Tesis: Auditoría integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales (página 3)

Apoyo Institucional al control
interno:

Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998), los
directivos y todo el personal de la
entidad deben mostrar y mantener una actitud
positiva y de apoyo a los controles internos. La actitud es una
característica de la alta dirección de cada entidad y se refleja en
todos los aspectos relativos a su actuación. Su
participación y apoyo favorece la existencia de una
actitud positiva.

Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la
dirección por implementar controles internos apropiados en
la entidad y asignarles la debida prioridad. Los directivos deben
demostrar su apoyo a los controles internos efectivos, destacando
la importancia de una auditoría integral objetiva e
independiente, que identifica las áreas en que puede
mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
información que incluye sus informes.

Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar
los controles internos y adoptar medidas que promuevan su
efectividad. El respaldo de la alta dirección sobre los
controles internos repercute sobre el nivel de rendimiento y
favorece la calidad de
éstos.

Respondabilidad:

Según el MAGU (1998), la respondabilidad
(accountability), se entiende como el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el público por los fondos o bienes
públicos a su cargo y/o por una misión u
objetivo
encargado y aceptado. Este proceso se
sub-divide en respondabilidad financiera y
respondabilidad gerencial.

La respondabilidad financiera, es aquella
obligación que asume una persona que
maneja fondos o bienes públicos de responder ante su
superior y públicamente ante otros, sobre la manera como
desempeñó sus funciones.

La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de
informar que realizan los funcionarios y empleados sobre como
gastaron los fondos o manejaron lo bienes públicos,
sí lograron los objetivos
previstos y, si éstos, fueron cumplidos con eficiencia y
economía.

Corresponde a la dirección de cada entidad
promover el proceso de respondabilidad institucional. Para su
implementación se requiere de la existencia de una
administración financiera moderna,
acompañada de una estructura de
control interno
sólida.

Clima de confianza en el
trabajo:

Interpretando a Elorreaga (2002), la dirección y
gerencia deben
fomentar un apropiado clima de
confianza que asegure el adecuado flujo de información
entre los empleados de la entidad. La confianza tiene su base en
la seguridad de
otras personas y en su integridad y competencia, cuyo
entorno las anima a conocer los aspectos propios de su responsabilidad.

La confianza mutua entre empleados crea las condiciones
para que exista un buen control interno. La confianza apoya el
flujo de información que los empleados necesitan para
tomar decisiones, así como también la
cooperación y la delegación de funciones
contribuyen al logro efectivo de los objetivos de la
entidad.

La comunicación abierta depende del nivel de
confianza existente dentro de la entidad. Un alto nivel de
confianza anima a las personas a tener la seguridad de conocer
todo lo que sea de su competencia. Compartir tales informaciones
refuerza el control, al reducir la dependencia y la presencia
continuada, respecto de una persona con buen juicio y
habilidad.

La fluidez de las comunicaciones
entre los servidores y la
voluntad para delegar funciones son indicadores
del nivel de confianza existente entre ellos. Los cambios en la
entidad tales como su reorganización indefinida o
reducción de personal en forma periódica, puede
impactar sobre una atmósfera de
confianza, particularmente, si tales cambios son implementados de
manera inconsistente con los valores de
la
organización.

Corresponde a la dirección y gerencia de cada
entidad establecer los mecanismos que fomenten un clima de
confianza que asegure el adecuado flujo de información
entre las unidades y los servidores de su entidad.

Transparencia en la Gestión
Gubernamental:

Analizando a Holmes (1999), podemos indicar que la
demanda de
mayor información sobre el funcionamiento de las
entidades, programas,
proyectos y
otros servicios
gubernamentales es cada vez más notoria. Tanto los
legisladores, como los gerentes gubernamentales y el
público en general, tienen interés en
conocer si los fondos fiscales se administran correctamente, de
acuerdo a ley y, si los
fines para los cuales fueron autorizados los recursos se
están cumpliendo.

La transparencia en la gestión de los recursos
del Estado
comprende, de un lado, la obligación de la entidad
pública de divulgar información sobre las
actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus
fines y, de otro lado, la facultad del público de acceder
sin restricciones a tal información, para conocer y
evaluar en su integridad, el desempeño y la forma de conducción
de la gestión gubernamental.

Corresponde a la dirección de cada entidad
establecer políticas
generales para promover la transparencia en la gestión de
los recursos públicos y permitir el acceso del
público a las informaciones que genere. Igualmente,
corresponde a los órganos del Sistema Nacional
de Control examinar e informar sobre la calidad de la
información que las entidades públicas brindan al
público.

Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del
Control Interno

La estructura de control interno debe proporcionar
seguridad razonable de que los objetivos del control interno han
sido logrados. La seguridad razonable se refiere a que el
costo del
control interno, no debe exceder el beneficio que se espera
obtener de él. La dirección de cada entidad debe
identificar los riesgos que
implican las operaciones y,
estimar el margen de riesgo aceptable
en términos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con
las circunstancias.

Establecer controles internos rentables que permitan
minimizar el riesgo, requiere de una adecuada comprensión
por parte de la dirección de los objetivos que desea
lograr, en vista que podrían diseñarse sistemas con
controles excesivos en áreas concretas, con el consecuente
efecto negativo sobre otras operaciones.

LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL
INTERNO:

Según el Informativo Caballero Bustamante (2002),
ninguna estructura de control interno, por muy óptima que
sea, puede garantizar por si misma, una gestión efectiva y
eficiente, así como registros e
información financiera integra, exacta y confiable, ni
puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes,
especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de
confianza. Los controles internos que dependen de la
segregación de funciones, podrían resultar no
efectivos si existiera colusión entre los empleados. Los
controles de autorización podrían ser objeto de
abuso por la misma persona que adopta la decisión de
implementarlos o mantenerlos.

Como en ciertos casos, la propia dirección
podría no observar los controles internos que ella misma
ha establecido, mantener una estructura de control interno que
elimine cualquier riesgo de pérdida, error, irregularidad
o fraude,
resultaría un objetivo imposible y, es probable que,
más costoso que los beneficios que se esperan
obtener.

Cualquier estructura de control interno depende del
factor humano y, consecuentemente, puede verse afectada por un
error de concepción, criterio o interpretación, negligencia o
distracción.

Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del
personal que concibe y opera el control interno mediante una
adecuado proceso de selección
y entrenamiento;
éstas cualidades pueden ceder a presiones externas o
internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que
realiza el control interno no entiende cual es su función en
el proceso o decide ignorarlo, el control interno
resultará ineficaz.

Los cambios en la entidad y en la dirección
pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y
sobre el personal que opera los controles. Por esta razón,
la dirección debe evaluar periódicamente los
controles internos, informar al personal de los cambios que se
implementen y, dar un buen ejemplo a todos
respetándolos.

CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS
BRINDADOS

Según el Instituto de Auditores Internos del
Perú (2001), la dirección debe promover la
aplicación del control de
calidad para conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el
grado de sus servicios y/o productos, el grado de
satisfacción de parte del público y el impacto de
sus programas o actividades.

El control de calidad aplicado en el sector
gubernamental, debe permitir a las entidades promover mejoras e
incrementar la eficacia en las
actividades que desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz
el control de calidad, puede proporcionar mayor
satisfacción en el público, menos defectos y
desperdicio en la producción de bienes y/o servicios, mayor
productividad
y menores costos; por ello,
es importante crear un ambiente en
donde la calidad tenga la más alta prioridad
institucional.

La implementación de la calidad en la entidad
debe partir del análisis de las necesidades del
público y la evaluación
objetiva respecto del grado en que son satisfechas. Esto incluye
el diseño
de un plan para cerrar
la brecha existente entre la situación actual y la
deseada. Corresponde a los administradores gubernamentales
establecer metas de calidad y proporcionar recursos para
desarrollar los programas de calidad, dentro de un libre flujo de
información y de acuerdo a la disponibilidad de recursos
existente.

La capacitación en el manejo de las técnicas
de control de calidad, resulta ser una herramienta importante
para incrementar las habilidades de los servidores. Los esfuerzos
para mejorar la calidad requieren del apoyo y la
participación de la alta dirección y de quienes
trabajan en equipo para implementar los cambios.

Corresponde a la dirección, el monitoreo de los
esfuerzos para mejorar y controlar la calidad de los servicios,
mediante la utilización de herramientas y
técnicas, tales como el control
estadístico de la calidad y la aplicación de
programas de mejoramiento continuo. Asimismo, compete a la
dirección administrar los obstáculos que puedan ser
creados en los niveles de decisión intermedios, al ver
disminuir su poder de
decisión por la reducción de las barreras
funcionales y por un mayor trabajo en
equipo.NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
GUBERNAMENTAL:

Según la Contraloría General de la
República (1998), la
administración financiera como sistema de apoyo de la
administración
pública, es definida como el sistema por medio del
cual tiene lugar la planificación, recaudación,
asignación, financiación, custodia, registro e
información, dando como resultado la gestión
eficiente de los recursos financieros públicos necesarios
para la atención de las necesidades sociales. Los
componentes del sistema de administración financiera son: presupuesto,
tesorería, endeudamiento público y contabilidad.
Estos componentes incluyen controles internos y durante el ciclo
fiscal tienen
a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar
las operaciones referidas a la administración de los recursos financieros
gubernamentales.

Las normas de control
interno para la administración financiera gubernamental se
orientan a promover controles claves en las diferentes
áreas de los sistemas de administración financiera
gubernamental, dentro de una óptica
que posibilite la integración de los controles internos y la
información que procesan las áreas siguientes:
Presupuesto, Tesorería, Endeudamiento público y
Contabilidad.

Aún cuando los procesos
relacionados con el endeudamiento público, no tienen las
características propias de un sistema de gestión
financiera, se considera importante incluir esta área del
sector
público dentro de las normas de control
interno.

4. AUDITORÍA INTEGRAL

Bravo (2003), indica que la auditoria
integral es la ejecución de exámenes
estructurados de programas, organizaciones,
actividades o segmentos operativos de una entidad publica o
privada, con el propósito de medir e informar sobre la
utilización, de manera económica y eficiente, de
sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En síntesis
la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el
rendimiento real con relación al rendimiento esperado. La
auditoria integral inevitablemente tenderá a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el
existo deseado

Según, Alderuccio, Guillermo V. (2005), la
Auditoria integral, es el informe realizado
por un contador publico matriculado, donde coordina en forma
interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y
técnicos. En la auditoria integral, la Información
financiera, económica, la calidad, las normas, leyes y
resoluciones nacionales e internacionales son los censores
utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros
y anexos, agreguen valor
científicamente a los usuarios. Cada especialista trabaja
un plan con el objeto de un informe final anual o
intermedio.

De acuerdo a Rodríguez Serpas (2005), la
auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar
objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia relativa a
la información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o los comportamiento
generalizados. La auditoria integral implica la ejecución
de un trabajo con
enfoque, por analogía de las revisiones financieras, de
cumplimiento, control interno y de gestión, sistema y
medio
ambiente

Interpretando a Hernández V., Jaime (2005), la
auditoría integral: un verdadero arquetipo de control
empresarial) Auditoria integral, es la exploración o
examen critico de las actividades, operaciones y hechos
económicos incluidos sus procesos integrantes, realizados
por un ente económico cualquiera, mediante la
utilización de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, técnicas y practicas
profesionales.

Según la Fundación canadiense para la
Auditoria Integral ?FACAI; la Auditoria integral, es la
evaluación independiente y objetiva de la imparcialidad de
las declaraciones de la dirección sobre los resultados o
la evaluación de los sistemas y practicas de
gestión con relación a ciertos criterios. Esta
evaluación se presenta a un órgano rector o a
cualquier otro organismo con responsabilidades
similares.

Según la XXIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, concordando los aportes de Jaime
i. Walinsky-Argentina-, Juan de la Cruz Martines y Elver
Jesús Lemus Varela- Colombia-,
Agustín Lizardo ?Republica
Dominicana- y Jaime A. Hernández-Colombia, podemos
llegar a definir a la auditoria integral de la siguiente manera:
La auditoria integral es un modelo de
control completo de la gestión de un ente, incluido su
entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas,
al estado y a la comunidad en
general una razonable opinión sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economía de las operaciones
económicas, de la gestión administrativa, del
control interno y de la gestión gerencial, así como
también una opinión sobre la razonabilidad de los
estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas
administrativas y contables, el impacto sobre el medio ambiente y
la neutralización de riesgos. Debe, finalmente, determinar
los defectos, los desvíos y los problemas
detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.

• FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA
  INTEGRAL

La visión que queremos dejar establecida de la
auditoria integral, es que va mas allá de las definiciones
técnicas y del alcance propiamente tal, es mas bien, a
nivel filosófico conceptual, la idea es que internalicemos
como auditores el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han
globalizado, lo cual provoca que cada vez mas nos exijan
exámenes integrales,
los cuales van mucho mas allá de lo financiero
?tributario.

En definitiva debemos entender a la auditoria integral,
desde la perspectiva del servicio que
nuestros clientes esperan, recordemos que el principio
básico que rige nuestra economía global, es que el
?cliente es el
rey- el es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad
enfrentar este nuevo escenario.

El fundamento filosófico de la auditoría
está basado en los siguientes principios:

Independencia: Determina que en
todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del
equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase de
impedimentos personales profesionales o económicos, que
puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su
juicio profesional..

Objetividad: Establece que en todas las labores
desarrolladas incluyen en forma primordial la obtención de
evidencia, así como lo atinente a la formulación y
emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la
realidad y en la conciencia
profesional.

Certificación: Este principio indica que
por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de
contadores públicos, los informes y documentos
suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir,
tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los
hechos y de la atestación. Se entiende como fe
pública el asentamiento o aceptación de lo dicho
por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.

Integridad: Determina que las tareas deben cubrir
en forma integral todas las operaciones, áreas, bienes,
funciones y demás aspectos consustancialmente
económico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente
económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la
Auditoría, el alcance y metodología dirigida a conseguir esos
logros.

Supervisión: El personal debe ser
adecuadamente supervisado para determinar si se están
alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser
eficiente en términos de evitar el daño,
por lo que la inspección y verificación deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de
los objetivos de la organización; que en caso de llevarse a
cabo implicarían un costo en términos
logísticos o de valor dinerario para la
entidad.

Forma: Los informes deben ser presentados por
escrito para comunicar los resultados de auditoría, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables de la
dirección de la
empresa.

Cumplimiento de las Normas de Profesión:
Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con
respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la
práctica contable, en especial, aquellas relacionadas con
loas normas de otras auditorías especiales aplicables en cada
caso.

• DOCTRINA DE LA AUDITORÍA
  INTEGRAL.

GENERALIDADES

 Según Canevaro (2004), la Auditoría
Integral se define como el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones
financieras y administrativas; comprende: la
evaluación de las transacciones y de la información
financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o políticas
aplicables y la evaluación de los resultados de la
gestión y su adherencia a los principios de
economía, eficiencia y eficacia.

El término Auditoría Integral, será
usado como la máxima expresión de la
Auditoría Gubernamental para evaluar la gestión de
los Gobiernos Regionales. Los alcances indicados representan una
respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad por
conocer con un grado de seguridad razonable, cuál es el
uso que se da a los recursos del Estado. Por supuesto, la tarea
de evaluar la gestión pública, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las
operaciones y sistemas de administración cambiantes en el
sector público de nuestros días.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL

De acuerdo con Blanco (2001), la Auditoría
Integral, representa un medio decisivo para la
modernización y transparencia en la forma de administrar
los recursos públicos en los Gobiernos Regionales. Los
objetivos de la Auditoría Integral, están
íntimamente relacionados con los objetivos de las
auditorías que la componen, con la particularidad de que
la parte focal de su interés está en propender por
la calidad en la rendición pública de cuentas sobre las
responsabilidades conferidas. Los objetivos de esta
auditoría son: La formación de una opinión
sobre los Estados Financieros y determinar si la
Administración Pública ha logrado agregar valor a
sus actividades. Estos serían los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta
auditoría es "generar una conciencia en los Servidores
Públicos, los Auditores de la Contraloría y los
Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser
manejados con los más altos estándares de
administración y transparencia y que ello puede ser medido
para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones
democráticas. En el largo plazo, la Auditoría
Integral, unirá la gestión pública con los
estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y
mantener una cultura de control de los recursos
públicos, apoyando constante y oportunamente los
esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en forma de
servicios de alta calidad, los impuestos y otras
contribuciones que tienen que hacer para la subsistencia del
Estado.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL

Interpretando a Canevaro (2004), una Auditoría
Integral consiste en una revisión sistemática
de:

• La forma en que se cumplen las responsabilidades
  públicas y
• La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el
  cumplimiento de las mismas.

La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento
de una responsabilidad conferida y por consiguiente
también debe rendir cuenta, informando los resultados
obtenidos.

Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven
individualmente las otras auditorías, facilitando una
visión del conjunto de responsabilidades más
importantes en la gestión pública.

ÁREAS OBJETO DEL
EXÁMEN

Todas las áreas que están previstas para
la práctica de la Auditoría Financiera, de
gestión y otras pueden estar cubiertas por la
Auditoría Integral. Sin embargo, no debe entenderse que
esta auditoría abarca todas las áreas de
gestión de una entidad.

Como ya se explicó en la definición, esta
auditoría, se ocupa de evaluar el cumplimiento de
responsabilidades y la forma en que se cumplen. Así las
cosas, puntualmente y como producto de
una planeación
adecuada, el Auditor Integral podrá decidir evaluar la
gestión en todas las áreas de responsabilidad o en
algunas de ellas. A manera de ejemplo, son áreas de
responsabilidad el manejo de recursos físicos (entre otros
la contratación para compra de bienes o prestación
de servicios), humanos y financieros y el cumplimiento de leyes,
normas, reglamentos y políticas. A menudo las áreas
de responsabilidad son fácilmente identificables en los
estatutos de creación y demás normas legales de
funcionamiento. En todo caso, en ausencia de ellos, la
identificación del conjunto de objetivos y metas que deben
alcanzarse constituye una referencia apropiada para las
decisiones de alcance. Por supuesto, se requiere pensar en el
100% de los componentes de responsabilidad y hacer una
selección de aquellos calificados como críticos
para la misión y objetivos del gobierno
Regional.

En resumen la Auditoría Integral suele incluir la
evaluación y examen de:

• Sistemas de Control Financiero
• Sistemas de Control de Gestión
• Estados Financieros
• Informes Financieros diferentes a Estados
  Financieros
• Informes Operativos y de Resultado

 Implicando evaluar la confiabilidad, el
cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la economía,
donde sea aplicable y práctico.

REQUERIMIENTO DE HABILIDADES

En razón al amplio alcance la Auditoría
Integral, se hace necesario la participación de diversas
habilidades profesionales. Como es evidente, el ejercicio de la
auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales
con orientación contable y financiera. Será
necesario que participen: Ingenieros, Administradores, Abogados,
Economistas, especialistas en sistemas computacionales, etc.
Desde luego que dichos profesionales, para prestar sus servicios
a la Auditoría Integral, deberán cumplir con los
requisitos de las Normas sobre capacidad profesional. En todo
caso, el auditor responsable de la planeación y
dirección del trabajo, oportunamente decidirá el
tipo de habilidades requeridas.

CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSIÓN Y
OPORTUNIDAD

Según Voss (2005), la Auditoría integral
como un recurso para estudiar las responsabilidades, naturalmente
tiene identificado que su examen se ocupará del
período o períodos que cubra la misma
rendición de cuentas. Por ejemplo, si lo que se
está estudiando es la responsabilidad por revelar en
qué se usó el presupuesto, pues la extensión
del examen será el período o períodos a los
que correspondan los informes donde la entidad reporta la
ejecución presupuestal. Por otra parte, como ya se
planteó en párrafos precedentes, el auditor
deberá decidir si examina menos de la totalidad de los
datos para
sacar una conclusión que proyectada a criterio o
estadísticamente, le permita formarse un concepto sobre la
calidad de los datos reportados. De igual forma, podría
decidir seleccionar algunos proyectos o destinaciones
presupuestales que le parezcan serían representativas del
cumplimiento de responsabilidad, para evaluarlos en cuanto a las
3 "E", siempre y cuando antes se haya practicado un examen de los
Estados Financieros.

La oportunidad de la Auditoría Integral,
estará dada por el Plan
Estratégico de Control y por el Plan Anual de
Operaciones. Desde luego, que en tales planes se dará
consideración a los requerimientos de oportunidad que se
establecen en la Ley Orgánica, otros reglamentos y en
solicitudes puntuales. Sin prejuicio de
los requerimientos normativos las Auditorías Integrales
deberán ser cíclicas, a fin de proveer a los
administradores de la información pertinente para mejorar
en su gestión, al permitirles corregir y adoptar las
medidas correspondientes.

1. Si la función de la auditoría es
   incrementar la credibilidad de los informes, es claro que
   la labor del auditor, en si, ha de gozar de gran
   credibilidad. La auditoría tradicional debe cumplir
   con las normas de auditoría generalmente aceptadas y
   los principios
   de contabilidad generalmente aceptados, como base para
   el establecimiento de su cuota de credibilidad. En el caso
   de la auditoría integrada, tanto las
   prácticas de administración generalmente
   aceptadas, como las normas de auditoría requeridas,
   para examinar dichas prácticas, están
   aún en proceso de desarrollo y determinación.
   Las normas y técnicas para la auditoria integrada
   deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la
   auditoría financiera, auditoría de
   gestión y exámenes especiales.

   1. CRITERIOS DE AUDITORÍA
      INTEGRAL
2. CRITERIOS Y NORMAS DE AUDITORÍA
   INTEGRAL.

Un elemento de vital importancia en el proceso de
auditoría integrada lo constituye la aplicación de
criterios de auditoría. Los criterios de
auditoría son normas razonables contra las cuales pueden
evaluarse las prácticas administrativas y los sistemas de
control e información, en forma adecuada. Dichos
criterios son utilizados para juzgar el grado en el cual el
Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se
habían determinado y dispuesto en forma
explícita.

En las áreas en las cuales aún no existen
criterios, éstos pueden emanar de diversas fuentes
incluyendo los pronunciamientos de organizaciones profesionales,
reglamentos gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema
sometido a auditoría, conceptos de profesionales
respetados que trabajan en el área y esencialmente el
sentido común, es decir, lo que una persona podría
esperar en forma razonable de la administración bajo unas
circunstancias dadas.

Para poder ser más efectivos, los criterios deben
ser aceptables para todas las partes involucradas. Esta
aceptación puede obtenerse en la práctica,
involucrando directamente a la administración en el
proceso del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en
las áreas de auditoria en las cuales aún no se ha
determinado el criterio, se busca la opinión de
especialistas en esas áreas y se compara las
prácticas sugeridas con aquellas adoptadas en otras
jurisdicciones (Por ejemplo la Contraloría General de los
Estados
Unidos). Después, se discuten los criterios expresados
con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se estaban
sometiendo a la auditoría, para poder lograr tanta
información al respecto como fuera posible y establecerlos
de las formas más razonables, práctica y pertinente
posible.

Las Guías de Auditoría, incluyen tanto los
criterios generales de auditoría como los subcriterios que
son aplicados en la realización de las auditorías.
A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible que los
criterios cambien y que se agreguen criterios en otras
áreas de auditoría.

Cuando los siguientes criterios generales se utilizan en
auditoria, deben apoyarse en subcriterios, herramientas y
técnicas adecuadas de examen.

CONTENIDO

• Sistemas de Contabilidad.
• Certificaciones/Revelaciones.
• Autoridad/Cumplimiento.
• Sistemas de Control Presupuestal.
• Adquisición y Planificación de Activos de
  Capital.
• Papel del Contralor General
• Control de Transacciones y Registros.
• Contralores Departamentales.
• Manejo y Control de sistemas de Procesamiento
  Electrónico de Datos (PED):
• Valor a cambio de
  dinero en la
  utilización de recursos de procesamiento
  electrónico de datos (PED).
• Control de los sistemas de
  información de procesamiento de datos
• Protección de las instalaciones de los
  sistemas de procesamiento electrónico de datos e
  información.
• Procedimientos de efectividad.
• Eficiencia.
• Estimados y otros Procesos
  Presupuestales.
• Forma y contenido de los Estimados.
• Confiabilidad de la información contenida en
  los estimados y en las cuentas públicas.
• Evaluación de la Auditoría
  Interna.
• Manejo de Materiales.
• Gerencia y Administración de Costos de
  Nóminas.
• Planificación de Recursos
  Humanos.
• Sistemas de información de recursos
  humanos.
• Capacitación del personal.
• Forma y contenido de las Cuentas Públicas y de
  los Informes Anuales.

CRITERIOS DE AUDITORÍA
INTEGRADA

Sistemas de Contabilidad

Para satisfacer las necesidades tanto a nivel
departamental como de organismos centrales, los sistemas de
contabilidad deben revestir las siguientes
características:

• Tener responsabilidad a nivel
  departamental;
• Satisfacer las necesidades de la
  administración en relación con la
  información completa y oportuna de costos y
  rendimientos; y
• Cumplir con los requisitos esenciales de los
  organismos o entidades estatales

Certificaciones/Revelaciones

Para mostrar las transacciones y situación
financiera del un gobierno regional, deben proporcionarse estados
financieros que tengan las siguientes
características:

• Integrados, incluyendo información financiera
  general sobre todas actividades sectoriales;

• Completos, incluyendo toda la información
  necesaria para que puedan ser entendidos: y
• Preparados de acuerdo con los principios de
  contabilidad generalmente aceptados dentro de las
  prácticas gubernamentales.

Autoridad/Cumplimiento

Para cumplir con la autoridad o el mandato, es
necesario:

• Identificar dicho mandato o autoridad y establecer,
  documentar y comunicar las políticas y procedimientos
  para su cumplimiento;
• Debe asignarse la responsabilidad para la
  ejecución de estas políticas procedimientos, a
  personal calificado;
• Deben establecerse procedimientos y controles para
  detectar e informar los casos de no cumplimiento: y
• Dicho cumplimiento debe someterse a auditorías
  internas regulares.

Sistemas de Control Presupuestal

Para garantizar los sistemas de control presupuestal se
debe:

• Prevenir al Congreso y al Gobierno de ordenar
  autorizaciones que pidan resultar excesivas; y
• Comparar e informar los costos planificados y reales
  y su desempeño dentro del año fiscal.

PLANIFICACIÓN Y ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
DE CAPITAL

Para controlar la planificación de los proyectos
de capital más representativos y su adquisición, la
administración debe:

• Definir y comunicar claramente las
  responsabilidades;
• Respaldar las solicitudes de fondos con documentos
  exactos y completos;
• Basar la aprobación final sobre toda la
  información;
• Controlar adecuadamente la implementación de
  los proyectos; y,
• Revisar los proyectos terminados.

PAPEL DEL CONTRALOR:

Para proveer liderazgo a la
función financiera, el Contralor debe:

• Recomendar- e interpretar las guías,
  directrices y políticas financie gubernamentales en el
  área del control y el manejo financiero;
• Establecer normas de divulgación para los
  estimados, para las cuentas públicas y para los informes
  departamentales anuales;
• Informar a las autoridades sobre los planes
  establecidos para gastos y sobre
  el desempeño de los distintos departamentos o entidades,
  así como sobre la idoneidad de los sistemas de soporte
  de control de gastos; y
• Identificar los requerimientos de especialistas
  financieros y las acciones necesarias para satisfacer tales
  requerimientos.

CONTROL DE TRANSACCIONES Y REGISTROS

Para poder garantizar que las transacciones financieras
y los sistemas de información sean completos, exactos y
cuenten con autorización, todos le sistemas relacionados
con el aspecto financiero deben:

• Contar con una segregación adecuada de
  autoridades y deberes;
• Contar con controles que deben ser establecidos tan
  pronto como se posible dentro del sistema; y
• Contar con evidencia claramente documentada de que
  todas las funciones del control están siendo
  desarrolladas.

CONTRALORES DEPARTAMENTALES

Para apoyar efectivamente al Presidente del Gobierno
Regional y poder ejecutar las políticas financieras
gubernamentales recomendadas se debe:

• Informar directamente al Presidente de la
  entidad;
• Tener la responsabilidad de informar sobre los gastos
  departamentales en relación con los planes trazados,
  para lograr una mejor ejecución presupuestal, el
  establecimiento de sistemas de control para crear otros
  sistemas de medición o evaluación del
  rendimiento y de costos; y

SISTEMAS Y PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS,
CONTROL Y MANEJO

Para garantizar la utilización económica
de los recursos de procesamiento electrónico de datos, la
administración debe:

• Evaluar el desarrollo o las decisiones de
  adquisición en relación con un plan
  estratégico aprobado;
• Justificar los compromisos principales a
  través de estudios de Factibilidad;
• Aplicar control de proyectos a través de la
  implementación de nuevo sistemas; y
• Aceptar formalmente los sistemas operacionales
  resultantes después de la
  implementación.

Para garantizar el uso eficiente de los recursos de
procesamiento electrónico de datos, la
administración debe:

• Especificar las normas de calidad para cada tipo de
  servicio de procese miento electrónico de
  datos;
• Procedimiento para medir la efectividad
• Reflejar la condición o estado técnico
  del programa y
  justificar sus costos;
• Informar los resultados de la evaluación de la
  efectividad, y
• Emplear las evaluaciones para aumentar la efectividad
  del programa

EFICIENCIA

Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo
realizado, deben implementarse sistemas de evaluación de
rendimiento que:

• Empleen medidas exactas y adecuadas para evaluar el
  rendimiento;
• Compare el rendimiento con una norma;
• Adecuar los informes a las necesidades de la
  administración;
• Emplee datos de rendimiento para lograr un
  mejoramiento de la productividad; y
• Mantener actualizadas medidas e informes sobre
  productividad.

ESTIMADOS Y OTROS PROCESOS
PRESUPUESTALES

Para suministrar una base firme para la revisión
y control de los gastos, por parte de la administración
del Gobierno Regional, los estimados y otros procesos
presupuestales, deben:

• Establecer los objetivos y límites
  de gastos o pautas antes de iniciar los planes presupuestales
  detallados;
• Producir planes operacionales explícitos y
  presupuestos
  según el rendimiento que se espera sea logrado y
  producir también costos estimados para cada gerente o
  administrador responsable;
• Facilitar la revisión de los ingresos y de
  los gastos; y
• Incluir una revisión adecuada, documentación, capacitación y
  controles de procedimiento,
  para garantizar la calidad de la
  información.

FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTIMADOS

Para satisfacer los requisitos generalmente aceptados de
elaboración de informes, se debe:

• Suministrar el consolidado, de los planes de gastos
  del gobierno regional;
• Suministrar volúmenes de estimados
  departamentales compatibles con e volumen
  consolidado, pero con suficiente flexibilidad para mostrar
  actividades particulares a nivel departamental o de
  entidad;
• Reflejar un análisis equilibrado, de los
  planes de gastos del gobierno, integrando las autoridades y
  mandatos estatutarios, las apropiaciones de préstamos,
  inversiones
  y avances, y otras apropiaciones;
• Suministrar información funcional sobre los
  programas y actividades, relacionando los costos con los
  objetivos;
• Suministrar información sobre las actividades,
  hasta el nivel de proyectos y procesos detallados, para los
  cuales puede también desarrollarse información
  sobre rendimientos y costos;
• Describir la contribución de cada componente
  de los programas a lo objetivos inmediatos, intermedios y
  finales de dichos programas;
• Reflejar la forma en que se han asignado las
  responsabilidades para la distintas actividades;
• Suministrar información sobre rendimiento e
  información financiera de acuerdo a las
  responsabilidades asignadas en cada organización, cuando
  ni puedan ser explicados en forma suficientemente amplia a
  través de la estructura de las actividades;
• Resumir la información del "objeto de los
  gastos" con los estimado consolidados, y suministrar normas y
  objetivos dentro de los estimados departamentales;
• Mostrar los gastos personales, donaciones y
  contribuciones y gastos d capital detalladamente;
• Suministrar análisis suplementarios,
  reflejando los costos totales de las actividades seleccionadas
  que involucren a más de un departamento o
  entidad;
• Incluir información sobre el rendimiento en
  forma cuantitativa o narrativa
• Indicar los costos totales de los productos o
  resultados del programa;
• Suministrar información separada, comparando
  los gastos solicitados los gastos previstos;
• Suministrar comparaciones históricas
  adicionales y proyecciones futuras, junto con explicaciones
  adecuadas de las tendencias y las suposiciones;
• Revelar los gastos taxativos y su efecto sobre los
  datos comparados.

CONFIABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN:

Para ayudar a garantizar la calidad de los estimados y
las cuentas públicas la información
debe:

• Ser congruente con los objetivos operacionales y los
  sistemas de información de la
  administración;
• Basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la
  política
  a seguir, comunicados en forma clara y oportuna a todos los
  niveles gerenciales involucra dos en la planificación de
  gastos;
• Incluir pronósticos en los estimados y revisarlo
  en las cuentas públicas
• Fundamentarse en sistemas de contabilidad integrados
  basados en costos
• Basarse en sistemas de información de
  rendimiento que cuenten con controles equivalentes a los de los
  sistemas de información financiera; y
  además
• Indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en
  forma realista en términos mensurables, especificando
  detalladamente los resultados y permitiendo que los costos sean
  comparados con éstos
• Para que sea útil, la información
  contenida en los estimados y las cuentas públicas, debe
  ser pertinente, completa, comparable, comprensible, objetiva,
  confiable y oportuna.

EVALUACIÓN DE LAS AUDITORÍAS
INTERNAS

Para que la función de la auditoría
interna sea completa y efectiva, debe:

• Proporcionar a la administración una
  evaluación independiente y continua de todos los
  aspectos de las actividades desarrolladas en la
  entidad;
• Garantizar a través de una buena
  planificación de la auditoría, que todas as
  actividades sean identificadas, que las áreas de
  auditoría potencial sean clasificadas en orden de
  prioridad, y que los objetivos de auditoría sean
  adecuadamente determinados para cada área seleccionada
  por la auditoría;
• Contar con un estatus organizativo que permita
  elaborar informes objetivos y efectivos sobre las operaciones o
  actividades desarrolladas en la entidad. Sus deberes y
  responsabilidades deben ser comunicados en forma clara a
  través de un mandato suscrito por el Presidente de la
  entidad, que demuestre posiblemente su apoyo.
• Contar con personal suficiente y competente y otros
  recursos para cumplir con sus responsabilidades;
• Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas
  a cada una de las labores de auditoria;
• Documentar los resultados de la auditoría en
  un informe formal, para proporcionar un canal constructivo con
  miras al cambio, discutirlo con la administración
  afectada y presentar el informe oportunamente al
  Presidente;

ADMINISTRACIÓN DE MATERIALES

Los siguientes criterios de administración de
materiales están relacionados con las etapas y el ciclo de vida
de los mismos, lo cual requiere: una definición,
requisitos, adquisición, puesta en servicio, y
disposición de ellos al finalizar su vida
útil.

• La necesidad de servicio debe ser claramente definida
  y relacionada con los objetivos aprobados para el
  programa.
• Los requisitos del material deben definirse de forma
  tal, que el material adquirido permita al usuario satisfacer la
  necesidad de un servicio dado en la forma más
  económica y eficiente posible.
• El material debe adquirirse según las normas
  de economía y en la calidad y la cantidad
  requerida.
• Los controles de inventario, el
  almacenamiento y distribución, deber ser eficientes y
  económicos.
• El equipo debe utilizarse adecuadamente.
• La reparación y mantenimiento deben ser económicos y
  eficientes.
• Deben implementarse procedimientos adecuados que
  garanticen la seguridad y custodia del material y que eviten su
  abuso o subutilización.
• Al terminar su vida útil y tener que disponer
  de ellos, esto debe hacerse con el máximo beneficio para
  la entidad.

ADMINISTRACIÓN DE LA
NÓMINA

Para lograr una buena planificación de recursos
humanos, la Administración debe:

• Determinar los requerimientos de mano de obra
  necesaria, según los objetivos operacionales y los
  planes de trabajo establecidos;
• Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra
  actual;
• Desarrollar planes de acción para satisfacer los requisitos de
  mano de obra;
• Integrar la planificación de la mano de obra
  con otras funciones
  administrativas; y
• Garantizar que el cumplimiento de los planes de
  acción sean responsabilidad del personal designado y que
  se ejerza con control sobre éste.

Para apoyar adecuadamente los procesos de
planificación general y de control del sistema de
información de recursos humanos debe:

• Satisfacer las necesidades de los
  usuarios;
• Ser diseñados y operados en forma
  económica y eficiente; y
• Cumplir con las normas, pautas y directrices de la
  entidad.
• Definir y comunicar claramente las responsabilidades
  para la capacitación del personal;
• identificar las necesidades de capacitación
  del personal;
• Planificar actividades de capacitación del
  personal y controlar su implementación y
• Evaluar las actividades de capacitación del
  personal.

2.5.3.2. NORMAS DE AUDITORÍA
INTEGRAL

Para que el ejercicio de la Auditoría Integral es
importante conducirla dentro de un concepto de
normas que provean una estructura, como la
posibilidad de pronosticar los resultados.

Según Vallejos (2004), la aplicación de
normas ayudará a desarrollar una auditoría de alta
calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios
prematuros basados en información incompleta por la falta
de tiempo,
asimismo, establecen orden y disciplina,
produciendo auditorías efectivas, garantizando la
veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor
aceptación por parte de la gerencia.

Otro beneficio importante de las normas es que se logra
una mayor uniformidad en la terminología utilizada para
describir auditorías más amplias que las
financieras, como la auditoría integral.

Debido a la reciente aplicación de la
auditoría integral en el sector privado de países
desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas que la
regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la
Auditoría Financiera Gubernamental, se pueden considerar
aplicables, al menos en parte, las normas emitidas por la GAO,
para la Auditoría de organizaciones del gobierno,
programas, actividades y funciones.

El Instituto Norteamericano de Contadores
Públicos (AICPA), nombró un comité formado
por siete miembros el cual realizó un amplio estudio del
papel y de las responsabilidades del auditor independiente que
había un vacío entre el desempeño de los
Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los
usuarios de Estados Financieros Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las
normas GAO, revisándolas y emitiendo informes con los
comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario
para que puedan ser desarrolladas en el sector público y
privado.

En 1973, emitió su primer informe declarando que
estaba de acuerdo con la filosofía y objetivos presentados
por la GAO, considerándola como parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de
Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecución de
la Auditoría Integral, están: Lineamientos para la
participación de contadores públicos en tareas de
Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la
economía, eficiencia y resultados de programas; y, tareas
de Auditoría Operacional.

Este último fue preparado con la idea de definir
actividades de Auditoría Integral, efectuado por
contadores públicos para proveer información sobre
las mismas y señalar diferencias con otros tipos de
Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO,
guían la Auditoría Integral, pero no contienen todo
ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prácticas y procedimientos en las unidades de auditoria
interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que
llevan a cabo.

Las normas de la GAO se dividen en dos áreas
principales: Auditoría Financiera y Auditoría
Operativa. Las dos deberán observar la aplicación
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional
del personal, la independencia
de la organización de auditoría y de su personal,
el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y la
aplicación de controles de calidad.

Otro tipo de normas son las específicas a cada
tipo de auditoría, que incluyen normas para el trabajo de
campo y para la presentación del informe.
Las normas para ejecución del trabajo establecen que este
debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la
auditoría, incluyendo no sólo la naturaleza de
los procedimientos del auditor, si no también su
extensión.
Las normas para la presentación del informe hacen
énfasis, que este debe ser preparado por escrito para
comunicar los resultados de cada auditoría, reduciendo
así el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando
el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas
correctivas apropiadas.

A continuación se presenta un resumen de las
principales normas generales y específicas gubernamentales
que la Auditoría integral aplica en su
desarrollo,.

Normas Generales.

• Capacidad Profesional: El personal designado
  deberá poseer la capacidad profesional necesaria para
  realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los
  auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los
  siguientes requisitos: Conocimiento
  de métodos
  y técnicas, de los organismos, programas y funciones,
  habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia
  necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
• Independencia: La organización de
  auditoría y cada uno de los auditores deben estar libres
  de impedimentos que comprometan su independencia y
  además, mantener una actitud y apariencia de
  ésta.
• Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el
  debido cuidado profesional al ejecutar la auditoría y
  preparar los informes correspondientes.
• Control de Calidad: Establece que las
  organizaciones de auditoría deben tener una propiedad o
  sistema interno de control de calidad y participar en un
  programa de revisión externa del mismo, para asegurar de
  que se cumple con las normas de auditoría y que se han
  establecido políticas y procedimientos de
  auditoría adecuados.

Normas para el Trabajo:

• Planeamiento: Se debe definir los objetivos de
  la auditoría, el alcance y metodología dirigida a
  conseguir esos logros.
• Supervisión: El personal debe ser
  adecuadamente supervisado para determinar si se están
  alcanzando los objetivos de auditoría y obtener
  evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
  base razonable para las opiniones del auditor.
• Disposiciones Legales y Regulaciones: El
  auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes,
  abusos o actos ilegales, por lo que debe diseñar la
  auditoría de tal manera que proporcione una seguridad
  razonable sobre el cumplimiento de disposiciones
  legales.

Normas para la Presentación de
Informes:

• Forma: Los informes deben ser preparados por
  escrito para comunicar los resultados de auditoría, y
  ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de
  la dirección de la empresa.
• Oportunidad: Los informes deben ser preparados
  los más pronto posible a fin de ser utilizados
  oportunamente.
• Presentación del Informe: Los datos en
  forma exacta y razonable describirán los hallazgos de
  manera convincente, clara, sencilla, concisa y
  completa.
• Contenido del Informe: Se deben incluir los
  objetivos de la auditoría, alcance y metodología
  para comprender su propósito.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NIAs):

Las Normas Internacionales de auditoría contienen
los principios básicos y los procedimientos esenciales
junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo
y de algún otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales e han de interpretar en el contexto del
material explicativo de otro tipo que proporciona lineamientos
para su aplicación.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros.
Estas normas deben ser también aplicadas, con la
adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados.

Las Normas internacionales están referidos a
temas introductorias; responsabilidades; planeamiento;
control interno; evidencia de auditoría;
utilización del trabajo de otros; dictamen y conclusiones
de auditoría; áreas especializadas; áreas
especializadas; servicios relacionados; declaraciones
internacionales de prácticas de
auditoría

Estas normas con la adaptación correspondiente
son utilizadas por el personal de la auditoría integral,
facilitando su trabajo y permitiendo uniformar el tratamiento de
las evaluaciones correspondientes.

1. EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORÍA
   INTEGRAL

Según Panez (1986), se entiende por Control
Interno el sistema integrado por el esquema de
organización y el conjunto de los planes, métodos,
principios, normas, procedimientos y mecanismos de
verificación y evaluación adoptados por los
Gobiernos Regionales, con el fin de procurar que todas las
actividades, operaciones y actuaciones, así como la
administración de la información y los recursos, se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales
vigentes, dentro de las políticas trazadas por la
Presidencia y en atención a las metas u objetivos
previstos.

Según Océano Centrum (2005), el ejercicio
del Control Interno debe consultar los principios de igualdad,
eficiencia, economía, celeridad, moralidad,
publicidad y
valoración de costos ambientales. En consecuencia,
deberá concebirse y organizarse de tal manera que su
ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de
todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las
asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del
mando.

El Control Interno se expresará a través
de las políticas aprobadas por los niveles de
dirección y administración de los gobiernos
regionales y se cumplirá en toda la escala de la
estructura administrativa, mediante la elaboración y
aplicación de técnicas de dirección,
verificación y evaluación de regulaciones
administrativas, de manuales de
funciones y procedimientos, de sistemas de información y
de programas de selección, inducción y capacitación
de personal.

Para que el control interno facilite las actividades
institucionales y especialmente la realización de
auditorías integrales debe estar orientado al cumplimiento
de los siguientes objetivos:

• Proteger los recursos del gobierno regional, buscando
  su adecuada administración ante posibles riesgos que los
  afecten;
• Garantizar la eficacia, la eficiencia y
  economía en todas las operaciones promoviendo y
  facilitando la ejecución de las funciones y actividades
  definidas para el logro de la misión
  institucional;
• Velar porque todas las actividades y recursos de la
  organización estén dirigidos al cumplimiento de
  los objetivos del gobierno regional;
• Garantizar la correcta evaluación y
  seguimiento de la gestión organizacional;
• Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la
  información y de sus registros;
• Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos,
  detectar y corregir las desviaciones que se presenten en la
  organización y que puedan afectar el logro de sus
  objetivos;
• Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga
  de sus propios mecanismos de verificación y
  evaluación;
• Velar porque el gobierno regional disponga de
  procesos de planeación y mecanismos adecuados para el
  diseño y desarrollo
  organizacional.

Según Vargas (2005), los gobiernos regionales,
deben por lo menos implementar los siguientes
aspectos que deben orientar la aplicación
del Control interno:

• Establecimiento de objetivos y metas tanto generales
  como especificas, así como la formulación de
  planes operativos que sean necesarios;
• Definición de políticas como
  guías de acción y procedimientos para la
  ejecución de los procesos;
• Adopción de un sistema de organización
  adecuado para ejecutar los planes;
• Delimitación precisa de la autoridad y los
  niveles de responsabilidad;
• Adopción de normas para la protección y
  utilización racional de los recursos;
• Dirección y administración del personal
  conforme a un sistema de méritos y
  sanciones;
• Aplicación de las recomendaciones resultantes
  de las evaluaciones de Control Interno;
• Establecimiento de mecanismos que faciliten el
  control ciudadano a la gestión de las
  entidades;
• Establecimiento de sistemas modernos de
  información que faciliten la gestión y el
  control;
• Organización de métodos confiables para
  la evaluación de la gestión;
• Establecimiento de programas de inducción,
  capacitación y actualización de directivos y
  demás personal de la entidad;
• Simplificación y actualización de
  normas y procedimientos.