Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada (página 4)

Los estados
financieros básicos deben presentarse conjuntamente
con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas
Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe
efectuarse de acuerdo a lo señalado en el Reglamento de
Información Financiera y Manual para la
Preparación de Información Financiera.

Teniendo en cuenta los objetivos
específicos que los originan, los estados financieros se
clasifican en estados financieros de propósito general
y de propósito especial.

Los estados financieros de propósito general son
aquellos que se preparan al cierre de un período y
están constituidos por los estados financieros
consolidados y los estados financieros intermedios y
anuales.

Los estados financieros consolidados son los estados
financieros básicos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio
neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.

La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre
otras empresas, que
tienen la calidad de
subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz
posee directa o indirectamente a través de subsidiarias,
más del 50 % de los derechos de voto de una
empresa:

Los estados financieros de períodos intermedios
comprenden los estados financieros básicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante
el transcurso de un período menor a un año,
debiéndose observar las políticas
contables aplicables en la elaboración de los estados
financieros al cierre del ejercicio.

Los estados financieros de propósito especial son
aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con
requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta
clase, a los
estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una
determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades,
como los que deben elaborarse con ocasión de la
decisión de transformación, fusión o
escisión, la venta de una
empresa y otros que se determinen. Se consideran como estados
financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan
con ocasión de la realización de una oferta
pública de valores, los
mismos que no podrán tener una antigüedad mayor a dos
(2) meses a la fecha de presentación de la documentación respectiva a
CONASEV.

Son estados financieros de liquidación los que
deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se
ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de
avance del proceso de
recuperación del valor de sus
activos y de
cancelación de sus pasivos.

Los estados financieros deben ser claramente
identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de
información incluida en un mismo documento. Cada
componente de los estados financieros debe ser claramente
identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que
fuera necesario, se debe considerar los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa,
   razón o denominación social;
2. Si los estados financieros corresponden a una empresa
   o a un grupo de
   empresas;
3. La fecha del balance
   general y el período cubierto por los otros estados
   financieros;
4. Moneda en que están expresados los estados
   financieros; prescindiéndose de las fracciones en las
   cifras empleadas

Los estados financieros agrupan y comparan todos sus
componentes heterogéneos a una misma unidad de medida, que
es el signo monetario de curso legal, con excepción de
aquellas empresas que se encuentren expresamente autorizadas para
informar en moneda extranjera.

Se debe adoptar las denominaciones de títulos y
cuentas que
prescribe el Manual de Información Financiera, salvo lo
establecido por los Órganos de Supervisión y Control respectivos o que por
la naturaleza de
sus actividades y transacciones requieran el empleo de
denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la
situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe
revelar en notas.

1. El Balance General de las empresas comprende las
   cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas
   del activo deben ser presentadas en orden decreciente de
   liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de
   pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
   razonablemente la situación financiera de la empresa
   a una fecha dada.

   Para la preparación del Balance General
   debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I
   de la Sección Primera del Manual para la
   Preparación de la Información Financiera, en
   lo que sea aplicable.

   El activo son los recursos
   controlados por la empresa, como resultado de transacciones
   y otros eventos
   pasados, de cuya utilización se espera que fluyan
   beneficios económicos a la empresa.

   El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de
   hechos pasados, previéndose que su
   liquidación produzca para la empresa una salida de
   recursos.

   El patrimonio neto está constituido por las
   partidas que representan recursos aportados por los socios
   o accionistas, los excedentes generados por las operaciones
   que realiza la empresa y otras partidas que señalen
   las disposiciones legales, estatutarias y contractuales,
   debiéndose indicar claramente el total de esta
   cuenta.

2. BALANCE GENERAL
3. ESTADO DE GANANCIAS Y
   PÉRDIDAS

El Estado de
Ganancias y Pérdidas comprende las cuentas de ingresos,
costos y
gastos,
presentados según el método de
función
de gasto. En su formulación se debe observar lo
siguiente:

1. Debe incluirse todas las partidas que representen
   ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados
   durante el período.
2. Sólo debe incluirse las partidas que afecten
   la determinación de los resultados netos;

Para la preparación del Estado de Ganancias y
Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Capítulo II de la Sección Primera del Manual de
Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.

Los ingresos representan entrada de recursos en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o
por la ejecución de otras actividades realizadas durante
el período, que no provienen de los aportes de capital.

Los gastos representan flujos de salida de recursos en
forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una
combinación de ambos, que generan disminuciones del
patrimonio neto, producto del
desarrollo de
actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros
realizadas durante el período, que no provienen de los
retiros de capital o de utilidades.

1. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las
   empresas muestra
   las variaciones ocurridas en las distintas cuentas
   patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones
   de inversión, excedente de
   revaluación, reservas y resultados acumulados
   durante un período determinado.

   Para la preparación del Estado de Cambios
   en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto
   en el Capítulo III de la Sección Primera del
   Manual de Preparación de Información
   Financiera, en lo que sea aplicable.

2. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
   NETO.
3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los
cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
período determinado, generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y financiamiento.

El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar
separadamente lo siguiente:

1. Las actividades de operación se derivan
   fundamentalmente de las principales actividades productoras
   de ingresos y distribución de bienes o servicios de
   la empresa.

   Los flujos de efectivo de esta actividad son
   generalmente consecuencia de las transacciones y otros
   eventos en efectivo que entran en la determinación de
   la utilidad
   (pérdida) neta del ejercicio.

2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
   las actividades de operación.

   Las actividades de inversión incluyen el
   otorgamiento y cobro de préstamos, la
   adquisición o venta de instrumentos de deuda o
   accionarios y la disposición que pueda darse a
   instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y
   equipo y otros activos productivos que son utilizados por la
   empresa en la producción de bienes y
   servicios.

3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
   las actividades de inversión.
4. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
   las actividades de financiamiento.

Las actividades de financiamiento incluyen la
obtención de recursos de los accionistas o de terceros y
el retorno de los beneficios producidos por los mismos,
así como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención y pago de
otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.

Para la preparación del Estado de Flujo de
Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Capítulo IV de la Sección Primera del Manual de
Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.

El estado de flujos de efectivo debe informar el
efectivo generado y aplicado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento, así
como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y sus
equivalentes durante el período.

Para efectos de la presentación de las
actividades de operación en el estado de
flujos de efectivo son de aplicación el método
directo y el método indirecto.

1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o
situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de
todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen
descripciones narrativas o análisis detallados de los importes
mostrados en los estados financieros, cuya revelación es
requerida o recomendada por las NIC y las
normas de este
Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de
alcanzar una presentación razonable. Las notas no
constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.

Las notas son revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros
cuando correspondan.

Cada nota debe ser identificada claramente y presentada
dentro de una secuencia lógica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros, como se muestra a continuación:

1. 1. La nota inicial de identificación de la
      empresa y su actividad económica;
   2. Declaración sobre el cumplimiento de las
      NIC oficializadas en el Perú;
   3. Notas sobre las políticas contables
      importantes utilizadas por la empresa para la
      preparación de los estados financieros;
2. Notas de carácter general que
   incluyen:
3. Notas de carácter específico por las
   partidas presentadas en los estados financieros;
4. Otras notas de carácter financiero o no
   financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio
   del directorio y de la gerencia de
   la empresa se consideren necesarias para un adecuado
   entendimiento de la situación financiera y el resultado
   económico.

1. INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA
   AUDITADA

Las entidades obligadas a presentar información
financiera y económica auditada son las siguientes: los
emisores y las personas jurídicas inscritas en el Registro
Público del Mercado de
Valores (RPMV), así como las Empresas Administradoras
de Fondos Colectivos, quienes deberán presentar a CONASEV
y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades
responsables de la conducción de los mecanismos
centralizados de negociación, su información
financiera individual auditada anual al día
siguiente de haber sido aprobada por el órgano
correspondiente, siendo el plazo límite de
presentación el 15 de abril de cada año. En el caso
de emisores, la presentación de dicha información
es considerada hecho de importancia.

Este tipo de información está referida a
los estados financieros de una empresa con opinión
profesional independiente sobre la razonabilidad de la
presentación de la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la
empresa, para lo cual dicha información debe ser preparada
y presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el
Reglamento de Información Financiera.

La elaboración y presentación de los
estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la gerencia
de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del
dictamen que emita, opinión que se sustenta en
el trabajo de
auditoría efectuado para su
emisión.

Las empresas obligadas a presentar
información financiera auditada deben designar a
sus auditores independientes con una anticipación no menor
a noventa (90) días calendario de la fecha de cierre del
período contable, para permitir el adecuado planeamiento del
trabajo del
auditor y la aplicación de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).

Los estados financieros básicos de una
empresa, obtenidos luego del cierre de los libros
oficiales, deberán ser dictaminados por Auditor
debidamente habilitado; igual exigencia es aplicable a
los estados financieros consolidados de la matriz con sus
subsidiarias. El informe de
auditoría debe ser preparado y presentado con
sujeción a los requisitos y formalidades establecidas por
las NIA aprobadas y vigentes en el Perú y, de ser el caso,
por las normas específicas emitidas por los Organismos de
Supervisión y Control correspondientes.

El dictamen se prepara según las pautas
contenidas en el Manual de Información
Financiera.

Las empresas están obligadas a facilitar cuanta
información fuera necesaria para realizar el examen de
auditoría; asimismo, el Auditor está obligado a
requerir la información que precise para la emisión
del informe de auditoría.

En el caso de una opinión con salvedades,
opinión adversa del auditor, o cuando éste se
abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y
específicamente las razones que han motivado la salvedad,
así como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de
las salvedades en los estados financieros o revelar que no es
posible cuantificar dicho efecto.

En los casos anteriores, las empresas deben obtener del
auditor un informe especial que presentará con la
información financiera intermedia del segundo trimestre
siguiente, el cual incluye, sin perjuicios de otros que sean
necesarios, los siguientes aspectos:

2. En el supuesto de que hayan sido subsanadas las
   salvedades, deberá comunicarse esta circunstancia,
   así como los efectos que tienen las correcciones
   introducidas sobre los estados financieros del ejercicio en
   curso.
3. En el supuesto de persistir las causas que dieron
   lugar a la opinión con salvedades, se hará
   constar expresamente dicha circunstancia, así como los
   efectos de haberse incorporado tales salvedades en los estados
   financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de
   acción para subsanarlas.

El Auditor debe conservar la documentación de
cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un
período de cinco (5) años, contados desde la fecha
del dictamen de auditoría, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe.

CONASEV podrá solicitar la presentación de
información financiera auditada, preparada a una fecha
distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si
existiesen indicios de variación sustantiva en la
situación financiera y en los resultados de las
operaciones de las empresas. Dicha información
deberá incluir, a esa fecha, todas las provisiones,
castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se
tratara del ejercicio económico anual.

El Auditor debe ejercer su función con independencia
y, en este contexto, se encuentra impedido de dictaminar sobre
los estados financieros de una empresa si, en el período
que se examinan o durante el período cubierto por dichos
estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables
técnicos, se encuentran vinculados o relacionados con la
empresa, alguna de sus matrices,
subsidiarias u otras filiales, por:

2. Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo
   desempeñado en el ejercicio contable de la
   auditoría o en el ejercicio inmediato
   anterior;
3. Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir
   cualquier interés
   financiero directo o indirecto significativo en la
   empresa;
4. Tener relación económica como
   promotores, suscriptores, directores, autoridades,
   fideicomisarios con derecho a voto en la empresa
   auditada;
5. Ser cónyuge o pariente dentro del segundo
   grado de consanguinidad o primero de afinidad con algún
   accionista, director, funcionario o miembro del órgano
   de decisión de las empresas auditadas.
6. Vinculación directa o indirecta,
   económica o administrativa, con la empresa.

Cuando CONASEV lo estime conveniente los
dictámenes de auditoría serán sustentados
por los responsables de su emisión sobre la base de los
papeles de trabajo, los que deberán evidenciar la labor de
auditoría realizada y la conclusión a la que han
llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a
dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su
realización.

Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados
durante la sustentación del dictamen, no pudiéndose
atribuir esa calidad a los documentos
presentados con posterioridad a dicho acto. La inasistencia
injustificada del Auditor a la citación efectuada por
CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos papeles de
trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La
sustentación del dictamen se llevará a cabo en el
local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV
señale en la citación respectiva. CONASEV
podrá desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando
de la sustentación del mismo sobre la base de los papeles
de trabajo, se concluya que el auditor no cumplió con las
NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo
dictamen.

CONASEV podrá desestimar los estados financieros
cuando sobre la base de las evaluaciones o inspecciones o el
dictamen del auditor, se concluya que no están
razonablemente preparados y presentados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables
establecidas por los Organismos de Supervisión y Control y
las normas del Reglamento de Información
financiera.

El Auditor está obligado a mantener reserva sobre
la información que conozca de las empresas en el ejercicio
de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los
Organismos de Supervisión y Control.

La empresa deberá comunicar a CONASEV el cambio de
Auditor dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes contados a partir de la fecha de la decisión de
no continuar su relación con el auditor designado,
señalando si la decisión fue recomendada o aprobada
por la Junta de Accionistas o Directorio, las causas que
justifiquen el cambio, si existió cualquier desacuerdo
respecto a principios o
prácticas contables en sus dos (2) últimos
ejercicios financieros, revelación en los estados
financieros o alcance de los procedimientos de
auditoría.

La empresa debe remitir una copia de esta comunicación al Auditor al día
siguiente de presentada la misma, pudiendo el Auditor informar a
CONASEV sobre la conformidad o no de los términos de dicha
comunicación.

1. INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA
   NO AUDITADA

Hasta el año 1996, las empresas inscritas en el
Registro de Personas Jurídicas de CONASEV que
tenían activos totales menores a S/. 1.7 millones o
ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones estaban en la
obligación de presentar información financiera no
auditada, dentro de los ciento Veinte días calendario
siguiente al cierre de cada ejercicio económico anual (30
de Abril), la información firmada por el representante
legal y el Contador Público Colegiado de la
empresa

Actualmente, las empresas no obligadas a
presentar información financiera y económica
auditada son aquellas que no se encuentran entre los
emisores y las personas jurídicas inscritas en el Registro
Público del Mercado de
Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos. Es decir son todas las denominadas micro,
pequeñas y medianas empresas.

Este tipo de empresas no están obligadas a
auditar ni presentar información financiera y
económica a CONASEV.

La contabilidad,
como sistema de
información, comunica hechos económicos de una
entidad a los distintos usuarios de dicha información.
Esta información de uso general que muestra la
situación financiera y los resultados de las operaciones
por un período determinado, se conoce como estados
financieros. El principal objetivo de la
información financiera es el de proporcionar datos que
ayuden a los inversionistas, los acreedores y otros usuarios
actuales y futuros a la toma de
decisiones en materia de
inversiones y
créditos, estimar las probabilidades de
flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la
empresa, sus posibles contingencias y los cambios en su
conformación.

Es muy importante que los estados financieros
reúnan ciertas condiciones técnicas y
de formalidad, a efecto de optimizar el uso que de ellos hagan
los distintos usuarios, principalmente los inversionistas
potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la
gerencia, las entidades financieras, el fisco, los acreedores y
los organismos de supervisión y control.

En este sentido la información financiera
deberá estar preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados para que tenga la
razonabilidad del caso.

1. CASUISTICA DE ESTADOS
   FINANCIEROS

CASO1: PANJOETH SAC

RUC: 20156699998

GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y
BODEGA.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS
PERDIDAS

ANÁLISIS:

Se puede apreciar que esta empresa no formula sus
estados financieros en base al Reglamento de Información
Financiera y el Manual para la Preparación de
Información Financiera que contiene las Normas
Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales
de Información Financiera. Esta forma de
presentación es la que se realiza para fines tributarios.
De esta forma se presenta en el Programa de
Declaración Telemática No. 0656 Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
– período 2005.

Esta forma de presentación no va
acompañada de las notas a los estados financieros ni la
información complementaria, por tanto no se puede
identificar las políticas contables que aplica para
valorar sus diferentes rubros.

CASO 2: FROS SRL

RUC: 20203488776

GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS
MOTORIZADOS.

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS
COMO PARTE DE LA DECLARACIÓN PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

–TERCERA
CATEGORÍA –

EJERCICIO 2005.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS
PERDIDAS

ANÁLISIS:

Este es otro caso de presentación similar al
anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No
existen las notas a los estados financieros que permitan
identificar las políticas contables que aplica la empresa.
Podemos deducir que no aplica correctamente las políticas
contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a
los estados financieros.

Si esta empresa recurriera al sistema
financiero, a un crédito de proveedores o
a la realización de una transacción similar,
tendría que formularse nuevamente los estados financieros
sobre la base de las normas contables y aplicando las
políticas contables de aceptación general. Para el
caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan
las políticas que tengan que aplicarse en relación
con caja y bancos, cuentas por
cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y
equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

1. Los usuarios de la información financiera,
   darán mayor confianza cuando estas sean
   auditadas.

   1. AUDITORIA FINANCIERA
2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS

Según el Manual de Auditoría Gubernamental
(MAGU), la auditoría financiera es la actividad
profesional especialmente establecida para determinar la
razonabilidad de la situación financiera y
económica. Siendo así, las pequeñas y
medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano plazo este
tipo de auditoria.

5.2.2. FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA
FINANCIERA.

FILOSOFÍA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: En
esencia la razón de ser de la auditoría financiera
es examinar los estados financieros de las empresas. Por otra
parte la auditoría constituye una herramienta de control y
supervisión que contribuye a la creación de una
cultura de la
disciplina de
la
organización y permite descubrir fallas en las
estructuras o
vulnerabilidades existentes en la organización.

DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

OBJETIVO: El objetivo de la auditoria financiera
es determinar si los estados financieros de la entidad auditada,
presentan razonablemente sus situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente
dictamen.

NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su
examen de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAs), Reglamento de Preparación de
Información Financiera, Manual de Preparación de
Información Financiera y los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú.

LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los
estados financieros son responsabilidad de la
administración (Directorio y Gerencia. Esta
responsabilidad incluye el mantenimiento
de registros
contables y controles internos adecuados, la selección
y aplicación de políticas contables
apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la
protección de los activos de la empresa.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad
del auditor es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados
adecuadamente en todos sus aspectos materiales e
informar sobre ellos.

PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la
planeación de la auditoría se
condensa habitualmente en un programa. El mismo que incluye el
rubro o la cuenta a examinar, los objetivos que se persiguen, los
procedimientos de auditoría a aplicar. En este documento
debe considerarse las fechas de evaluación, iniciales de evaluador y otros
aspectos pertinentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de
técnicas y prácticas que forman el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.

TECNICAS DE AUDITORIA: Son los métodos
prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación
necesarias para su opinión. Se pueden aplicar
técnicas de verificación ocular, orales, escritas,
documentales y físicas.

EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al
conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la
información específica obtenida durante la labor de
auditoría a través de observaciones,
inspección, entrevistas y
examen de los registros. La actividad de auditoría se
dedica a la obtención de evidencia, dado que esta provee
una base racional para la formulación de juicios u
opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografías,
análisis de hechos efectuados por el auditor y en general,
todo material usado para determinar si los criterios de
auditoría son alcanzados.

PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborador
por el auditor en los que se registra la información
obtenida, como resultado de las pruebas
realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al
Informe. Constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por
lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar
los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones

HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de
auditoría al resultado de la comparación que se
realiza entre un criterio y la situación actual encontrada
durante el examen a una cuenta, rubro, partida, área,
actividad u operación. Es toda información que a
juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestión
de recursos en la empresa bajo examen que merecen ser comunicados
en el Informe. Sus elementos son condición, criterio,
causa y efecto.

3. El proceso de la auditoría financiera
   incluye la fase de planeamiento, ejecución e
   informe.

   1. FASE DE PLANEAMIENTO
4. PROCESO DE LA AUDITORIA
   FINANCIERA

El planeamiento de la auditoría de estados
financieros comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conducción, al igual que el establecimiento de un
enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. Este
fase incluye las siguientes etapas:

1. Comprensión de las operaciones de la
   empresa;
2. Procedimientos de revisión
   analítica;
3. Diseño y estimación de la
   materialidad;
4. Comprensión de la estructura
   de control
   interno,
5. Evaluación del riesgo
   inherente y el riesgo de control;
6. Memorando de planeamiento y programa de
   auditoría;

1. FASE DE EJECUCIÓN

Durante esta fase el auditor reúne la evidencia
para informar sobre los estados financieros de la empresa, las
aseveraciones de la administración relacionadas con la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en
la presentación de los estados financieros. Esta fase
comprende las siguientes etapas:

1. Aplicación de pruebas de controles.-
   Son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la
   confirmación de que los controles han operado
   efectivamente durante el periodo examinado.
2. Aplicación de pruebas sustantivas.- Son
   realizadas para obtener evidencia de auditoría, con
   respecto a si las aseveraciones de los estados financieros
   carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican
   las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos
   analíticos sustantivos.
3. Evaluación de resultados de las
   pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento son
   realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de
   las disposiciones legales y reglamentarias
   pertinentes.
4. Revisión de estados financieros.- Se
   lleva a cabo mediante la revisión de las cuentas del
   activo, pasivo, patrimonio; ingresos y gastos y otros
   componentes de los estados financieros.
5. Comunicación de hallazgos de
   auditoría.- Consiste en comunicar en forma inmediata
   los hallazgos determinados como consecuencia de la
   revisión de estados financieros llevada a cabo por el
   auditor.

En el desarrollo de la auditoría financiera el
auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros
carecen de errores significados, para lo cual considera las
leyes y
reglamentos aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que
denotan la existencia de actos ilegales, de acuerdo con las
normas de auditoría, el auditor debe emitir un informe
especial, sin perjuicio de continuar con su examen.

Durante la fase de ejecución el auditor lleva a
cabo las siguientes actividades:

• Considera la naturaleza y alcance de las
  pruebas;
• Diseña pruebas efectivas y
  eficientes;
• Realiza las pruebas;
• Identifica los errores o irregularidades de
  importancia relativa y las debilidades en la estructura de
  control interno (hallazgos de auditoría);
• Evalúa los resultados.

1. FASE DE INFORME

Esta fase está referida a la finalización
o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de
auditoría para sustentar la opinión sobre los
estados financieros de la entidad objeto de examen. El auditor
debe formar su opinión sobre los estados financieros
cuando haya ejecutado los pasos siguientes:

1. Evaluación de los resultados de todas las
   pruebas aplicadas;
2. Aplicación de procedimientos analíticos
   generales;
3. Revisión de eventos subsecuentes;
4. Revisión de las aseveraciones
   erróneas;
5. Obtención de la Carta de
   representación de la gerencia;
6. Formulación del dictamen de los estados
   financieros;
7. Formulación del Dictamen de la
   información complementaria, e,
8. Informe sobre la estructura de control interno:
   Elaboración de observaciones, conclusiones y
   recomendaciones

3. CASUISTICA DE AUDITORIA
   FINANCIERA

MODELO DE MEMORANDO DE
PLANEAMIENTO

1. OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los
   estados financieros e información complementaria
   relativos a la empresa WWW SAC por el año 2005, de
   acuerdo a las normas de auditoría generalmente
   aceptadas, normas internacionales de auditoría y
   Reglamentos sobre la materia; y, emitir opinión sobre el
   grado de confiabilidad del sistema de
   control interno.
2. ALCANCE: La auditoría comprende el
   ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de
   diciembre del 2005. Para llevar a cabo dicho la
   auditoría se adjuntan los programas de
   auditoría de los diferentes rubros de los estados
   financieros. En el marco de la ejecución de la
   auditoría se aplicarán procedimientos,
   técnicas y prácticas de auditoría que
   permitan obtener la evidencia suficientes, competente y
   relevante.
3. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD:
   La empresa WWW SAC fue creada como tal el año 2000. La
   empresa cuenta con la siguiente estructura orgánica:
   Junta General de Accionista, Directorio, Gerencia General,
   Dpto. de Comercialización, Departamento de Logística, Departamento de
   Administración, Finanzas y
   Contabilidad. La empresa dispone de un sistema contable
   computarizado, lleva contabilidad completa. Emite sus
   comprobantes de pago mediante sistema computarizado.
   Lleva
4. NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la
   Ley General de
   Sociedades,
   su Estatuto, Manuales,
   Reglamentos y otras normas internas.
5. INFORMES A EMITIR: Memorando de planeamiento,
   Dictamen de los estados financieros, dictamen de la
   información complementaria e Informe de control
   interno.

   Áreas
   críticas Riesgo

   Existencias/Costo de
   producción alto

   Áreas
   Significativas Riesgo

   Caja y bancos Moderado

   Cuentas por cobrar comerciales Moderado

   Inmuebles, maquinaria y equipo Bajo.

6. IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y
   SIGNIFICATIVAS: Las áreas críticas y
   significativas, se determinan de acuerdo a la evaluación
   efectuada en la revisión analítica, materialidad
   o áreas de mayor riesgo y el criterio profesional del
   auditor.
7. PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atención a considerar en la
   auditoría de estados financieros son:

• Arqueo de documentos por cobrar
• Conciliaciones bancarias
• Confirmación de saldos a
  proveedores
• Inspección de existencias

1. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los
   funcionarios que laboran en la empresa WWW SAC se presenta en
   anexo adjunto.

   PERSONAL	CARGO	HORAS
   ANA VALLEJOS SOTO	GERENTE	10
   JULIA HERNANDEZ VALLEJOS	SUPERVISOR	30
   LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS	JEFE DE EQUIPO	60
   ANDREA PEREZ RAMIREZ	AUDITOR	60
   PEDRO RAMIREZ FLORES	ING. SISTEMAS	10

2. PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de
   tiempo
   establecido para el desarrollo de los trabajos es el
   siguientes:
3. PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS:
   Para el desarrollo de los trabajos se deberá contar con
   los siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

A los Señores Accionistas y Directores de WWW
SAC:

Hemos efectuado la auditoría al balance general
de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de 2005 y a los
correspondientes estados de ganancias y Pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. La preparación de
dichos estados financieros es de responsabilidad de la Gerencia
de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros en base a la
auditoría que efectuamos.

Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con
normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con
la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una
auditoría también comprende una evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia; así como una
evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
constituye una base razonable para fundamentar nuestra
opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros
adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situación financiera de la empresa WWW SAC
al 31 de diciembre de 2005, los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Lima, 10 de marzo del 2006

Refrendado por:

SANTIAGO PATRICIO APARICIO (Socio)

Contador Público Colegiado

Matrícula No.001-27031