Incidencia de los Documentos fuente en la Contabilidad y Auditoría gubernamental (página 2)

Enviado por DOMINGO HERNANDEZ CELIS

Partes: 1, 2, 3, 4

DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

DELIMITACION ESPACIAL:

La investigación se ha realizado a nivel
Local: Lima Metropolitana.

DELIMITACION TEMPORAL:

La investigación es de
actualidad.

DELIMITACION SOCIAL:

Esta investigación ha permitido obtener
entrevistas y realizar encuestas
a autoridades, funcionarios y trabajadores públicos
con el objeto de determinar la llegar a los objetivos
y consistencia de la hipótesis.

DELIMITACION CONCEPTUAL:

Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la
base del tema (variables e
indicadores)
es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del
trabajo de
investigación.

PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

1.3.1 PROBLEMA PRINCIPAL:

¿Por que los documentos fuente utilizados en las
transacciones, favorecen la optimizacion de la gestion y el
control
gubernamental ?

1.3.2. PROBLEMAS
SECUNDARIOS:

¿Por qué la contabilidad gubernamental tiene como base de
su proceso a
los documentos fuente ?
¿Cómo se concreta la incidencia de
los documentos fuente en el proceso de la auditoria
gubernamental ?

1.4. OBJETIVOS

1.4.1. OBJETIVO GENERAL:

Demostrar que los documentos fuente utilizados en
las transacciones gubernamentales constituyen los indicadores
de la prudencia y transparencia de las decisiones.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Analizar la incidencia de los documentos fuente en
el proceso de la contabilidad gubernamental
Analizar la incidencia de los documentos fuente en
el proceso de la auditoria gubernamental

1.5. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION.

1.5.1. HIPÓTESIS
GENERAL:

Los documentos fuente utilizados en las transacciones
favorecen la optimizacion de la gestion y control gubernamental
porque son los indicadores de la prudencia y transparencia de
las decisiones tomadas.

HIPÓTESIS SECUNDARIAS

La contabilidad gubernamental tiene como base de su
proceso a los documentos fuente porque estos son elementos de
evidencia que permiten el
conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de las
transacciones.
La incidencia de los documentos fuente en el
proceso de la auditoria gubernamental se concreta mediante la
obtencion de la evidencia suficiente, competente y relevante
que necesita el auditor para formular sus conclusiones,
observaciones y recomendaciones.

1.6. VARIABLES E INDICADORES DE LA
INVESTIGACIÓN:

X. VARIABLE INDEPENDIENTE:

DOCUMENTOS FUENTE

INDICADORES:

X.1. TRANSACCIONES

X.2. EVIDENCIA

X.3. NATURALEZA, FINALIDAD Y RESULTADOS

X.4. PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA

2. VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. CONTABILIDAD Y AUDITORIA

INDICADORES:

Y.1. PROCESO CONTABLE

Y.2 PROCESO DE AUDITORIA

Y.3. GESTION Y CONTROL

Y.4. OPTIMIZACION

1.7 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

1.7. 1. TIPO DE INVESTIGACION

Este trabajo, es una investigación científica del
tipo básica o pura, por cuanto presenta la
teorización integral a través de principios,
normas,
conceptos, procesos y
procedimientos que se aplican en una entidad
del sector
público para determinar la incidencia de la
documentación sustentatoria de la
contabilidad y la auditoría gubernamental para realizar
una gestión y control eficaz En este
sentido, se ha dispuesto de la información administrativa financiera y
presupuestaria, los Informes
de Auditoria interna y externa y las memorias.
Asimismo se ha contado con las Leyes
orgánicas, Estatutos, Reglamentos internos, manuales,
directivas y otros documentos relacionados con la
gestión. Se estima que todo este banco de
datos
representará el sustento empírico y
numérico que ha permitido llegar a
conclusiones.

1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN

Es una investigación del nivel descriptivo
– explicativo, por cuanto presenta la realidad actual de
las entidades gubernamentales, en relación con el
tratamiento de la documentación sustentatoria en la
contabilidad, auditoría y por ende en la
gestión gubernamental

METODOS Y DISEÑO DEL
ESTUDIO

METODOS DE INVESTIGACION

El que a permitido detallar, especificar,
particularizar los hechos que se han suscitado en las
entidades del sector público de modo que permitan
sacar conclusiones válidas para ser utilizadas en
el
trabajo de investigación
DESCRIPTIVO
ANALÍTICO

Este método
ha permitido examinar la incidencia de los documentos fuente en
la gestión institucional tomando por separado sus
actividades de personal,
abastecimiento, tesorería, presupuesto,
contabilidad, auditoría, etc. para poder
formular conclusiones sobre su incidencia en la
optimización de la gestión y el control de las
entidades del sector público, en el marco de la
prudencia y transparencia pública..

1.8.2. DISEÑO DE LA
INVESTIGACION

El diseño que se ha aplicado en la
investigación es el de objetivos, cuyo detalle se
presenta en la Contrastación verificación de las
hipótesis.

1.9. POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
INVESTIGACION

1.9.1. POBLACIÓN

La población de este trabajo de
investigación ha estado
constituida por las entidades gubernamentales ubicadas en
Lima Metropolitana.

MUESTRA

La muestra de este trabajo de investigación
estuvo constituida por las siguientes dependencias del
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo:

Oficina Financiera
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Tesorería
Oficina de Auditoria y Exámenes
Especiales
Oficina de Abastecimientos y Servicios
auxiliares
Oficina de Planificación y presupuesto

TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE
DATOS

1.10. 1. TÉCNICAS:

Análisis documental.- Se han
utilizado, para analizar las normas del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, Sistema Nacional de Control y
otras normas como el Manual de
organización y funciones,
manual de
procedimientos, Reglamentos de servicios, Informes,
Estados financieros, memorias, etc.
Observación.- Para verificar
ocularmente los procesos y procedimientos de gestión y
control gubernamental
Entrevistas.- Para obtener
información de los funcionarios a fin de establecer el
conocimiento y comprensión de las
normas sobre documentos fuente, contabilidad, auditoria,
aplicación de políticas y estrategias de gestión y control
institucional, etc.
Encuestas.- Para aplicar cuestionarios de
preguntas dirigidas a trabajadores, previa
autorización de los funcionarios, a fin de determinar
el conocimiento y compresión de la
documentación sustentatoria de sus
actividades.

INSTRUMENTOS:

Ficha bibliográfica o
hemerográfica.- Utilizado en la
recopilación de datos normas legales, contables, de
auditoria, de libros,
revistas, periódicos, trabajos de investigación
e Internet
relacionados con el tema de investigación.
Guía de entrevista.- Este instrumento
orientó la
entrevista que se realizó a funcionarios de las
dependencias públicas.
Ficha de encuesta.- Aplicado para obtener
información de trabajadores que sobre el tema de
investigación.

TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO
DE DATOS.

1.11.1. TECNICAS DE ANALISIS

Se aplicaron las siguientes técnicas:

Formulación de cuadros con cantidades y
porcentajes
Formulación de gráficos
Conciliación de datos
Indagación
Rastreo

TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS.

Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Registro computarizado con Excel
Registro computarizado con SPSS

1.12.1. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
En la gestión pública del siglo XXI, la
clave debería ser la transparencia administrativa,
económica y fiscal,
lo cual se logra con la prevención y
detección de fraudes a todo nivel de la
administración. Es aquí donde se hace
necesario que El Sistema de Contabilidad Gubernamental
establezca un proceso de integración ordenado con
documentos fuente, libros y controles en los
diferentes niveles y áreas de ejecución para
producir información administrativa financiera y
presupuestaria oportuna y confiable.
La Contabilidad Gubernamental responde al crecimiento y
diversificación de las operaciones
financieras que realiza el
Estado; asimismo, a la variedad y cuantía de
bienes y
servicios de todo orden que se manejan en los diferentes
niveles de la administración pública, y que
deben ser controlados contablemente. Su importancia deviene
también porque permite conocer, en el curso de un
ejercicio fiscal, si las metas se vienen cumpliendo
conforme a lo programado, si los gastos
se vienen realizando de acuerdo a los niveles de
autorización y si los ingresos se
viene produciendo en la forma prevista. Permite demostrar,
de otra parte, la situación financiera y
económica a través de los estados contables
que muestran los datos valuados y clasificados con
criterios homogéneos.
A tales fines sirve la Contabilidad Gubernamental con
sus principales instrumentos, los documentos fuente. Los
documentos fuente son el punto de partida y el punto de
llegada, según se trate de la contabilidad o la
auditoria gubernamental.
El sistema de contabilidad gubernamental no puede
contribuir a la optimización de la gestión y
el control si el problema esta en su base, es decir en sus
documentos fuente, de allí la importancia que tiene
el tratamiento de dichos documentos en el marco de la
administración, contabilidad y la
auditoria gubernamental, porque constituyen la evidencia de
las transacciones de las entidades del sector
público .
El Sistema Contable Gubernamental asegura la
obtención de información financiera,
económica y presupuestaria concordante con los
Clasificadores del Ingreso y del Gasto
Público, en base a la documentación
fuente que tenga como sustento.
Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la
utilización por el Sistema Integrado de Administración Financiera– SIAF- de
los documentos fuente como la base para llevar a
cabo los registros
patrimoniales y presupuestarios; lo que hace que en forma
automática, luego del registro
del documento fuente, se obtenga los libros auxiliares,
libros principales, estados
financieros y estados presupuestarios de una
entidad.
1. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA
INVESTIGACION.

El estudio de la incidencia de los documentos fuente, es de
veras importante porque contribuye a la detección y
prevención de fraudes en la administración pública , por tanto
el estudio de su incidencia repercutirá en la
efectividad, eficiencia y
economía
de los recursos de la
gestión institucional.

Los sistema de control
interno de las diferentes entidades funcionan a distintos
niveles de eficiencia y eficacia, en la
medida del tratamiento de los documentos fuente.

Finalmente, la importancia de este trabajo se concreta en
que los documentos fuente son los elementos de evidencia que
permiten obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y
resultados de la operación o transacción con los
datos suficientes para su análisis; así como la evidencia
suficiente, competente y relevante que permite fundamentar
razonablemente los registros contables, juicios, observaciones,
conclusiones y recomendaciones respecto de un organismo,
programa,
actividad o función
que sea objeto de la contabilidad o la auditoria.

La tesis final de este trabajo, es probar que el tratamiento
normativo y lógico de los documentos fuente, no
sólo se justifica si no que es importante porque incide
directamente en la contabilidad y auditoria gubernamental y
facilita el desarrollo
de la gestión gubernamental eficiente y eficaz.

1.13. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACION

Renuencia de las autoridades a facilitar
información sobre la incidencia de los documentos
fuente en los procesos
administrativos, civiles y judiciales existentes contra
algunas autoridades, funcionarios y trabajadores.
Falta de normas específicas sobre documentos
fuente que amplíen o detallen las normas generales
existentes, lo que no facilita el desarrollo de las
actividades institucionales y en nada contribuyó al
desarrollo de este trabajo de investigación.

CAPÍTULO II :

MARCO TEÓRICO

En la actualidad, es imperativo que la gestión de las
administraciones públicas demande el concurso de
funcionarios y servidores
debidamente capacitados y entrenados, con solvencia
técnica y profesional para el desempeño de sus funciones de manera que
las operaciones
administrativas, económicas, financieras y
presupuestarias que realicen sean ejecutadas con eficiencia y
eficacia dentro del marco de la normatividad técnica y
legal establecida por los organismos rectores de los sistemas
administrativos.

El sistema de contabilidad gubernamental no puede ser ajeno
al proceso de reformas, actualización y
simplificación de los procedimientos contables, dado que
la Contaduría Pública de la Nación y la Contraloría General de
la República mediante Resoluciones vienen implementando
normas y procedimientos para la adecuada formulación de
la información patrimonial y presupuestaria, así
como de la realización de las auditorias
respectivas.

En la presente investigación se trata sobre la
teoría que fundamenta y sustenta la
contabilidad y auditoría gubernamental, así como
la aplicación de las diversas normas y procedimientos
que deben observarse en el proceso de registro,
clasificación, información y evaluación que produce el Sistema de
Contabilidad Gubernamental.

El estado peruano, para llevar a cabo sus funciones,
está dividido en SECTORES. Un sector, es el
conjunto de PLIEGOS que tienen una función en
común así como objetivos comunes (así como
por ejemplo: el objetivo del
Sector Economía y Finanzas es
la de administrar los fondos públicos), para lo cual es
necesario desagregar dicho objetivo en varias funciones. Un
PLIEGO, es un objetivo de gobierno al
cual se le han asignado recursos presupuestales para el
desarrollo de sus fines. Cada Pliego tiene un titular, en caso
de las entidades del Gobierno Central se les denomina
MINISTERIOS; y en el resto de entidades reciben
distintas denominaciones como son: Presidente de Directorio,
Rectores, Jefe de Pliego, Director Ejecutivo, etc. En todos los
casos el titular del pliego es el responsable de la
realización de los objetivos. La responsabilidad del titular del Pliego es de
carácter político. El
objetivo, siempre es de carácter cualitativo.
¿Qué ? ¿Cómo ? ¿Dónde
? y ¿Cuando ? se realizan las cosas. La META se
expresa cuantitativamente, es decir en %, S/., $. Es decir en
unidades monetarias.

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION.

Para efectos del desarrollo de este trabajo de
investigación se ha investigado los antecedentes
bibliográficos siguientes:

1 ) NORMAS TECNICAS:

R.M. No. 023-71-EF/73 del 13.01.1971 aprueba la
Normas Básicas para la contabilización integral
de las transacciones de los Ministerios
y sus Dependencias Regionales. En estas normas se consideran
los principios, características, documentos fuente,
partes diarios, libros y estados financieros y presupuestarios
que se aplicarán en la contabilidad de las entidades
públicas.
R.M. No. 1984-73-EF/73 del 18.12.1973, Cambia a
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada, las anteriores Normas Básicas para la
contabilización integral de las transacciones de los
Ministerios y sus Dependencias Regionales. Estas normas
contenían la nomenclatura de
cuentas y
uso de las mismas que no permitían una
información compatible con los requerimientos
básicos para la toma de
decisiones de las entidades del sector público.
Constitución Política del
Estado-1979: Establece en su Artículo 145 el Sistema
Nacional de Contabilidad, el mismo que está compuesto
por los recursos
humanos, materiales,
las entidades, procesos, técnicas y procedimientos
R.D. No. 071-80-EFC/76.01 Aprueba el Plan Contable
Gubernamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada. Norma enmarcada dentro de las técnicas
modernas de contabilización y que permitió
efectuar el registro contable de las transacciones de las
entidades del Gobierno adecuadamente y elaborar los estados
financieros y presupuestarios, de manera que era compatible con
las necesidades de desarrollo
económico del país.
Ley No. 24680 de 03.06.1987: Ley del
Sistema Nacional de Contabilidad. Esta norma determina las
funciones, objetivos y estructura
de los organismos y órganos componentes del Sistema
Nacional de Contabilidad instituido por el Artículo
145 de la Constitución Política del Estado
del año 1979; los mecanismos de coordinación de la contabilidad,
así como las relaciones con otros organismos del
sector público y privado.
Esta norma establece los documentos fuente para el Area de
Bienes: Orden de Compra – Guía de Internamiento,
Póliza de Entrada de Bienes, Póliza de Salida
de Bienes. Area de Fondos: Todo documento que constituye
fuente de información para el registro contable, en el
manejo de los fondos públicos se utiliza para
sustentar los asientos contables en el libro
obligatorio Caja y en los libros auxiliares de Bancos. Area
de Tributación: Constituye documentos fuente aquellos
que se utilizan para el registro contable en los libros
Diario y Caja de las entidades captadoras de recursos
financieros. Área de Endeudamiento: Constituye
documentos fuente aquellos que sirven de base para el
registro en el libro Diario y libro Caja de la Dirección General de Crédito Público. Área de
Presupuesto: Aquellos documentos fuente que sustentan los
recursos captados en el área de fondos y
tributación y los documentos que sustentan la
ejecución de gastos e inversiones en las reparticiones
públicas (Recibo de Ingresos, Comprobantes de Pago,
Planilla Única de Haberes, Valorizaciones de Obras,
facturas, etc.)
Directiva No. 40-92-EF/93.11.1 del 05.10.1992:
Simplificación de los procedimientos contables,
modificación del Plan Contable Gubernamental y
presentación de estados financieros. Esta norma tiene
por finalidad señalar la documentación
contable básica y los procedimientos de registro
simplificados para la obtención de la información
contable necesaria en las administraciones públicas
(excepto empresas
públicas).
Directiva No. 41-93-EF/93.11.1. del 18.02.1993:
Reforma de los procedimientos contables, modificaciones del
Plan Contable Gubernamental e Información básica
para la Cuenta General de la República. Esta norma tuvo
como finalidad continuar con las reformas, simplificaciones
contables y modificaciones al Plan Contable Gubernamental, para
lograr que los estados financieros y presupuestarios sean
presentados oportunamente de manera que sirvan para evaluar la
gestión gubernamental. Asimismo estableció la
información básica que se debe proporcionar a la
Contaduría Pública de la Nación, por cada año finalizado
para elaborar la Cuenta General de la República.
R. CNC. No. 010-97-EF/93.01 del 19.09.1997
Aprueba el nuevo Plan Contable Gubernamental del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, el mismo que consta de
Generalidades, Cuadro Contable y Lista de Cuenta, Cuentas de
Balance, Cuentas de Gestión y Resultados, Cuentas de
Presupuesto, Cuentas de Orden y Cuentas de la Contabilidad
Analítica de Gestión
Resolución de Contaduría No.
067-97-EF/93.01. Aprueba el compendio de Normatividad
Contable para la vigencia del Nuevo Plan Contable General
Gubernamental. Al respecto los instructivos aprobados son los
siguientes: Instructivo No.1: Documentos y libros
contables. Instructivo No.2: Criterio de valuación
de los bienes del activo fijo método y porcentajes de
depreciación y amortización de los bienes del activo
fijo e infraestructura pública. Instructivo No.3:
Provisión y castigo de las cuentas incobrables.
Instructivo No. 4: Criterio de valuación de recursos
naturales. Instructivo No. 5: Estado de flujos de efectivo.
Instructivo No. 6: Periodicidad de presentación de
estados financieros y presupuestarios. Instructivo No. 7:
Cierre contable. Instructivo No. 8: Contabilización de
los documentos cancelatorios – Tesoro Público.
Resolución de Contraloría No.
072-98-CG Púb. 18.12.1998: Normas
Técnicas de Control Interno para el Sector
Público. Contiene las normas generales de control
interno, normas de control interno para la
administración financiera gubernamental, normas de
control interno para el área de abastecimientos y
activos fijos,
normas de control interno para el área de administración de personal; normas de
control interno para sistemas
computarizados, normas de control interno para el área
de obras públicas.

2) LIBROS Y TEXTOS:

Contabilidad Gubernamental-Teoría y
Práctica de Camilo Pacheco Pacheco y Lydia
Villacorta de Celiz. Lima Perú. 1988. Edición a cargo de los autores. Este
libro contiene la teoría general de la contabilidad
gubernamental, aspectos del sector público, sistemas
administrativos; sistema de contabilidad gubernamental:
Características del sistema, tipos de contabilidad,
niveles contables, delimitación de áreas
contables, documentos fuente, informes de movimiento, libros principales y auxiliares,
estados financieros y presupuestarios.
Manual para aplicación del Nuevo Plan Contable
Gubernamental del CPC. Pascual Ayala Zavala. Lima-
Perú. 1989. Ediciones y Distribuciones Palma. Este
texto
contiene casos prácticos de contabilidad gubernamental
a nivel Dirección General de administración
(DIGA) y nivel Regional basados en los documentos
fuente de las diversas áreas.
Contabilidad Gubernamental- Teoría y
Práctica de José Alvarado Mairena.
Lima-Perú. 1995. Centro Interamericano de
Asesoría Técnica . Este libro contiene el
concepto,
objeto, importancia, evolución y computación electrónica de datos de la contabilidad
gubernamental; campos de aplicación,
características, niveles, áreas contables,
libros, estados financieros, estados presupuestarios y el
enunciado de los principios generales de contabilidad; normas
generales, metodología contable, uso de formularios
prenumerados, documentación sustentatoria,
verificación interna, valuación y
depreciación del activo fijo, conciliación de
saldos; plan contable gubernamental y aplicaciones
prácticas de contabilidad gubernamental.
Nuevo Plan Contable Gubernamental.
Contaduría Pública de la Nación. 1ra
Edición Nov-1997-Lima-Perú. Esta Norma contiene
la introducción, disposiciones generales y
glosarios de términos de la contabilidad
gubernamental; cuadro contable y lista de cuentas; casos
prácticos.
Manual de Auditoría Gubernamental:
Contraloría General de la República.
Lima-Perú. 1998.

3 ) TESIS:

Diseño de organización funcional del sistema
administrativo-contable de la Dirección Central del
Servicio
Nacional de Meteorología e
Hidrología-SENAMHI. Autor Domingo Hernández
Celis. Chiclayo-Perú. 1988.
Formulación y Análisis de estados financieros de
acuerdo al Plan Contable Gubernamental-Nivel Central.
Autor: Shirley Isabel Villaverde Sarmiento.
Lambayque-Perú. 1984.
Aplicación del Plan Contable Gubernamental en
una Unidad de Tesorería de un Órgano
Descentralizado del Servicio Nacional de Meteorología
e Hidrología-SENAMHI. Autores: José Manuel
Namuche Farroñán y Jorge Avelio Idrogo Idrogo.
Lambayeque-Perú. 1989.
El proceso
administrativo de control interno en la gestión
municipal. Autores: Gilberto E. León Flores y
José María Zevallos Cardich. Lima-Perú.
1999.
La auditoría operativa en la gerencia
para la toma de decisiones en el área de
abastecimiento. Autor: Gladys Romero Fernández.
Lima-Perú. 2000
La auditoría de Gestión en la empresa
moderna. Autor: Juan Héctor Bendezú
Iriarte. Lima-Perú. 2001.
Proceso de la Contabilidad Gubernamental. Autor:
José Boza Muñoz. Lima-Perú. 2001.
Aplicación de las Normas Generales del Sistema
de Contabilidad Gubernamental en las entidades del sector
público. Autor: Rosa García Ramírez. Lima-Perú. 2002
Proceso contable y administrativo en el desarrollo de
las actividades productivas en los Institutos Superiores
Tecnológicos Estatales. Evaluación y
perspectivas. Autoras: Laurita Iberico Torres y Consuelo
Ventura Zúñiga. Lima-Perú. 2002

RESEÑA HISTORICA

La reseña histórica de este trabajo,
está relacionada directamente con las distintas normas
que se han emitido, las mismas que se refieren directa o
indirectamente con los documentos fuente que se utilizan en la
contabilidad y auditoria gubernamental.

2.3. BASE LEGAL.

R.M. No. 023-71-EF/73 del 13.01.1971 aprueba la
Normas Básicas para la contabilización integral
de las transacciones de los Ministerios y sus Dependencias
Regionales.
R.M. No. 1984-73-EF/73 del 18.12.1973, Cambia a
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Gubernamental Integrada, las anteriores Normas Básicas
para la contabilización integral de las transacciones
de los Ministerios y sus Dependencias Regionales.
R.D. No. 071-80-EFC/76.01 Aprueba el Plan Contable
Gubernamental del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada.
Directiva No. 40-92-EF/93.11.1 del 05.10.1992:
Simplificación de los procedimientos contables,
modificación del Plan Contable Gubernamental y
presentación de estados financieros.
Directiva No. 41-93-EF/93.11.1. del 18.02.1993:
Reforma de los procedimientos contables, modificaciones del
Plan Contable Gubernamental e Información
básica para la Cuenta General de la
República.
R. CNC. No. 010-97-EF/93.01 del 19.09.1997 Aprueba
el nuevo Plan Contable Gubernamental del Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
Resolución de Contaduría No.
067-97-EF/93.01. Aprueba el compendio de Normatividad
Contable para la vigencia del Nuevo Plan Contable General
Gubernamental. Al respecto los instructivos aprobados, entre
otros, es el Instructivo No.1: Documentos y libros
contables.
Resolución de Contraloría No.
072-98-CG Púb. 18.12.1998: Normas
Técnicas de Control Interno para el Sector
Público.

2. 4. MARCO CONCEPTUAL

2.4.1. DOCUMENTOS FUENTE DE LAS TRANSACCIONES

1. CONCEPTO.- La documentación sustentatoria
es un elemento de evidencia que permite el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la operación o
transacción con los datos suficientes para su
análisis.

2. OBJETIVO.- Permitir el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de las operaciones
financieras o administrativas que tengan incidencia
contable.

3. ACCIONES A
DESARROLLAR.- Las Direcciones Generales de
Administración u Oficinas que hagan sus veces,
deberán reflejar en los manuales de procedimientos
administrativos y contables, los documentos que sustentan
toda operación financiera que tenga incidencia contable,
destacando su importancia como elementos de evidencia. Los
documentos sustentatorios serán archivados y conservados
adecuadamente siguiendo un orden cronológico y/o
correlativo procurando su fácil acceso y
explotación. La documentación sustentatoria se
mantendrá archivada durante el período de
tiempo que
determine las disposiciones legales vigentes. Se
organizará y mantendrá debidamente actualizado el
archivo de
la documentación sustentatoria de las operaciones que
efectúen las entidades con fondos públicos. La
documentación sustentatoria de las operaciones que debe
remitirse a los organismos competentes, así como la que
debe permanecer en la institución se ordenará
siguiendo un orden correlativo y/o cronológico, que
asegure su conservación y facilite su utilización
posterior.

Se aplicará la categoría de la
clasificación de seguridad,
según las denominaciones que se asigne a los documentos
en función a su naturaleza y las restricciones que es
necesario imponer en su difusión.

4. MECANISMOS DE CONTROL.- Los documentos fuente o
sustentatorios de uso interno, deben adecuarse a los formatos
establecidos por las Oficinas Centrales de los Sistemas
Administrativos, en armonía con las disposiciones
legales vigentes. La máxima autoridad
ejecutiva deberá proveer de los recursos necesarios para
mantener la integridad de la documentación,
protegiéndola razonablemente contra todo riesgo (robo,
incendio, inundaciones, etc) estando bajo responsabilidad del
órgano de documentación y archivo el manejo de la
referida documentación.

Los documentos fuente del Area de Bienes son los
siguientes: Orden de Compra- Guía de Internamiento,
Orden de servicios, Pedido- Comprobante de Salida (PECOSA),
Inventario
físico, Existencias Valoradas de Almacén,
Nota de Entrada del Almacén y Control Visible de
Almacén.

Área de Fondos: Recibo de Ingresos, Papeleta
de Depósitos, Nota de Cargo, Nota de Abono, Comprobante
de Pago, Planillas de haberes y Pensiones, Valorización
de obra y otros.

Área de Presupuesto: Los documentos que
sustentan operaciones de bienes, servicios y fondos sirven para
afectar el presupuesto institucional.

Área de Operaciones complementarias:
Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos,
Cartas fianza y
todos los documentos de las otras áreas.

5. LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES.

Para registrar las operaciones de la administración
pública, el Sistema ha instituido el uso de libros
principales y auxiliares.

Los libros principales, son aquellos en los cuales se
registran sistemáticamente todas las operaciones
contables con el fin de producir el balance de
comprobación de cada nivel operacional. Están
constituidos por: Libro de Inventarios y
Balances, Libro Diario y Libro Mayor.

En cambio los
libros auxiliares, son aquellos en los cuales se hacen
anotaciones que sirven de análisis de cada cuenta del
Libro Mayor, estos registros se producen con la
información contenida en los documentos fuente que
justifican y sustentan las operaciones realizadas en cada
área contable.

Según las áreas contables, el Sistema ha
instituido libros o registros auxiliares especializados
como Caja, Bancos, Registro de Ventas,
Registro de Compras,
Registro para pagos en efectivo. Además existe un libro
de uso general en todas las dependencias de la
administración en cualesquiera de las áreas
contables, este auxiliar es el denominado Auxiliar
Estándar.

6. ESTADOS FINANCIEROS.

La información básica que presentan las
entidades del sector público usuarias del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, la constituyen los estados
financieros, dichos estados son cuadros sistemáticos que
presentan, en forma razonable, diversos aspectos de la
situación financiera y económica de una entidad
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta información comprende: Balance
General (comparativo), Estado de Gestión
(comparativo), Estado de cambios en el patrimonio
neto, Estado de flujos de efectivo, Notas a los Estados
Financieros y Anexos a la Información Financiera.

7. ESTADOS PRESUPUESTARIOS.

Sirven para demostrar la situación de la
ejecución del presupuesto de ingresos y del presupuesto
de gastos. Los estados presupuestarios forman parte de la
información que se presenta a la Contaduría
Pública de la Nación para fines de
evaluación y aplicación del Sistema y para la
formulación de la Cuenta General de la República.
Estos estados son los siguientes: Balance de ejecución
del presupuesto (AP-1) y Estado de fuentes y
Usos de fondos (AP-2)

2.4.2. TRANSACCIONES

Transacciones, son las operaciones que realizan las
entidades del sector público, las mismas están
relacionadas con los gastos e ingresos que necesitan para
cumplir con las metas, objetivos, misión y
visión.

Las transacciones de gastos, están referidos a
personal y obligaciones
sociales, obligaciones provisionales, bienes y servicios, otros
gastos corrientes, inversiones, inversiones financieras, otros
gastos de capital
.

EVIDENCIA

1. CONCEPTO.- De acuerdo con la Norma de Auditoria
Gubernamental (NAGU) No. 3.40, el auditor debe obtener
evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicación de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o
función que sea objeto de la auditoría. La
evidencia pertinente es aquella que es válida y se
relaciona con el hallazgo específico. Los papeles de
trabajo e información acumulada al desarrollar un
hallazgo específico deben tener una relación
directa con el mismo y las recomendaciones.

2. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL.

La evidencia documental está constituida,
generalmente por documentos, registros, contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su
presentación puede estar planteada en copias, extractos
de documentos, material gráfico o artículos de
diarios y revistas.

3. EVIDENCIA DOCUMENTAL.

Es aquella plasmada en escritos y registros, como
documentos fuente de las áreas de bienes, fondos,
presupuesto e integración o complementaria. La evidencia
más común de evidencia en la auditoría
consiste de documentos clasificados como externos e internos.
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia
documental utilizada en respaldo de sus hallazgos de
auditoría. Por ejemplo, un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es más
confiable que el mismo documento obtenido en la entidad.

Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podrían estar
alterados.

Cualquier alteración importante debe investigarse. Si
el auditor no está seguro de que
las alteraciones son apropiadas, sería conveniente
efectuar una verificación de la fuente de origen.

Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia
interna son: Si los documentos han circulado fuera de la
entidad, si los procedimientos de control interno de la entidad
son satisfactorios para asumir que la evidencia es precisa y
confiable, si la evidencia está sola o si sirve para
corroborar otros tipos de evidencia.

La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede
tener la misma confiabilidad que la evidencia externa.
Relativamente pocos tipos de documentos están sujetos a
revisión y aprobación externa. Algunos ejemplos
son órdenes de compra devueltas con el visto bueno del
proveedor y guías de remisión debidamente
aceptadas. Los procedimientos internos tienen un efecto
importante en la confiabilidad de la evidencia documental que
se origina en la entidad y que circula sólo en ella. Por
ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sería
evidencia confiable de la labor efectuada si: el empleado
registra su hora de ingreso a la oficina en el
reloj de control, el área de personal verifica la
tarjeta de control, comparándola con la
información del área de trabajo y los auditores
internos o la administración efectúan revisiones
sorpresivas de asistencia.

4. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA.

Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
suficiencia, competencia y
pertinencia (relevancia).

SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA.- Evidencia suficiente es
aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser informada
a una persona
prudente, que no es un auditor y no tiene conocimiento
específico del asunto, arribe a la misma
conclusión del auditor. Suficiencia se refiere al
volumen o
cantidad de la evidencia, tanto como a sus cualidades de
pertinencia y competencia. La norma general básica de
evidencia en respaldo de los hallazgos de auditoria manifiesta
que debe ser suficiente y competente. Los requisitos de buenos
papeles de trabajo requieren que sean claros y comprensibles,
sin explicaciones verbales innecesarias. La complejidad de la
actividad de auditoria y el tipo de hallazgos identificados es
tan grande, que no es factible percibir en términos
específicos la naturaleza de toda la información
de respaldo que debe incluirse en los papeles de trabajo. Para
que un hallazgo tengo un soporte apropiado en los papeles de
trabajo, es necesario que se efectúen todos los pasos de
su desarrollo. Además, los papeles de trabajo deben
contener, para cada paso requerido en el proceso,
resúmenes claros o extractos de documentos necesarios
para demostrar el trabajo efectuado y los resultados
obtenidos.

COMPETENCIA.- Para que la evidencia sea competente,
debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su
integridad. De ser así, debe obtener evidencia adicional
o revelar esa situación en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios útiles para
juzgar si la evidencia es competente: i) la evidencia obtenida
de fuentes independientes es más confiable que la
obtenida del propio ente auditado, ii) la evidencia que se
obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado, es más confiable que aquella obtenida cuando
el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido; III) la evidencia que se
obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo
o inspección es más confiable que la que se
obtiene en forma indirecta; iv) los documentos originales son
más confiables que sus copias; y, v) la evidencia
testimonial obtenida en circunstancia que permite a los
informantes expresarse libremente merece más
crédito que aquella que se obtiene en circunstancia
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).

PERTINENCIA (RELEVANCIA).- La evidencia pertinente es
aquella que es válida y se relaciona con el hallazgo
específico. Los papeles de trabajo e información
acumulada al desarrollar un hallazgo específico deben
tener una relación directa con el mismo y las
recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar notas
apropiadas o hacer observaciones que serán consideradas
para otras áreas problema a examinar. Debe evitarse la
acumulación indiscriminada de papeles y documentos
referidos al tema que no tienen relación directa con el
hallazgo de auditoria.

2.4.4. NATURALEZA, FINALIDAD Y RESULTADOS DE LAS

TRANSACCIONES.

1. NATURALEZA

Es la esencia y propiedad
característica de cada transacción de ingresos
o gastos públicos.

Es el conjunto, orden y disposición de todas las
transacciones realizadas por los responsables de la
gestión.

La naturaleza, está referida a la relación
que tienen las transacciones realizadas con el giro o
actividad de la entidad. En el caso del sector público
con las metas, objetivos y misión encomendadas por el
Estado y la Sociedad.
Cuando esta relación no es clara, precisa y
contundente se origina la malversación de los fondos
públicos.

Los documentos que dan fe, de esta relación directa
son los documentos fuente.

2. FINALIDAD

Está referida al motivo, al móvil de un
transacción.

Las transacciones para que realicen deben estar establecidas
en los presupuestos
de las entidades del Estado y las mismas tienen su razón
o motivo por cuanto contribuyen con las metas, objetivos y
misión establecidas en los planes
estratégicos.
RESULTADOS

Es el efecto o consecuencia de una transacción. Si la
transacción es correcta facilitará el logro de
las metas, objetivos y misión. En cambio cuando no lo
es, los controles respectivos lo identificarán como una
malversación, un despilfarro, etc; lo que por cierto
traerá problemas a los responsables de la
gestión.

2.4.5. PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA DE LA GESTION

PUBLICA.

La prudencia y transparencia están normadas, pero en
lo concerniente a lo fiscal. Al respecto se han emitido las
siguientes normas:

Ley No. 27245 Ley de prudencia y transparencia
fiscal.
Ley No. 27958 Ley que modifica la norma anterior
Ley no. 27815 Ley del Código de ética
de la función pública.
D.S. No. 039-2000-EF Reglamento de la Ley de prudencia
y

transparencia fiscal-Sin efecto por disposición de la
Ley 27958.

1. PRUDENCIA

Virtud cardinal que consiste en discernir lo bueno de lo
malo.

Moderación, templanza.

Discernimiento, buen juicio, circunspección tomados
por los responsables de la gestión de las
transacciones del sector público y que es, por decirlo
así, aprobada por la participación del
ciudadano.

En la base de esta virtud, está el reconocimient9o
de que la nueva economía de la información
puede ayudarnos a crear los instrumentos necesarios para la
promoción del buen gobierno. El potencial de
utilización del Internet y la revolución tecnológica en los
proceso de elaboración y difusión masiva de
información de las transacciones realizadas, ayudan a
mejorar los estándares de servicio y rendición
de cuentas a los ciudadanos.

2. TRANSPARENCIA

Claridad, translucidez de las transacciones realizadas por
las entidades del sector público, determinadas por la
ciudadanía, antes que por las
autoridades.

El documento de trabajo denominado transparencia
económica y fiscal: Estado de avance y tareas
pendientes , indicaba que el gobierno viene implementando un
conjunto de iniciativas que buscan un cambio radical en la
relación entre el Estado y el ciudadano. A Pesar de
que las diferentes Constituciones del Perú han
reconocido el derecho de los ciudadanos a exigir que las
autoridades elegidas rindan cuenta de los actos realizados en
el ejercicio del poder, esto no se ha verificado por falta de
mecanismos efectivos de control y transparencia. Evidencia
suficiente de la ausencia de estos mecanismos, la encontramos
en los recientes actos de corrupción que explican la persistencia
de una severa crisis
económica y moral que
compromete las bases del desarrollo nacional en el siglo
XXI.

Para evitar que este tipo de acciones vuelva a ocurrir no
basta con mejorar la aplicación de las medidas de
represión o sanción que estén
contempladas en la legislación vigente. Se requiere de
un antídoto efectivo contra la corrupción: mayor transparencia
económica y fiscal.

Entre las medidas que buscan mejorar la transparencia
destacan: i) el cumplimiento de los mandatos de la Ley de
Prudencia y Transparencia Fiscal; ii) la aprobación de
las normas de acceso ciudadano a la información del
sector público; iii) el impulso al proceso de
consultas ciudadanas a través de la
prepublicación de normas de carácter general.
Estas iniciativas junto con el fortalecimiento del proceso de
formulación del presupuesto
público y del planeamiento
estratégico del Estado Peruano, significan un
cambio radical en la relación con el ciudadano
común y corriente.

La transparencia no sólo debe tomar en cuenta la
amplia oferta
informativa que pueda generar el Estado sino que es de vital
importancia para el éxito del proceso que la
ciudadanía y los medios de
comunicación participen como demandantes activos de
información.

Dentro de los esfuerzos de transparencia económica
y fiscal se cuenta con la iniciativa del Ministerio de
Economía y finanzas al haber lanzado el portal de
Transparencia Económica. Este instrumento ofrece
información sobre proyecciones macroeconómicas,
planeamiento
estratégico, ejecución presupuestal, estados
financieros de empresas públicas, directorio de
entidades del estado y listado de los bienes inmuebles del
estado.

La transparencia económica y fiscal es un elemento
fundamental en el diseño e implementación de la
política económica de un Estado moderno, ya que
incorpora el alineamiento de la administración
pública con la voluntad del soberano, permitiendo una
mayor supervisión y fiscalización de
la sociedad al gobierno; y reduce la incertidumbre en los
mercados,
lo que se traducirá en el tiempo en una menor
volatilidad de las expectativas de los agentes privados y
ayudará a que las metas u objetivos de política
se validen de manera adecuada.

El Estado y sus diferentes órganos
desempeñan su labor no sólo por encargo de los
ciudadanos, sino usan para tal fin también los
recursos de éstos. Por ende, el ciudadano no
sólo tiene todo el derecho de estar plenamente
enterado de las actividades del gobierno, de las decisiones
que los funcionarios públicos toman en su nombre, y
del manejo y uso que se está dando a sus
contribuciones. La transparencia de los actos del gobierno no
sólo es importante por razones de justicia;
es fundamental para que la administración
pública funcione de manera eficiente y de acuerdo al
bien común, para reducir la incertidumbre de los
agentes con respecto al futuro y para evitar que se generen
expectativas contraproducentes a la política
económica

3. GESTIÓN PÚBLICA

Conjunto de actividades que realizan los responsables para
cumplir con las metas, objetivos y misión de una
entidad pública.

Esta gestión considera desde la formulación
del plan
estratégico, formulación del presupuesto,
ejecución del presupuesto, toma de decisiones y
rendición de cuentas en las modalidades establecidas
por las normas correspondientes.

Cuando la gestión pública es prudente,
transparente, ética no hay problema todo esto condice
con los preceptos establecidos por las normas.

Pero cuando esto no es así se originan los
problemas administrativos, civiles y hasta penales,
según la gravedad de las acciones tomadas o no tomadas
por los responsables de la gestión.

Dada la complejidad de la actividad contable, a
continuación se presenta los conceptos que nos van
direccionando a conocer y comprender el proceso contable
gubernamental:
1. SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Es el conjunto de principios y normas que comprende
niveles operacionales, áreas contables, documentos
fuente, plan de cuentas, libros principales y registros
auxiliares de contabilidad, estados financieros y
presupuestarios, archivos de
las transacciones, así como los procedimientos de
registración contable y de elaboración e
interpretación de los estados
contables.
La aplicación de los principios, normas y
procedimientos en que se sustenta el Sistema, permite
asegurar su uniformidad, centralización y
consolidación, así como la elaboración
de la Cuenta General de la República
2. CAMPOS DE APLICACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL.
El sistema es aplicado en todos los organismos del
sector público (excepto empresas públicas)
encargados de la captación de los recursos
financieros y en aquellos que asumen la ejecución de
los servicios e inversiones públicas.
3. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL.
El sistema establece un proceso de integración
ordenado con controles en las diferentes áreas
contables para producir información financiera
oportuna y confiable. El Sistema cubre las transacciones de
fondos, bienes, documentos y valores,
acotación y recaudación de gravámenes,
deuda
pública e incidencias del presupuesto para cada
ejercicio fiscal. La integración contable conduce a
tecnificar los mecanismos de proyección y
ejecución del presupuesto, facilita el análisis
financiero y permite la evaluación del
cumplimiento de las metas del Gobierno.
Las principales características que conforman el
sistema son: Unidad de Caja, Paralelismo y simultaneidad
contable, tratamiento obligatorio de cuentas por pagar y
compromisos presupuestarios y control interno y
auditoría posterior.
4. NIVELES OPERACIONALES.
El proceso de consolidación de las transacciones
es tratado en función de tres niveles operacionales
dentro de los cuales son registrados los actos de la
administración del gobierno, Los niveles son:
nacional, central o institucional y regional. El sistema
describe las relaciones de dichos niveles entre sí
pero con el criterio de que para el control de las
transacciones deberá establecerse un conducto
regular de comunicación que fluya de la
cúspide hacia la base y viceversa.
5. AREAS CONTABLES
En base a las características de las operaciones
administrativas, financieras y presupuestarias que realizan
las entidades del sector público, el sistema ha
delimitado áreas contables con el objetivo de
facilitar su registro y control, así como contribuir
al logro de una eficiente y eficaz administración de
la gestión gubernamental. Las áreas contables
determinadas son: Bienes, Fondos, Presupuesto y Area de
Integración (Complementaria). Estas áreas se
dan en todas las 2,752 entidades entre las que se
encuentran los ministerios, instituciones públicas, universidades
nacionales, etc. En tanto las Municipalidades y
Beneficencias cuentan adicionalmente con las siguientes
áreas: Personal y Tributación. Estas
áreas se dan en todas las 1,835 entidades.
Existen organismos Recaudadores: La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
Consulados, Dirección del Tesoro Público y
Registros Públicos.
6. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA
(SIAF).
Es un sistema de registro único de las
operaciones de gastos e ingresos públicos (que esta
asociado a la ejecución del presupuesto anual),
desarrollado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con el objetivo de mejorar la gestión de
las finanzas públicas. Este sistema es un conjunto
integrado de tres elementos: Base de
datos, procedimientos y procesos. El SIAF del sector
público tiene por objeto el control de la
gestión de los fondos públicos para el
adecuado cumplimiento de las funciones del Estado. El
objetivo básico del sistema es integrar todos los
esfuerzos que a nivel nacional y en diversas áreas
de acción, deben ser realizados para
definir detalladamente, desarrollar, implantar y poner en
marcha, programáticamente el SIAF del sector
público. El SIAF, proporciona a sus diferentes
usuarios información oportuna, de calidad
y de buena cobertura; permite reportes consistentes de los
estados presupuestarios, financieros y contables; permite
un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus
diferentes fases, proporciona una visión global y
permanente de la disponibilidad de los recursos del Estado
y contribuye a una mejor asignación de recursos y
toma de decisiones.
7. NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL:
El establecimiento de Normas, responde a la necesidad de
señalar la responsabilidad que compete a los
funcionarios encargados del proceso de la
información contable, en relación con la
aplicación de los procedimientos de registro
contable, el uso de formularios prenumerados,
comprobación de la documentación
sustentatoria, del control previo interno, del valor
monetario actualizado de los bienes que conforman el activo
fijo y de asegurar mediante pruebas de comprobación
la utilidad
y confiabilidad de la información financiera y
presupuestaria de la entidad.
Las normas establecidas por el Sistema son las
siguientes: 01 Metodología contable, 02 Uso de
formularios prenumerados, 03 Documentación
sustentatoria, 04. Verificación interna, 05
Valuación y depreciación del activo fijo y
06. Conciliación de saldos.
8. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
El sistema tiene su base y fundamento en los principios
de contabilidad generalmente aceptados, los que adaptados a
la realidad del sector público constituyen el
marco
teórico de la contabilidad gubernamental.
Estos principios son los siguientes: Equidad,
partida doble, ente, bienes económicos, moneda
común denominador, entidad en marcha,
valuación al costo,
período, devengado, objetividad, realización,
prudencia, uniformidad, significación o importancia
relativa y exposición.
9. NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD.
La Resolución No. 029-2002-EF/93.01, publicada el
03.12.2002, oficializa las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público :
NICSP 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NICSP 2: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NICSP 3: SUPERAVIT O DEFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
NICSP 4: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE
CAMBIO.
NICSP 5: COSTOS
DE ENDEUDAMIETO
NICSP 8:PRESENTACION DE INFORMACION FINANCIERA SOBRE LAS
PARTICIPACIONES EN ASOCIACION EN PARTICIPACION
NICSP 9: INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE
INTERCAMBIO.
NICSP 10: PRESENTACION DE INFORMACION FINANCIERA EN UNA
ECONOMIA HIPERINFLACIONARIA
NICSP 12: EXISTENCIAS
NICSP 13: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
NICSP 14: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
GENERAL
NICS 15: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACION Y
PRESENTACION
NICSP 16: INVERSION INMOBILIARIA.
NICSP 17: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.
Las normas oficializadas, rigen para los estados
financieros que se inicien a partir del 1 de Enero del
2004. Optativamente pueden ser aplicadas a partir del 1 de
Enero del 2003.
10. PROCESO CONTABLE
Pacheco , al referirse al proceso contable indicaba, que
el Sistema de Contabilidad Gubernamental, a efecto de
robustecer el control interno ha establecido una serie de
documentos utilizados en el proceso contable. A
continuación decía que el proceso contable
comprende las siguientes etapas: i) los documentos fuente,
establecidos por cada una de las áreas; ii) los
informes de movimiento que centralizan las transacciones de
cada área recogiendo la información contenida
en los documentos fuente; iii) los libros principales; iv)
los estados financieros y presupuestarios
Ayala , a diferencia de Pacheco indica que el proceso
contable gubernamental comprende a los documentos fuente,
los libros principales y auxiliares y los estados
financieros y presupuestarios. Es decir ya no se considera
a los informes de movimiento que por disposición de
la Resolución Jefatural No. 101-92-EF-93.01 que
aprueba la Directiva No. 40-92-EF/92.11.1 ya no son de
aplicación.
PROCESO CONTABLE GUBERNAMENTAL.
Según el MAGU , la Auditoría
Gubernamental es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemático, constructivo y selectivo
de evidencias, efectuado con posterioridad a la
gestión de los recursos públicos, con el
objeto de determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal para el
informe de auditoría de la Cuenta General de la
República, el grado de cumplimiento de objetivos y
metas, así como respecto de la adquisición,
protección y empleo de los recursos y, si
éstos fueron administrados con racionalidad,
eficiencia, economía y transparencia, en el
cumplimiento de la normativa legal.
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las
conclusiones del auditor. Es la información
específica obtenida durante la labor de
auditoría a través de observación,
inspección entrevistas y examen de los registros. La
actividad de auditoría se dedica a la
obtención de la evidencia, dado que ésta
provee una base racional para la formulación de
juicios u opiniones. El término evidencia incluye
documentos, fotografías, análisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado
para determinar si los criterios de auditoría son
alcanzados.
En términos generales la evidencia de
auditoría puede clasificarse en cuatro tipos:
física, testimonial, documental y
analítica.
La auditoria gubernamental , está definida por
sus objetivos y se clasifica en:
Auditoria financiera,
Auditoria de Gestión y
Examen Especial.
Para mejor entendimiento de la práctica de la
auditoria gubernamental se ha considerado vivir esta en
tres fases:
Planeamiento,
Ejecución; e,
Informe.
El Planeamiento de la auditoria comprende el desarrollo
de una estrategia global para su conducción,
al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que deben aplicarse.
Sobre la ejecución de la auditoria, se debe
indicar que si al preparar el correspondiente memorando de
planeamiento, el auditor decide confiar en los controles,
generalmente, efectuamos pruebas de controles y
según los casos, realiza prueba, consistentes en
pruebas sustantivas, procedimientos analíticos o una
combinación de ambos. Para arribar a la
conclusión de que el alcance de la auditoria fue
suficiente y los estados financieros o la gestión no
tienen errores materiales, deben considerarse factores
cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de
las pruebas y los errores detectados al realizar la
auditoria: Parte del procedimiento implica la revisión de
los estados financieros, libros, documentos fuente, para
determinar si son coherentes con la información
obtenida y fueron preparados y presentados
apropiadamente.
Antes de concluir la auditoria, se efectúa la
revisión de los eventos
subsecuentes, se obtiene la carta
de representación de la administración, se
prepara el memorando de conclusiones y comunican los
hallazgos de auditoria a la entidad. Finalmente, es
elaborado el Informe. De auditoria conteniendo el dictamen
sobre los estados financieros o la gestión
según el caso, conclusiones, observaciones y
recomendaciones de control interno financiero resultantes
de la auditoria.
PROCESO DE AUDITORIA
1. GESTION EFICAZ:
"La gestión eficaz está relacionada
al cumplimiento de las acciones, políticas, metas,
objetivos, misión y visión de la entidad; tal
como lo establece la gestión empresarial
moderna"
"La gestión eficaz, es el proceso
emprendido por una o más personas para coordinar las
actividades laborales de otras personas con la finalidad de
lograr resultados de alta calidad que una persona no
podría alcanzar por si sola. En este marco entra en
juego la
competitividad, que se define como la medida
en que una entidad, bajo condiciones de mercado
libre es capaz de producir bienes y servicios que superen
la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al
mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y socios.
También en este marco se concibe la calidad, que es
la totalidad de los rasgos y las características de
un producto
o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer
necesidades expresadas o implícitas"
"Gestión eficaz, es el conjunto de
acciones que permiten obtener el máximo rendimiento
de las actividades que desarrolla la empresa"
"Gestión eficaz, es hacer que los miembros
de una
empresa trabajen juntos con más eficacia, que
disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y
habilidades y que sean buenos representantes de la empresa,
presenta un gran reto para los directivos de la misma.
GESTION Y CONTROL EFICAZ DE LAS TRANSACCIONES
OPTIMIZACION

Esta expresión esta formada por la mixtura de los
siguientes cuatro componentes :

Efectividad
Eficiencia
Economía
Financiero y de cumplimiento

Al respecto el MAGU nos facilita los siguientes
conceptos.

Efectividad: se refiere al grado en el cual una
entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros beneficios
que pretendían alcanzarse, previstos en la
legislación o fijados por otra autoridad.

Eficiencia: la eficiencia está referida a la
relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparación con un
estándar de desempeño establecido.

Economía: la economía está
relacionada con los términos y condiciones bajo los
cuales las entidades adquieren recursos, sean éstos
financieros, humanos, físicos o tecnológicos
(sistema de
información computarizada), obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y
lugar apropiado y, al menor costo posible.

Financiero: el componente financiero es fundamental
para tener una adecuada contabilidad y procedimientos
apropiados para la elaboración de informes financieros.
En una auditoria financiera, este elementos es fundamental, en
una auditoria de gestión el componente financiero puede
constituir sólo un elemento a considerar en la
evaluación de otras áreas en la entidad
examinada.

Cumplimiento: Generalmente se ejecuta con el
componente financiero. El cumplimiento está referido a
la sujeción de los funcionarios públicos a las
leyes y regulaciones aplicables y políticas y
procedimientos internos.

Dentro de su alcance, la auditoria gubernamental puede
incorporar elementos de carácter financiero, de
cumplimiento, efectividad, eficiencia y economía con el
propósito de dictaminar la optimización de la
gestión y el control de una entidad pública.

Partes: 1, 2, 3, 4

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