- Aspectos generales y naturaleza
de la evidencia - Atributos de la
evidencia - Clases
de evidencia - Técnicas de
recolección de información y
evidencia
I.
ASPECTOS GENERALES Y NATURALEZA DE
LA EVIDENCIA
El Dr. Guillermo Cabanellas en su diccionario de
derecho usual define evidencia como Conocimiento
indudable, certeza absoluta de una cosa abstracta o concreta. No
obstante esta definición cambia cuando hablamos de
evidencia en el campo de la auditoria pues aquí nos
encontramos con una definición distinta ya que se define
como evidencia de auditoria al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustenta las
conclusiones del auditor, es decir toda la información especifica obtenida durante la
labor de auditoria a través de la observación, inspección, entrevistas y
examen de los registros.
Tal como podemos apreciar en el concepto de
evidencia de auditoria desaparece la definición de certeza
absoluta creando un concepto relativo y condicionado a la
suficiencia, competencia y
pertinencia.
Es de todos conocido que la evidencia es la base
fundamental de una auditoría, ya que las conclusiones y las
recomendaciones que se comuniquen en el informe de
auditoría están basadas en la evidencia.
Consecuentemente, los auditores debemos pensar cuidadosamente
sobre la naturaleza y cantidad de la evidencia recogida. Para lo
cual es importante tener presente los atributos de la
evidencia.
Las Normas de
Auditoria Gubernamental en Nicaragua NAGUN, tienen su origen en
los boletines (Statement on Auditing Standard- SAS) emitidos por
el Comité de auditoria del instituto americano de
contadores públicos de los Estado Unidos
de Norteamérica publicado en 1948, es importante recordar
esto debido a que la normas estadounidense desde hace mas de
medio siglo regula el tema de la evidencia de auditoria. En tanto
que las NAGUN- congruentes con las SAS- en lo que respecta al
tema de la evidencia establece lo siguiente:
¨ El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente a través de la
aplicación de procedimientos de
auditoría (pruebas de
cumplimiento y sustantivas de detalle) que le permitan sustentar
sus opiniones, comentarios, conclusiones, y recomendaciones sobre
una base objetiva.¨
Con lo expuesto vemos como el tema de la evidencia es
fundamental en la auditoria pues la opiniones, comentarios,
conclusiones y recomendaciones del auditor descansa en ella, por
lo que llegamos a la conclusión que no se puede concebir
un proceso de
auditoria sin la existencia de la evidencia pero tampoco se puede
concebir una auditoria como la acumulación de distintas
clases de evidencia sin un orden lógico.
II.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Según Alvin Arens Las cuatro determinantes de la
credibilidad de la evidencia son los atributos que debe cumplir:
relevancia, competencia, suficiencia y oportunidad.
2.1 Relevancia o pertinencia.
La evidencia debe ser relevante en relación con
el objetivo de la
auditoría, que el auditor está probando antes de
que pueda ser convincente. La pertinencia está referida a
la relación que existe entre la evidencia y su
utilización. La evidencia que se utilice para demostrar o
refutar una transacción será pertinente si guarda
una relación directa y lógica
con la misma. Si no es así, será irrelevante y no
deberá ser considerada como evidencia y por consiguiente
ser retirada de los papeles de trabajo de la
auditoría.
Como es lógico pensar el auditor debe de
perseguir un objetivo y es en base a este que debe de relacionar
el tipo de evidencia que necesita. Los objetivos de
auditoria están íntimamente ligados con las
declaraciones que hace la
administración. A Continuación presentamos un
cuadro con las diferentes afirmaciones realizadas por la administración de la
empresa.
Si mi objetivo es comprobar la existencia de un activo
por ejemplo el efectivo en caja, la evidencia pertinente
será aquella que guarde relación lógica
hacia lo que se pretende probar, para el ejemplo seria un arqueo
de caja.
2.1.1 ASEVERACIONES DE LA ENTIDAD
Los estados
financieros o cualquier otro reporte emitido por una entidad,
en su sentido amplio, constituyen un conjunto de aseveraciones o
declaraciones formuladas por la administración en torno a los
resultados de su gestión. En el contexto de la
auditoría financiera, estas aseveraciones están
incluidas como componentes de los estados financieros u otros
reportes, pueden ser afirmativas o negativas. implícitas o
explícitas y son clasificadas como sigue:
- Existencia u ocurrencia, referidas a sí
los activos,
pasivos u otros conceptos informados a la fecha del estado
financiero realmente existen u ocurrieron y/o las transacciones
registradas tuvieron lugar durante el periodo
informado.
Ejemplos: Efectivo al 3l de diciembre de
2006.
- Integridad, referidas a sí todas las
operaciones
o transacciones que debieron ser informadas a una fecha dada ha
sido incluida en los reportes presentados.
Ejemplos: Ventas
(netas) al 3l de diciembre de 2006.
- Derechos y obligaciones, referidos a sí los
bienes o
deudas informadas a una fecha determinada, están
adecuadamente soportados por los títulos
correspondientes, en torno a su propiedad u
obligación legal.
Ejemplos: Titulación de los inmuebles
declarados al 3l de diciembre de 2006. Deudas al Seguro
Social al 3l de diciembre de 2006.
- Valuación o aplicación,
referidas a si los bienes, derechos y obligaciones
han sido registrados e informados a importes
apropiados.
Ejemplos: Importe asignado a inmuebles declarados al
3l de diciembre de 2006. Importe gastos publicidad.
- Presentación y revelación,
referidas a la adecuada clasificación, descripción y revelación de los
componentes particulares de un estado financiero o
reporte.
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