Tesis: Auditoría integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales (página 5)
Para el MAGU, los procedimientos de auditoría son operaciones
específicas que se aplican en el desarrollo de
una auditoría e incluyen técnicas y
prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: i)
Pruebas de
control; ii)
Procedimientos analíticos; y, Pruebas sustantivas de
detalle.
El MAGU, establece que las técnicas de
auditoría son métodos
prácticos de investigación y prueba que utiliza el
auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión.
Las técnicas más utilizadas al realizar pruebas de
transacciones y saldos son: i) Técnicas de
verificación ocular; ii) técnicas de
verificación oral; iii) Técnicas de
verificación escrita; iv) Técnicas de
verificación documental; y, Técnicas de
verificación física.
Las técnicas y procedimientos que se utilizan en
la auditoría integral, no difieren substancialmente de las
utilizadas en otros tipos de auditorías. Lo que si debe quedar claro es
que particularmente, la Auditoría Integral necesita
identificar y aplicar "criterios" de auditoría que no son
tradicionales.
Los criterios son parámetros de referencia para
comparar operaciones, procesos
completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para
evaluar diseños, funcionamiento, productos y
servicios.
En la práctica los criterios más
importantes pueden ser: estándares, normas legales,
normas internas, índices de eficiencia
operativa, relaciones generalmente aceptadas (ratios
financieros), indicadores
públicos (inflación, devaluación, etc.).
En resumen los criterios de auditoría
deben:
- Suministrar pautas que faciliten la evaluación del manejo de los recursos
físicos, humanos y financieros. - Servir de medio para establecer que se obtiene
valor
agregado (valor por dinero). - Proporcionar a la misma administración elementos de gerencia
para:
- Medir su desempeño
- Diseñar mecanismos para mejorar el control
de la gestión.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean
entendidos y asimilados. De igual forma, su aplicación se
hará teniendo en cuenta el medio en el cual funcione el
gobierno
regional. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una
dirección regional de salud, no serán
aplicables a una dirección regional de educación,
etc.
Cuando la presidencia o gerencia del gobierno regional
haya establecido criterios, el auditor los utilizará como
pautas de referencia, pero evaluando previamente su pertinencia.
En aquellos casos en que considere que no son adecuados,
sugerirá la forma de mejorarlos. Por otra parte, cuando no
dispongan de criterios, el auditor deberá considerar
desarrollarlos si posee los elementos técnicos para ello.
En esta última circunstancia, deberá solicitar
autorización previa al responsable de la
auditoría.
Las técnicas convencionales de auditoría
como análisis, entrevistas,
observación, documentación y confirmación
continúan vigentes para el estudio de la evidencia
obtenida. Además, es posible que en determinados
circunstancias el auditor tenga que utilizar instrumentos
provenientes de disciplinas como la estadística (muestreo de
atributos o de variables),
gráficos GANT, PERT, control de
métodos y tiempos (CMT), investigación operacional,
etc. Tales técnicas deberán ser consultadas
previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan el
conocimiento que permita obtener de ellas los resultados
esperados.
Según las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos en las etapas de planeación
y de revisión global de la auditoría. Los
procedimientos analíticos significan el análisis de
índices y tendencias significativos incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de las cantidades pronosticadas. Los
procedimientos analíticos incluyen la consideración
de comparaciones de la información financiera del gobierno
regional. También incluyen consideran de relaciones.
Pueden usarse variados métodos para desempeñar los
procedimientos, los mismos que varían desde simples
comparaciones a análisis complejos usando técnicas
avanzadas de estadística.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de
técnicas de auditoría, tácticamente
dispuestos, serán los componentes de cada programa de
Auditoría Integral que resulte de la
planeación.
El Manual de
Auditoría Integral de la Contraloría General de
la República de nuestro país, establece que la
evidencia es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del
auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoría a través de
observación, inspección, entrevistas y examen
de los registros y
resultados. La auditoría integral se dedica a la
obtención de la evidencia, dado que ésta provee
una base racional para la formulación de juicios u
opiniones. El término evidencia incluye documentos,
fotografías, análisis de hechos efectuados por
el auditor y en general, todo material usado para determinar
si los criterios de auditoría son
alcanzados.En términos generales la evidencia de
auditoría puede clasificarse en cuatro tipos: i)
evidencia física, ii) Evidencia testimonial; iii)
Evidencia documental; y, iv) Evidencia
analítica.EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Según las NAGAs, debe obtenerse evidencia
válida y suficiente por medio de análisis,
inspección, observación, interrogación,
confirmación, y otros procedimientos de
auditoría, con el propósito de llegar a bases
razonables para la formulación del Informe de
Auditoría Integral.La evidencia del auditor es la convicción
razonable de que todos aquellos datos
contables, financieros, administrativos, legales y otros
expresados han sido y están debidamente soportados en
tiempo y
contenido por los hechos económicos y circunstancias
que realmente han ocurrido.La naturaleza
de la evidencia está constituida por todos aquellos
hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el
auditor y que tienen relación con las cuentas o
rubros que se examinan.La evidencia se obtiene, por el auditor, a
través del resultado de las pruebas de
auditoría aplicadas según las circunstancias
que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio
profesional del auditor.El auditor no pretende obtener evidencia absoluta,
sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para la obtención de una evidencia
suficiente y adecuada.EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el
auditor debe obtener a través de sus pruebas de
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre
las cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo este
contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia
existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional,
con los objetivos
de su examen.El nivel de evidencia a obtener por el auditor,
referido a los hechos económicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad
de los mismos y proporcionar información sobre la
circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el
juicio profesional que le permita emitir una
opinión.Para decidir el nivel necesario de evidencia, el
auditor debe, en cada caso, considerar la importancia
relativa de las partidas que componen los diversos rubros de
las cuentas examinadas y el riesgo
probable de error en el que incurre al decidir no revisar
determinados hechos económicos.El auditor deberá tener en cuenta y evaluar
correctamente el costo que
supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que
el que está obteniendo o espera obtener y la utilidad
final probable de los resultados que
obtendría.Independientemente de las circunstancias
específicas de cada trabajo,
el auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que
le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas
examinadas.La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un
hecho de relevante importancia en el contexto de los datos
que se examinan, obliga al auditor a abstenerse de emitir una
opinión, o bien a expresar las salvedades que
correspondan.EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto de
competente de la evidencia es la característica
cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene
carácter cuantitativo. La confluencia
de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar
al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base
objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al
examen.La evidencia es competente o adecuada cuando sea
útil al auditor para emitir su juicio profesional. El
auditor debe valorar que los procedimientos que aplica para
la obtención de la evidencia adecuada sean los
convenientes, así como que las circunstancias del
entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos
factores permite considerar que la evidencia obtenida es la
adecuada.IMPORTANCIA RELATIVA ? RIESGO
PROBABLE.Los criterios que afectan a la cantidad
(suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a
la realización del trabajo de auditoría, son
los de importancia relativa y riesgo probable. Estos
criterios deben servir, así mismo, para la
formación de su juicio profesional. La importancia
relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de
un error (incluyendo una omisión) en la
información financiera que, bien individualmente o en
su conjunto, y a la luz de las
circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de
una persona
razonable, que confía en la información, se
hubiera visto influenciado o su decisión afecta como
consecuencia del error u omisión.La consideración del riesgo probable supone
la evaluación del error que puede cometerse por la
falta absoluta de evidencia respecto a una determinada
partida o a la obtención de una evidencia incompleta
de la misma. Para la evaluación del riesgo probable,
debe considerarse el criterio de importancia relativa y
viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la
formación de juicio para la emisión de una
opinión. Las decisiones a adoptar, basadas en tales
evaluaciones, al ser también interdependientes, deben
juzgarse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.OBTENCIÓN DE LA
EVIDENCIALa evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se
examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte
de las operaciones, las declaraciones de empleados y
directivos, los sistemas
internos de información y transmisión de
instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentación de sistemas, la
obtención de confirmaciones de terceras personas
ajenas a la entidad y los sistemas de
control interno en general, sin que esta relación
tenga carácter exhaustivo.Los datos contables y, en general, toda
información interna, no pueden considerarse por
sí mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor
debe llegar a la convicción de la razonabilidad de los
mismos mediante la aplicación de las pruebas
necesarias. La evidencia de los datos contables podrá
ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspección, observación,
investigación, confirmación, cálculo y revisión
analítica.Inspección: consiste en examinar
registros, documentos o activos
tangibles. La inspección de registros y documentos
proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente, así como de la
eficacia de
los controles internos a lo largo del proceso. A
continuación se presentan tres categorías de
evidencia documental que proporcionan al auditor diversos
grados de confiabilidad: i) Evidencia documental creada y
conservada por terceras partes; ii) Evidencia documental
creada por terceras partes y conservada por la entidad; y,
iii) Evidencia documental creada y conservada por el ente. La
inspección de activos tangibles da lugar a una
evidencia fidedigna en relación con su existencia,
pero no necesariamente con su propiedad
o valor.Observación: consiste en examinar el
proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el
auditor puede observar el conteo de inventarios
realizados por personal del
ente o la ejecución de procedimientos de control
interno que no deja rastros de
auditoría.Investigación: consiste en buscar una
información adecuada recurriendo a personas
competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas
escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se
plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente.
Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos
del contador público una información que no
poseía anteriormente o bien puede proporcionarle una
evidencia para corroborar.Confirmación: consiste en la respuesta
que se da a una investigación que pretende ratificar
los datos contenidos en los registros contables.Cálculo: consiste en la
verificación de la precisión aritmética
de los documentos fuentes y
de los registros contables o en la realización de los
cálculos independientes.Revisión analítica: consiste en
estudiar razones y tendencias financieras significativas
así como en investigar fluctuaciones y partidas poco
usuales.- LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
INTEGRAL - LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU,
encontramos coincidencia cuando indican que los hallazgos de
auditoría son el resultado de la comparación que se
realiza entre un criterio y la situación actual encontrada
durante el examen a un área, actividad u operación
de los gobiernos regionales. Es toda información que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestión de recursos en el
gobierno regional bajo examen que merecen ser comunicados en el
informe. Sus elementos son: condición, criterio, causa y
efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60, los elementos del hallazgo
de auditoría se relacionan de la siguiente
forma:
- Condición: situación actual
encontrada - Criterio: Norma aplicable
- Causa: Situaciones que originaron la situación
encontrada - Efecto: Resultado adverso o potencial de la
situación encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de
auditoría son: i) Importancia relativa que amerite ser
comunicado; ii) Basado en hechos y evidencias
precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii) Objetivo; y,
iv) Convincente para una persona que no ha participado en la
auditoría.
El auditor debe estar capacitado en las técnicas
para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista. Al
realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes: i)
condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii) Naturaleza,
complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas;
iii) Análisis crítico de cada hallazgo importante;
iv) Integridad
del trabajo de auditoría; v) autoridad
legal; y, vi) Diferencias de opinión.
Ejemplo: Condición: La Jefatura de Criterio: La Jefatura de Abastecimientos Causa: El Gobierno Regional "XXX" no Efecto: Se han efectuado adquisiciones de |
- EL INFORME DE AUDITORÍA
INTEGRAL
Los informes de
Auditoría Integral en su configuración permiten
juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en
la Auditoría Integral no se deben entregar informes de
tipo estándar o uniforme, ya que este modelo puede
distorsionar o disminuir el grado de información que se
consigna.
En la Auditoría Integral se deben preparar por lo menos
los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la
opinión profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la
opinión sobre la totalidad del ente económico,
partiendo de los estados
financieros de cierre de ejercicio preparados por la
administración, con una explicación detallada
de la labor desempeñada. Dicho informe por lo tanto
contendrá al menos las siguientes manifestaciones por
parte del auditor:
- Sobre los Estados Financieros:
- Si el examen se realizó con sujeción a
las normas generales de Auditoría Integral y a las
normas que rigen la profesión contable. - Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el
alcance o en la práctica de las pruebas. - Si los estados financieros presentan de manera
fidedigna la situación financiera del gobierno regional
y los resultados de las operaciones durante el respectivo
período y su integridad. - Si el sistema de
información contable se lleva de acuerdo con los
principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales
del Sistema de
Contabilidad
Gubernamental Integrada. - Si el gobierno regional cumple oportunamente sus
obligaciones
con terceros, en especial aquellas de contenido
patrimonial. - Si los análisis financieros que realiza la
administración son confiables y la
aplicación y uso de los estados financieros en la
toma de
decisiones. - Si los resultados financieros corresponden a procesos
decisionales idóneos. - Si no se ha manipulado el sistema de
información contable y si el mismo ha sido inspeccionado
de manera integral; las reservas o salvedades sobre la
fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que
deben ser expresadas en forma clara, completa y
detallada.
- Sobre el Desempeño y la Gestión de
los Administradores.
- Si los gerentes o administradores han cumplido
integralmente con las obligaciones que les competen, en
especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las
recomendaciones de la Auditoría Integral - Si la gestión administrativa ha sido
eficiente, eficaz y económica. - Si el control interno ha sido implantado, operado y
desarrollado por la administración en forma eficiente,
así mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un
estudio sobre la efectividad. - Si las operaciones sociales aprobadas por los
administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con
respeto de
las normas legales y estatutarias, así como de las
órdenes e instrucciones impartidas por los
órganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las
estructuras
de regulación aplicables al ente
económico. - Si los informes de los administradores se ajustan al
desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los
estados financieros y, reflejan el resultado de la
gestión. - Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la
administración para la obtención de sus
informaciones o para el desempeño de sus
funciones. - Si el resultado presentado por los administradores es
confiable e íntegro y, si tales utilidades son el
resultado de una gestión eficiente. - Si la situación patrimonial del ente permite
la continuidad del gobierno regional como entidad en
marcha. - Si los procesos decisionales corresponden al tipo de
ente económico y si estos son adecuados conforme las
afirmaciones explícitas e implícitas contenidas
en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en
forma clara, completa y detallada.
- Sobre el control organizacional.
- Si el control interno existe y si este es adecuado en
los términos y características de la
organización del ente económico objeto de
Auditoría Integral. Asímismo, un análisis
sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y
deficiencias.
- Sobre los procesos operacionales.
- Si cada operación, actividad y proceso que se
realiza al interior del gobierno regional, tiene establecido un
procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados.
- Sobre el cumplimiento de la regulación y
legislación por parte del gobierno regional, con
énfasis en los aspectos relacionados con el Estado,
con la comunidad y con
los trabajadores. - Sobre el entorno que rodea al gobierno regional, sus
amenazas y riesgos. En
especial si el gobierno regional se encuentra estructurado para
afrontar el avance de la competitividad institucional, aprovechar las
oportunidades de negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones
cambiantes del mercado. - Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban
revelarse, así como la forma en que se llevaron a cabo
las funciones desarrolladas por la Auditoría
Integral.
Igualmente la Auditoría Integral producirá
informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar
los temas de mayor importancia a juicio del auditor, así
como su opinión en relación con los estados
financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos,
sobre los errores, irregularidades o actos desviados o
improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento
de los administradores no hubiesen sido corregidos en un tiempo
prudencial. Así mismo, informes sobre la inobservancia de
sus recomendaciones por parte de la administración.
INFORMES ESPECÍFICOS PARA LAS ENTIDADES
GUBERNAMENTALES
Según las Normas de Auditoría
Gubernamental, los informes que emiten deben tener en cuenta
determinadas consideraciones técnicas. La
elaboración de un informe, sin la responsabilidad y
diligencia profesional debida, podría ocasionar un
perjuicio en la imagen del
Sistema Nacional de control que debemos preservar. Las
características del informe de auditoría son:
significación, utilidad y oportunidad, exactitud y
beneficios de la información sustentatoria, calidad
convincente, concisión, claridad y simplicidad, tono
constructivo, organización de los contenidos del informe
y positivismo.
La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría
es del auditor encargado aunque también comparten esta
responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría que
intervienen en el borrador del informe hasta llegar a la
consideración de la autoridad de la Contraloría
General de la República para su
aprobación.
Los informes por escrito constituyen la forma
establecida por el Sistema Nacional de Control y su órgano
rector, la Contraloría General de la República,
para comunicar los resultados de la auditoría practicada a
los funcionarios responsables de la entidad examinada; esto
permite: i) Poner en conocimiento de los funcionarios
gubernamentales los resultados de cada examen; ii) Reducir el
riesgo que los resultados puedan ser interpretados
erróneamente; y, ii) Facilitar las acciones de
seguimiento orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las
acciones correctivas pertinentes.
Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores
deben comunicar por escrito los resultados del examen realizado a
los funcionarios responsables de la entidad. Una vez culminada la
fase de ejecución, el nivel gerencial correspondiente de
la Contraloría General de la República o el titular
del Organo de Control Institucional, según los casos,
remitirán el borrador del informe para requerir
comentarios o aclaraciones del gobierno regional, con miras a
incluirlos, previa evaluación, en el informe
correspondiente. El borrador de Informe no debe estar firmado por
los auditores responsables del trabajo. El envío del
borrador de informe al gobierno regional, se sujetará a
las normas respectivas.
La supervisión continuada se
inscribe en el marco de las actividades corrientes y
comprende unos controles regulares efectuados por la
dirección, así como determinadas tareas
que realiza el personal en el cumplimiento de sus
funciones.Existe una gran variedad de actividades que
permiten efectuar un seguimiento de la eficacia de
control interno en el desarrollo normal de los
gobiernos regionales. Comprenden actividades corrientes
de gestión y supervisión, comparaciones,
conciliaciones y otras tareas rutinarias.Los diferentes directivos comprueban que el
sistema de control interno continua funcionando a
través del cumplimiento de sus funciones de
gestión. Al incluir o conciliar los distintos
informes de explotación con los informes
financieros, empleando los mismos continuamente en la
gestión de la explotación es probable que
se identifiquen de manera rápida los errores
importantes o las excepciones en los resultados
previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia
del sistema de control interno presentando
información financiera completa y oportuna y
resolviendo toda excepción
identificada.Las comunicaciones recibidas de terceros
confirman la información generada internamente o
señalan la existencia de problemas. En este sentido, la comunidad
corrobora los datos de facturación
implícitamente al pagar sus facturas. Por el
contrario, las reclamaciones respecto de la
facturación podrían indicar la existencia
de deficiencias en los controles sobre el proceso de
las transacciones.La estructura adecuada y unas actividades
de supervisión apropiadas permiten comprobar las
funciones de control e identificar las deficiencias
existentes. En ese sentido, como rutina normal se
supervisarán las tareas administrativas que
actúan de control sobre exactitud y totalidad
del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecerá una segregación de funciones
de manera que se ejerza una verificación
recíproca, lo que servirá además
de disuasión al fraude, ya que dificulta el disimular
las actividades sospechosas.Los datos registrados por los sistemas
de información se comparan con los activos
físicos. Las existencias de producto terminado pueden ser recontadas
periódicamente. Los resultados de estos
recuentos se comparan con los registros contables y se
comunican las diferencias detectadas.- ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN
CONTINUADA - EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque los procedimientos de supervisión
continuada suelen proporcionar información
importante sobre la eficacia de otros componentes de
control, de vez en cuando un replanteamiento del sistema
resultará útil. Con ocasión de dicho
replanteamiento, se puede examinar la continuidad de la
eficacia de los procedimientos de supervisión
continuada.El alcance y la frecuencia de las evaluaciones
puntuales se determinarán principalmente en función de una evaluación de
riesgos y de la eficacia de los procedimientos de
supervisión continuada.Las deficiencias en el sistema de control interno,
en su caso, deberán ser puestas en conocimiento de
la gerencia y los asuntos de importancia serán
comunicados al primer nivel directivo.El sistema de control interno y, en ocasiones, la
forma en que los controles se aplican, evolucionan con el
tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un
momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de
aplicarse. Asimismo, las circunstancias en base a las
cuales se configuró el sistema de control interno en
un principio también pueden cambiar, reduciendo su
capacidad de advertir de los riesgos originados por las
nuevas circunstancias. En consecuencia, la dirección
tendrá que determinar si el sistema de control
interno es en todo momento adecuado y su capacidad de
asimilar los nuevos riesgos.El proceso de supervisión realizado por la
auditoría integral o por cualquier otro ente,
asegura que el control interno continua funcionando
adecuadamente. Este proceso comprende la evaluación,
por parte de los empleados de nivel adecuado, de la manera
en que se han diseñado los controles, de su
funcionamiento, y de la manera en que se adoptan las
medidas necesarias. Se aplicará a todas las
actividades dentro de la entidad y a veces también a
externos contratados.La auditoría integral, debe buscar que los
sistemas de control interno aseguren, en mayor o menor
medida, su propia supervisión. En este sentido,
cuanto mayor sea el nivel y la eficacia de la
supervisión continuada, menor será la
necesidad de evaluaciones puntuales.- MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORÍA
INTEGRAL - VALOR AGREGADO DE LA AUDITORÍA
INTEGRAL
En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el
aporte que realiza la auditoría integral a la
gestión óptima de los gobiernos
regionales:
Elementos | Auditoría de Estados | Auditoría |
Propósito | Emitir opinión sobre la razonabilidad de | Evaluar y comprobar el logro de |
Finalidad | Dar seguridad a los usuarios externos sobre la | Ayudar a la más alta autoridad del |
Alcance | Actividades financieras y económicas, | La organización total del gobierno |
Elementos | Auditoría de Estados | Auditoría Integral del gobierno |
Enfoque | Persigue la correcta determinación del | Persigue la obtención de eficiencia, |
Aporte en solución de | No es responsable de proponer | Si es responsable de buscar alternativas de |
Procedimientos | Planeación anticipada de las pruebas a | Planeación estratégica del trabajo |
Labor de seguimiento a problemas | No existe responsabilidad. | Es responsable de dar seguimiento a cada |
Informe a emitir | Dictamen sobre la razonabilidad de los Estados | Informe con opinión de los resultados del |
Objeto de examen | Estados Financieros, registros contables y | Actividades, operaciones, pro-gramas o todo el |
La importancia y el impacto de la auditoría
integral en los gobiernos regionales hace recaer una gran
responsabilidad en los recursos
humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se
requiere de un eficiente manejo del personal disponible para la
ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta
razón, un criterio básico consiste en orientar los
recursos y capacidades disponibles de la Contraloría
General de la República hacia entidades, programas o
actividades en que puedan lograrse mejoras importantes, con el
objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades
públicas y el convencimiento de los funcionarios, respecto
a la importancia de su aplicación, resulta ser más
relevante que la formulación de críticas y la
adopción
de correctivos por obligación del marco legal
vigente.
La auditoría integral tiende a establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de
calidad que permita ofrecer seguridad razonable en todos los
ámbitos del gobierno regional
Asimismo, la auditoría integral, a diferencia de
la auditoría tradicional, viene aportando el monitoreo
permanente y/o puntual si fuera el caso en coordinación con los responsables de las
entidades. También constituye valor agregado el aporte que
hace la auditoría integral mediante la asesoría y
consultoría, lo cual ayuda a solucionar la
problemática de las entidades.
- LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCIÓN.
El fraude y la corrupción
no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas vigentes.
La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda
comunidad consciente y honesta.
El fraude y la corrupción son enemigos del
desarrollo.
Modernamente la auditoría integral no fundamenta
la eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de fraudes o
actos de corrupción que pueden estarse dando en las
entidades auditadas. Es suficiente que el trabajo de
auditoría sea desarrollado con base en las normas de
auditoría aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de
quienes hacen uso de la información auditada. Sin embargo,
es justamente la auditoría integral, aquella que en rigor
tiende a descubrir la mayoría de fraudes o actos de
corrupción de los entes auditados, aún no siendo
exclusivamente ese su objetivo.
El auditor en el desempeño de su profesión
tiene conocimiento de diversos tipos de operaciones o
transacciones, así como terminología de diferente
acepción que se deben definir con el propósito de
precisar la actitud que
debería asumir cuando detecte actos de corrupción.
En tal sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes,
actos ilegales, malversación y en general, otros actos que
podrían relacionarse directamente como
corrupción.
ERRORES:
En el contexto de la auditoría integral, el
término error se utiliza para describir aquellas acciones
o declaraciones incorrectas u omisiones no intencionales que
podría efectuar la empresa,
entidad o el cliente del
auditor en la información financiera, administrativa o de
otro tipo que examina o las transacciones, registro u otros
documentos examinados, los cuales podrían incluir cifras,
omisiones o revelaciones no adecuadas a las
circunstancias.
IRREGULARIDADES:
El término irregularidad es utilizado como
sinónimo de fraude gerencial, desfalco,
malversación, etc; es decir, todas aquellas acciones que
la gerencia o sus funcionarios realizan en forma intencional o
fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o decisiones
gerenciales y administrativas que el auditor podría
identificar o descubrir como parte del examen para incluirlas en
las conclusiones y recomendaciones del informe de
auditoría.
La característica de la irregularidad es la
condición de intencional o fraudulenta que podría
ser cometida por los empleados, funcionarios, o incluso por la
propia gerencia o Junta Directiva de la empresa /
entidad/ Gobierno.
En el entorno de la auditoría integral, el
término irregularidad, según el SAS 53 el auditor
asume responsabilidad para detectar e informar sobre errores e
irregularidades.
ACTOS ILEGALES:
Actos ilegales son violaciones de leyes o
reglamentos gubernamentales atribuibles solamente a la entidad.
Dichos actos pueden haber sido realizados por la gerencia o por
los empleados pero actuando a nombre de la entidad, no incluyen
bajo esta definición la conducta
inadecuada del personal de la entidad. La SAS 54 trata de
los actos ilegales cometidos por los clientes del
auditor.
La lucha contra la corrupción es en esencia
el establecimiento de normas y lineamientos para prevenir,
detectar y actuar contra los actos de corrupción en
las entidades públicas y privadas, en nuestro caso,
los gobiernos regionales.Mediante Ley
27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen
los lineamientos para una mejor gestión de las
finanzas
públicas, con prudencia y transparencia
fiscal, así como también
crear el Fondo de Estabilización Fiscal, con el
fin de contribuir a la estabilidad económica,
condición esencial para alcanzar el crecimiento económico sostenible
y el bienestar social.El estado peruano debe asegurar el equilibrio o superávit en el
mediano plazo, acumulando superávit fiscales en
los períodos favorables y permitiendo
únicamente déficit fiscales moderados y
no recurrentes en períodos de menor
crecimiento.Las leyes anuales de presupuesto, de endeudamiento y de
equilibrio financiero, los créditos suplementarios, y la
ejecución presupuestal, se sujetarán a un
conjunto de reglas al respecto.- PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA
FISCAL - DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y
AUSTERIDAD
- FILOSOFÍA DE LA LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIÓN
La Ley No. 28652 ? Ley de Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2005, establece
disposiciones sobre disciplina
presupuestaria, racionalidad y austeridad, que deben ser
cumplidas estrictamente.
DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:
Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto
de acuerdo a las normas de disciplina presupuestaria
siguientes:
- Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus
modificaciones constituyen los créditos presupuestarios
máximos para la ejecución de las prestaciones
de servicios público y las acciones desarrolladas de
estas entidades; - Efectuar revisiones integrales
respecto de las planillas de remuneraciones y pensiones a fin de deputar y
evitar pagos a personas y pensionistas
inexistentes; - Los pagos al personal activo y cesante deben
realizarse de acuerdo a lo establecido en la normatividad
vigente; - El ingreso a la administración pública, cualquiera
sea el régimen laboral, se
efectúa necesariamente por concurso público de
méri6tos y siempre y cuando se cuente con la plaza
presupuestada; - Toda acción de personal que se realice de
conformidad con la normatividad vigente debe contar
obligatoriamente y sin excepción con el financiamiento en el Grupo
Genérico de Gastos
respectivo. - A nivel de Pliegos, el ?Grupo Genérico de
Gasto 1. "Personal y Obligaciones Sociales" no es objeto de
Habilitaciones con cargo a Anulaciones Presupuestarias de otros
Grupos
Genéricos de Gasto; - No pueden ser objeto de anulaciones presupuestarias,
los créditos presupuestarios asignados a las
prestaciones del Seguro Integral
de Salud, - Los saldos no comprometidos del calendario de
compromisos que se originen en los Pliegos por la
elaboración de planillas y pago de remuneraciones no
deben ser utilizados en otros compromisos del gobierno
regional
DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:
Los gobiernos regionales están obligados a actuar
conforme a las siguientes medidas de racionalidad del gasto
público:
- Ejecutar una revisión de sus procesos y
procedimientos operativos que procuren la mayor congruencia
de sus acciones con las funciones que les corresponda
legalmente; - Adoptar medidas de ahorro
efectivo racionalizando el consumo de
los servicios de energía, agua y
teléfono; y gastos correspondientes al
consumo de combustible y materiales de oficina; - Reemplazar semestralmente, a través de las
Oficinas de Auditoría Interna, los resultados de
las subvenciones otorgadas a personas jurídicas no
pertenecientes al Sector Público, con el objeto de
comprobar si el beneficiado de la subvención viene
realizando las actividades que fundamentan su
otorgamiento;
DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:
Los gobiernos regionales deben aplicar obligatoriamente,
durante la ejecución del presupuesto, las siguientes
disposiciones de austeridad independientemente de la fuente de
financiamiento:
- Queda prohibido el reajuste o incremento de
remuneraciones, así como la aprobación de las
escalas remunerativas, bonificaciones, dietas, asignaciones,
retribuciones y beneficios de toda índole cualquiera
sea su forma, modalidad, mecanismo, fuente de
financiamiento; - Queda prohibido, sin excepción, el ingreso
de personal por servicios personales y el
nombramiento; - Sólo pueden celebrarse contratos de
servicios no personales y/o locación de servicios con
personas naturales en casos puntuales; - Está prohibido realizar gastos en horas
extras; - Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a
celebraciones o agasajos con fondos
públicos; - Por los servicios de telefonía móvil, beeper y
comunicación por radio celular
(función de radio troncalizado digital, sólo se
podrá asumir un gasto total igual a S/.
150.00 - Queda prohibida la adquisición de cualquier
tipo de mobiliario de oficina; - Queda prohibida la adquisición de nuevos
bienes y equipos a través de operaciones de arrendamiento
financiero; - Queda prohibida la adquisición de
vehículos automotores; - Quedan prohibidos los viajes al
exterior de funcionarios y servidores
del Estado, con cargo a fondos públicos
La observancia de las disposiciones de disciplina,
racionalidad y austeridad es responsabilidad del Presidente del
Gobierno Regional, del Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que
haga sus veces, así como del Jefe de la Oficina de
Administración.
- CONTROL GUBERNAMENTAL
En la lucha contra la corrupción, el Sistema
Nacional de Control, tiene un rol fundamental al ejercer como
función especializada, el control gubernamental, en el
marco de los establecido en el artículo 82° de la
Constitución Política del Estado
de 1993, así como de su Ley Orgánica No.
27785.
El control gubernamental implica la supervisión,
vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de
las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción, evaluando los sistemas de
administración, gerencia y control.
El fin que persigue el control gubernamental es el
mejoramiento de los gobiernos regionales, a a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes. Para ello el control gubernamental puede realizarse
en forma interna y externa y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso de la
auditoría integral.
Acciones ilícitas que practican personas,
funcionarios o empresarios que compromete la honorabilidad
del funcionario o servidor
público para obtener de él beneficio
generalmente económico a su favor o en beneficio
propio de la entidad o empresa que representa y resulta en
el uso incorrecto de los recursos del estado.Robert Keitgaard en su libro
"Controlando la
Corrupción" presenta
una definición tomada del diccionario "Webster´s Third New
Internacional Dictionary" en los términos
siguientes: "…corrupción es conducta que se
desvía de los deberes formales de un rol
público por ganancias de interés privado (personal, familiar o
grupal) pecuniarias o relacionadas al status, o que viola
las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta
de interés privado".Como en la palabra latina corruptus, "corrupto"
invoca una gama de imágenes del mal; designa aquello que
destruye lo sano. Existe un tono moral en
la palabra.Una de las características de la
corrupción es que la efectúa generalmente la
empresa, el gobierno o el funcionario en beneficio propio.
Normalmente participa un funcionario público porque
es la persona clave en un acto de corrupción. En las
transacciones con los gobiernos regionales,
desafortunadamente la empresa privada es quien generalmente
participa de una u otra forma en la corrupción, por
ejemplo al presentar cotizaciones irreales, al pagar
prebendas para ganar la Bueno Pro y otros actos.La legislación penal de casi todos los
países consideran que en la corrupción
participan dos elementos: una corrupción
activa y una pasiva, la primera incluye al que
corrompe o trata de corromper a un funcionario o servidor
público porque es quien recibe dádivas,
promesas o ventajas de cualquier clase
para que haga u omita algo en violación de sus
obligaciones; y la segunda el funcionario o servidor
público porque es quien solicita o acepta donativo,
promesa o cualquier otra ventaja para realizar u omitir un
acto en violación de sus obligaciones o el que las
acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes.
También el funcionario o servidor público que
directa o indirectamente o por acto simulado, se interesa
en cualquier contrato u
operación en que interviene por razón de su
cargo.NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE
CORRUPCIÓN:En relación al trabajo de la
auditoría integral, el auditor debe estar alerta
para identificar actos de corrupción. Si bien
recordamos que no es el objetivo del trabajo del auditor
identificar fraudes, errores o actos de corrupción,
consideramos que es su responsabilidad tomar un papel
activo en los casos en que observase las posibilidades de
que su cliente está cometiendo actos de
corrupción que, como se mencionó
anteriormente, son actos que van más allá de
un acto ilegal.- CORRUPCIÓN
- FRAUDE
Comprende las distorsiones intencionales de la
información financiera, administrativa, logística, contable, laboral, tributaria y
otras por parte de uno o más directivos, funcionarios y
trabajadores. También participan en algunos casos
proveedores, clientes, acreedores y terceros
relacionados.
Según Pinilla (2000), actualmente la mayor
cantidad de procesos, procedimientos, técnicas y
prácticas de trabajo pasan por la utilización de
los sistemas computarizados, por tanto, gran parte de los fraudes
están siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales
debe examinar la auditoría integral. A continuación
presentamos algunos de los fraudes que normalmente se presentan
en los sistemas computarizados: Manipulación de
transacciones; Técnica de SALAMI; Técnica del
Caballo de Troya; Las bombas
lógicas; Juego de la
Pizza; Ingeniería social; Trampas- Puerta;
Superzaping; Evasión astuta; Recolección de
basura; Ir a
cuestas para tener acceso no autorizado; Puertas levadizas;
Técnica del taladro; Intercepción de líneas
de comunicación.
- Manipulación de transacciones; la cual
ha sido el método
más utilizado para la comisión de fraudes, en
ambientes computarizados. Consiste en cambiar los datos antes o
durante la entrada al computador.
Puede ser ejecutado por cualquier persona que tenga acceso a
crear, registrar, transportar, codificar, examinar, comprobar o
convertir los datos que entran al computador. Por ejemplo
alterar los estados financieros, informes de comisiones y otros
documentos de los gobiernos regionales - Técnica de SALAMI; consiste en sustraer
pequeñas cantidades (tajadas) de un gran número
de registros, mediante la activación de rutinas
incluidas en los programas aplicativos corrientes. Es muy
común en los programas que calculan intereses, porque es
allí donde se facilita la sustracción de residuos
que generalmente nadie detecta, configurándose
cómodamente el fraude. - Técnica del Caballo de Troya; consiste
en insertar instrucciones, con objetivos de fraude, en los
programas aplicativos, de manera que, además de las
funciones propias del programa, también ejecute
funciones no autorizadas, es decir las instrucciones
fraudulentas se esconden dentro de las demás, obteniendo
acceso libre a los archivos de
datos, normalmente usados por el programa. - Las bombas lógicas; son técnicas
de fraude, en ambientes computarizados, que consiste en
diseñar e instalar instrucciones fraudulentas en el
software
autorizado, para ser activadas cuando se cumpla una
condición o estado específico. Es difícil
de descubrir, porque mientras no sea satisfecha la
condición o estado específico, el programa
funciona normalmente procesando los datos autorizados sin
arrojar sospecha de ninguna clase. - Juego de la Pizza; es un método
relativamente fácil para lograr el acceso no autorizado
a los Centros de procedimiento electrónico de datos
(PED), así estén adecuadamente controlados.
Consiste en que un individuo se
hace pasar por la persona que entrega la pizza y en esa forma
se garantiza la entrada a las instalaciones del PED durante y
después de las horas de trabajo. - Ingeniería social; conste en planear la
forma, de abordar a quienes pueden proporcionar
información valiosa o facilitar de alguna manera la
comisión de hechos ilícitos. Se recurre luego, a
argumentos conmovedores y/o a sobornar a las personas para
alcanzar los objetivos deseados. - Trampas- Puerta; son deficiencias del sistema
operacional, desde las etapas de diseño original (agujeros del sistema
operacional). Los expertos en sistemas pueden aprovechar las
debilidades del sistema operacional para insertar instrucciones
no autorizadas, en dicho sistema, con el objeto de configurar
fraudes informáticos. Las salidas del sistema
operacional permiten el control a programas escritos, por el
usuario, lo cual facilita la Operacionalización de
fraudes, en numerosas operaciones. - Superzaping; deriva su nombre del superzap, un
programa utilitario de IBM de un alto riesgo por sus
capacidades. Permite adicionar, modificar y/o eliminar
registros de datos, datos de registros o agregar caracteres
dentro de un archivo
maestro, sin dejar rastro y sin modificar ni corregir los
programas normalmente usados para mantener el archivo. Este
programa permite consultar los datos para efectos de
conocimiento o para alterarlos omitiendo todos los controles y
seguridades en actividad establecidos. - Evasión astuta; consiste en un
método inventado como consecuencia de la
aparición de los compiladores.
Se trata de que los expertos inventaron la forma de comunicarse
con la
computadora a través de lenguaje de
máquina. También se le conoce con el nombre de
parches. Es un método limpio para entrar en la computadora,
cambiar las cosas, hacer que algo suceda y hasta cambiarlas
para que vuelvan a su forma original sin dejar rastros para
auditoría. - Recolección de basura; es una
técnica para obtener información abandonada o
alrededor del sistema de computación, después de la
ejecución de un programa. Consiste en buscar copias de
listados producidos por el computador y/o papel carbón
para allí extraer información, en términos
de programas, datos, passwords y reportes especiales
básicamente. - Ir a cuestas para tener acceso no autorizado;
se trata de una técnica de fraude informático
para lograr el acceso no autorizado a los recursos del sistema
entrando a cuestas de alguien influyente (piggyback) o por
imitación (suplantación). - Puertas levadizas; consiste en la
utilización de datos, sin la debida autorización,
mediante rutinas involucradas en los programas o en los
dispositivos de hardware. Son
métodos sofisticados de escape de datos que pueden ser
ejercidos en ambientes de alta seguridad y alto
riesgo - Técnica del taladro; consiste en
utilizar una computadora para llamar o buscar la manera de
entrar al sistema con diferentes códigos hasta cuando
uno de ellos resulte aceptado y permita el acceso a los
archivos deseados. Mediante el sistema de ensayo
permanente se descubren las contraseñas del sistema para
entrar a los archivos y extraer información, en forma
fraudulenta. - Intercepción de líneas de
comunicación; consiste en establecer una
conexión secreta telefónica para interceptar
mensajes. Normalmente, las conexiones activas o pasivas se
instalan, en los circuitos de
comunicación de datos, entre: i) terminales y
concentradores; ii) Terminales y computadores; y, iii)
computadores y computadores. De otra parte, la
intercepción de comunicaciones por microondas y
vía satélite, es también posible de ser
utilizadas fraudulentamente.
Según Hevia (1991), en la mayoría de
las empresas
su pasivo más influyente es la debilidad de sus
sistemas de control, que invitan por su ineficacia al
fraude.Interpretando a Hevia, el fraude está
presente en mayor o menor medida en todas los gobiernos
regionales, cualquiera que sea su tamaño o
actividad. Partiendo de esta realidad incuestionable, los
gobiernos deberían protegerse adecuadamente de este
peligro.La lucha contra el fraude en un gobierno regional
no es una función que corresponda a una determinada
unidad o departamento; es la tarea de todos y cada uno de
los responsables y de los empleados del mismo.Si no hay ninguna norma, instrucción o
procedimiento escrito en materia
de fraudes, no hay una política concreta y
debidamente institucionalizada y conocida sobre fraudes,
por tanto la auditoría integral debe establecer las
recomendaciones del caso, en el marco de su función
asesora.Los gobiernos regionales deben conocer muy bien
las motivaciones y estímulos del fraude y actuar en
consecuencia.La creación de fuentes de
información dentro del gobierno regional,
animando a todo el personal a colaborar en la lucha contra
el fraude, a través de los canales establecidos al
efecto, es algo que debe ser considerado y no
rechazado.Todas las precauciones y medidas instauradas para
luchar contra el fraude, deben ser conocidas y difundidas
en el ámbito del gobierno regional.La lucha contra el fraude es un deber impuesto a
los Consejeros, como defensa de los intereses del Estado y
la Sociedad.El componente imprescindible de una buena
gestión corporativa en un gobierno regional, es un
sistema de disuasión, detección,
investigación e información sobre el fraude,
adecuado a las necesidades y características de cada
gobierno.La transparencia es el mejor antídoto contra el fraude; por
transparencia entendemos que todos están informados
de las actividades y operaciones del gobierno regional.
Transparencia es lo opuesto al ocultismo generalizado que
erróneamente es aplicado por algunas autoridades,
facilitando de esta forma el desarrollo del
fraude.Según Brión (2001), resulta
indudable que una empresa no es de por sí
fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tienen a su
cargo la dirección y, por ende, deben asumir la
responsabilidad por los actos de la misma, aunque a veces
traten de desconocer determinados actos con el fin de
diluir sus responsabilidades.LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCIÓN Y EL
FRAUDE:Lo bueno y lo malo de una empresa, está
indisolublemente asociado a lo bueno y lo malo de las
personas que la conducen o laboran en ella. Es decir, que
se trata de un bien o un mal moral y, por tanto, derivado
de la actitud de una persona frente a la vida.LA RE-EDUCACIÓN PARA COMBATIR LA
CORRUPCIÓN:Resulta evidente que el fraude y la
corrupción, sólo pueden desalentarse con
éxito si, además de la
implementación de controles adecuados
en los distintos procesos, se fomenta la
valoración de la ética de las personas que
actúan en dichos procesos.Recordemos que un
"control se termina cuando dos
personas se ponen de acuerdo para
vulnerarlo". En el fraude y la
corrupción sucede lo mismo, encontrándonos
con figuras como la colusión o la
complicidad.El auditor que participa en la auditoría
integral de un Gobierno Regional, tendría que ser la
persona más adecuada para ayudar a la
re-educación de la organización, a partir de
la revaloración de los principios
éticos que deben sustentar las personas que
interactúan en ella. Pero esto sólo es
posible si el auditor es considerado como "ejemplo o
modelo" desde esa perspectiva ética, hecho que de
por sí representa un desafío más
allá de la función.La influencia directa de los conductores de los
Gobiernos Regionales como pilares de cambio,
es fundamental para la re-educación institucional y
por ende como medio para combatir el flagelo de la
corrupción. Las personas son muy sensibles en la
percepción de los mensajes e imagen
de los dirigentes. Si se quiere cambiar, hay que cambiar a
todo nivel.Si podemos cambiar los
valores de las personas, habremos cambiado los valores
del grupo y, de esta forma los efectos del fraude y la
corrupción pueden ser
controlables.HACIA UNA TEORÍA GENERAL DE
CORRUPCIÓN EN LOS GOBIERNOS
REGIONALES:Según Calden (1992), desde los
albores de la civilización, se ha reconocido que
cualquier individuo en la posición de ejercer
poder
público sobre la colectividad o comunidad y con
autoridad pública está tentado de usar las
oficinas públicas para ventajas y ganancias
personales.En los gobiernos regionales los actores
principales de la corrupción pueden ser los
directivos, funcionarios y trabajadores. El modo en que
pueden actuar puede ser mediante: Soborno y complicidad;
Colusión para defraudar al público;
Malversación de fondos; privilegios
económicos de acuerdo a intereses especiales;
Favoritismo y discriminación; Parasitismo;
etc.Los antecedentes de la
corrupción la podemos encontrar en la
dependencia económica; sistema de valores
multidimensionales; descomposición del sistema;
inseguridad social, incorrecta
administración e incompetencias; chisme y rumor,
etc.Está determinado que los funcionarios
públicos que son complacientes con la
corrupción salen ganando hasta que son capturados y
sancionados. Para ellos la corrupción provee
dividendos. Pueden acumular poder y ejercitarlo con pocas
restricciones. Pueden vivir excepcionalmente privilegiados,
amparar sus vidas y quizás amasar enormes fortunas
privadas. Pueden preservarse en el cargo y predeterminar su
sucesión, quizás aún creando una
dinastía. Pueden y hacen las cosas que deseen e
impiden a otra gente obtener cualquier cosa. Las ventajas
en estatus, riqueza y poder son bastante claras. Pero sus
ganancias son por definición ventajas no naturales
que podrían no haber ocurrido. Sus ganancias
están hechas a expensas de alguien más,
aunque los que pierdan nunca puedan comprender que ellos
les han negado lo que debería haber sido de
ellos.La corrupción oficial es difícil de
controlar. Es un complejo problema que involucra muchos
factores y diferentes fuerzas. Toma muchas formas
diferentes y ningún gobierno regional ni
verdaderamente ningún funcionario público es
inmune.- ACTIVIDADES DE CONTROL PARA LUCHAR CONTRA EL
FRAUDE Y LA CORRUPCIÓN - PARTICIPACIÓN DEL ESTADO Y LA SOCIEDAD EN
LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCIÓN
Los colegios profesionales son instituciones
del Estado y la Sociedad. La Federación de Colegios de
Contadores Públicos del Perú ? Junta de Decanos,
con fecha 15.02.2000 aprobó la aplicación en el
Perú de las Normas Internacionales de Auditoría y
Servicios Relacionados. Con esta norma para uso de los auditores.
De este modo, esta entidad proporciona a los auditores peruanos
los lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de
Auditoría, para ser aplicadas en la auditoría de
los estados financieros y a otro tipo de información con
la adaptación necesaria. Estas normas contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de
algún otro tipo.
En relación con la investigación tenemos
la Norma Internacional de auditoría 240: Fraude y Error;
la cual establece que al planear y aplicar procedimientos de
auditoría y al evaluar e informar los resultados, el
auditor debería considerar el riesgo de distorsiones
materiales en los estados financieros, originados por un fraude o
error. De acuerdo con esta norma, el término fraude se
refiere a un acto intencional por parte de uno o más
individuos del área de administración, empleados, o
terceros, que genera una distorsión en los estados
financieros. El fraude puede implicar: i) Manipulación,
falsificación o alteración de registros o
documentos; ii) Malversación de recursos; iii)
Supresión u omisión de los efectos de transacciones
en los registros o documentos; iv) Supresión u
omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos; v) Registros de transacciones sin sustento; y, vi)
Aplicación indebida de políticas
contables. La norma indica que el término error se refiere
al acto no intencional que produce una distorsión en los
estados financieros, como: i) Equivocaciones matemáticas o de procesamiento en los
registros sustentatorios y en los datos contabilizados; ii)
Omisión e interpretación equivocada de hechos; iii)
aplicación indebida de políticas
contables.
La responsabilidad por la prevención y
detección de fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de control
interno apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas
reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. El
auditor no es y no puede ser responsable de la prevención
del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoría anual, puede servir para contrarrestar
fraudes o errores. Al planear la auditoría, el auditor
debería evaluar el riesgo de distorsión material
que el fraude o error pueda producir en los estados financieros,
y debería indagar ante la gerencia si existen fraudes o
errores significativos que hayan sido descubiertos. Basado en la
evaluación del riesgo, el auditor debería
diseñar procedimientos de auditoría para obtener
seguridad razonable de que sean detectadas las distorsiones
producidas por fraude o error que tengan un efecto material en
los estados financieros tomados en su conjunto.
El Estado, participa activamente en defensa de sus
intereses con las Normas de Control Interno para el Sector
Público, aprobadas por Resolución de
Contraloría No. 072-98-CG. Estas normas deben ser
aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de
todas las entidades públicas, entre estas, por los
gobiernos regionales. También deben ser aplicadas por los
auditores internos o externos; auditores financieros o
integrales, por todos.
Las Normas de Control Interno para el Sector
Público son guías generales dictadas por la
Contraloría General de la República, con el objeto
de promover una sana administración de los recursos
públicos en las entidades en el marco de una adecuada
estructura de control interno. Estas normas establecen las pautas
básicas y guían el accionar de las entidades del
sector público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en las operaciones. Los titulares de
cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y
actualizar la estructura de control interno, que debe estar en
función de la naturaleza de sus actividades y volumen de
operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de
los controles y procedimientos implantados. Las normas de control
interno se fundamentan en principios y prácticas de
aceptación general, así como en aquellos criterios
y fundamentos que describen el marco general de la estructura de
control interno.
La administración regional se ejerce
bajo un sistema gerencial y se sustenta en la planificación estratégica,
organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro
del marco de las normas emitidas por los sistemas
administrativos nacionales; para estos efectos
necesita llevar a cabo un conjunto de efectividades con
eficiencia.La eficiencia, está referida a la
relación existente entre los servicios prestados
o entregados por los gobiernos regionales y los
recursos utilizados para ese fin (productividad), en comparación
con un estándar de desempeño
establecido..La eficiencia, también puede ser
conceptualizada como la virtud para lograr un efecto
determinado; tal como sucede con los gobiernos
regionales al facilitar la solución de los
problemas que enfrentan los la comunidad
regional.La eficiencia, es la relación entre
costos y beneficios enfocada hacia la
búsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar
las tareas (métodos), con el fin de que los
recursos (humanos, materiales y financieros) se
utilicen del modo más racional
posible.La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y
objetivos que se deseen alcanzar, esto significa
eficiencia, lo que lleva a concluir que los gobiernos
regionales van a ser racionales si se escogen los
medios más eficientes para lograr los objetivos
deseados, teniendo en cuenta que los objetivos que se
consideran son los organizacionales y no los
individuales. La racionalidad se logra mediante, normas
y reglamentos que rigen el comportamiento de los componentes en
busca de la eficiencia.La eficiencia busca utilizar los medios,
métodos y procedimientos más adecuados y
debidamente planeados y organizados para asegurar un
óptimo empleo de los recursos disponibles. La
eficiencia no se preocupa por los fines, como si lo
hace la eficacia, si no por los medios.La eficiencia, se puede medir por la cantidad
de recursos utilizados en la prestación de
servicios a la comunidad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos
utilizados. Se relaciona con la utilización de
los recursos para obtener un bien u
objetivo.- EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES - EFICACIA DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES
- OPTIMIZACIÓN DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES
Los gobiernos regionales realizan funciones normativas y
reguladoras, de planeamiento,
administrativa y ejecutiva, promoción de las inversiones y
de supervisión, evaluación y control. Todos los
recursos y esfuerzos del gobierno regional deben establecer una
sinergia, de
modo que pueda alcanzar la eficacia en cada una de estas
funciones, no solo por el gobierno regional si no por que es una
exigencia y necesidad de la colectividad.
La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el
cual los gobiernos regionales logran sus objetivos y metas u
otros beneficios que pretendían alcanzarse fijados por las
autoridades, directivos o exigidos por la sociedad.
La eficacia, es la virtud, fuerza y poder
para gestionar, en nuestro caso, las empresas de transporte
urbano.
La eficacia o efectividad es el grado en el que se
logran los objetivos institucionales. En otras palabras, la forma
en que se obtienen un conjunto de resultados refleja la
efectividad, mientras que la forma en que se utilizan los
recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.
La eficacia, es la medida normativa del logro de los
resultados. Los gobiernos regionales disponen de indicadores de
medición de los logros de las funciones que le compete.
Cuando se logren dichos resultados o estándares, se
habrá logrado el objetivo. Para obtener eficacia tienen
que darse algunas variables como:
- Cualidades de la organización del gobierno
regional; - Nivel de confianza e interés de los
directivos, funcionarios y trabajadores; - Motivación del personal;
- Desempeño cabal y ético de sus
funciones; - Capacidad de la Organización de los programas,
proyectos y
actividades; - Información y comunicación en todos los
niveles; - Interactuación efectiva con el entorno y con
el interno; - Toma de decisiones efectiva en relación con
las metas, objetivos y misión
institucional.
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