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Marco Teórico y Conceptual de la Auditoría de Gestión



Partes: 1, 2

    1. Antecedentes Históricos de
      La Auditoría de Gestión
    2. ¿Qué es una
      Auditoría de Gestión?
    3. Objetivos de La
      Auditoria de Gestión
    4. Metodología de la
      Auditoría de Gestión Según la ONA
      1999
    5. Metodología de La
      Auditoría de Gestión Según
      Resolución del MAC 2006

    "Tan sólo hace falta una
    pequeña idea, para hacer un gran sueño
    realidad."

    Adrián Castro

    1.1 – Antecedentes
    Históricos de La
    Auditoría de Gestión.

    La Auditoría existe desde tiempos muy remotos
    aunque no como tal, debido a que no existían relaciones
    económicas complejas con sistemas
    contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolución
    Industrial, el desarrollo de
    la Auditoría estuvo estrechamente vinculado a la actividad
    puramente práctica y desde el carácter artesanal de la producción el auditor se limitaba a hacer
    simples revisiones de cuentas por
    compra y venta, cobros y
    pagos y otras funciones
    similares con el objetivo de
    descubrir operaciones
    fraudulentas. Así como determinar si las personas que
    ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el
    gobierno y en el
    comercio
    actuaban e informaban de modo honesto, esto se hacía con
    un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias
    existentes. Esta etapa se caracterizó por un lento
    desarrollo y evolución de la
    Auditoría.

    Durante la Revolución
    Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse se
    desarrolla la gran empresa y por
    ende la contabilidad,
    y a la luz del efecto
    social se modifica, el avance de la tecnología hace que
    las empresas
    manufactureras crezcan en tamaño, en los primeros tiempos
    se refería a escuchar las lecturas de las cuentas y en
    otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando
    en las primeras las cuentas "oída por los auditores
    firmantes" y en la segunda se realizaba una declaración
    del auditor. Los propietarios empiezan a utilizar los servicios de
    los gerentes a sueldos. Con esta separación de la propiedad y de
    los grupos de
    administradores la Auditoría protegió a los
    propietarios no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a
    partir del siglo XVI las auditorias en
    Inglaterra se
    concentran en el análisis riguroso de los registros
    escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Los países
    donde más se alcanza este desarrollo es en Gran
    Bretaña y más adelante Estados Unidos.
    (Dra. Elvira Armada Trabas)

    Ya en la primera mitad del siglo XX de una
    Auditoría dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un
    objeto de estudio cualitativamente superior. La práctica
    social exige que se diversifique y el desarrollo
    tecnológico hace que cada día avancen más
    las industrias y se
    socialicen más, por lo que la Auditoría pasa a
    dictaminar los Estados
    Financieros, es decir, conocer si la empresa
    está dando una imagen recta de
    la situación financiera, de los resultados de las
    operaciones y de los cambios en la situación financiera.
    Así la Auditoría daba respuesta a las necesidades
    de millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones
    financieras. (Franklin, Enrique)

    En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios
    tecnológicos han producido cambios en los aspectos
    organizativos empresariales y viceversa, la Auditoría ha
    penetrado en la gerencia y hoy
    se interrelaciona fuertemente con la
    administración. La Auditoría amplía su
    objeto de estudio y motivado por las exigencias sociales y de la
    tecnología en su concepción más amplia pasa
    a ser un elemento vital para la gerencia a través de la
    cual puede medir la eficacia,
    eficiencia y
    economía
    con lo que se proyectan los ejecutivos. En el año de 1935,
    James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
    sentó las bases para lo que él llamó
    "auditoría
    administrativa", la cual, en sus palabras, consistía
    en "una evaluación
    de una empresa en
    todos sus aspectos, a la luz de su ambiente
    presente y futuro probable." Viendo ya la necesidad de las
    revisiones integrales y
    analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de
    Auditores Internos Norteamericanos menciona que la
    revisión de una empresa puede realizarse analizando sus
    funciones.

    Ya en 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de
    auditoría administrativa, que es la encargada de descubrir
    y corregir errores de administrativos. Seis años
    después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell,
    también en sus Principios de
    Administración, proponen a la
    auto-auditoría, como una técnica de control del
    desempeño total, la cual estaría
    destinada a "evaluar la posición de la empresa para
    determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con
    los programas
    presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si
    se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." El
    interés
    por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan
    Grabinsky a preparar El Análisis Factorial, obra en cual
    abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
    para establecer las bases para mejorarla" a través de un
    método que
    identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen
    en la operación de una organización. Y en 1962, William Leonard
    incorpora los conceptos fundamentales y programas para la
    ejecución de la Auditoría Administrativa. A finales
    de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro
    Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido
    e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo,
    precisa las diferencias entre la auditoría administrativa
    y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios para
    la integración del equipo de auditores en sus
    diferentes modalidades.

    En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el
    marco metodológico para instrumentar una auditoría
    de las operaciones que realiza una empresa; y Gabriel
    Sánchez Curiel 1987 aborda el concepto de Auditoría
    Operacional, la metodología para utilizarla y la
    evaluación de sistemas . En
    1989, Joaquín Rodríguez Valencia analiza los
    aspectos teóricos y prácticos de la
    auditoría administrativa, las diferencias con otra
    clase de
    auditorías, los enfoques más
    representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento
    para llevarla a cabo.

    En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos
    fundamentales de evaluación con un enfoque profundo;
    muestra las
    fases y metodología para su aplicación, la forma de
    diseñar y emplear cuestionarios y cédulas, y el uso
    de casos prácticos para ejemplificar una aplicación
    específica. (Franklin, Enrique)

    La Auditoría de Gestión surgió de
    la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por
    la empresa en un período de tiempo
    determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los
    recursos de la
    empresa para lograr un mejor desempeño y
    productividad.

    Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al
    administrador
    de conocer en que está fallando o que no se está
    cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se están
    llevando a cabalidad y si la empresa está alcanzando sus
    metas. Forma parte esencial del proceso
    administrativo, porque sin control, los otros pasos del
    proceso no son
    significativos, por lo que además, la auditoría va
    de la mano con la administración, como parte integral en el
    proceso administrativo y no como otra ciencia aparte
    de la propia administración.

    1.2-
    ¿Qué es una Auditoría de
    Gestión?

    Según George R. Terry en 1953, en el libro
    Principios de Administración, señala que "La
    confrontación periódica de la planeación, organización,
    ejecución y control administrativos de una
    compañía, con lo que podría llamar el
    prototipo de una operación de éxito,
    es el significado esencial de la auditoría
    administrativa."

    Más adelante, Williams P. Leonard en 1962 la
    Auditoria Administrativa(La Auditoría de Gestión
    también se conoce con los términos Auditoría
    Administrativa y Auditoría Operativa) se define como:
    "examen comprensivo y constructivo de una estructura
    organizacional de una empresa", o cualquier componente de las
    mismas, tales como una división o departamento, así
    como de sus planes y objetivos, sus métodos de
    operación y la utilización de los recursos
    físicos y humanos.

    Mientras que Fernández Arena J.A en 1966 con el
    libro "La Auditoría Administrativa", sostiene que es la
    revisión objetiva, metódica y completa, de la
    satisfacción de los objetivos institucionales, con base en
    los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si
    estructura, y
    a la participación individual de los integrantes de la
    institución.

    Según el decreto de la corte de Cuenta del
    Salvador en la legislación del Manual de
    Auditoría Gubernamental comenta que una auditoría
    operativa o de gestión es un examen objetivo y
    sistemático de evidencias con el fin de proporcionar una
    evaluación independiente del desempeño de una
    organización, programa,
    actividad o función
    gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad
    ante el público y facilitar el proceso de toma de
    decisiones por parte de los responsables de supervisar o
    iniciar acciones
    correctivas.

    Según el Manual de Auditoría Gubernamental
    del Perú en 1998 dice "Es un examen objetivo,
    sistemático y profesional de evidencias, realizado con el
    fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
    desempeño(rendimiento) de una entidad, programa o
    actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
    eficiencia y economía en el uso de los recursos
    públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes
    son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
    responsabilidad ante el público."

    Se encuentra definida en el Decreto Ley No. 159 del
    98 del Ministerio de Finanzas y
    Precios
    "Consiste en el examen que se realiza en una entidad, para
    establecer el grado de economía, eficiencia y eficacia en
    la planificación, control y uso de sus
    recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
    pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización
    más racional de los recursos y mejorar las actividades o
    materia
    examinadas".

    La Auditoría de Gestión por su enfoque
    involucra una revisión sistemática de las
    actividades de una entidad en relación a determinados
    objetivos y metas y, respecto a la utilización eficiente y
    económica de los recursos. Su propósito general
    puede verse seguidamente:

    • Identificación de las oportunidades de
      mejoras.
    • Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
      otras acciones correctivas; y.
    • Evaluación del desempeño
      (rendimiento).

    También se conoce como la valoración
    independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma
    analítica objetiva y sistemática, para determinar
    si se llevan a cabo, políticas
    y procedimientos
    aceptables; si se siguen las normas
    establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y
    económica y si los objetivos de la
    organización se han alcanzado para así
    maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
    empresa.

    Como se ven en estos conceptos esta Auditoría
    responde a los objetivos económicos (utilidad,
    factibilidad,
    eficacia, reducción de costos,
    ganancias), los sociales (crecimiento cualitativo y cuantitativo,
    competitividad, pleno empleo,
    reducción de riesgos para
    la vida) y los ecológicos (mantenimiento
    del equilibrio y
    protección del paisaje, utilización
    económica de los recursos).

    Aquí existe una fuerte interacción ya que la Auditoría de
    Gestión evalúa en el nivel empresarial el
    cumplimiento exitoso de los objetivos antes mencionados, viendo a
    la organización empresarial como un gran sistema que todas
    sus partes se encuentran en una estrecha relación
    funcional.

    Partes: 1, 2

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