Policía Nacional del Perú: auditoría integral, herramienta para el buen gobierno y respuesta efectiva contra la corrupción (página 4)

Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

DOCTRINA DE LA AUDITORIA
INTEGRAL.

GENERALIDADES:

Según Canevaro (2004), la Auditoría Integral se define como el
examen objetivo,
sistemático y profesional de las operaciones
financieras y administrativas; comprende: la evaluación
de las transacciones y de la información financiera y el cumplimiento de
las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales,
normativas y/o políticas
aplicables y la evaluación de los resultados de la
gestión
y su adherencia a los principios de
economía,
eficiencia y
eficacia.

El término Auditoría Integral, será
usado como la máxima expresión de la
Auditoría Gubernamental para evaluar la gestión de
la Policía Nacional del Perú. Los alcances
indicados representan una respuesta institucional a la creciente
necesidad de la sociedad por
conocer con un grado de seguridad
razonable, cuál es el uso que se da a los recursos del
Estado. Por
supuesto, la tarea de evaluar la gestión, requiere el
desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las
operaciones y
sistemas de
administración cambiantes en el sector
gubernamental de nuestros días.

FASES DE LA AUDITORIA INTEGRAL:

Las fases del trabajo de
auditoría integral son las siguientes:

planificación,
ejecución,
informe; además,
asesoría; y,
monitoreo.

ALCANCE DE LA AUDITORIA
INTEGRAL:

El alcance de la auditoría integral considera a
los sistemas
administrativos y de control,
identificación de riesgos,
operaciones y resultados, información financiera, desempeño gerencial y cumplimiento y
regulación.

AUDITORIA INTEGRAL DIFERENTE A LA SUMA DE AUDITORIAS:

La auditoría integral no es la suma de auditorías. Es más bien un modelo de
cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de
auditorías, sino del mejor resultado de una
evaluación conjunta.

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LAS NORMAS:

El trabajo de auditoría integral se basa en las
Normas Internacionales de Auditoría, Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas de
Auditoría Gubernamental, Normas Técnicas
de Control
Interno para el Sector
Público, Manual de
Auditoría Gubernamental y otras.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

El objetivo de la auditoría integral, es
maximizar beneficios, desarrollo del personal,
maximizar ingresos,
incrementar competitividad
y propugnar el crecimiento.

De acuerdo con Blanco (2001), la Auditoría
Integral, representa un medio decisivo para la
modernización y transparencia en la forma de administrar
los recursos públicos en la PNP. Los objetivos de
esta auditoría son: La formación de una
opinión sobre los Estados
Financieros y determinar si la gestión institucional
ha logrado agregar valor a sus
actividades. Estos serían los objetivos a corto plazo. Sin
embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta
auditoría es "generar una conciencia en el
personal policial, los Auditores de la Contraloría y los
Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser
manejados con los más altos estándares de administración y transparencia y que ello
puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las
instituciones.
En el largo plazo, la Auditoría Integral, unirá la
gestión pública con los estamentos de la sociedad,
de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de
control de los recursos públicos, apoyando constante y
oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en
forma de servicios de
alta calidad, los
impuestos y
otras contribuciones que tienen que hacer para la subsistencia
del Estado.

Si la función de la auditoría es
incrementar la credibilidad de los informes, es claro que la labor del auditor,
en si, ha de gozar de gran credibilidad. La
auditoría tradicional debe cumplir con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, como base para
el establecimiento de su cuota de credibilidad. En el caso
de la auditoría integral, tanto las prácticas
de administración generalmente aceptadas, como las
normas de auditoría requeridas, para examinar dichas
prácticas, están aún en proceso
de desarrollo y determinación. Las normas y
técnicas para la auditoria integral deben adecuarse,
en base a los criterios y normas de la auditoría
financiera, auditoría de gestión,
exámenes especiales y otros elementos.
1. CRITERIOS DE AUDITORIA
  INTEGRAL
CRITERIOS Y NORMAS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

Un elemento de vital importancia en el proceso de
auditoría integral lo constituye la aplicación de
criterios de auditoría. Los criterios de auditoría
son normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las
prácticas administrativas y los sistemas de
control e información, en forma adecuada. Dichos
criterios son utilizados para juzgar el grado en el cual la
entidad auditada cumple con las expectativas que se habían
determinado y dispuesto en forma explícita.

En las áreas en las cuales aún no existen
criterios, éstos pueden emanar de diversas fuentes
incluyendo los pronunciamientos de organizaciones
profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema
sometido a auditoría, conceptos de profesionales
respetados que trabajan en el área y esencialmente el
sentido común, es decir, lo que una persona
podría esperar en forma razonable de la
administración bajo unas circunstancias
dadas.

Para poder ser
más efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptación puede
obtenerse en la práctica, involucrando directamente a la
administración en el proceso del establecimiento de estos
criterios. Por. Ejemplo, en las áreas de auditoria en las
cuales aún no se ha determinado el criterio, se busca la
opinión de especialistas en esas áreas y se compara
las prácticas sugeridas con aquellas adoptadas en otras
jurisdicciones (por ejemplo la Contraloría General de los
Estados
Unidos). Después, se discuten los criterios expresados
que se estaban sometiendo a la auditoría, para poder
lograr tanta información al respecto como fuera posible y
establecerlos de las formas más razonables,
práctica y pertinencia posible.

Las Guías de Auditoría, incluyen tanto los
criterios generales de auditoría como los subcriterios que
son aplicados en la realización de las auditorías.
A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible que los
criterios cambien y que se agreguen criterios en otras
áreas de auditoría.

Según el Manual de Auditoría
Gubernamental, en el ámbito gubernamental los criterios de
auditoría son emitidos por la Contraloría General
de la República, con el fin de orientar la gestión
de los órganos conformantes del Sistema Nacional
de Control. Los criterios básicos son líneas
generales de acción
que aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los
auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las
actividades de manera efectiva, eficiente y económica; y,
proporcionan una razonable seguridad de que se están
logrando los objetivos y metas programados. Es igualmente
importante disponer de un conjunto de normas, procedimientos y
prácticas de auditoría que orienten la
acción y permitan efectuar el control de
calidad de la auditoría y medir los logros alcanzados.
Los criterios básicos aplicables a la auditoria
son:

Eficiencia en el manejo de la
auditoría;
Entrenamiento contínuo;
Conducta funcional eficiente;
Alcance de la auditoría;
Comprensión y conocimiento de la entidad a ser
auditada;
Comprensión de la estructura
de control interno de la entidad a ser auditada;
Utilización de especialistas;
Detección de irregularidades o actos
ilícitos;
Reconocimiento de logros notables de la
entidad;
Comunicación oportuna de los resultados de
la auditor►1ª;
Comentarios de los funcionarios de la entidad
auditada;
Presentación del borrador del informe a
la entidad auditada;
Calidad de los Informes de
auditoría;
Tono constructivo en la
auditoría;
Organización de los informes de
auditoría;
Revisiones de control de calidad en las
auditorías;
Transparencia de los informes de
auditoría;
Acceso de personas a documentos
sustentatorios de auditoría.

NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL

Las normas de auditoría constituyen el
equivalente de los principios aplicables a la auditoría.
Por tanto una norma es definida como una verdad fundamental, una
doctrina o ley
básica. Son verdades fundamentales que reúnen las
características siguientes: son autoevidentes, es decir,
no necesitan ser demostradas, son generalmente aceptadas por los
auditores y reconocidas por las disposiciones legales del
país.

Las normas constituyen la guía para los
auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su
actuación, así como los procedimientos que deben
aplicar.

Según Vallejos (2004), la aplicación de
normas ayudará a desarrollar una auditoría de alta
calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios
prematuros basados en información incompleta por la falta
de tiempo,
asimismo, establecen orden y disciplina,
produciendo auditorías efectivas, garantizando la
veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor
aceptación por parte de la dirección. Otro beneficio importante de las
normas es que se logra una mayor uniformidad en la
terminología utilizada para describir auditorías
más amplias que las financieras, como la auditoría
integral.

Debido a la reciente aplicación de la
auditoría integral en el sector privado de países
desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas
específicas que la regulen. Sin embargo, como su origen se
encuentran en la Auditoría Financiera Gubernamental, se
pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas
emitidas por la GAO, para la Auditoría de organizaciones
del gobierno,
programas,
actividades y funciones. El
Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA),
nombró un comité formado por siete miembros el cual
realizó un amplio estudio del papel y de las
responsabilidades del auditor independiente que había un
vacío entre el desempeño de los Auditores
Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios
de Estados Financieros Auditados. Por tal circunstancia, el AICPA
le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisándolas y
emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de
darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el
sector público y privado.

En 1973, emitió su primer informe declarando que
estaba de acuerdo con la filosofía y objetivos presentados
por la GAO, considerándola como parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de
Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecución de
la Auditoría Integral, están: Lineamientos para la
participación de contadores públicos en tareas de
Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la
economía, eficiencia y resultados de programas; y, tareas
de Auditoría Operacional. Este último fue preparado
con la idea de definir actividades de Auditoría Integral,
efectuado por contadores públicos para proveer
información sobre las mismas y señalar diferencias
con otros tipos de Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO,
guían la Auditoría Integral, pero no contienen todo
ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prácticas y procedimientos en las unidades de auditoria
interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que
llevan a cabo.

Las normas de la GAO se dividen en dos áreas
principales: Auditoría Financiera y Auditoría
Operativa. Las dos deberán observar la aplicación
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional
del personal, la independencia
de la
organización de auditoría y de su personal, el
debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y la
aplicación de controles de calidad.

Otro tipo de normas son las específicas a cada
tipo de auditoría, que incluyen normas para el trabajo de
campo y para la presentación del informe. Las normas para
ejecución del trabajo establecen que este debe ser
adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la
auditoría, incluyendo no sólo la naturaleza de
los procedimientos del auditor, si no también su
extensión. Las normas para la presentación del
informe hacen énfasis, que este debe ser preparado por
escrito para comunicar los resultados de cada auditoría,
reduciendo así el riesgo de que
sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para
determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.

A continuación se presenta un resumen de las
principales normas generales y específicas gubernamentales
que la Auditoría integral aplica en su
desarrollo,.

Normas Generales.

Capacidad Profesional: El personal designado
deberá poseer la capacidad profesional necesaria para
realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los
auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los
siguientes requisitos: Conocimiento de métodos
y técnicas, de los organismos, programas y funciones,
habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia
necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organización de auditoría y cada
uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que
comprometan su independencia y además, mantener una
actitud y
apariencia de ésta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el
debido cuidado profesional al ejecutar la auditoría y
preparar los informes correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las
organizaciones de auditoría deben tener una propiedad o
sistema interno de control de calidad y participar en un
programa de
revisión externa del mismo, para asegurar de que se
cumple con las normas de auditoría y que se han
establecido políticas y procedimientos de
auditoría adecuados.

Normas para el Trabajo:

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de
la auditoría, el alcance y metodología dirigida a conseguir esos
logros.
Supervisión: El personal debe ser
adecuadamente supervisado para determinar si se están
alcanzando los objetivos de auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El
auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes,
abusos o actos ilegales, por lo que debe diseñar la
auditoría de tal manera que proporcione una seguridad
razonable sobre el cumplimiento de disposiciones
legales.

Normas para la Presentación de
Informes:

Forma: Los informes deben ser preparados por
escrito para comunicar los resultados de auditoría, y
ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de
la dirección de la entidad.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados
los más pronto posible a fin de ser utilizados
oportunamente.
Presentación del Informe: Los datos en forma
exacta y razonable describirán los hallazgos de manera
convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los
objetivos de la auditoría, alcance y metodología
para comprender su propósito.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(NIAs):

Las Normas Internacionales de auditoría contienen
los principios básicos y los procedimientos esenciales
junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo
y de algún otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto
del material explicativo de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación. Las Normas
Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas en la
auditoría de los estados financieros. Estas normas deben
ser también aplicadas, con la adaptación necesaria,
a la auditoría de otra información y de servicios
relacionados, como la auditoría integral.

Las Normas internacionales están referidos a
temas introductorias; responsabilidades; planeamiento;
control interno; evidencia de auditoría;
utilización del trabajo de otros; dictamen y conclusiones
de auditoría; áreas especializadas; servicios
relacionados; declaraciones internacionales de prácticas
de auditoría

Estas normas con la adaptación correspondiente
son utilizadas por el personal de la auditoría integral,
facilitando su trabajo y permitiendo uniformar el tratamiento de
las evaluaciones correspondientes.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU’S) :

Las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, son
los criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
auditoría y obtener resultados de calidad. Constituyen un
medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor y permiten la evaluación del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de
economía, eficiencia y eficacia en la gestión de la
entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional
de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Son aplicables en su totalidad cuando se
trata de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en
una auditoría de asuntos financieros en particular y otros
exámenes especiales. La auditoría de gestión
y la auditoría integral requiere, sin embargo, normas
complementarias y específicas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exámenes.

Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y
demás procedimientos de auditoría que, según
su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias
para cumplir los objetivos de cada auditoría. Esas pruebas
y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener
evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en
relación con los objetivos de la
auditoría.

Las Normas de Auditoría Gubernamental son de
cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la
Contraloría General de la República, de los Organos
de Auditoría
Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de
Auditoría designadas por el organismo superior de control.
Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o
especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso
de la auditoría gubernamental.

Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su
adaptabilidad y actualización, de ser necesario;
así como servir de estándares para ponderar la
eficiencia y efectividad de la auditoría. Dichas
normas son las siguientes:

NORMAS GENERALES :

NAGU 1.10: ENTRENAMIENTO
TÉCNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL

NAGU 1.20: INDEPENDENCIA
NAGU 1.30: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
NAGU 1.40: CONFIDENCIALIDAD
NAGU 1.50: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS

NAGU 1.60: CONTROL DE CALIDAD

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
(PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL:

NAGU 2.10: PLANIFICACION GENERAL
NAGU 2.20: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
NAGU 2.30: PROGRAMAS DE AUDITORIA
NAGU 2.40: ARCHIVO
PERMANENTE

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:

NAGU 3.10: EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL

INTERNO

NAGU 3.20: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS

NAGU 3.30: SUPERVISION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
NAGU 3.40: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y
RELEVANTE
NAGU 3.50: PAPELES DE TRABAJO
NAGU 3.60: COMUNICACION DE HALLAZGOS
NAGU 3.70: CARTA DE
REPRESENTACIÓN

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL:

NAGU 4.10: ELABORACIÓN DEL INFORME
NAGU 4.20: OPORTUNIDAD DEL INFORME
NAGU 4.30: CARACTERÍSTICAS DEL
INFORME
NAGU 4.40: CONTENIDO DEL INFORME
NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL
NAGU 4.60: SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
DE

AUDITORIAS ANTERIORES.

CONCORDANCIA LEGAL:

DECRETO LEY NR 26162, PUB. EL 30.12.92: LEY DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.
RES. DE CONTRALORÍA NR 162-95-CG, PUB.
26.09.1995: NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL.
RES. DE CONTRALORIA NR 112-97-CG PUB. EL 22.06.1997:
SUSTITUYEN TEXTO DE
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. NAGU 3.60.3
RES. DE CONTRALORÍA NR 141-99-CG. PUB. EL
29.11.1999: MODIFICAN NORMAS Y MANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL Y APRUEBAN DIRECTIVAS SOBRE COMUNICACIÓN
DE HALLAZGOS Y EVALUACIÓN DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
PENAL Y CIVIL
RES. DE CONTRALORÍA NR 259-2000-CG PUB.
13.12.2000: MODIFICAN NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y
DEJAN SIN EFECTO DIRECTIVAS SOBRE COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS Y EVALUACIÓN DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
PENAL Y CIVIL.
RES. DE CONTRALORIA NR 012-2002-CG PUB. 22.01.2002:
SUSTITUYEN TEXTO DE LA NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.50-INFORMA ESPECIAL.

ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL

Interpretando a Canevaro (2004), una Auditoría
Integral consiste en una revisión sistemática
de:

La forma en que se cumplen las responsabilidades
públicas y
La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el
cumplimiento de las mismas.

La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento
de una responsabilidad conferida y por consiguiente
también debe rendir cuenta, informando los resultados
obtenidos.

Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven
individualmente las otras auditorías, facilitando una
visión del conjunto de responsabilidades más
importantes en la gestión pública.

AREAS OBJETO DEL EXAMEN

Todas las áreas que están previstas para
la práctica de la Auditoría Financiera, de
gestión y otras pueden estar cubiertas por la
Auditoría Integral. Sin embargo, no debe entenderse que
esta auditoría necesariamente abarca todas las
áreas de gestión de una entidad.

Esta auditoría, se ocupa de evaluar el
cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen.
Así las cosas, puntualmente y como producto de
una planeación
adecuada, el Auditor Integral podrá decidir evaluar la
gestión en todas las áreas de responsabilidad o en
algunas de ellas. A manera de ejemplo, son áreas de
responsabilidad el manejo de recursos físicos (entre otros
la contratación para compra de bienes o
prestación de servicios), humanos y financieros y el
cumplimiento de leyes, normas,
reglamentos y políticas. A menudo las áreas de
responsabilidad son fácilmente identificables en los
estatutos de creación y demás normas legales de
funcionamiento. En todo caso, en ausencia de ellos, la
identificación del conjunto de objetivos y metas que deben
alcanzarse constituye una referencia apropiada para las
decisiones de alcance. Por supuesto, se requiere pensar en el
100% de los componentes de responsabilidad y hacer una selección
de aquellos calificados como críticos para la misión y
objetivos de la PNP. En resumen la Auditoría Integral
suele incluir la evaluación y examen de:

Sistemas de Control Financiero
Sistemas de Control de Gestión
Estados Financieros
Informes Financieros diferentes a Estados
Financieros
Informes Operativos y de Resultado

Implicando evaluar la confiabilidad, el
cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la economía,
donde sea aplicable y práctico.

REQUERIMIENTO DE HABILIDADES

En razón al amplio alcance la Auditoría
Integral, se hace necesario la participación de diversas
habilidades profesionales. Como es evidente, el ejercicio de la
auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales
con orientación contable y financiera. Será
necesario que participen: miembros policiales, contadores,
ingenieros, administradores, abogados, economistas, especialistas
en sistemas computacionales, sistemas de seguridad, etc. Desde
luego que dichos profesionales, para prestar sus servicios a la
Auditoría Integral, deberán cumplir con los
requisitos de las Normas sobre capacidad profesional. En todo
caso, el auditor responsable de la planeación y
dirección del trabajo, oportunamente decidirá el
tipo de habilidades requeridas.

CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSION Y
OPORTUNIDAD

Según Voss (2005), la Auditoría integral
como un recurso para estudiar las responsabilidades, naturalmente
tiene identificado que su examen se ocupará del
período o períodos que cubra el ejercicio fiscal o el
período presupuestario. Por ejemplo, si lo que se
está estudiando es la responsabilidad por revelar en
qué se usó el presupuesto, pues
la extensión del examen será el período o
períodos a los que correspondan los informes donde la
entidad reporta la ejecución presupuestal. Por otra parte,
el auditor deberá decidir si examina menos de la totalidad
de los datos para sacar una conclusión que proyectada a
criterio o estadísticamente, le permita formarse un
concepto sobre
la calidad de los datos reportados. De igual forma, podría
decidir seleccionar algunos proyectos o
destinaciones presupuestales que le parezcan serían
representativas del cumplimiento de responsabilidad, para
evaluarlos en cuanto a la eficiencia, economía y eficacia,
siempre y cuando antes se haya practicado un examen de los
Estados Financieros.

La oportunidad de la Auditoría Integral,
estará dada por el Plan
Estratégico de Control y por el Plan Anual de
Operaciones. Desde luego, que en tales planes se dará
consideración a los requerimientos de oportunidad que se
establecen en la Ley Orgánica, otros reglamentos y en
solicitudes puntuales. Sin prejuicio de
los requerimientos normativos las Auditorías Integrales
deberán ser cíclicas, a fin de proveer a la
dirección general de la información pertinente para
mejorar en su gestión, al permitirles corregir y adoptar
las medidas correspondientes.

EVALUACION DE LOS SISTEMAS
ADMINISTRATIVOS

De acuerdo con la Ley No. 28112 – Ley Marco de la
administración Financiera del Sector
Público, a autoridad
central de los sistemas conformantes de la Administración
Financiera del Sector Público es el Ministerio de
Economía y Finanzas, y es
ejercida a través del Viceministro de Hacienda quien
establece la política que orienta
la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo
conforman, sobre la base de las propuestas que formule el
Comité de Coordinación a que se refiere el
artículo 8º de la presente Ley.

Los sistemas integrantes de la Administración
Financiera del Sector Público y sus respectivos
Órganos rectores, son los siguientes:

Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección
Nacional del Presupuesto
Público;
Sistema Nacional de Tesorería:
Dirección Nacional del Tesoro
Público;
Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección
Nacional del Endeudamiento Público, y
Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de
Contabilidad Pública.

La organización en el nivel descentralizado u
operativo, comprende la Unidad Ejecutora que constituye el nivel
descentralizado u operativo en la PNP, con el cual se vinculan e
interactúan los órganos rectores de la
Administración Financiera del Sector Público.
Unidad Ejecutora, es aquella dependencia orgánica que
cuenta con un nivel de desconcentración administrativa que
determine y recaude ingresos; contrae compromisos, devenga
gastos y ordena
pagos con arreglo a la legislación aplicable; registra la
información generada por las acciones y
operaciones realizadas; informa sobre el avance y/o cumplimiento
de metas; recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de
endeudamiento; y/o se encarga de emitir y/o colocar obligaciones
de deuda.

El Director de la PNP propone al Ministerio de
Economía y Finanzas, para su autorización, las
Unidades Ejecutoras que considere necesarias para el logro de sus
objetivos institucionales.

Los órganos rectores de la Administración
Financiera del Sector Público deben velar por que el
tratamiento de la documentación e información que se
exija a las entidades sea de uso múltiple, tanto en la
forma y contenido como en la oportunidad de los mismos, y se
evite la duplicidad de esfuerzos y uso de recursos
humanos, materiales y
financieros que demanda
cumplir con los requerimientos de cada uno de los
sistemas.

La normatividad, procedimientos y demás
instrumentos técnicos específicos de cada sistema
integrante deben ser de conocimiento previo de los órganos
rectores de los otros sistemas, antes de su aprobación y
difusión, con la finalidad de asegurar su adecuada
coherencia con la normatividad y procedimientos de los
demás sistemas, en el marco de la política
establecida por la autoridad central de la Administración
Financiera del Sector Público, asegurándose la
integridad en su formulación, aprobación y
aplicación.

Las Unidades Ejecutoras deben asegurar que los aspectos
relacionados con el cumplimiento y aplicación de la
normatividad emitida por los sistemas conformantes de la
Administración Financiera del Sector Público y con
el tratamiento de la información correspondiente, se
conduzcan de manera coherente y uniforme, evitando la
superposición o interferencia en la operatividad de los
procesos de
cada sistema.

El registro de la
información es único y de uso obligatorio por parte
de la entidad, a nivel nacional, regional y local y se
efectúa a través del Sistema Integrado de
Administración Financiera del Sector Público
(SIAF-SP) que administra el Ministerio de Economía y
Finanzas, a través del Comité de
Coordinación. El SIAF-SP constituye el medio oficial para
el registro, procesamiento y generación de la
información relacionada con la Administración
Financiera del Sector Público, cuyo funcionamiento y
operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad
aprobada por los órganos rectores.

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

Según Voss, Jorge (2005), la función del
control interno es la de suministrar seguridad de que los errores
o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable,
asegurando así la fiabilidad e integridad de las
actividades financieras y operativos. La revisión del
control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros
procedimientos de auditoría apropiados para formular su
opinión sobre la razonabilidad de los saldos
finales.

Por definición, el control interno contempla una
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del
sistema se cumplirán. La implantación y el mantenimiento
de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de
la Dirección General de la PNP y el diseño
del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de las
direcciones y jefaturas en cuanto a la relación costo-beneficio
de cada procedimiento de
control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes
objetivas de los costos y
beneficios involucrados.

Un planteamiento conceptual lógico de la
evaluación, que se enfoca directamente a prevenir o
detectar errores o irregularidades importantes, consiste en
aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los
respectivos activos
involucrados en la auditoría, los siguientes
criterios:

Considerar entre otros, los tipos de errores e
irregularidades que puedan ocurrir;
Determinar los procedimientos de control interno que
puedan prevenir o detectar errores o
irregularidades;
Determinar si los procedimientos necesarios
están establecidos y si se han seguido
satisfactoriamente;
Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier
tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los
procedimientos de control interno existentes, para determinar
su efecto sobre: la naturaleza, momento de ejecución o
extensión de los procedimientos de auditoría a
aplicar, y, las sugerencias a hacer al ente.

En la aplicación práctica del enfoque
antes descrito, los dos primeros literales se realizan
principalmente por medio de cuestionarios, resúmenes de
procedimiento, flujogramas,
instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo
utilizado por el auditor. Sin embargo, se requiere el juicio
profesional para la interpretación, adaptación o
extensión de dicho material de trabajo, para que resulte
apropiado en cada situación particular. El tercer literal
se lleva a cabo durante la revisión del sistema y las
pruebas de cumplimiento y, el último, se logra al ejercer
el juicio profesional en la evaluación de la
información obtenida en los párrafos
precedentes.

La revisión que haga el auditor y sus pruebas de
cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la
evaluación del sistema. Por esta razón las
evaluaciones generales o globales no son útiles a los
auditores porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben
restringirse los procedimientos de auditoría. Los
controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de
transacciones no son compensatorios en su efecto.

Según Yarasca (2005), la evaluación de los
controles internos hecha por el auditor para cada tipo importante
de transacciones, debe dar lugar a una conclusión respecto
a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son
satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su
cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la
revisión del auditor y sus pruebas no revelan ninguna
situación que se considere como una deficiencia importante
para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante
significa una situación en la cual el auditor estima que
los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de
los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que
errores o irregularidades por importes significativos con
respecto a las cuentas anuales
que están siendo auditadas pudieran prevenirse o
detectarse fácilmente por los empleados del ente en el
curso normal de la ejecución de las funciones que les
fueron asignadas.

El riesgo final del auditor es una combinación de
dos riesgos separados. El primero de estos está
constituido por aquellos errores de importancia que
ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos
de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error
de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el
auditor.

El auditor confía en el control interno para
reducir el primer riesgo y en sus pruebas de detalle y en sus
otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo
atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias
que deben decidirse de acuerdo con el criterio del auditor y
según las circunstancias.

La norma de auditoria sobre el estudio y
evaluación del control interno establece que la
extensión de las pruebas necesarias para reunir suficiente
evidencia de acuerdo con dicha norma variará inversamente
a la confianza del auditor en el control interno. El conjunto de
estas dos normas implica que la confianza que el auditor deposite
en el control interno y en sus procedimientos de auditoría
deberán proporcionar una base suficiente para su
opinión en cualquier caso, aunque la proporción de
confianza obtenida de las dos fuentes respectivas varíe
según los casos.

El auditor integral deberá considerar los
procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al
determinar la naturaleza, el momento y la extensión de sus
propias pruebas. El trabajo de los auditores internos
deberá ser considerado como un complemento, pero nunca
como un sustituto de las pruebas de los auditores
integrales.

El auditor integral, cuando realiza un examen, tiene la
obligación de comunicar las debilidades
significativas identificadas como consecuencia del estudio y
evaluación del sistema de control interno, realizados con
el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de
acuerdo con las normas de auditoría.

La Policía Nacional del Perú debe
hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen interno
como externo que deben evaluarse. Una condición
previa a la evaluación de los riesgos, operaciones y
resultados es el establecimiento de objetivos en cada nivel
de la entidad que sean coherentes entre sí. La
evaluación del riesgo, las operaciones y los
resultados consiste en la identificación y análisis de los factores que
podrían afectar la consecución de los
objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la
forma en que los riesgos, las operaciones y resultados
deben ser gestionados.
Debido a que las condiciones normativas,
operacionales, financieras, económicas y de toro
tipo se modifican de forma continua, se necesitan
mecanismos para identificar y hacer frente a los riesgos
especiales asociados con el cambio.
Todas las dependencias de la PNP,
independientemente de su tamaño, estructura,
naturaleza se encuentran con riesgos en todos los niveles
de su organización. Los riesgos afectan la habilidad
de cada dependencia para operar, desarrollarse y competir
con éxito dentro de la PNP, mantener un
posición fuerte y una imagen
positiva de servicios. No existe ninguna forma
práctica de reducir el riesgo a cero. De hecho, el
riesgo es inherente a los negocios. La dirección debe
determinar cual es el nivel de riesgo que se considera
aceptable y esforzarse para mantenerlo dentro de los
límites marcados.
IDENTIFICACION DE RIESGOS, OPERACIONES Y
RESULTADOS
EVALUACION DE LA INFORMACION
PRESUPUESTARIA

Disposiciones de disciplina
presupuestaria

De acuerdo a la Ley Anual del Presupuesto 2006, la PNP
debe ejecutar su Presupuesto de acuerdo a las normas de
disciplina presupuestaria siguientes:

La ejecución del gasto se realiza en
concordancia con los objetivos y metas del presupuesto, en el
marco del Plan Operativo Institucional.
Efectuar revisiones integrales respecto de las
planillas de remuneraciones y pensiones a fin de depurar y
evitar pagos a personas y pensionistas
inexistentes.
Los pagos al personal activo y cesante deben
realizarse de acuerdo a lo establecido en la normatividad
vigente, teniendo como documento de compromiso la planilla
única de pagos respectiva.
El ingreso a la administración pública, cualquiera
sea el régimen laboral, se
efectúa necesariamente por concurso público de
méritos, y siempre y cuando se cuente con la plaza
presupuestada. Entiéndase por plaza presupuestada al
cargo contemplado en el Cuadro para Asignación de
Personal (CAP) que cuente con el financiamiento debidamente previsto en el
Presupuesto Institucional dentro del Grupo
Genérico de Gasto 1. "Personal y Obligaciones Sociales",
conforme al Presupuesto Analítico de Personal (PAP) de
la entidad.
Toda acción de personal que se realice de
conformidad con la normatividad vigente debe contar
obligatoriamente y sin excepción, con el financiamiento
en el Grupo Genérico de Gastos respectivo. Las acciones
de personal aprobadas que no se ajusten a lo dispuesto por el
presente literal devienen en nulas.
A nivel de Pliego, el Grupo Genérico de Gasto
1. "Personal y Obligaciones Sociales" no es objeto de
Habilitaciones con cargo a Anulaciones Presupuestarias de otros
Grupos
Genéricos de Gasto.
Los saldos no comprometidos del calendario de
compromisos que se originen en los Pliegos por la
elaboración de planillas y pago de remuneraciones no
deben ser utilizados en otros compromisos de la entidad,
así como en conceptos que no estén legalmente
establecidos. Lo antes dispuesto es de aplicación para
el caso de la elaboración de planillas y pago de
pensiones.

Disposiciones de racionalidad

La PNP, está obligada a actuar conforme a las
siguientes medidas de racionalidad del gasto
público:

Ejecutar una revisión de sus procesos y
procedimientos operativos que procuren la mayor congruencia de
sus acciones con las funciones que les corresponda legalmente,
para el cumplimiento de la misión de la Entidad al
mínimo costo posible, en el marco de una
simplificación administrativa, evitando asimismo la
duplicidad de funciones.
Adoptar medidas de ahorro
efectivo, racionalizando el consumo de
los servicios de energía, agua y
teléfono; y gastos correspondientes al
consumo de combustible y materiales de oficina.
Reemplazar el uso de inmuebles arrendados por
aquellos bienes inmuebles desocupados de propiedad del Estado.
Para dicho efecto, se deben respetar los respectivos contratos de
arrendamiento y evitar costos adicionales.

Disposiciones de austeridad

La PNP debe aplicar obligatoriamente, durante la
ejecución del presupuesto, las siguientes disposiciones de
austeridad, independientemente de la fuente de
financiamiento:

Queda prohibido el reajuste o incremento de
remuneraciones, así como la aprobación de las
escalas remunerativas, bonificaciones, dietas, asignaciones,
retribuciones y beneficios de toda índole cualquiera sea
su forma, modalidad, mecanismo, fuente de
financiamiento.
Queda prohibido, sin excepción, el ingreso de
personal por servicios personales y el nombramiento, salvo que
se cuente con plaza presupuestada.
Sólo pueden celebrarse contratos de servicios
no personales y/o locación de servicios con personas
naturales.
No hay autorización para efectuar gastos por
concepto de horas extras.
Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a
celebraciones o agasajos con fondos públicos o de los
recursos que transfiere la Entidad al CAFAE.
Por los servicios de telefonía móvil, beeper y comunicación por radiocelular
(función de radio
troncalizado digital), sólo se podrá asumir un
gasto total que en promedio sea equivalente a CIENTO CINCUENTA
Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 150,00) mensuales.
Queda prohibida la adquisición de cualquier
tipo de mobiliario de oficina.
Queda prohibida la adquisición de nuevos
bienes y equipos a través de operaciones de arrendamiento
financiero (leasing),
independientemente de la fuente de financiamiento.
Queda prohibida la adquisición de
vehículos automotores, salvo aquellos vehículos
destinados al servicio
policial.
Quedan prohibidos los viajes al
exterior de funcionarios y servidores del
Estado, con cargo a fondos públicos.

De las responsabilidades

La observancia del cumplimiento de las normas
presupuestarias es responsabilidad del Titular de la Entidad, del
Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que haga sus veces,
así como del Jefe de la Oficina de Administración,
o el que haga sus veces en la Entidad.

La Contraloría General de la República, a
través de auditorías integrales
entre otras, verifica los resultados que haya obtenido la
Policía Nacional del Perú por la aplicación
de lo dispuesto y publica semestralmente toda la
información relativa a dicha verificación en su
página
Web.

La información financiera está
contenida en el Balance
General, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de
Efectivo; en cambio la información
económica está contenida en el
Estado de Gestión.
Según el Manual de Auditoría
Gubernamental, el objetivo de la evaluación a los
estados financieros de la PNP es determinar si dichos
estados presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. La opinión del auditor
fortalece la credibilidad en los estados financieros; sin
embargo, los usuarios de tales estados no pueden suponer
que en opinión del auditor representa una seguridad
sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad,
así como respecto de la eficiencia o efectividad con
que la dirección conduce sus actividades.
El auditor debe realizar su examen de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas
–NAGAs-, las normas de auditoría gubernamental
–NAGUs-, emitidas por la Contraloría General
de la República, las normas internacionales de
auditoría-NIAs publicadas por la Federación
Internacional de Contadores- IFAC y, los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú.
Los estados financieros son responsabilidad de la
Dirección General de la PNP. Esta responsabilidad
incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la
selección y aplicación de políticas
contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones
contables y la protección de activos de la entidad.
La responsabilidad del auditor es proporcionar una
seguridad razonables de que los estados financieros han
sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos
materiales e informar sobre ellos.
Los estados financieros proveen información
en torno a
la situación financiera y los resultados de las
operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales
estados son las representaciones de la gestión
institucional, de manera explícita o
implícita.
La evaluación practicada de acuerdo al
marco normativo antes mencionado, se diseña para
proporcionar una certidumbre razonables de que los estados
financieros tomados en conjunto están libres de
distorsiones materiales. El concepto de certidumbre
razonable es asociado, generalmente, a la
acumulación de evidencias de auditoría en el grado
necesario, para que el auditor llegue a la
conclusión de que no existen distorsiones materiales
en los estados financieros tomados en conjunto.
Según al Manual de Auditoría
Gubernamental, todas las auditorías se planean y
realizan con una actitud de escepticismo profesional. Esto
significa que el auditor no supone que la gerencia
es deshonesta, ni tampoco supone una honestidad incuestionable. Se reconoce la
necesidad de realizar una evaluación objetiva de las
condiciones que observa el auditor y de la evidencia que
obtiene para formarse una opinión, sobre si los
estados financieros carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa.
Los saldos de las cuentas que se muestran en los
estados financieros, representan el resultado neto de los
asientos contables elaborados para registrar las
transacciones y otros eventos
que requieren reconocimiento durante un periodo
determinado. Por lo tanto, en adición al registro de
transacciones, los asientos registran las estimaciones
contables y las transferencias que tienen
características comunes. Las transacciones
rutinarias son aquellas que realiza la entidad diariamente
tales como compras,
pagos o ingresos en efectivo, según los casos. Estas
por su naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden
medirse objetivamente y son procesadas de forma similar
cada vez que ocurren. Por lo general, el registro,
procesamiento e información en la entidad de tales
transacciones se encuentra automatizado y requiere muy poca
o ninguna intervención manual. El riesgo de errores
de importancia relativa en las transacciones rutinarias
procesadas de manera sistemática es bajo, debido a
que los controles internos son efectivos. Por esta
razón, el auditor debe considerar dicha
situación al diseñar las pruebas relacionadas
con el cumplimiento de los objetivos de la
auditoría. Las transacciones no rutinarias tienen un
carácter extraordinario, debido a su
naturaleza o volumen
o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso
de los asientos de diario reflajados al final del
ejercicio. Tales transacciones incluyen transacciones
ajenas a las actividades rutinarias de la entidad y
asientos contables ajenos al curso normal de las
actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado
con transacciones no rutinarias, generalmente, es
más alto que con respecto a los objetivos de
auditoría concernientes a transacciones rutinarias.
Esto es explicable dado que puede existir una mayor
intervención manual en la recopilación y
procesamiento de la información, una mayor necesidad
de criterio para determinar los montos o, es posible que se
hayan realizado cálculos complejos o también,
aplicado principios contables con la misma
característica.
EVALUACION DE LA INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA
La gestión de los recursos de la PNP
descansa en una compleja estructura de relaciones que
vinculan a la entidad entre sí, quienes para el
cumplimiento de sus fines interactúan a todo nivel.
Las autoridades y funcionarios a cargo de la gestión
de recursos en la entidad, tiene la obligación de
realizar una efectiva rendición de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el público. El
ejercicio de esta obligación es denominada
responsabilidad por las Normas Técnicas de Control
Interno para el Sector Público es inherente al
proceso gubernamental.
La evaluación del desempeño de
los órganos de decisión, constituye parte
importante del proceso de rendición de cuentas, en
vista que conduce a una opinión independiente en
torno al grado en que los directores cumplen sus
responsabilidades con efectividad, eficiencia y
economía, así como con la maximización
de la relación costo/beneficio al alcanzarse los
beneficios deseados.
La evaluación del desempeño de los
órganos de decisión, se refiere a la
evaluación del desempeño obtenido por la PNP.
Esta evaluación implica comparar la ruta seguida por
la entidad al conducir sus actividades con: a) los
objetivos, metas, políticas y normas establecidos
por la legislación o por la propia entidad; y, b)
otros criterios razonables de evaluación.
Los objetivos de esta evaluación son:
determinar el grado en que se están logrando los
resultados o beneficios previstos por la normativa legal,
por la propia entidad, el programa o proyecto, según sea el caso;
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus
recursos de manera eficiente y económica; determinar
si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las
leyes y reglamentos aplicables en materia
de eficiencia y economía; establecer si los
controles gerenciales implementados en la entidad o
proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente
de las actividades y operaciones.
Las normas de auditoría gubernamental
–NAGUs emitidas por la Contraloría General de
la república son aplicables para el desarrollo de la
evaluación dado que constituyen criterios que
fortalecen y uniformizan su ejercicio, así como
permiten evaluar el desarrollo y resultado de los trabajos
realizados. Sin embargo tales guías no contienen
toda la información que necesita el auditor para
satisfacer, por ejemplo, el requisito de planear
debidamente su labor o determinar la magnitud de la
evidencia necesaria para sustentar una observación; dado que muchos aspectos
tienen que ver con el buen juicio y criterio del
auditor.
EVALUACION DEL DESEMPEÑO DE LOS ORGANOS
DE DECISION
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS

La Policía Nacional del Perú, la
realización de auditorías integrales, el buen
gobierno y la lucha contra la corrupción
se lleva a cabo sobre la base de normas y procedimientos, los
mismos que deben ser aplicados en forma correcta, oportuna y
exacta.

La evaluación del cumplimiento de las normas y
procedimientos se lleva a cabo en exámenes especiales en
el marco de la auditoría integral. Este tipo de
evaluación comprende la revisión y análisis
de las normas y procedimientos con el objeto de verificar el
adecuado manejo de los recursos institucionales.

Las fases para llevar a cabo una evaluación de
este tipo son similares. Comprende: planeamiento,
ejecución y elaboración del informe; sin embargo,
existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas
del proceso. Las Normas de Auditoría Gubernamental
–NAGUs son aplicables para el planeamiento,
ejecución e informe. Esta evaluación es efectuada
por la auditoría integral.

Esta evaluación está enfocada, por tanto
las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento
consisten básicamente en la obtención de un
adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados que
serán materia del examen, identificación de las
líneas de autoridad y responsabilidad involucradas, el
marco legal y normas reglamentarias aplicables. En la fase de
ejecución de esta evaluación el auditor aplica las
pruebas de auditoría que considere apropiadas en las
circunstancias, para obtener evidencia suficiente, competente y
pertinente que soporte los hallazgos identificados. Si en el
transcurso de la fase de ejecución el auditor determina
situaciones que se refieren a indicios razonables de
comisión de delito, debe
establecer el tipo de responsabilidad que corresponde a los
presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones
establecidas en las normas de auditoría gubernamental
emitidas por la Contraloría General de la
República.

Con el desarrollo de los programas de auditoría
se inicia la fase de ejecución de esta evaluación,
cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente,
competente y pertinente, en relación a los asuntos o
hechos evaluados. Esta fase se lleva a cabo de conformidad con
los lineamientos de la NAGU 2.30 Programa de
auditoría.

Generalmente, los equipos encargados de realizar
la auditoría integral son de carácter
multidisciplinario, y están conformados por miembros
de diferentes especialidades, habilidades y niveles de
experiencia. El proceso comprende la planeación,
ejecución e informes.
1. FASE DE PLANEACION DE LA
  AUDITORIA
PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL

Según Bravo (2003), la fase de planeación
de la auditoria comprende dos etapas, la etapa de análisis
general y la etapa de investigación preliminar.

ETAPA DE ANÁLISIS GENERAL

La clave para la planeación de una auditoria
integral radica en el
conocimiento y comprensión de la PNP y el medio ambiente
en el cual opera. El equipo de auditoría debe lograr la
mejor comprensión y conocimiento de las operaciones de la
institución, de sus poderes y facultades, sus objetivos,
sus productos, y
sus recursos financieros, etc. Si el equipo de revisión ya
está familiarizado con la entidad, los pasos descritos en
la etapa de revisión podrán ejecutarse durante un
periodo de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del
equipo no estén familiarizados con la entidad, el Jefe de
auditoría será responsable de asegurarse de que
esta etapa se realice en la forma más económica y
eficiente posible. Durante la etapa de revisión, se
enfatiza el conocimiento y comprensión de la entidad a
través de la recopilación de información y
la observación física de la
organización y sus operaciones. Si recopila así
información que permite una identificación y un
conocimiento y comprensión general de:

Las relaciones de responsabilidad de importancia
dentro del programa de la entidad, es decir, quién
responde ante quien, por qué responde y qué tipo
de información requiere;
Las actividades clave de la administración,
los sistemas y controles es decir, aquellos que tengan un gran
impacto en el rendimiento de los programas y de las
operaciones; y
Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a
dichas actividades clave de la administración, a los
sistemas y controles.

Los sistemas contienen controles para asegurar el logro
de los resultados propuestos. Dichos controles constituyen los
medios a
través de los cuales la dirección general se
asegura de que el sistema sea efectivo y manejado tienen debida
cuenta de la economía y la eficiencia, dentro de las
leyes, reglamentos y demás limitaciones aplicables en cada
caso.

FUENTES DE INFORMACIÓN PARA EL
ANÁLISIS GENERAL

La descripción del sistema de entrega
empleado para garantizar que los resultados de los programas
sean recibidos por los beneficiarios;
La identificación de la existencia de
procedimientos para medir e informar sobre la efectividad de
los programas;
La descripción de los elementos principales
que constituyen los sistema de
información de recursos humanos;
Identificación de los controles ejercidos
sobre los sistemas de procesamiento electrónico de datos
empleados para el manejo de las transacciones
financieras;
La preparación de un informe general de las
funciones básicas de la administración, tales
como el proceso de planificación estratégica,
enfocando sobre la interrelación existente entre los
planes estratégicos y los planes
operacionales;
La descripción del manejo y el control de los
activos físicos, haciendo énfasis sobre la
utilización, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de
vida.

Las líneas generales de investigación de
auditoría, identificadas para su revisión durante
la investigación preliminar, serán diferentes de
una auditoría a otra, dependiendo de la naturaleza de los
objetivos de la PNP, el tamaño y la complejidad de sus
operaciones, y los diversos tipos de recursos financieros,
físicos y humanos.

IDENTIFICACIÓN DE LAS
FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORÍA

Las fuentes de criterios de auditoría son
determinadas por el auditor a través de una
revisión de la naturaleza de los programas involucrados y
de características operativas y operacionales claves del
proceso
administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que
contengan una síntesis
de la información recopilada hasta este momento de la
auditoría. A través de ellos logra una
visión global de la organización auditada y deben
ponerse a disposición de los miembros del equipo de
auditoría, de los consultores y de le asesores que vayan a
conformar los comités de consultoría de auditoría.

INVESTIGACION PRELIMINAR

Se llevará tendiendo en cuenta lo
siguiente:

PLAN DE INVESTIGACIÓN
PRELIMINAR

El plan de investigación preliminar constituye
uno de los objetivos más importantes y una de las herramientas
de control
administrativo más útiles dentro del proceso de
auditoría.

OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN
PRELIMINAR

El plan de Investigación es preparado por el Jefe
de la auditoría al finalizar la etapa de análisis
general. A través del mismo se puede comunicar el
conocimiento y entendimiento inicial de la entidad, al equipo de
auditoría. Dicho plan permite evaluar las líneas
generales de investigación propuestas, en términos
de su importancia, significado y adecuación y poder juzgar
si la revisión se realizará ó no en forma
idónea. Este plan constituye, asimismo, una herramienta
para obtener la aprobación de personal adecuadamente
capacitado para realizar la auditoría y para determinar el
presupuesto y el tiempo que se ha de requerir.

CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN
PRELIMINAR

El Plan de Investigación contiene:

Una descripción de la idea que tenga el equipo
de auditoría acerca de la PNP;
Las líneas generales de auditoría que
han de ser revisadas;
Identificación de las fuentes de criterios de
auditoría;
Detalles de los planes;
Los objetivos de la auditoría;
Las labores principales a desarrollar;
Los recursos y el grado de experiencia requeridos;
y
El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando
las fechas de revisión periódica, durante el
desarrollo de esta parte de la auditoría

ETAPA DE INVESTIGACIÓN
PRELIMINAR

Una vez haya sido aprobado el plan de
investigación, el Jefe de auditoría deberá
reunirse con el representante de la PNP para estos efectos, para
presentar a los miembros del equipo de auditoria encargados de
desarrollar el examen y discutir las líneas generales de
auditoría. Resulta además bastante útil
reunirse con los auditores internos para minimizar la
duplicación de esfuerzos en la ejecución de la
auditoria.

OBJETIVO DE LA ETAPA DE
INVESTIGACIÓN

El objetivo de la etapa de investigación es
explorar en una forma eficiente las líneas de sondeo de
auditoria identificadas durante la etapa de Análisis
General y profundizar el conocimiento y la comprensión
inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades
claves de la gestión institucional, así como los
sistemas y controles aplicados, Más
específicamente, el equipo de auditoría,
debe:

Preparar y revisar la estructura y la lógica de los programas;
Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hipótesis;
Especificar los criterio de auditoria más
apropiados;
Realizar una revisión preliminar de las
actividades claves de la administración y una
evaluación de la adecuación de los sistemas y
controles clave identificados
Determinar los puntos que sean de importancia
potencial para la elaboración de informes;
Establecer el grado de confianza en otras
auditorías, incluyendo la auditoría
interna;
Preparar un bosquejo del plan de auditoría;
y
Desarrollar un enfoque para la elaboración de
informes de auditoria integral.

FUENTES DE INFORMACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN

La información recopilada durante la
investigación, deberá enfocarse a determinar
cuáles son las líneas generales de
investigación de auditoría que revisten mayor
importancia. Parte de la información puede estar incluida
en la carpeta preparada durante la etapa de Análisis
General o disponible en los archivos de
auditoría de años anteriores Las fuentes
principales de información para realizar esta
investigación incluyen:

Comunicaciones internas y publicaciones de la
PNP;
Entrevistas con los directores y jefes de la
institución;
Normas documentadas, políticas y
procedimientos aplicables a los sistemas y controles
claves;
Fuentes de criterios de auditoría
identificadas en la etapa de Análisis
General;
Estudios realizados por grupos de evaluación
internos o externos; y
Observaciones del medio ambiente de
trabajo.

RELACIONES DE RESPONSABILIDAD

Definir los componentes del programa y sus actividades
principales correspondientes, es decir, las unidades
organizativas, funciones, los sistemas separados que producen en
forma colectiva un efecto o logran el objetivo d un
programa;

Determinar los resultados y efectos relacionados con
cada componente del programa;
Establecer, cuando sea posible, la relación
causal entre resultados y efectos en términos de los
objetivos del programa;
Determinar si los objetivos del programa cumplen con
el mandato de la organización; y
Determinar y evaluar los procedimientos aplicados
para medir y elabora informes sobre los resultados de los
programas.

EVALUACIÓN PRELIMINAR

En base a los criterios de auditoría para la
evaluación de las actividades claves de la
administración, los sistemas y controles aplicados, el
auditor debe proceder a recopilar evidencias para hacer una
evaluación preliminar.

La información requerida se relaciona con la
existencia y el rendimiento de los controles claves. El auditor
debe preocuparse principalmente por los controles para garantizar
que:

Las normas, políticas y prácticas
prescritas están siendo cumplidas;
Las necesidades de los usuarios se están
satisfaciendo;
Las operaciones se realizan en forma económica
y eficiente;
El rendimiento se revisa en forma periódica;
y
La elaboración de informes es adecuada,
exacta, completa y oportuna.

En esta etapa, la información recopilada no debe
ser de naturaleza exhaustiva, porque la recopilación en
sí de pruebas de auditoria suficiente par llegar a
conclusiones y recomendaciones, constituye parte de la fase de
ejecución de la auditoría.

La evaluación preliminar de la información
recopilada trata tanto con los puntos fuertes como con los puntos
débiles. Por ejemplo, dicha evaluación preliminar
deberá cubrir:

Los controles que se juzguen bien diseñados y
que parezcan funcionar adecuadamente;
Aquellos controles que no están
diseñados adecuadamente ni parecen funcionar en forma
apropiada; y
Aquellos controles que serian aconsejables pero que
no existen.

La evaluación preliminar realizada por el auditor
constituye las bases para:

Determinar qué asuntos parecen de vital
importancia y cuya naturaleza indica que debe informarse sobre
ellos; y
Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud
de procedimientos de auditoría posteriores para
reafirmar las hipótesis
determinadas para cada asunto que se considere de vital
importancia.

CONTENIDO DEL INFORME DE INVESTIGACIÓN
PRELIMINAR.

Las partes más importantes del contenido del
informe de investigación son las siguientes:

Especificación de las relaciones de
responsabilidad;
Descripción de las actividades clave, los
sistemas y controles aplicados;
Identificación de los criterios de
auditoría que han de emplearse;
Evaluación preliminar;
Descripción de los asuntos de importancia
potencial; y
Un bosquejo del plan de auditoría para la fase
de ejecución.

El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en
asuntos que hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren en
la carpeta de archivo o mencionados en el plan de la
investigación.

El contenido del informe debe presentarse en una forma
lógica, detallando únicamente aquellos aspectos que
sean de vital importancia para las decisiones que deban tomarse
en relación con el bosquejo del plan de
auditoría.

BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA.

El paso final de la etapa de investigación
preliminar es la preparación de un bosquejo del plan de
auditoria, generalmente elaborado y presentado como parte del
informe de investigación. Este plan constituye uno de los
puntos principales de control del proceso de
auditoria.

El propósito de este plan es definir el alcance
global de la auditoría integral, en términos de los
objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atención, identificar los recursos
requeridos identificar las capacidades especiales que se
necesiten, establecer los presupuestos
de tiempo que se han de requerir en el proyecto de
auditoría establecer las metas y puntos de control y
determinar la fecha de finalización. Asimismo, es
importante en este momento, determinar los elementos que
habrán de utilizarse en los informes de
auditoria.

Debe anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de
auditoria, se basan en conclusiones tentativas resultantes de la
evaluación preliminar. Una vez que se realicen las pruebas
adecuadas y se recopilen las evidencias adicionales necesarias
durante la fase de ejecución, es posible que sea necesario
introducir modificaciones al plan de auditoría y a sus
objetivos. Constituye responsabilidad del Jefe de
Auditoría, el expresar su juicio profesional sobre la
necesidad de revisiones o modificaciones plan de
auditoria.

FASE DE EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA

La fase de ejecución de la auditoria está
compuesta por la realización de pruebas, la
evaluación de controles y la recolección de
evidencias suficientes y confiables para determinar si los
asuntos identificados durante la fase de planeación como
de importancia potencial, realmente revisten suficiente
importancia para efectos de elaboración de informes o no.
Las conclusiones se relacionan con la evaluación de 1os
resultados de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la
exactitud de información, la confiabilidad de los sistemas
y controles claves y la calidad de los resultados
producidos.

La fase de ejecución de la auditoría
incluye:

La preparación de un plan detallado de
auditoria;
La selección o preparación de programas
de auditoría detallados;
La realización de pruebas y controles de
evaluación;
La consideración de las causas y los
efectos;
El desarrollo de los hallazgos encontrados durante la
auditoria;
La preparación de informes;
El desarrollo de conclusiones y recomendaciones;
y
La implementación y revisión de los
archivos de auditoría.

Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

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