
ganancias que obtienen los exportadores extranjeros por importaciones que
realizan de nuestro país, son consideradas de fuente
extranjera.

Por otro lado tenemos las ganancias consideradas
totalmente de fuente argentina:

• Empresas radicadas en el país que se ocupan de
  transporte
  internacional y negocio de contenedores sin tener en cuenta
  dónde realizan su actividad.
• Ingresos provenientes de operaciones de
  seguros y
  reaseguros que cubren riesgos
  dentro del país o que se refieren a personas que residen
  en el país.
• Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u
  otros organismos (de empresas radicadas en el país) que
  actúen en el extranjero.
• Remuneraciones que el Estado
  abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
  personas a quienes encomienda realizar funciones fuera del
  país.

Y las ganancias que se presumen de fuente
argentina:

Sujetos pasivos

Principio de residencia:

Se consideran residentes en la República
Argentina a las personas de existencia visible que vivan
más de seis meses en el país, en el transcurso del
año fiscal.

Se consideran residentes en el país a aquellas
personas de existencia visible que se encuentren en el
extranjero, al servicio de la
Nación,
provincias y municipalidades y a los funcionarios argentinos que
actúen en organismos internacionales de los cuales la
República Argentina es miembro.

Sociedades

Se consideran residentes en el país las
sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, asociaciones,
fundaciones, fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en la
república. También se consideran residentes las
sociedades y empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en
el país, a efectos de atribuir sus resultados a sus socios
o dueños residentes.

Las sociedades presentan un resumen de sus registros
contables, a partir de los cuales se efectúan los ajustes
necesarios para llegar al resultado impositivo. Las declaraciones
deben presentarse el quinto mes siguiente al cierre de su
ejercicio económico.

BASE
IMPONIBLE:

Es el importe al cual se le han retraido todas las
deducciones posibles y representa la base sobre la cual se debera
calcular el importe que deberia tributarse, (determinación
de un hecho gravado que genera un hecho imponible).

ALGUNAS
EXENCIONES (ley, Art. 20)

1. Las ganancias de los fiscos nacionales,
   provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a los
   mismos.
2. Las remuneraciones de los diplomáticos,
   agentes consulares y demás representantes oficiales de
   los países extranjeros, en la
   República.
3. Las utilidades de las sociedades cooperativas y las
   que bajo cualquier denominación distribuyen las
   cooperativas de consumo
   entre sus socios.
4. Las ganancias de instituciones
   religiosas.
5. Las ganancias que obtienen las asociaciones,
   fundaciones y entidades civiles de: asistencia social,
   salud
   pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,
   científicas, literarias, artísticas, gremiales
   y las de cultura
   física
   o intelectual.
6. Los intereses de depósitos en caja de
   ahorro,
   cuenta corriente y plazo fijo y otras formas de
   captación de fondos, realizados en instituciones
   sujetas al régimen legal de entidades
   financieras.
7. Las indemnizaciones por antigüedad (despidos)
   y las que se reciben en caso de muerte o
   incapacidad producida por accidentes.
8. Las ganancias derivadas de valores
   emitidos por entidades oficiales o mixta, en la parte
   correspondiente a la Nación, las provincias o
   municipalidades, en caso de que exista una ley que lo
   disponga y así lo resuelva el Poder
   Ejecutivo Nacional.
9. Las ganancias de las asociaciones deportivas y de
   cultura física siempre que no persigan fines de lucro
   ni exploten juegos de
   azar.
10. El valor
    locativo de la casa-habitación cuando sea ocupada por
    sus dueños.
11. Las ganancias de las instituciones internacionales
    sin fines de lucro, con personería jurídica,
    con sede central en la República Argentina. Se
    incluyen las entidades declaradas de interés nacional aunque no cumplan con
    los requisitos anteriores.
12. Las donaciones, herencias, legados y
    todo otro enriquecimiento a título gratuito y los
    beneficios alcanzados por el Impuesto a los premios de
    determinados juegos y concursos deportivos.

Estas exenciones pueden variar según la política tributaria
que se implemente. La ley 24.631 (B.O.27/3/96) faculta al
Poder
Ejecutivo a eliminar las exenciones que considere
convenientes.

DEDUCCIONES
ADMITIDAS

La ley del impuesto permite deducir, con ciertas
restricciones, los gastos efectuados
para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas. Son los
importes que la ley permite restar de las ganancias
obtenidas.

Las deducciones generales son las que se practican para
cada categoría de ganancias. Los gastos efectuados para
obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. Ejemplos:
seguros, amortizaciones, gastos, etc.

Entre las deducciones generales a practicar
sobre la ganancia total del año fiscal
son:

• Los intereses sobre deudas y los gastos
  relacionados.
• Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos
  de muerte (importe limitado)
• Las donaciones al fisco y a entidades religiosas y
  ciertas fundaciones (hasta el límite del 5% de la
  ganancia neta del ejercicio, Art. 20)
• Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros,
  etc., siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales
  o municipales.
• Aportes a planes de seguro de
  retiro privado administrados por entidades sujetas al control de
  la superintendencia de Seguros de la Nación (importe
  limitado)
• Las amortizaciones de bienes
  inmateriales y pérdidas por desuso
• Los impuestos que
  recaigan sobre bienes que producen ganancias.
• Las primas de seguros sobre bienes que produzcan
  ganancias.
• Las pérdidas por siniestros que no
  estén cubiertos por seguros.
• Las previsiones por créditos incobrables.
• Gastos y contribuciones a favor del
  personal.
• Gastos de representación.
• Los honorarios de directores y síndicos hasta
  el límite fijado por la ley.
• Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a
  las obras sociales.
• Importes abonados en concepto de cuotas de cobertura
  médico-asistencial (importe limitado)
• Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del
  contribuyente y sus cargas de familia
  (importe limitado).

Deducciones personales

• Ganancia no imponible: importe básico que no
  tributa impuesto.
• Cargas de familia: de acuerdo al detalle del Art. 23
  de la ley.
• Deducciones especiales de la cuarta categoría:
  por servicios
  personales.

Las que no son
deducibles:

1. Los intereses pagados por sociedades de personas a
   sus socios, en función
   de sus capitales invertidos, como sumas a cuenta de
   ganancias.
2. El impuesto a las ganancias y todo impuesto sobre
   terrenos no explotados.

c) Los honorarios de
directores que actúen en el exterior y los honorarios por
asistencia técnica prestada desde el exterior, en la
medida que excedan el límite fijado por la
reglamentación.

3. Las compras de
   bienes de carácter permanente.

e) La amortización de llave, marcas y activos
similares.

f) Las donaciones no
autorizadas.

g) La reserva legal
de las sociedades.

h) Las
amortizaciones de automóviles por el importe que exceda la
amortización correspondiente para vehículos de
hasta $20.000

i) Las retribuciones
abonadas a no residentes por la explotación de marcas y
patentes de su propiedad, en
la medida que excedan el límite que establezca la
reglamentación.

j) Las jubilaciones,
pensiones, retiros, subsidios.

k) Las
remuneraciones que se perciben durante las licencias por
enfermedad.

l) Las
indemnizaciones por falta de preaviso.

m) Los beneficios
derivados de planes de seguro de retiro privado, salvo los
originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.

Deducciones no admitidas por la
ley.

– los gastos personales y de sustento del contribuyente
y su familia, salvo las deducciones del Art. 23 de la
ley,

– las utilidades del ejercicio que se destinen a
aumentos del capital o a reservas, cuya deducción lo admite la ley.

– Las donaciones que no cumplen con los requisitos
legales.

– Los gastos que no tienen respaldo documental
etc.

Formas de declarar las
ganancias:

Por medio de una declaracion jurada anual,
(DDJJ).

Personas obligadas a presentar la
declaración jurada

1. Las personas físicas, domiciliadas en el
   país, cuyas ganancias superen la ganancia neta no
   imponible y las deducciones por cargas de familia.
2. Las sucesiones indivisas, a través de sus
   administradores.
3. Comerciantes, razones sociales y entidades
   comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del
   cierre del ejercicio anual.
4. El cónyuge que perciba y disponga de todas las
   ganancias propias del otro.
5. Los padres en representación de sus hijos
   menores.
6. Los administradores legales o judiciales de las
   sucesiones o los herederos.
7. Los apoderados por sus poderdantes.
8. Los directores, gerentes y demás
   representantes de las personas jurídicas.
9. Los síndicos y liquidadores de las quiebras,
   concursos civiles y liquidaciones.

   PERÍODO DE LIQUIDACIÓN
   (AÑO FISCAL):

   • Año calendario para toda persona
     fisica y demas sujetos que no lleven contabilidad.
   • Ejercicio comercial para toda empresa.

   LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

   • Para las personas fisicas: la tasa del impuesto
     es progresiva y escalonada, de manera que para cada escalon
     de ganancias, se paga una tasa cada vez mas alta. Pero no
     para el total sino que cada escalon paga su tasa. Gozan de
     un minimo no imponible y de cargas de familia por sus
     familiares directos en determinadas condiciones. Una vez
     deducidos los minimos no imponibles aplicables, se calcula
     el impuesto según la escala
     correspondiente.
   • Para las sociedades, la tasa del impuesto es
     siempre del 35% sobre las utilidades netas.
   • En el impuesto a la ganancia minima presunta, la
     tasa es del 1% sobre el activo afectado a la actividad de
     que se trate. Es a cuenta del impuesto a las ganancias y se
     aplica tanto para sociedades , como para personas que
     desarrollen actividad empresarial individual.

   UNIPERSONALES:

   O personas fisicas, tributan en una escala que va
   del 9 al 35% según el resultado. La ganancia sujeta al
   impuesto surge de la diferencia entre los ingresos menos los
   gastos y deducciones permitidas por ley.

   S.R.L. Y S.A.:

   Del resultado del balance contable se realizan los
   ajustes para adecuarlo a la ley del impuesto, ya que existen
   deducciones no admitidas a diferentes criterios de
   valuación. Esto puede llegar a determinar un resultado
   diferente entre os contables y los impositivos. Sobre el
   resultado impositivo (balance fiscal) se aplica una tasa
   directa del 35%, sin que exista ningun tipo de escala como en
   el caso de las unipersonales.

   SOCIEDADES DE HECHO:

   Estas sociedades como tales no tributan este
   impuesto, sus resultados impositivos se reparten en forma
   proporcional entre sus componentes, siendo el pago del
   tributo en forma personal por cada socio.

   IMP. A LA GANANCIA MÍNIMA
   PRESUNTA:

   La ley presume que toda actividad comercial genera
   utilidades, por lo cual se encuentra obligada a tributar el
   impuesto a las ganancias. Este IGMP toma como base un piso
   minimo del 1% sobre los bienes productivos.

   DETERMINACIÓN DEL
   IMPUESTO:

   Personas físicas	Empresas
   Ganancia bruta	Ganancia bruta
   Menos	Menos
   Gastos para mantener la misma	Gastos para mantener la misma
   Menos
   Deducciones personales
   Ganancia neta imponible
   Por	Por
   Alícuota (del 9 al 35% según corresponda)	Alícuota del 35%
   Impuesto determinado	Impuesto determinado
   Menos	Menos
   Anticipos, retenciones y percepciones	Anticipos, retenciones y percepciones
   Impuesto a ingresar	Impuesto a ingresar

   ALÍCUOTA:

   • Toda persona fisica con residencia en el pais
     debera presentar una declaracion jurada anual. Todo
     anticipo a dicho impuesto sera considerado como pago a
     cuenta del impuesto.
   • Toda suma pagada en el exterior por gravamenes
     similares puede ser considerada como pago a cuenta del
     presente impuesto.
   • La alícuota sera del 9 al 35% según
     corresponda en el caso de personas fisicas y del 35% para
     empresas.

   ANTICIPOS:

   Los anticipos consisten en pagos a cuentas
   del impuesto que corresponde a un periodo fiscal. Se pagan 11
   anticipos mensuales por año fiscal, a cuenta del
   impuesto que resultara de la declaración jurada
   anual.

   Estos anticipos se calculan sobre la base del
   impuesto pagado el año anterior calculando un 8,5% de
   ese impuesto para cada anticipo.

   PLAZO PARA EL PAGO DE
   ANTICIPOS:

   1. Ejemplo: cierre de ejercicio económico:
      31 de diciembre de cada año.

      Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes
      después del cierre de ejercicio: mes de
      mayo.

      Pago del primer anticipo: mes de
      junio.

   2. Sujetos comprendidos en el Art. 69 de la ley de
      ganancias: a partir del sexto mes contado desde la fecha de
      inicio del ejercicio por el cual se abona el
      impuesto.
   3. Personas físicas y sucesiones indivisas:
      los anticipos comienzan a pagarse en el mes de julio de
      cada año ya que la DDJJ se presenta en el mes de
      junio (salvo prórroga por algún motivo
      especial). El día del pago depende según la
      terminación del CUIT.

   COMPENSACIÓN DE QUEBRANTO CON
   GANANCIAS.

   Para la totalidad de las ganancias netas, se
   compensan los resultados neos obtenidos en el año
   fiscal, dentro de cada categoría y entre las distintas
   categorías.

   Cuando en un año se sufriera una perdida,
   ésta puede deducirse de las ganancias gravadas que se
   obtengan en los próximos cinco años.
   Transcurrido ese lapso, dejan de ser deducibles.

   PAGO DEL
   IMPUESTO:

   Los pagos deben efectuarse por medio de depositos
   bancarios en las fechas de vencimiento establecidas por la
   AFIP. Durante el transcurso del año os contribuyentes
   deben pagar anticipos a cuenta del saldo final del impuesto,
   calculados en base a la declaracion impositiva del año
   inmediato anterior.

   Retenciones

   Además del pago directo por parte del
   contribuyente, en determinadas situaciones se retiene el
   impuesto en la fuente generadora de la ganancia, por ejemplo:
   sobre pagos efectuados a beneficiarios del exterior, pagos a
   personas que actuan transitoriamente en el pais, sobre
   remuneraciones al personal en relacion de dependencia y sobre
   pagos a proveedores de bienes y servicios.

   En este ultimo caso tenemos como concepto sujeto a
   retencion por ejemplo, "LOCACIONES DE OBRA Y SERVICIOS QUE NO
   SE EJECUTAN EN RELACION DE DEPENDENCIA", a quienes si son
   Responsables Inscriptos, se les retiene el 2% sobre la base
   de calculo, menos el importe no sujeto a
   retencion.

   A continuación presentamos en ejemplo real,
   entre RI, a modo de poder explicar mas gráficamente
   como se realiza dicha retención.

   La siguiente es una tabla que explica como se
   realizan los cálculos sobre las bases
   acumuladas:

   BASE ACUMULADA S/FACTURAS	PORCENTAJE S/CONCEPTO SUJETO A RET. (%)	RESULTADO DEL PORCENTAJE ($)	BASE NO SUJETA A RETENCION (-)	IMPORTE A RETENER
   6874.00	2	137.48	100	37.48
   8518.00	2	170.36	137.48	32.88
   9990.00	2	199.80	170.36	29.44
   10358.00	2	207.16	199.80	7.36
   11094.00	2	221.88	207.16	14.72
   11634.00	2	232.68	221.88	10.80
   13794.00	2	275.88	232.68	43.20
   TOTAL DE LA RETENCIÓN ACUMUADA – OCTUBRE 2006 –				175.88

    

   Leticia C. Birriel Méndez

10. Los agentes de retención, percepción y de información del
    impuesto.