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Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada (página 2)



Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

CAPÍTULO
I:

PLANTEAMIENTO
METODOLÓGICO

El planteamiento metodológico, contiene la
delimitación de la investigación, el planteamiento del
problema, la justificación e importancia de la
investigación, los objetivos,
hipótesis y la metodología a aplicar. De este modo se
concreta el proceso
científico aplicable para este tipo de trabajo.

  1. DELIMITACIÓN DE LA
    INVESTIGACIÓN

Con el objeto de orientar la investigación a los
objetivos que persigue, a continuación se define el
espacio, tiempo,
capital humano
y la identificación de los principales conceptos que
comprende.

(1) DELIMITACIÓN
ESPACIAL

Esta investigación comprende de 100
pequeñas y medianas empresas no
sujetas al control y
supervisión de CONASEV que desarrollan
actividades de comercio,
industria y
servicios y
están ubicadas en el Cercado de Lima Metropolitana,
cuyos nombres no estamos autorizados a revelarlo.

(2) DELIMITACIÓN
TEMPORAL

Esta investigación es un estudio de la
actualidad, por cuanto la razonabilidad de la información financiera y económica
es una cualidad relevante en la coyuntura actual y
especialmente en el futuro.

(3) DELIMITACIÓN SOCIAL

Esta investigación se realizó en 1,000
personas entre directivos, funcionarios y trabajadores de las
pequeñas y medianas empresas del sector comercio,
industria y servicios del Cercado de Lima Metropolitana;
así como a especialistas del área contable de la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV) y la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública (DNCP).

(3) DELIMITACIÓN
CONCEPTUAL

  1. Según el Reglamento de Información
    Financiera, aprobada por Resolución CONASEV No.
    103-99-EF/94.10, las políticas contables comprenden los
    principios,
    bases, convenciones, reglas y prácticas
    específicas adoptados por una empresa
    para la preparación y presentación de su
    información financiera y económica (estados
    financieros).

  2. Políticas contables

    La razonabilidad debe entenderse como el grado de
    credibilidad o confianza que obtiene la información de
    una empresa. La
    confianza es obtenida cuando la información financiera
    y económica ha sido preparada y presentada de acuerdo
    con políticas contables establecidas por los
    organismos de supervisión y control.

  3. Razonabilidad de la información

    Está referida a la información
    contenida en el Balance
    General, así como en el Estado
    de Cambios en el Patrimonio
    Neto y Estado de
    Flujos de Efectivo.

  4. Información financiera

    Está referida a la información
    contenida en el Estado de Ganancias y
    Pérdidas.

  5. Información económica

    Las normas
    contables son estándares para uniformar el registro de
    las transacciones, formulación y presentación
    de la información financiera y económica de las
    empresas. Contienen las políticas contables de
    aceptación general.

  6. Normas contables

    Los procedimientos contables comprenden las
    técnicas y prácticas aplicadas
    en el registro de las transacciones en libros
    auxiliares, centralización en libros principales;
    y, formulación y presentación de los estados
    financieros.

  7. Procedimientos contables
  8. Normas tributarias

Las normas tributarias constituyen disposiciones que
deben cumplir los contribuyentes. Para efectos de este trabajo,
la norma tributaria que está relacionada es la Ley y
Reglamento del Impuesto a la
Renta.

  1. Las pequeñas y medianas empresas realizan
    su giro o actividad como empresas unipersonales, empresas
    individuales de responsabilidad limitada, sociedades
    comerciales de responsabilidad limitada, sociedades
    anónimas cerradas, sociedades civiles y otras. Estas entidades
    formulan su información financiera y
    económica preponderantemente formando como base las
    normas tributarias, obviando la aplicación de
    importantes políticas contables establecidas en la
    Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, que aprueba
    el Reglamento y Manual
    para formular, y presentar la información financiera
    y económica de las empresas. Este hecho le resta
    razonabilidad a la información financiera y
    económica (estados financieros). Por otro lado,
    estas empresas debido al valor
    mínimo de sus ingresos y
    de sus activos
    no están obligadas a presentar información
    financiera auditada a la Comisión Nacional
    Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), lo cual es el
    aspecto de mayor peso para que no se apliquen las
    políticas contables y por tanto se afecte la
    razonabilidad de la información.

    La no aplicación de las políticas
    contables, incide directamente en la razonabilidad de la
    información contenida en los estados financieros:
    balance general, estado de ganancias y pérdidas,
    estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos
    de efectivo; lo que conlleva a deteriorar la
    relación con los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el
    Estado; porque sin las políticas contables, los
    resultados obtenidos serán incorrectos, lo que
    afecta la credibilidad del ente empresarial.

    El artículo 6to. de la Resolución
    CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que "las
    políticas contables comprenden los principios,
    bases, convenciones, reglas y prácticas
    específicas adoptadas por una empresa para la
    preparación y presentación de sus estados
    financieros". El numeral 5.102 y el numeral 5.103,
    establecen que "se debe revelar que la
    empresa ha observado el cumplimiento de las Normas
    Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas
    Internacionales de Información Financiera (NIIFS),
    "se deben revelar las políticas contables
    importantes que sigue la empresa en la preparación
    de sus estados financieros, relacionadas con los distintos
    rubros financieros, económicos y
    patrimoniales".

    La experiencia profesional, nos ha llevado a
    determinar que las empresas no obligadas a auditar su
    información financiera y económica
    generalmente no formulan notas a los estados financieros y
    aquellas que formulan dichas notas, hacen referencia del
    cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad
    y/o Normas Internacionales de Información Financiera
    por cuestiones de formalidad, sin embargo en la
    práctica no aplican las indicadas normas, lo que
    compromete la responsabilidad de la Gerencia, Directivos y Contadores
    Públicos responsables de la formulación y
    presentación de la información financiera y
    económica.

    En otras ocasiones, sólo revelan algunas
    políticas que aplican, pero sin relacionarlas a los
    aspectos que establece el Manual para la Preparación
    de Información Financiera, es decir cuentas por
    cobrar, existencias, inmuebles maquinaria y equipo,
    activos intangibles, reconocimiento de depreciación y amortización, reconocimiento de
    ingresos, provisiones, etc.

    En forma específica se ha determinado que
    las mayores incidencias de falta de aplicación se
    manifiesta en la norma relacionada con la Uniformidad en la
    Presentación, Valuación de existencias y
    Valuación de inmovilizado material (activos
    fijos); todo lo cual incide en los resultados de las
    empresas.

    Todo este panorama se mantiene año tras
    año por la falta de supervisión y control del
    cumplimiento de las políticas contables por parte de
    la misma empresa y por los organismos responsables
    (CONASEV).

    En tanto y en cuanto, la información
    financiera (estados financieros), no esté formulada
    en estricta observancia de la Normas Internacionales de
    Contabilidad Y/o Normas Internacionales de
    Información Financiera, Plan
    contable General revisado, Reglamento de Información
    Financiera y Manual de Preparación de
    Información Financiera, los estados financieros de
    las empresas no van a conducir a obtener la seguridad razonable de la información
    financiera y económica.

    En referencia a esta parte de la
    problemática, se debe agregar que algunos auditores,
    que evalúan la información financiera y
    económica para usos internos de las empresas; vienen
    faltando a su profesionalismo cuando pasan por alto la
    aplicación de importantes políticas
    contables, emitiendo opiniones limpias, lo que es motivo de
    reparo por los directorios, asamblea general de
    accionistas, asamblea general de socios, consejos de
    vigilancia y otros órganos según el tipo de
    empresa; lo que origina denuncias por parte de las
    empresas, contra los Contadores Públicos y los
    Auditores Independientes en los Colegios
    Profesionales.

    Por otro lado estas malas practicas profesionales
    no sólo se aplican en el territorio nacional en las
    pequeñas y medianas empresas, si no con mayor
    incidencia y repercusión a nivel mundial. Los
    grandes debacles financieros de empresas como WORLCOM,
    XEROX CORP., ENRON, TYCO, PARMALAC y otras se han debido a
    la inadecuada aplicación de políticas
    contables por parte de los Contadores y a la mala evaluación de las políticas
    contables por parte de los auditores externos. Esta
    situación ha tenido efectos negativos en
    transnacionales de auditoría americanas (Arthur
    Andersen, DELOITTE & TOUCHE LLP, KPMG, etc ) y en la
    profesión de auditor externo en general; sin embargo
    hay que reconocer que por otro lado ha servido para
    revalorar el
    trabajo de los auditores internos, quienes han ganado
    mercados
    de trabajo en Estados
    Unidos y Europa.

    PROBLEMA
    GENERAL:

    PROBLEMAS
    ESPECÍFICOS:

    1.- ¿ QUE NORMAS CONTABLES DEBEN APLICAR
    LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL
    CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV PARA OBTENER
    INFORMACIÓN FINANCIERA RAZONABLE ?

    2.-¿QUÉ PROCEDIMIENTOS CONTABLES
    DEBEN APLICAR LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA
    ELABORACIÓN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS, PARA TENER
    LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA
    INFORMACIÓN?

  2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

    En la gestión privada y pública del
    siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia
    financiera y económica, lo cual se logra con
    el
    conocimiento, comprensión, aplicación y
    evaluación correcta de las políticas
    contables.

    Es aquí donde se hace necesaria la
    participación profesional del Contador
    Público con todo su profesionalismo y sus normas
    éticas y morales; con el objeto de formular y
    presentar la información financiera y
    económica de las empresas para que ésta sea
    verdaderamente útil para la planeación, toma de
    decisiones y control y no tienda al engaño e
    incluso al fraude
    financiero, contra los clientes, proveedores,
    inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha
    sucedido en otros países.

    La Contabilidad responde al crecimiento y
    diversificación de las operaciones
    financieras que realizan las empresas; asimismo, a la
    variedad y cuantía de bienes y
    servicios de todo orden que se manejan en los diferentes
    sub-sectores, lo que se concreta mediante la
    aplicación correcta de las políticas
    contables de aceptación general.

    La aplicación correcta de las
    políticas contables, permite demostrar, la
    situación financiera y económica a
    través de los estados contables que muestran los
    datos
    valuados y/o clasificados con criterios profesionales
    homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la
    información, los resultados y la credibilidad de las
    empresas.

    La contabilidad no puede contribuir eficazmente a
    una buena gestión financiera y económica si
    el problema esta en su base, es decir, en la
    aplicación de las políticas contables; de
    allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y
    aplicación correcta de las políticas
    contables para la
    ciencia contable y para la auditoria financiera, porque
    constituyen la evidencia del adecuado uso de estas
    importantes instrumentos profesionales.

    La aplicación de las políticas
    contables, asegura la obtención de
    información financiera, económica y
    patrimonial concordante con el Reglamento de
    Información Financiera y el Manual de
    Preparación de Información Financiera, la
    misma que puede ser utilizada por los agentes
    económicos sin inducirlos a tomar decisiones
    equivocadas.

    Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con
    la utilización de sistemas
    computarizados, como base para llevar a cabo los registros
    financieros, económicos y patrimoniales; lo que hace
    que en forma automática, luego del registro del
    documento fuente, se obtenga los libros auxiliares, libros
    principales y estados financieros de una empresa. Aunque
    estos usos y costumbres no son limitantes para que se
    apliquen las políticas contables.

    La formulación de la tesis se
    justifica plenamente porque permitirá obtener el
    conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la
    aplicación de las normas internacionales de
    contabilidad ( después de aplicación
    obligatoria desde el 01.01.1998 a través de la Ley
    General de Sociedades) y de otras políticas
    contables.

    Este trabajo de investigación tiende a
    realizar una crítica totalmente constructiva de la
    labor del Contador Público y el Auditor Contable y
    Financiero en nuestro país, la misma que se vuelve
    necesaria para definir como estamos haciendo realmente las
    cosas para nuestros clientes a quienes nos debemos y por
    quienes tenemos un status profesional y social.

    Por otro lado este trabajo se justifica, porque de
    un tiempo a esta parte resulta notable la creciente
    preocupación de los distintos entes del entorno
    empresarial por todo lo que de alguna forma signifique
    disponer de información razonable. Notable y
    compleja preocupación, cuando a la necesidad misma
    se añade la correcta aplicación e interpretación de políticas
    contables, unas nuevas y otras no tanto, que con una
    terminología propia y casi siempre importada ha
    venido a inundar el espíritu empresarial. Esta
    preocupación por las políticas contables y
    por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en las
    pequeñas y medianas empresas, las cuales tienen que
    ponerse con los nuevos paradigmas para poder
    tener el entorno favorable para competir
    adecuadamente.

  3. JUSTIFICACIÓN E
    IMPORTANCIA
  4. OBJETIVOS

OBJETIVO PRINCIPAL:

OBJETIVOS
SECUNDARIOS
:

  1. IDENTIFICAR LAS NORMAS CONTABLES QUE DEBEN APLICARSE
    EN LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
    PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y
    SUPERVISION DE CONASEV, DE MODO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y
    ECONOMICA PUEDA TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA
    INFORMACION.
  2. DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA UNA
    ADECUADA VALUACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS, CON LA FINALIDAD
    QUE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS
    PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y
    SUPERVISION DE CONASEV, ALCANCE LA RAZONABILIDAD Y UTILIDAD PARA
    LA PLANEACION, TOMA DE DECISIONES Y CONTROL DE SUS
    ACTIVIDADES.
  1. HIPÓTESIS

HIPÓTESIS PRINCIPAL:

HIPÓTESIS SECUNDARIAS:

  1. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÑAS Y
    MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE
    CONASEV, TENDRAN LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION
    CUANDO SE FORMULEN DE ACUERDO A LAS NORMAS CONTABLES
    SIMPLIFICADOS EN BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
    CONTABILIDAD, AL REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL
    PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA.
  2. LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL
    CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, PARA OBTENER INFORMACION
    FINANCIERA Y ECONOMICA RAZONABLE, DEBEN APLICAR PRINCIPALMENTE
    LOS PROCEDIMEINTOS CONTABLES DE VALUACION DE EXISTENCIAS,
    INMOVILIZADO MATERIAL (INMUEBLES MARUINARIA Y EQUIPO) Y DE
    INTANGLBLES.

VARIABLES DE LA
INVESTIGACION:

  1. Z. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

    INDICADORES:

    Z.1. GESTIÓN EMPRESARIAL

    Z.2. CONTROL EMPRESARIAL

  2. VARIABLE
    INTERVINIENTE
    :

    X. POLITICAS CONTABLES

    INDICADORES:

    X.1. NORMAS CONTABLES

    X.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES

  3. VARIABLE INDEPENDIENTE:
  4. VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION

INDICADORES:

Y.1. INFORMACIÓN ADECUADO

Y.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS

  1. METODOLOGÍA

TIPO Y NIVEL DE
INVESTIGACIÓN:

TIPO DE
INVESTIGACIÓN:

NIVEL DE INVESTIGACIÓN

 

Esta investigación es del tipo
básica o pura, por cuanto todos los aspectos son
teorizados, aunque sus alcances serán
prácticos en la medida que sean aplicados por las
pequeñas y medianas empresas y especialmente por
las entidades de supervisión y control.

La investigación es del nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se analiza la
incidencia de la razonabilidad de la información
financiera y económica en las transacciones de las
pequeñas y medianas empresas.

MÉTODOS DE LA
INVESTIGACIÓN

DESCRIPTIVO

INDUCTIVO

Este método se ha utilizado para
describir o analizar la información financiera y
económica de las pequeñas y medianas
empresas, para determinar su razonabilidad y utilidad en
las transacciones empresariales.

Este método se ha utilizado para inferir,
deducir o sacar consecuencias de la muestra en la población, lo que facilitará
la contrastación de los objetivos e
hipótesis propuestas.

DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN

En este trabajo de investigación, en
primer lugar se ha contrastado los objetivos
específicos, lo que ha permitido consolidar el
objetivo general de la
investigación.

Los objetivos específicos contrastados,
han sido la base para emitir las conclusiones parciales
de la investigación.

Las conclusiones parciales, han sido la base
para emitir la conclusión general del
trabajo.

Finalmente, se ha establecido una
interrelación entre el objetivo general y la
conclusión general para llegar a contrastar la
hipótesis general de la
investigación.

POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

POBLACIÓN

MUESTRA

La población de la investigación
ha comprendido a 100 pequeñas y medianas empresas
del sector comercio, industria y servicios del Cercado de
Lima Metropolitana, no obligadas a presentar
información financiera auditada a la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores.

La muestra estuvo compuesta por 18
pequeñas y medianas empresas del sector comercio,
industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana

La muestra es del tipo no probabilística,
por cuanto se ha direccionado el número de
elementos a ser analizados por el carácter técnico del tema de
la investigación.

COMPOSICIÓN DE LA MUESTRA DE
LA INVESTIGACIÓN

EMPRESAS Y
PERSONAS

Entrevista

Encuesta

TOTAL

PYMES COMERCIO (6)

6

14

20

PYMES INDUSTRIA (6)

6

14

20

PYMES SERVICIOS (6)

6

14

20

ESPECIALISTAS CONASEV

6

14

20

ESPECIALISTAS DNCP.

6

14

20

TOTAL

30

70

100

Fuente: Elaboración propia.

TÉCNICAS DE
RECOPILACIÓN DE DATOS:

ENTREVISTAS

ENCUESTAS

ANÁLISIS
DOCUMENTAL

Esta técnica se aplicó al personal de propietarios y directivos de
las pequeñas y medianas empresas del sector
comercio, industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana, así como a los especialistas de la
CONASEV y la DNCP.

Se aplicó al personal de trabajadores de
las pequeñas y medianas empresas, previa
autorización; así como a los trabajadores
de CONASEV y DNCP, con el objeto de recabar
información para la
investigación.

Esta técnica se aplicó para
analizar las normas (Ordenanzas, Manual de
Organización y Funciones, directivas y otras),
información bibliográfica (libros, textos,
tesis, trabajos de experiencia profesional,
monografías, etc.); así como otros aspectos
relacionados con la investigación.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE
DATOS:

Los instrumentos que se han utilizado en la
investigación, están relacionados con las
técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN

TÉCNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUÍA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANÁLISIS DOCUMENTAL

GUÍA DE ANÁLISIS
DOCUMENTAL

TÉCNICAS DE ANÁLISIS Y
PROCESAMIENTO DE DATOS

TÉCNICAS DE
ANÁLISIS:

 

TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:

  1. Análisis documental
  2. Indagación
  3. Conciliación de datos
  4. Tabulación de cuadros con cantidades
    y porcentajes

 

  1. Ordenamiento y
    clasificación
  2. Procesamiento manual
  3. Proceso computarizado con Excel

 

CAPÍTULO
II:

ASPECTOS TEÓRICOS GENERALES DE LA
INVESTIGACIÓN

  1. ANTECEDENTES
    BIBLIOGRÁFICOS

Los antecedentes bibliográficos de la
investigación están dadas por las siguientes
referencias:

  1. Pérez (2000), aporta ideas, conceptos y
    pautas sobre como debe ser enfocada la
    organización, administración y contabilidad de la
    pequeña empresa. En la parte final hace referencia a
    la falta de razonabilidad de la información contable
    por la aplicación incorrecta de los principios de
    contabilidad generalmente aceptados en el registro y
    preparación de la información financiera y
    económica, lo que distorsiona la toma de
    decisiones.

    También muestra ejercicios prácticos
    contables desde libros hasta la presentación de los
    Estados Financieros y Declaración Jurada de Renta
    Anual. Asimismo el autor considera casos de
    transformación, fusión
    y liquidación de las Empresas Individuales de
    Responsabilidad Limitada.

  2. Leturia (1998), describe no sólo las
    normas que rigen la organización empresarial de las Empresas
    Individuales de Responsabilidad Limitada, ubicadas dentro del
    Sector de la Pequeña y Mediana empresa, si no
    también los trámites para su constitución a través de las
    dependencias estables.
  3. Leturia (1998), en este libro se
    refiere a la constitución, aspecto legal, tributario,
    financiero, laboral y
    contable de las Sociedades Anónimas que funcionan como
    pequeñas y medianas empresas. El autor presenta el caso
    práctico de un ejercicio contable que incluye documentos
    fuente, libros, hojas de trabajo, estados financieros y
    Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
    Finalmente hace referencia a la transformación,
    fusión, disolución y liquidación de las
    sociedades anónimas.
  4. Leturia, es un autor muy fructífero.
    Otras obras que destacan dentro de su repertorio tenemos: "El
    Proceso de la Contabilidad Mecanizada", "Contabilidad
    Analítica de Explotación". "El proceso de la
    contabilidad General", "Tratamiento contable de las variaciones
    de existencias y de los saldos intermediarios de
    gestión", etc. Los temas tratados por
    el autor son de aplicación a la micro, pequeña,
    mediana y gran empresa.
  5. Cross (2000), el autor realiza un diagnóstico a la pequeña empresa
    industrial, comercial y de servicios de España y
    luego esboza la prospectiva de este tipo de empresas en un
    mercado
    competitivo, augurándole buenos resultados. El
    conocimiento de realidades diferentes a la nuestra,
    permitirá utilizar las experiencias en las empresas de
    nuestro país.
  6. Bahamonde (2000), presenta el proceso integral
    para constituir y gestionar una pequeña y mediana
    empresa del sector industrial, comercial y servicios. Destaca
    las tácticas y estrategias
    legales, administrativas, contables y financieras para obtener
    resultados positivos en este tipo de empresas.
  7. Hernández (2000), en su tesis
    denominada Información financiera y económica de
    las Cooperativas
    de Servicios Múltiples; hace referencia al proceso
    contable integral de este tipo de empresas, asimismo se refiere
    a la auditoría de la información que es dispuesta
    por estas entidades, no por imposición legal si no por
    disposición interna de sus estatutos, que defienden los
    derechos de los socios de este tipo de entidades.
  8. Suárez (2000), analiza e interpreta la
    Ley de la Pequeña Empresa Industrial No. 24062 y su
    Reglamento el D.S. no. 061-85-ICTI/ID. Recomendando una serie
    de pautas para el desarrollo
    de la actividad manufacturera.
  9. Suárez (2003), analiza e interpreta la
    Ley de la Pequeña y microempresa
    No. 28015 y su Reglamento el D.S. No. 009-2003-TR. El autor
    presenta conclusiones y recomendaciones que son mucha utilidad
    para las empresas de estos sectores de nuestra
    economía
  10. CONASEV, formuló primero el Plan
    Contable General (PCG), luego el Plan Contable General
    Revisado(PCGR), normas contables que sientan las bases de las
    políticas contables empresariales en nuestro
    país. También esta entidad, formuló el
    Reglamento de Auditoría y Certificación de
    Balances (RACB), el Reglamento para la preparación de
    información financiera (RIF) y últimamente el
    Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual
    de preparación de información financiera (MAPIF).
    Estas son las normas contables que deben aplicar los entes
    empresariales
  11. El Concejo Normativo de Contabilidad de la
    Contaduría Pública de la Nación, ha aprobado las Normas
    Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales
    de Información Financiera (NIIFs) aplicables en el
    Perú. Estas normas contienen las políticas,
    procedimientos y todos los aspectos relacionados con la
    presentación de la información financiera y
    económica de las empresas.
  12. De Acuerdo el Manual de Auditoría
    Gubernamental(MAGU)
    , el objetivo de la auditoría a
    los estados financieros de una entidad es determinar si los
    estados financieros de la entidad auditada, presentan
    razonablemente su situación financiera, los resultados
    de sus operaciones y
    sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de
    contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite
    el correspondiente dictamen. De este concepto se
    deduce que en la medida que los estados financieros
    (Información financiera y económica) no
    estén auditados existiría una duda sobre su
    razonabilidad, por cuanto la auditoría funciona como el
    sello que les da dicha razonabilidad.
  13. Una de las normas más antiguas en este
    respecto es el Código de Comercio, que desde
    siempre ha regido la actividad empresarial. Esta norma data del
    año 1902. Luego aparece la Ley No. 16123 Ley de
    Sociedades mercantiles
    , que regía para las
    sociedades anónimas, sociedades comerciales de
    responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades en
    comandita, etc. Posteriormente esta ley es modificada por
    Ley No. 26887 denominada la Nueva Ley General de
    Sociedades
    , en esta norma además de las sociedades
    anteriores se considera a las sociedades civiles, consorcios,
    asociación en participación, Esta norma es
    más precisa y detallada para el ejercicio de las
    actividades empresariales. La Ley 26887, tiene gran importancia
    para la profesión contable, debido a que por primera vez
    una norma de este nivel, considera que los estados financieros
    de las empresas se formularán de acuerdo con principios
    de contabilidad generalmente aceptados.
  1. Las pequeñas y medianas empresas,
    además de las microempresas han existido desde siempre en
    el Perú. Su dedicación ha sido el comercio,
    industria y servicios. La mayoría se ha iniciado con
    capitales mínimos y poco a poco han ido
    consolidándose en el mercado.

    Estas empresas siempre han tenido normas que han
    regido sus diferentes aspectos, pero ninguna ha logrado
    favorecer al sector en la dimensión que este
    requiere. Más adelante en el numeral 2.3 se trata la
    Base legal, en donde se detalla la cronología de las
    normas y el papel que han desarrollado.

    Las estadísticas del INEI 2005, indican
    que estas empresas son generadoras de empleo
    (más de 300 mil cada año). Requieren poca
    inversión por unidad de empleo
    generado (3 mil dólares frente a los 20 mil de la
    gran empresa). Tienen una alta contribución al PBI
    (entre 42% y 50%). Constituyen el principal número
    de unidades empresariales (98% del total). Se caracterizan
    por estar conformadas principalmente por grupos
    familiares donde las relaciones
    laborales no se rigen por acuerdos contractuales.
    Generalmente
    utilizan tecnología tradicional con pocos
    insumos importados. Los activos suelen ser de las personas
    naturales que la conforman y no de las empresas, gran parte
    de sus equipos se pueden constituir, por lo general, con
    materiales disponibles en la
    localidad.

    Estas empresas requieren menos habilidad
    técnica, su sistema
    de distribución es simple porque sirven
    a mercados reducidos, etc. En su mayoría son
    informales.
    Estas empresas carecen de una acción promocional eficiente por
    parte del Estado que haga más coherente las
    iniciativas que estén a cargo de los Ministerios y entidades publicas,

    La constitución reconoce la importancia de
    este tipo de empresas para el desarrollo
    económico y social del país, por eso,
    determina que ellas deben tener tratamiento
    promocional.

  2. RESEÑA HISTÓRICA DE LA
    INVESTIGACIÓN

    1. NORMAS RELACIONADAS CON LAS PEQUEÑAS
      Y MEDIANAS EMPRESAS.
  3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
  1. Decreto Ley No. 21435, Decreto Ley 23189 y Ley
    23407.
    Según Pérez Figueroa, E. la
    pequeña empresa ha estado a partir de 1976 sujeta a
    diversos dispositivos legales que establecieron, entre otros:
    su definición, alcance, régimen laboral y
    participación de la renta, régimen crediticio y
    financiero, régimen tributario y formas societarias. El
    Decreto Ley No. 21435, según Pérez,
    estableció específicamente un status legal para
    las pequeñas empresas, tipificando sus alcances,
    definiéndola para los diferentes sectores
    económicos en función
    a ingresos brutos anuales. Se mantiene esta definición
    hasta julio de 1980, en donde la Ley de Pequeña y
    Mediana Empresa (Decreto Ley 23189) determina que los Ingresos
    Brutos anuales no excedan de 100 Sueldos Mínimos Vitales
    y para las medianas empresas, se establece que el monto bruto
    de sus ingresos no supere los 900 Sueldos Mínimos
    Vitales. Luego la Ley General de Industrias (
    Ley 23407) la define como aquella cuya venta neta,
    sin excluir impuestos no
    exceda los 720 Sueldos Mínimos Vitales de Lima
    Metropolitana. Luego la Ley de la Pequeña Empresa
    Industrial ( Ley no. 24062) incrementa este monto a 1,500
    Sueldos Mínimos Vitales de Lima Metropolitana. En lo
    relativo a las formas societarias a ser adoptadas
    exclusivamente por la pequeña empresa, destaca el de la
    Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, además
    de las contenidas en la Ley General de Mercantiles (hoy Ley
    General de Sociedades). Respecto al régimen crediticio y
    financiero, dice Pérez, es contemplado por primera vez
    en el D. Ley No. 23189, creándose en el Banco
    Industrial el Fondo de la Pequeña Empresa (FOPE). El
    régimen laboral y participación de los
    trabajadores en su renta fue considerado desde el D. Ley No.
    21435; en este dispositivo se establece que los trabajadores
    podrán participar hasta en 25% de la renta neta. En
    1980, el D. Ley No. 23189 establece que las pequeñas
    empresas no están obligadas a otorgar
    participación en la renta neta, pero si las medianas
    empresas, las cuales debían distribuir hasta el 15% de
    su renta neta. En la Ley General de Industrias, en su Art. 107
    establece que la participación económica de los
    trabajadores de las pequeñas empresas industriales
    será del 15% de la renta neta antes de
    impuestos.
  2. LEY DE PROMOCION DE MICRO EMPRESAS Y
    PEQUEÑAS EMPREAS-DECRETO LEGISLATIVO No.
    705.-
    Teniendo en cuenta que la micro empresa y la
    pequeña empresa brindan un acceso masivo al empleo,
    sobre todo a la mano de obra no calificada, y con un costo por
    puesto de trabajo significativamente menor que el de otros
    sectores productivos; además teniendo en cuenta que la
    micro empresa y pequeña empresa constituyen un sector
    dinámico de la inversión y por ende del
    crecimiento de la economía nacional,
    es que el gobierno
    promulga esta norma, la misma que a la fecha ha sido derogada.
    Esta norma contenía la definición de microempresa
    y pequeña empresa, la atención y apoyo prioritario por parte
    del Estado, lo referido a las licencias de funcionamiento
    municipal, registros y otros permisos de operación para
    la micro empresas y pequeñas empresas, los requisitos de
    contabilidad, la amnistía administrativa, el procedimiento
    para acogerse a la Ley. Esta norma nunca se reglamentó y
    en la práctica sólo operó para fines de
    trámites ante los Municipios y el Registro
    Unificado.
  3. LEY GENERAL DE LA PEQUEÑA Y MICRO EMPRESA-
    LEY No. 27268 Y SU REGLAMENTO EL DECRETO SUPREMO No.
    030-2000-ITINCI.-
    Esta norma Ley fue publicada el
    27.05.2000 y su Reglamento el 27.09.2000. A la fecha ambas
    normas están derogadas y en la práctica solo
    funcionaron mediáticamente. Estas normas
    contenían los siguientes Disposiciones generales,
    instrumentos de promoción y desarrollo- entre ellos el
    financiamiento-, e instrumentos de
    formalización. Esta norma introdujo legalmente el
    término PYME, para
    referirse a las pequeñas y microempresas.
  4. LEY DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LA MICRO Y
    PEQUEÑA EMPRESA- LEY No. 28015- Y SU REGLAMENTO DECRETO
    SUPREMO No. 009-2003-TR.-
    Esta Ley fue publicada el
    03.07.2003 y su Reglamento el 12.09.2003. A la fecha ambas
    normas están vigentes y en plena implementación.
    Esta norma introduce la sigla MYPE, en vez de PYME.
    Términos que indistintamente se utilizan cuando se
    refieren a las micro y pequeñas empresas. Estas normas
    legales contienen los siguientes aspectos de las micro y
    pequeñas empresas: Disposiciones generales: Objeto de la
    Ley, Definiciones de micro y pequeña empresa y
    características de las MYPE; Marco institucional de las
    políticas de promoción y formalización:
    Lineamientos, marco institucional para las MYPE, los Consejos
    Regionales y Locales; Instrumentos de promoción para el
    desarrollo y la competitividad: Instrumentos de promoción
    de las MYPE, la capacitación y asistencia técnica,
    acceso a los mercadeos y la información, así como
    investigación, innovación y servicios
    tecnológicos y acceso al financiamiento; Instrumentos de
    formalización para el desarrollo y la competitividad:
    Simplificación de trámites, licencias y permisos
    municipales, régimen tributario de las MYPE; y,
    Régimen laboral de las microempresas.
  1. NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES
    Y LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y
    ECONOMICA
  1. Plan Contable General (PCG). Según
    Paredes & Villacorta (2001), hasta la década de los
    70´ en el Perú, cada empresa aplicaba las
    políticas contables que creía conveniente;
    elaboraba su propio plan de cuentas, lo
    que originaba la diversidad de términos, algunos con
    abundantes cuentas analíticas y otras con solo
    genéricas. En respuesta a esta situación,
    entró en vigencia en el año 1974 el Plan Contable
    General instituido por el D. L. 20172 "Sistema Uniforme de
    Contabilidad para Empresas", el mismo que debió ser
    modificado para dar paso al Plan Contable General
    Revisado.
  2. Plan Contable General Revisado(PCGR). La nueve
    versión del Plan Contable General, se da a través
    de la Resolución CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que
    aprueba el Plan Contable General Revisado, como herramienta de
    armonización del lenguaje
    contable, políticas de registro de transacciones,
    políticas de preparación y formulación de
    estados financieros.
  3. Reglamento de Auditoría y
    Certificación de Balances (RACB).
    Esta norma fue
    aprobada por la Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el
    objeto de proteger los intereses de los accionistas y
    acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del
    mercado interno de capitales y al mantenimiento de la paz laboral, fomentó
    la tecnificación del crédito bancario. Esta norma establece
    las políticas contables que deben formular los estados
    financieros y para llevar a cabo la auditoría
    financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la
    preparación de información
    financiera.
  4. Reglamento para la preparación de
    información financiera (RIF).
    Este Reglamento fue
    aprobado por la Resolución CONASEV No. 236-81-EFC/94.10
    de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se actualizó
    mediante la Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del
    29 de Enero de 1992.Ambas normas a la fecha han sido
    derogadas.
  5. Reglamento para la Información financiera
    Auditada.
    Aprobado por Resolución CONASEV No.
    014-82-EFC/94.10. Según esta norma la información
    financiera obtenida luego del cierre de los libros oficiales
    deberá ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de
    empresas.
  6. Reglamento de Información Financiera (RIF)
    y el Manual de Preparación de Información
    Financiera (MAPIF).
    Aprobado por Resolución CONASEV
    No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999. Esta norma reemplaza al
    Reglamento para la Preparación de la Información
    Financiera aprobado por Resolución CONASEV No.
    182-92-EF/94.10 y al Reglamento para la Información
    Financiera Auditada aprobado por Resolución CONASEV No.
    014-82-EFC/94.10. El Reglamento de Información
    financiera (RIF), varios aspectos a los cuales se refiere, en
    el artículo 6° se refiere a las políticas
    Contables. El Manual de Preparación de
    Información Financiera, en el numeral en la
    Sección referida a las Notas a los Estados Financieros,
    numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las
    políticas contables que deben aplicar las empresas para
    revelar diversos aspectos de sus transacciones.

CAPÍTULO
III:

PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS

  1. PROMOCIÓN Y
    FORMALIZACIÓN

ASPECTOS GENERALES:

La Ley 28015, tiene por objeto la promoción de la
competitividad, formalización y desarrollo de las micro y
pequeñas empresas y por añadidura las medianas
empresas, para incrementar el empleo sostenible, su productividad y
rentabilidad,
su contribución al Producto Bruto
Interno, la ampliación del mercado interno y las exportaciones, y
su contribución a la recaudación
tributaria.

DEFINICIÓN:

Las pequeñas y medianas empresas, son unidades
económicas constituidas por una persona natural o
jurídica, bajo cualquier forma de organización o
gestión
empresarial contemplada en la legislación vigente, que
tiene como objeto desarrollar actividades de extracción,
transformación, producción, comercialización de bienes o
prestación de servicios.

Para Figueroa (2000) las pequeñas y medianas
empresas pueden definirse como entidades que operando en forma
organizada utilizan sus conocimientos y recursos para
elaborar productos o
prestar servicios que suministran a terceros, en la
mayoría de los casos mediante lucro o ganancia.

CARACTERÍSTICAS DE LAS PEQUEÑAS,
MEDIANAS Y MICRO EMPRESAS
:

Estas empresas deben reunir las siguientes
características concurrentes:

  1. EL número total de trabajadores: En el caso
    de microempresa abarca de uno a diez trabajadores; la
    pequeña empresa abarca de 1 hasta cincuenta
    trabajadores; y la mediana empresa puede abarcar de 1 hasta
    100 trabajadores;
  2. Niveles de ventas
    anuales: La microempresa dicho nivel será hasta el
    máximo de 150 UIT; la pequeña empresa de 150 a
    850 UIT; y las medianas empresas de 850 hasta 1500
    UIT.

ACCESO A LOS MERCADOS Y LA
INFORMACION
:

La Ley 28015, establece como mecanismos de
facilitación y promoción de acceso a los mercados:
la asociatividad empresarial, las compras
estatales, la comercialización, la promoción de
exportaciones y la información sobre este tipo de
empresas.

INVESTIGACION, INNOVACION Y SERVICIOS
TECNOLOGICOS
:

El Estado debe impulsar la modernización
tecnológica del tejido empresarial de estas empresas y el
desarrollo del mercado de servicios tecnológicos como
elementos de soporte de un sistema nacional de innovación
continua. El Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnología –CONCYTEC- promueve, articula y
operativiza la investigación e innovación
tecnológica entre las Universidades y Centros de
Investigación con este tipo de empresas.

ACCESO AL FINANCIAMIENTO:

El estado promueve el acceso de estas empresas al
mercado financiero y al mercado de
capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El
Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones
de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.

El Estado, a través de la Corporación
Financiera de Desarrollo –COFIDE- promueve y articula
íntegramente el financiamiento, diversificando,
descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de
servicios de los mercados financiero y de capitales en beneficios
de estas empresas.

INSTRUMENTOS DE FORMALIZACIÓN PARA EL
DESARROLLO Y LA COMPETITIVIDAD
:

De acuerdo con la Ley 28015, el Estado fomenta la
formalización de estas empresas a través de la
simplificación de los diversos procedimientos de registro,
supervisión, inscripción y verificación
posterior.

La Municipalidad, en un plazo no mayor de siete (7)
días hábiles, otorga en un solo acto la licencia de
funcionamiento provisional previa conformidad de la
zonificación y compatibilidad de uso
correspondiente.

REGIMEN TRIBUTARIO:

De acuerdo con la Ley 28015, el régimen
tributario de estas empresas facilitará la
tributación de modo que permita que un mayor número
de contribuyentes se incorpore a la formalidad. Para estos
efectos el Estado debe promover campañas de
difusión sobre el régimen tributario y la SUNAT
deberá adoptar las medidas técnicas, normativas,
operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y
cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y
fiscalizadora de los tributos de
este tipo de empresas.

REGIMEN LABORAL:

Mediante la Ley 28015, se crea un régimen laboral
especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo
de las microempresas. Las pequeñas y medianas empresas
deben aplicar el régimen laboral común.

  1. Para que las pequeñas y medianas empresas
    puedan alcanzar competitividad, formalización y
    desarrollo; incrementar el empleo sostenible, su
    productividad y rentabilidad, su contribución al
    Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado
    interno y las exportaciones, y su contribución a la
    recaudación tributaria; tienen que disponer de una
    gestión empresarial efectiva, de lo contrario
    siempre estarán en un circulo vicioso que no les
    permite crecer ni desarrollarse.

    Analizando a Figueroa (2004), el autor coincide
    con la opinión de Gross Herbert (2000) que opina que
    el primer deber gerente
    o administrador de una pequeña y
    mediana empresa consiste en crear, y luego dirigir, toda
    una serie de relaciones entre su empresa y sus
    trabajadores, proveedores, bancos y
    clientes. El primer paso para la creación de las
    relaciones deseadas consiste en establecer objetivos,
    tratando esos objetivos que desea establecer con aquellas
    personas que deberán alcanzarlos. Al fijarse estos
    objetivos debe ser de tal forma que pueda enfocarse el
    resultado en términos mensurables. Cualquier
    modificación en ellos debe contar con los medios
    apropiados.

    Finalmente es necesario ponerlos a prueba
    continuamente ya que su intención en determinado
    momento, puede no ser factible de alcanzarlo.

    La organización de la pequeña y
    mediana empresa típica se suele establecer en
    función de las circunstancias. El propietario es el
    motor
    principal. La mayoría de las cosas que hay que hacer
    o son hechas por el mismo o bajo su directo control. Esto
    es cierto en los primeros años de vida de la
    empresa. Es de esperar que una persona empeñada en
    esta tarea no tenga que aplicar probados principios de
    organización a su negocio, cuando sean necesarios
    debido a la expansión del mismo y, en este sentido
    se llega a un punto que exceda las posibilidades de
    cualquiera para dirigirlo.

    En cualquier caso, en toda pequeña y
    mediana empresa, llega un momento en que propietario o
    gerente tiene que delegar la responsabilidad de las
    decisiones en alguna otra persona. Es en ese punto cuando
    empieza a poner en práctica lo que se llama
    organización

    La gestión efectiva de las pequeñas
    y medianas empresas se realiza en el marco de la
    planeación, organización, integración de los recursos,
    dirección y control de las actividades. Según
    Koontz & O"Donnell (2004), la planeación
    incluye la selección de objetivos, estrategias,
    políticas, programas y
    procedimientos. La planeación, es por tanto, toma de
    decisiones, porque incluye la elección de una entre
    varias alternativas. La organización incluye
    el establecimiento de una estructura
    organizacional y funcional, a través de la
    determinación de las actividades requeridas para
    alcanzar las metas de la empresa y de cada una de sus
    partes, el agrupamiento de estas actividades, la
    asignación de tales grupos de actividades a un jefe,
    la delegación de autoridad para llevarlas a cabo y la
    provisión de los medios para la coordinación horizontal y vertical de
    las relaciones de información y de autoridad dentro
    de la estructura de la organización.
    Algunas veces todos estos factores son incluidos en el
    término estructura organizacional, otras veces de
    les denomina relaciones de autoridad administrativa. En
    cualquier, caso, la totalidad de tales actividades y las
    relaciones de autoridad son lo que constituyen la
    función de organización. La
    integración es la provisión de
    personal a los puestos proporcionados por la estructura
    organizacional. Por tanto requiere de la definición
    de la fuerza
    de trabajo que será necesaria para alcanzar los
    objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar
    a los candidatos adecuados para tales puestos; el compensar
    y el entrenar o de otra forma el desarrollar tanto a los
    candidatos como a las personas que ya ocupan sus puestos en
    la organización para que alcancen los objetivos y
    tareas de una forma efectiva. En relación con la
    dirección y el liderazgo, un autor como Terry
    (2004) dice que aunque esta función parece sencilla,
    los métodos de dirección y
    liderazgo pueden ser de una extraordinaria
    complejidad. Los jefes inculcan en sus trabajos una clara
    apreciación de las tradiciones, objetivos y
    políticas de las instituciones. Los trabajadores se
    familiarizan con la estructura de la organización,
    con las relaciones interdepartamentales de actividades y
    personalidades, y con sus deberes y autoridad.

    Una vez que los trabajadores han sido orientados,
    el jefe tiene una continua responsabilidad para aclararles
    sus asignaciones, para guiarlos hacia el mejoramiento de la
    ejecución y desempeño de sus tareas y para
    motivarlos a trabajar con celo y confianza.

    Existe una coincidencia entre la opinión de
    Koontz & O´Donnell (2004) y el Instituto de
    Auditores de España – Coopers & Lybrand
    (2004), cuando se refieren al control como parte del
    proceso de gestión efectiva, al respecto indican que
    el control, es la evaluación y
    corrección de las actividades de los subordinados
    para asegurarse de que lo que se realiza se ajusta a los
    planes. De ese modo mide el desempeño en
    relación con las metas y proyectos, muestra donde existen
    desviaciones negativas y al poner en movimiento las acciones
    necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a
    asegurar el cumplimiento de los planes. Aunque la
    planeación debe preceder al control, los planes no
    se logran por sí mismos. El plan guía al jefe
    para que en el momento oportuno aplique los recursos que
    serán necesarios para lograr metas
    específicas. Entonces las actividades son medidas
    para determinar si se ajustan a la acción
    planeada

  2. GESTION EFECTIVA

    Así como es relevante la gestión
    efectiva para permanecer en el mercado y alcanzar
    competitividad, también lo es el control efectivo
    aplicado al uso racional de los recursos que utilizan las
    pequeñas y medianas empresas.

    El Control es el proceso puntual y continuo que
    tiene por objeto comprobar si la programación y gestión de las
    pequeñas y medianas empresas, ejecutada por la
    gerencia se ha efectuado de conformidad a lo planificado y
    alcanzado los objetivos programados.

    El control es puntual, cuando se aplica
    eventualmente a ciertas áreas, funciones,
    actividades o personas. El control es continuo
    cuando se aplica permanentemente. Comprende al control
    previo, concurrente y posterior.

    El control es efectivo, cuando no entorpece
    las funciones
    administrativas y operativas de la gerencia de las
    pequeñas y medianas empresas y además cuando
    se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los
    órganos responsables del mismo y cuando se aplican
    las medidas correctivas necesarias para optimizar la
    gestión empresarial.

    Interpretando a Andrade(2004),
    determinamos la siguiente teoría: El control efectivo consiste
    en evaluar un conjunto de proposiciones financieras,
    económicas y sociales, con la finalidad de
    determinar si las metas, objetivos, políticas,
    estrategias, presupuestos, programas y proyectos de
    inversión emanados de la gestión se
    están cumpliendo de acuerdo a lo
    previsto.

    Para Bahamonde (1999), el control efectivo,
    es el proceso de comprobación destinado a determinar
    si se siguen o no los planes, si se están haciendo o
    no progresos para la consecución de los objetivos
    propuestos y el proceso de actuación, si fuese
    preciso, para corregir cualquier
    desviación.

    De forma más concisa, E. Gironella Mac
    Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante,
    denomina "Control efectivo al plan de organización y
    el conjunto de métodos y procedimientos que sirven
    para ayudar a la dirección en el mejor
    desempeño de sus funciones"

    De acuerdo con el COSO, los sistemas de
    control interno funcionan a distintos niveles de
    efectividad. De la misma forma, un sistema determinado
    puede funcionar de manera diferente en momentos distintos.
    Cuando un sistema de control alcanza el estándar
    a continuación, puede considerarse un sistema
    efectivo.
    El control puede considerarse efectivo si: i)
    Se están logrando los objetivos operacionales de la
    entidad; ii) Disponen de información adecuada hasta
    el punto de lograr los objetivos operacionales de la
    entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la
    información financiera, económica y
    patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las
    leyes y
    normas aplicables.

    Para el COSO, mientras que el control es un
    proceso, su eficacia
    es un estado o condición del proceso en un momento
    dado, el mismo que al superar los estándares
    establecidos facilita la efectividad de la gestión
    empresarial. La determinación de si un sistema de
    control es efectivo o no y su influencia en la efectividad
    de la gestión de las pequeñas y medianas
    empresas constituye una toma de postura subjetiva que
    resulta del análisis de si están presentes
    y funcionando eficazmente los cinco componentes:
    entorno de control, evaluación de riesgos,
    actividades de control, información y comunicación y supervisión. Su
    funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad
    razonable de que una o más de las categorías
    de objetivos establecidos va a cumplirse.

    Por consiguiente, estos componentes también
    son criterios para determinar si el control
    interno es eficaz.

    "La gestión efectiva está
    relacionada al cumplimiento de las acciones,
    políticas, metas, objetivos, misión y visión de la empresa;
    tal como lo establece la gestión empresarial
    moderna"

    "La gestión
    eficaz
    , es el proceso emprendido por una o
    más personas para coordinar las actividades
    laborales de otras personas con la finalidad de lograr
    resultados de alta calidad
    que una persona no podría alcanzar por si sola. En
    este marco entra en juego la
    competitividad, que se define como la medida en que
    una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de
    producir bienes y servicios que superen la prueba de los
    mercados, manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las
    rentas reales de sus empleados y socios. También en
    este marco se concibe la calidad, que es la
    totalidad de los rasgos y las características de un
    producto o servicio
    que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades
    expresadas o implícitas"

    "Gestión
    eficaz
    , es el conjunto de acciones que
    permiten obtener el máximo rendimiento de las
    actividades que desarrolla la empresa"

    "Gestión
    eficaz
    , es hacer que los miembros de una
    empresa trabajen juntos con mayor productividad, que
    disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y
    habilidades y que sean buenos representantes de la empresa,
    presenta un gran reto para los directivos de la
    misma.

    ESTANDARES DE CONTROL:

    Las pequeñas y medianas empresas necesitan
    indicadores para saber si están
    gestionando o controlando adecuadamente sus actividades.
    Son Estándares de control, los Manuales
    de: Políticas, Riesgos, de Organización y
    Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control
    Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De
    Organización y Funciones; Plan
    Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas de Inversiones, Programas de Financiamiento y
    otros documentos

    Otros Estándares de control son los
    documentos fuente, libros principales y auxiliares, estados
    financieros y los estados presupuestarios, las Memorias
    de los Consejos Directivos, los Informes
    de Gerencia, etc.

    Mención especial merece las
    políticas contables, como estándares del
    registro, formulación, presentación,
    análisis e interpretación de la
    información de las pequeñas y medianas
    empresas. Las empresas que no aplican políticas
    contables no pueden disponer de información
    fidedigna para los distintos agentes, por tanto pueden
    perder la confianza de los mismos; por tanto es necesario
    aplicar políticas contables que permitan obtener
    estados financieros que tiendan a otorgar credibilidad y
    confianza de los proveedores, clientes, acreedores,
    trabajadores, estado y otros sujetos de interés.

  3. CONTROL EFECTIVO
  4. OPTIMIZACION DE LAS EMPRESAS

Las pequeñas y medianas empresas necesitan
disponer de economía, legalidad,
transparencia, eficiencia y
eficacia tanto en la gestión como en el control
empresarial; cuando alcancen esto estamos hablando de
optimización empresarial.

Según la Enciclopedia Encarta (2005), optimizar
es buscar la mejor manera de realizar una actividad. Los
propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos
similares, deben entender que la mejor manera de realizar sus
actividades empresariales es mediante el cumplimiento de las
formalidades establecidas, disponiendo de tecnología
adecuada, procesos y
procedimientos de trabajos simples y comprensibles; personal
capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las
actividades de la empresa.

Para Suarez (2003)optimizar es sinónimo de
obtener productividad con el uso racional de los recursos
asignados por los propietarios y socios de la pequeña y
mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio,
industria y prestación de servicios.

Para Johnson, Gerry & Scholes Kevan (2004) la
productividad, es la capacidad o grado de producción por
unidad de trabajo, superficie de tierra
cultivada, equipo industrial, etc. También es la
relación entre lo producido y los medios empleados, tales
como mano de obra, materiales, energía, etc.

Para efectos de este trabajo, la optimización, lo
entendemos como el cumplimiento de la misión
encomendada al Servicio de Intendencia.

La optimización de las empresas llega cuando las
pequeñas y medianas empresas obtienen ventajas
competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A), dice que a pesar de
los problemas, la
pequeña y mediana empresa puede competir de manera
satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas
empresas no solamente sobrevivir, sino también generar una
adecuada ganancia para sus dueños de situaciones
específicas que cada empresa próspera enfrenta. Sin
embargo, existen ciertos factores comunes que han sido
identificados en aquellas empresas que a pesar de su
tamaño continúan operando y produciendo utilidades
para sus dueños. Estos factores comunes con la
flexibilidad en la
administración, contacto personal con el mercado y
aplicación del talento y especialización del
propietario y sus dependientes.

CAPÍTULO
IV:

POLÍTICAS CONTABLES

    1. FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS
      CONTABLES
  1. NORMAS CONTABLES

Las normas contables, en esencia son estándares
para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las
transacciones de las empresas en general y de las pequeñas
y medianas empresas en particular. La aplicación de las
normas contables deberá conducir a que las cuentas
empresariales, formuladas con claridad, expresen la
situación financiera y económica de la
empresa.

En aquellos casos excepcionales en los que la
aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel
que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará
improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se
mencionará en las notas a los estados financieros,
explicando su motivación
e indicando su influencia sobre el patrimonio, la
situación financiera y los resultados de la
empresa.

La esencia de la filosofía de las normas
contables, está en los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La contabilidad de las pequeñas y
medianas empresas se desarrollará aplicando
obligatoriamente los principios contables que se indican a
continuación:

  1. Principio de Prudencia.-
    Únicamente se contabilizarán los beneficios
    realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el
    contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas
    eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior,
    deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a
    estos efectos, se distinguirán las reversibles o
    potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia,
    al realizar dicho cierre se tendrán presentes todos los
    riesgos y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su
    origen. Cuando tales riesgos  y pérdidas fuesen
    conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en
    que se establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su
    reflejo en el balance y cuenta de pérdidas y ganancias,
    deberá facilitarse cumplida información de todos
    ellos en las notas a los estados financieros.
  2. Principio de Empresa en marcha o
    Funcionamiento.-
    Se considerará que la
    gestión de la empresa tiene prácticamente una
    duración ilimitada. En consecuencia, la
    aplicación de los principios contables no irá
    encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su
    enajenación global o parcial ni el
    importe resultante en caso de liquidación.
  3. Principio del Registro.- Los hechos
    económicos deben registrarse cuando nazcan los
    derechos u obligaciones que los mismos originen.

    El principio de adquisición deberá
    respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por
    disposición legal, rectificaciones al mismo; en este
    caso, deberá facilitarse cumplida información
    en la
    memoria.

  4. Principio del precio de
    Adquisición.-
    Como norma general, todos los
    bienes y derechos se contabilizarán por su precio de
    adquisición o coste de producción.
  5. Principio del Devengo.- La
    imputación de ingresos y gastos
    deberá hacerse en función del corriente real de
    bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la
    corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
  6. Principio de correlación de ingresos y
    gastos.-
    El resultado del ejercicio estará
    constituido por los ingresos de dicho período menos los
    gastos del mismo realizados para la obtención de
    aquéllos, así como los beneficios y quebrantos no
    relacionados claramente con la actividad de la
    empresa.
  7. Principio de no Compensación.- En
    ningún caso podrán compensarse las partidas de
    activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos
    que integran la cuenta de pérdidas y ganancias,
    establecidos en los modelos de
    las cuentas anuales. Se valorarán separadamente los
    elementos integrantes de las distintas partidas del activo y
    del pasivo.

    De alterarse estos supuestos podrá
    modificarse el criterio adoptado en su día; pero, en
    tal caso, estas circunstancias se harán constar en la
    memoria,
    indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
    variación sobre las cuentas anuales.

  8. Principio de Uniformidad.- Adoptado un
    criterio en la aplicación de los principios contables
    dentro de las alternativas que, en su caso, éstos
    permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a
    todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
    características en tanto no se alteren los supuestos que
    motivaron la elección de dicho criterio.
  9. Principio de Importancia Relativa.-
    Podrá admitirse la no aplicación estricta de
    algunos de los principios contables, siempre y cuando la
    importancia relativa en términos cuantitativos de la
    variación que tal hecho produzca sea escasamente
    significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas
    anuales.

En los casos de conflicto
entre principios contables obligatorios deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de
prudencia tendrá carácter preferencial sobre los
demás principios.

Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
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