La importancia relativa o materialidad en la Auditoría de cuentas de Entidades Públicas
- La
Auditoría de cuentas de Entidades
Públicas - Importancia
relativa en contabilidad y en
Auditoría - La
materialidad y las expectativas de los usuarios de la
información financiera - Materialidad
y riesgo en Auditoría - Materialidad
para la elaboración del informe de Auditoría de
cuentas - Materialidad
para la planificación y ejecución del
trabajo - Contenido del
proyecto de norma técnica de
materialidad - Ideas
clave - Anexo
1.- INTRODUCCIÓN
La importancia relativa o materialidad constituye una de
claves de la técnica de la auditoría. La elaboración por la
Intervención General de la
Administración del Estado (IGAE)
de una nueva norma técnica sobre la importancia relativa o
materialidad, que en el momento de redacción de este artículo se
encuentra en fase de información pública, hace oportuno
analizar el significado de este concepto desde la
perspectiva de la auditoría de cuentas de
entidades públicas.
Este artículo se refiere a la materialidad en el
ámbito de la auditoría de cuentas. Sin embargo
conviene advertir que, si lo entendemos como sinónimo de
relevancia, el concepto de materialidad es aplicable a todas las
auditorías. En este sentido, INTOSAI,
organización internacional que agrupa a
instituciones
de control externo
se refiere en sus Normas de
Fiscalización a la importancia relativa del siguiente
modo: "En términos generales, una cuestión debe
considerarse esencial o de importancia relativa si su conocimiento
puede tener consecuencias para el destinatario de las cuentas o
de los informes de
auditoría operacional de gestión." El Tribunal de Cuentas
Europeo define la expresión "importancia relativa"
en el Glosario de
Términos de auditoría del siguiente modo: "Por
importancia relativa se entiende la significación o
relevancia relativas de un elemento o grupo de
elementos relacionados. Se considera de importancia relativa a un
elemento o grupo de elementos cuando tienen una relevancia
suficiente para ser resaltados en un informe del
Tribunal. Un elemento o grupo de elementos pueden tener
importancia relativa por su valor, por su
naturaleza o
por el contexto en el que aparezcan."
Sin embargo, únicamente en el ámbito de la
auditoría de cuentas se ha generalizado la
utilización de umbrales cuantitativos que sirvan de
referencia a los auditores para evaluar la relevancia o
materialidad de los errores o irregularidades. Esto es así
porque en otras clases de auditorías es muy
difícil, y no siempre es lo más adecuado,
establecer umbrales cuantitativos que sirvan de punto de corte
para determinar la relevancia de un error o irregularidad
contable. Es posible y razonable establecer criterios
cuantitativos para determinar qué cuantía de
errores debe dar lugar a una salvedad en la opinión del
auditor sobre las cuentas anuales, si bien estos criterios no
deben ser extremadamente rígidos teniendo en cuenta la
influencia que tienen los aspectos cualitativos. Sin embargo, no
parece razonable establecer, por ejemplo, un porcentaje del
importe o del número de los contratos que no
se ajustan a la legalidad a
partir del cual se concluiría que la Administración no respeta la normativa de
contratación, ya que en dicha normativa existen
innumerables cuestiones de todo tipo a analizar de muy distinta
importancia, e innumerables tipos de hechos u omisiones que
suponen incumplimientos con efectos muy diferentes, y, en la
mayoría de los casos, no cuantificables. Tampoco parece
lógico establecer a priori porcentajes del incumplimiento
de determinado requisito, por ejemplo el de publicidad, para
concluir sobre el cumplimiento de la legalidad.
Cuestión distinta es que en algunos casos los
incumplimientos de la normativa sí pueden expresarse en
términos cuantitativos, indicando por ejemplo el periodo
medio de retraso no justificado de ejecución de las obras
o el importe de los contratos respecto de los que se ha omitido
la concurrencia obligada por la normativa.
En otro tipo de auditorías como las relativas al
cumplimiento de objetivos
sí parece que sería posible establecer umbrales de
materialidad, aunque para ello sería necesaria la
existencia de indicadores
adecuados y medibles en términos cuantitativos,
condición que en muchos casos no se produce. En la
inexistencia de elementos de referencia juega un papel importante
la escasa regulación que existe a nivel nacional e
internacional de otro tipo de auditorías distintas de las
de cuentas. Por otra parte, dicha regulación se refiere de
manera casi exclusiva al ámbito público.
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