Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada (página 5)

Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

Los estados
financieros de las empresas
deben prepararse y presentarse de acuerdo a las políticas contables establecidas,
para que puedan tener razonabilidad en la
presentación de la situación financiera, los
resultados de las operaciones
y los flujos de efectivo de la
empresa.
La aplicación correcta de las
políticas contables de general aceptación
determina la razonabilidad de la información financiera y
económica.
La evaluación de la razonabilidad se
puede llevar a cabo por el mismo personal
de la empresa,
para el efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los
establecidos en las normas
contables, en caso de hacer desviaciones se puede realizar
las correcciones del caso.
Existe otro procedimiento para evaluar más
técnicamente la razonabilidad de la
información financiera y económica, es
mediante la aplicación de la auditoría financiera. Actualmente
debido a la fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos,
por tanto, en la medida que esté en posibilidades de
la empresa debería aplicar este tipo de
auditoría; aunque se debe reiterar que todo depende
de la forma como se registra las transacciones, como se
formulan y presentan los estados financieros. Si estos
trabajos se realizan en el marco de las políticas
contables, se da por descontada la aplicación
correcta de las políticas contables.
1. El hecho de aplicar correctamente las
  políticas contables determina la razonabilidad
  de la información financiera y económica
  contenida en los estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el
  planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y
  otros tributos), gastos administrativos, gastos de
  venta y otros; por tal motivo es
  relevante que apliquen correctamente las
  políticas contables, para obtener
  información válida para concretar los
  planes de las empresas.
2. LA RAZONABILIDAD EN LA
  PLANTACIÓN
  La aplicación correcta de
  políticas relacionadas con rubros como caja y
  bancos, cuentas
  por cobrar comerciales, existencias, activos
  fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y gastos permitirá
  disponer de datos exactos y precisos para la
  adecuada toma de
  decisiones en relación con las ventas y
  prestación de servicios, compras y gastos,
  inversiones y deudas, contrato de personal, ampliación
  de locales, establecimiento de sucursales,
  realización de fusiones, escisiones, firma de contratos de colaboración
  empresarial (asociación en participación,
  consorcios, joint venture). En todas estas operaciones
  que tenga que realizar la empresa están de por
  medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos
  aportados por los estados financieros formulados en
  base a las políticas contables de
  aceptación general.
3. LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE
  DECISIONES
4. LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES
La comparación de lo planeado con lo
ejecutado, sólo puede realizarse correctamente sobre
la base de información que contenga políticas
contables, de lo contrario el control induciría a
graves errores; lo que no permitiría una adecuada
retroalimentación.
RAZONABILIDAD Y UTILIDAD
DE LA INFORMACIÓN
1. Nuestro enfoque del análisis financiero concuerda con
  Flores (2005-C), cuando dice que es un conjunto
  de principios, procedimientos y técnicas, que permiten que las
  transacciones comerciales, económicas,
  financieras que realiza pequeñas y medianas
  empresas y que se encuentran plasmadas en la Contabilidad, como información
  financiera, sirva de base a la Gerencia para tomar decisiones oportunas
  y eficientes en un momento determinado.
  El análisis financiero proporciona
  información, para que el Comando tome la
  decisión más conveniente para las
  empresas. En ese sentido la finalidad del
  análisis financiero es servir como herramienta
  básica para el Comando responsable en la toma de
  decisiones institucionales.
  El tipo de información financiera que
  se utiliza básicamente para elaborar un correcto
  análisis financiero es el Balance
  General y el
  Estado de Gestión acompañados a las
  Notas a los Estados Financieros. Cuando se analiza la
  liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se
  analiza la variación del patrimonio se utiliza el Estado de
  Cambios en el Patrimonio Neto.
  En el análisis financiero se utilizan
  diversos métodos con el objeto de obtener
  los indicadores para la gestión
  institucional.
  Así, tenemos el análisis
  estructural, el mismo que cuando es aplicado al
  balance general nos permite establecer la
  composición de los bienes y derechos, así como de las deudas
  y obligaciones de la empresa. Si la
  estructura de los bienes y derechos o de
  las deudas y obligaciones no es la más adecuada,
  deben tomarse las decisiones financieras para aumentar
  o disminuir según el caso. Cuando utilizamos el
  estado de gestión va a permitir ver la
  composición de los costos y gastos frente a los
  ingresos generados. En esta situación puede que
  los costos y gastos sean muy altos, en tal sentido
  tienen que tomarse decisiones financieras para
  disminuir dichos elementos, hasta donde sea posible,
  sin perjudicar el cumplimiento de la misión.
  También tenemos el análisis
  horizontal, también llamado de tendencias,
  el mismo permite determinar los aumentos o
  disminuciones entre dos balances o dos estados de
  gestión. Si los aumentos o disminuciones no
  convienen a la gestión tienen que tomarse
  decisiones para hacer los cambios correspondientes. En
  cambio si las variaciones convienen al
  Servicio, también deben tomarse
  las decisiones e instrucciones para darle la
  continuidad necesaria.
  Otra forma de análisis financiero es el
  uso de ratios financieros, elementos que son
  cocientes que relacionan diferentes magnitudes
  extraídas de las partidas componentes de los
  estados financieros, con la finalidad de buscar una
  relación lógica y relevante para una
  adecuada toma de decisiones, por parte Gerente. Los ratios son importantes
  porque proporcionan información sobre la
  gestión de las empresas, proporcionan
  información sobre si la inversión realizada en las
  empresas, está rindiendo los beneficios
  necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones;
  los ratios determinan los puntos débiles del
  Servicio, con la finalidad que el Comando tome las
  medidas correctivas en el momento oportuno.
  Los ratios, por si solos no son la
  solución. Los ratios deben ir acompañados
  con otros elementos financieros, administrativos y de
  otro tipo que permite discernir el ratio, el momento,
  la causa y el efecto que tendrá en las
  pequeñas y medianas empresas.
  A través del uso de los ratios, se
  puede establecer la liquidez, grado de gestión,
  el grado de dependencia de las empresas de sus
  acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa
  para generar beneficios para las
  empresas(rentabilidad).
2. ANÁLISIS FINANCIERO
  Según Apaza (2005), en el
  pasado, el aspecto financiero era uno de los
  indicadores más importantes, y hasta
  quizás el único que realmente se tomaba
  en cuenta para evaluar la gestión de una
  empresa. De esta forma, se seguía más
  bien un método de control de las acciones de la gerencia.
  Actualmente, las necesidades son otras. Lo
  importante en estos momentos es tener la capacidad de
  lograr excelentes resultados a partir de la planificación estratégica,
  integrando áreas de las empresas, lo que
  representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al
  asumir ahora una posición de
  autocontrol.
  En ese sentido, dos autores norteamericanos
  Robert Kaplan y David Norton han
  elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced
  Scorecard o cuadro
  de mando integral, en el cual la esencia radica en
  diseñar la estrategia tomando cuatro perspectivas o
  indicadores: Clientes, Procesos Internos, Innovación mediante el
  aprendizaje y perspectiva financiera.
  Esta herramienta traduce la visión del
  Servicio expresada a través de su estrategia, en
  términos y objetivos específicos para su
  difusión a todos los niveles, estableciendo un
  sistema de medición del logro de dichos
  objetivos.
  El cuadro de mando integral nos sirve como un
  instrumento, que facilita el gerenciamiento de una
  empresa. Es una herramienta para navegar hacia el
  éxito competitivo, permitiendole
  comunicar y traducir a todo su personal, cual es la
  visión, misión y estrategia empresarial y
  lo hace utilizando mediciones de
  desempeño que ayudarán a mejorar
  la performance en todos los Órganos de las
  empresas a través de los respectivos
  Indicadores de
  Actuación.
  El cuadro de mando integral representa un
  modelo de medición de la
  actuación de las empresas que equilibra los
  aspectos financieros y no financieros en la
  gestión y planificación estratégica
  del Servicio. Es un cuadro de mando coherente y
  multidimensional que supera las mediciones
  tradicionales de la contabilidad.
  El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha
  sido traducido al español en 1997 como Cuadro de
  Mando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas.
  La perspectiva financiera indica si la
  estrategia puesta en ejecución contribuye con
  los objetivos de la empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varían
  según la fase del producto o servicio; por ejemplo, fase
  de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase
  de sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash
  flow)
  La perspectiva del cliente o usuario del Servicio,
  permite identificar las políticas y acciones que
  deben aplicarse para cautivar a los clientes o
  usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado
  de satisfacción, retención,
  adquisición y rentabilidad de los clientes. Para
  satisfacer a los clientes o usuarios no solo se
  deberá actuar en disminuir costos, sino
  también mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de entrega
  y servicio postventa.
  La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto
  identificar los procesos críticos de
  éxito para mejorarlos, eliminar los despilfarros
  y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los
  clientes y aumentar la rentabilidad de la
  empresa
  La perspectiva de formación,
  aprendizaje y crecimiento,
  proporciona la infraestructura necesaria para que las
  tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son
  los inductores esenciales para conseguir unos
  resultados excelentes en las perspectivas anteriores.
  Las medidas principales son: trabajadores (grado de
  satisfacción, aprendizaje, motivación, retención y
  productividad); sistema
  de información (su capacidad y
  adecuación a la empresa); innovación
  (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.).
  PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE
  GESTIÓN BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O CUADRO
  DE MANDO INTEGRAL
  En todas las perspectivas citadas se estudian
  cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e
  iniciativas. Representan, en conjunto, un sistema
  de medición equilibrada que vincula relaciones
  de causa-efecto e identifican los procesos realmente
  estratégicos que deben realizarse para obtener
  éxito: productos y servicios de alta calidad,
  clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y
  expertos.
3. CUADRO DE MANDO INTEGRAL
4. BENCHMARKING
OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE
LA INFORMACIÓN

Concordamos con Prat (1996), cuando dice que
gracias a la búsqueda continua de mejoras, se llega a
encontrar formas de aplicación que se traducen en
resultados positivos para las pequeñas y medianas
empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING
(comparación referencial) que nació a partir de la
necesidad de saber como se están desempeñando, en
nuestro caso, otras pequeñas y medianas empresas, para
tener información que sirva para mejorar los procesos y
entrar en un amplio nivel de competitividad.

Existen dos proverbios que justifican la existencia del
Benchmarking
uno de ellos es de origen chino y data de hace más de dos
mil años y fue escrita por el General Sun Tzu:
"Si conoces a tu enemigo y te conoces a
ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100
batallas". El otro proverbio se
originó en Japón y
proviene de la palabra dantotuzu que significa
luchar por ser el mejor de los mejores.

Según Prat (1996), el Benchmarking es una
herramienta de productividad. Se trata de un método
sistemático y continuo que permite evaluar productos,
servicios y procesos de trabajo de las
otras pequeñas y medianas o dependencias similares que son
reconocidas como representantes de las mejores prácticas,
con el fin de obtener progresos dentro de nuestra
dependencia.

El objetivo del
Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a
las pequeñas y medianas empresas que le permita
identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que
conduzcan a la optimización de sus tácticas y
estrategias y sus
procesos productivos. Para lograr este propósito es
preciso el enfoque de vigilancia del entorno que permita
observar si en alguna otra dependencia se está utilizando
prácticas y procedimientos con unos resultados que
pudieran ser considerados como excelentes y si su forma de
proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las
empresas.

El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las
propias empresas. De seguro existen
Organos que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque
tienen procesos modelo, porque recogen información de los
usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos
similares. Este tipo de Benchmarking es más sencillo de
realizar, ya que la información es fácilmente
disponible.

El Benchmarking externo, se realiza de dos formas,
mediante la recolección
de datos de dominio
público (normalmente fuentes
bibliográficas y documentales) o a través de
investigaciones originales (descubrir respuestas a
interrogantes previamente establecidas mediante la
aplicación de técnicas como el cuestionario,
la entrevista
y la observación). Cada fuente de datos que se
utilice deberá evaluarse en relación con: la
fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad,
utilidad, valor práctico, respaldo y los recursos
disponibles.

Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos
necesarios, se procede a diseñar los planes de
acción. Estos planes están destinados a la
puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben figurar
y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificación
de los responsables de la acción,
el fin u objetivo que se perseguirá con dicha
acción, los recursos que se emplearán, el momento
del inicio y la duración continua del ensayo y por
último los informes de
evolución del proceso.

El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un
proceso continuo de mejora, porque proporciona
información, motivación innovación y
concentración del capital
humano.

CAPÍTULO
VI:

MODELO SIMPLIFICADO DE POLÍTICAS Y
PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA PREPARACIÓN,
ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS PYMES

Después de los argumentos y análisis
realizados en los capítulos anteriores, es importante
analizar las políticas contables que deben regir en la
preparación, elaboración y presentación de
los estados financieros y plantear alguna diferenciación
para las PYMES.

Las normas contables, en esencia son estándares
para uniformar los distintos aspectos del proceso contable de las
transacciones de las empresas en general y de las pequeñas
y medianas empresas en particular. La aplicación de las
normas contables deberá conducir a que las cuentas
empresariales, formuladas con claridad, expresen la
situación financiera y económica de la
empresa.

En aquellos casos excepcionales en los que la
aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel
que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará
improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se
mencionará en las notas a los estados financieros,
explicando su motivación e indicando su influencia sobre
el patrimonio, la situación financiera y los resultados de
la empresa.

La contabilidad de las pequeñas y medianas
empresas se desarrollará aplicando obligatoriamente las
políticas contables que se indican a
continuación:

6.1 POLITICAS CONTABLES

Con la finalidad de contar con
las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de
consolidación de Estados Financieros de las Empresas
bajo el ámbito de PYMES, es necesario definir y aprobar
políticas contables uniformes tomando en cuenta las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC); y las
Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en
el Perú por la actual Dirección General de Contabilidad
Pública (DGCP).

En ausencia de lineamientos específicos en este
texto, las
políticas contables deben ser seleccionadas en el
contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los
lineamientos contenidos en la NIC 8. La adopción
de políticas contables o los cambios en políticas
contables debe ser coordinada con la Dirección General
de Contabilidad Pública a fin de asegurar que son
consistentes con las aplicadas por otras entidades.

La nota de políticas contables debe incluir
la revelación de políticas contables para todos
los rubros cuya acumulación para los periodos que se
presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera
de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y
dentro de los estados financieros tomados en su
conjunto.
Para asegurar que la nota está completa,
deberá repasar el Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas para cada rubro de
presentación importante, y verificar la
revelación de la política contable.
Los cambios en políticas, métodos y
prácticas contables deben ser claramente revelados y
debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su
tratamiento se rige por la NIC 8, versión 2003,
párrafos 14 al 27.
Nota a los Estados Financieros sobre
Políticas Contables utilizadas por las
PYMES.
La información que se revele en las notas a
los Estados Financieros deberá considerar la siguiente
estructura en el orden que se expone a
continuación:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los
requerimientos de la NIC 1 como la naturaleza
de sus operaciones y sus principales actividades; el
domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus
áreas de operación o localización de
facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o
dispositivos de ley
pertinentes a su creación o funcionamiento; la
indicación de que es una subsidiaria de las PYMES, y
otra información breve sobre cambios fundamentales
referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad
productiva, área de operaciones, entre
otros;
b) Nota de políticas contables, según
lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregación de la
composición de rubros presentados en el Balance,
incluyendo la información requerida por cada NIIF y
por el Reglamento de Preparación de Información
Financiera para CONASEV;
d) Notas sobre otra información financiera no
expuesta en el cuerpo de los estados financieros, como
descripción de las cuentas
patrimoniales, situación tributaria, contingencias y
riesgos financieros.
Política contable: Revelaciones en las notas
a los Estados Financieros
Valuación y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben
registrar al tipo de
cambio de la fecha en que se realizan las mismas.
Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la
reexpresión de saldos por liquidar en moneda
extranjera (activos y
pasivos), es aquel que refleja el monto al que sería
pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados
financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta
SBS.
Las ganancias o pérdidas por diferencia en
cambio deben registrarse en cuentas de resultados.
Revelación
Se debe mostrar en una nota a los Estados
Financieros, cada rubro del activo y pasivo en moneda
extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas
extranjeras, si fuera más de una, indicando el tipo de
cambio utilizado a la fecha de los estados financieros
corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe
revelarse en el estado de
resultados.
Política Contable: Moneda
Extranjera
Clasificación
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de
las cuatro categorías de instrumentos financieros,
según lo expuesto por la NIC 39. Además, se
debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en
libros es
mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la
empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe
evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de
ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa
correspondiente y el movimiento
de la misma durante el año, identificando el tipo de
cuenta a la que corresponde (comercial u otras)
Se debe distinguir las operaciones realizadas con
Empresas del Estado y Entidades del Sector
Público de aquellas realizadas con terceros,
mostrando el movimiento que han tenido en el año. Tal
distinción se efectúa para cada empresa del
Estado y para cada entidad del Sector Público.
Además, se debe mostrar las operaciones de ganancias y
pérdidas relacionadas (ventas, otros ingresos,
compras, gastos, activos de corto y largo plazos).
Revelación
Se debe revelar información referida al
vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados
y sobre garantías recibidas.
Valuación
Las cuentas por cobrar se miden al costo
amortizado bajo el método del interés efectivo.
La evaluación de la deuda debe ser individual
o por deudor, según existan pocos clientes, de acuerdo
con ella se genera la provisión, la que disminuye la
cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que
por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de
clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar
de acuerdo con su antigüedad.
Política Contable: Cuentas por Cobrar y
Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Las empresas deben conciliar los saldos en libros
con los respectivos inventarios
físicos, al menos una vez al año, de manera
obligatoria.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en
cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por
pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en
que se devengan.
Valuación
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor
neto de realización, el menor. La fórmula del
costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual.
Si por el patrón de consumo de
beneficios económicos, las existencias siguen el
comportamiento de que salga lo primero que
ingresó, optaría por utilizar la fórmula
PEPS (primero en entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben
valuar al costo de adquisición.
Política Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros
con los respectivos inventarios físicos, al menos una
vez al año, de manera obligatoria.
Valuación
Estos activos se valúan al costo o valor
revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos
pérdidas por desvalorización menos depreciación acumulada.
Tratamiento de mejoras, reparaciones y
mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y
mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en
que se efectúan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en
cambio
Se debe revelar la política de
capitalización de costos. Los costos de
financiación se contabilizan al valor de los activos
si son atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las
condiciones mencionadas para su calificación
(aquél que requiere, necesariamente de un
período de tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso o para la venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como
costo.
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados,
el valor de revaluación que se arrastra en los saldos,
el procedimiento seguido para la revaluación y quien
la efectuó (tasador independiente), así como la
depreciación de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados
que se encuentran en uso.
También se debe presentar un cuadro de
distribución de la depreciación,
y la existencia de activos entregados en
garantía.
Política contable: Inmuebles, maquinaria y
equipo
Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos
que son adquiridos o se generan internamente en la medida que
produzca beneficio económico futuro y el costo del
activo puede ser medido fiablemente. En el caso de un activo
desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes
requisitos para ser considerado activo: técnicamente
es posible completar la producción del activo
intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su
uso o venta; la intención expresa de la entidad de
completar el activo referido; su capacidad de utilizar o
vender el activo intangible; demostrar la existencia de un
mercado
para la producción que genere el activo intangible o
la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de
recursos técnicos, financieros o de otro tipo para
completar el desarrollo
y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir
fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Valuación
Se deben medir al costo de adquisición o
valor revaluado menos pérdidas por
desvalorización y amortización acumulada.
Amortización
El plazo de amortización debe ser aquel en
que se estima que el intangible contribuirá a la
generación de beneficios económicos.
Revelación
En términos generales debe revelarse lo
siguiente: clase de
activo intangible, distinguiendo vida útil y
porcentaje de amortización acumulada; métodos
de amortización; importe en libros bruto y
amortización acumulada al inicio y al final del
período; conciliación de valores en
libros al inicio y al final del período incluyendo
incrementos, retiros y desapropiaciones, pérdidas por
deterioro, amortización. Además, intangibles
que se amortizan en período mayor a veinte (20)
años; restricciones a su uso y garantías de las
que son objeto.
Política contable:
Intangibles
Política contable: Pérdidas por
deterioro

Reconocimiento y medición

La entidad debe reconocer el menor valor de sus
activos a través de alguno (no son los únicos) de
los siguientes indicios:

Disminución significativa del valor de mercado
del activo;
Cambios significativos adversos para la empresa en el
entorno tecnológico, comercial, económico o legal
en que opera o en el mercado al cual está dirigido el
activo;
Evidencia sobre la obsolescencia o daño
físico del activo;
Cambios significativos con efecto adverso en
relación con el grado o con la forma en que el activo se
usa o se espera usar; y
Evidencia, que indica que el rendimiento
económico del activo es o será peor que lo
esperado.

Revelación

Se debe revelar para cada clase de activos:
pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de
resultados del período o en el patrimonio neto; y las
reversiones de anteriores pérdidas por deterioro. Cuando
sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que
condujeron al reconocimiento o reversión de tal
pérdida por desvalorización.

Registro y revelación
La compensación por tiempo de servicios se
debe registrar a medida que se devenga por el íntegro
que se debe pagar a los trabajadores, neto de los
depósitos que se han debido efectuar según
dispositivos legales. Tal situación debe ser revelada
adecuadamente en notas a los estados financieros. En
políticas contables el tratamiento seguido para su
registro,
acumulación y pago y en la nota correspondiente el
saldo a la fecha de reporte.
Política contable: Compensación por
tiempo de servicios
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen
Ingresos diferidos. Los pagos anticipados de clientes
corresponden a un pasivo del tipo "anticipo de
clientes".
Política contable: Ingresos
diferidos
Reconocimiento
La medición de ingresos debe realizarse de
acuerdo con el valor razonable de la contrapartida
recibida.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se
reconoce cuando se cumplan las condiciones de transferencia
de riesgos, fiable medición, probabilidad
de recibir beneficios económicos y los costos
relacionados puedan ser medidos con fiabilidad.
Con relación a los servicios, el ingreso se
reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido
con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios
económicos derivados de la transacción; el
grado de terminación de la transacción en la
fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda
ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que
quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al
grado de terminación se denomina "método del
porcentaje de terminación"; los ingresos se reconocen
en los períodos contables en los que tiene lugar la
prestación del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de
un ingreso de beneficios económicos a la entidad, no
se reconocen ni los ingresos ni los márgenes de
ganancias; sin embargo, si se espera la recepción del
beneficio económico, éste debería
incluir el margen de ganancia.
Revelación
Se debe revelar, entre otros, la siguiente
información: políticas contables adoptadas para
el reconocimiento de ingresos, incluyendo método
utilizados para determinar el porcentaje de
terminación de operaciones de prestación de
servicios; importe de cada categoría significativa de
ingresos procedente de ventas de bienes, prestación de
servicios, intereses, regalía, dividendos; y, importe
de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios
de cada categoría.
Política contable: Ingresos
Reconocimiento
Los ingresos y gastos financieros deben ser
reconocidos utilizando la base de acumulación o
devengo. En el caso de las empresas financieras, se deben
reconocer según lo establecido por la Superintendencia
de Banca y
Seguros.
Revelación
Se debe revelar en la nota de políticas
contables el reconocimiento de ingresos y gastos financieros;
asimismo, en nota aparte, se debe presentar la
composición de los gastos de acuerdo con su
naturaleza, en tanto el estado de ganancias y pérdidas
se presenta por la función del gasto.
Política contable: Ingresos y Gastos
Financieros
Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las participaciones de los
trabajadores diferidas siguiendo el método del pasivo
del balance general.
Revelación
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto
diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de
Ganancias y Pérdidas por separado el gasto (ahorro)
por impuesto diferido y el componente corriente; de existir
impuesto diferido reconocido directamente contra el
patrimonio neto, debe presentarse por separado.
Además, debe presentarse en nota a los
Estados Financieros una conciliación entre el gasto
(ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a
la renta corriente; y el monto de diferencias temporales
deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto
diferido.
Política contable: Impuesto a la
Renta y Participación de los Trabajadores
Diferido
Política contable:
Contingencias

Revelación

Se presentarán aquellas que adquieren el
calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo
entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras,
indicando la naturaleza de las contingencias, la opinión
de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos
los casos. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto
financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por
las que no se puede determinar dicho efecto.

15. Política Contable: NIIF-1: ADOPCION
POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA.

Las PYMES deben asegurar que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, así
como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte
del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que sea transparente para los
usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten;
suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de
Información financiera; y, pueda ser obtenida a un costo
que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.

Las empresas prepararán un balance de apertura
con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.

Las empresas usarán las mismas políticas
contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas
políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en
la fecha de presentación de sus estados financieros con
arreglo a las NIIF.

Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados
Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de
información comparativa de acuerdo con las
NIIF.

Las empresas explicarán como la
transición, de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha
afectado a lo informado anteriormente, como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.

6.2.- NORMAS CONTABLES

6.2.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS

Considerando las características y
particularidades de las PYMES, los principios generales para la
preparación y presentación de estados financieros
deberían basarse fundamentalmente en los siguientes
principios:

Equidad: la equidad
entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
refleje con equidad, los distintos intereses en juego en una
hacienda o empresa dada.

Ejm. N° 1.- En una empresa hay 4
accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el
36.50% de las acciones, B el 33.30%, C el 17.35%
y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000,
A recibe S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D
S/.1,285.00. Por lo existe una distribución equitativa
de las utilidades entre los accionistas.

Ejm. N° 2.- El administrador
de una empresa adquiere un terno para su uso personal
valorizado en S/.850.00, comprobante que lo entrega a
contabilidad. El contador le indica que no es política
de la empresa asumir los gastos personales de los empleados.
Las razones son: los gastos deben reflejar equitativamente todo
los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las
necesidades económicas entre los recursos de la empresa
y personas o grupos
relacionados con ella (estado, etc.)

Ente: Los estados financieros se
refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero.

Ejm: El Sr. Javier es dueño de una
empresa individual dedicada a la actividad de zapatería.
Javier adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la
empresa. Por lo tanto, al preparar y presentar los estados
financieros del Sr. Javier debemos hacer la distinción
entre la persona
física y
el negocio de zapatería.

Bienes económicos:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptible de ser valuados en términos
monetarios".

Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que
es reconocida y preferida por el público, por tanto
puede ser valuada en términos monetarios ya que le
traerá más ganancias a la empresa mediante el
franquicias
de la marca.

Por el lado de bienes materiales, serían las
maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su
precio de
adquisición.

Moneda común denominador:
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante
un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero
que tiene curso legal en el país dentro del cual
funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' está dado
en unidades de dinero de
curso legal.

Ejm: Todas las transacciones para efectos
contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso
común para todos los agentes económicos. De este
modo as empresas peruanas, registran sus actividades
operacionales en nuevos soles (S/.)

Empresa en marcha o negocio en
marcha: Salvo indicación expresa en
contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a
una 'empresa en marcha', considerándose que el concepto
que informa la mencionada expresión se refiere a todo
organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

Ejm: Una pequeña empresa minera ha
firmado un contrato de colaboración empresarial (Joint
Venture) por veinte años con una empresa de máquinas
pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo de
exploración y explotación de 5 años quiere
aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede
hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de
veinte años del contrato que tiene la 1º
empresa.

Valuación al costo o valor
histórico original: El valor de
costo – adquisición o producción- constituye el
criterio principal y básico de valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros
conocidos también con el concepto de
empresa en marcha', razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio. Esta
afirmación no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio,
debe prevalecer el de ’costo' como concepto básico
de valuación.

Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L.
adquirió una máquina para fabricar chompas, la
cual costó S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en
flete y seguro se gastó S/ 4,500.00, gastos aduaneros
S/.8,000.00, en transporte
de aduana a su
planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la máquina en
la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por
tanto, en los estados financieros de la empresa, la
valuación de la máquina será de
S/.30,900.00.

Ejercicio: En las empresas en marcha es
necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales' o para
cumplir con compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.

Ejm: En nuestro país para fines legales
y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31
de diciembre de cada año.

Sin embargo las empresas con fines administrativos y
financieros pueden medir sus estados financieros anual,
semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.

Devengado: Las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio
sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Ejm: El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en
el mes de enero, dado que el recibo recién llega en
enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo
de teléfono en el mes de diciembre, porque es ahí
donde se consumió.

Objetividad o confiabilidad: Los
cambios en los activos, pasivos y en la expresión
contable del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en
los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de cuenta.

Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25
acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de
diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo
tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

Realización: Los resultados
económicos sólo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto 'realizado' participa
del concepto devengado.

Ejm: La compra de mercancías a proveedores,
la venta de mercancías a los clientes, pago de sueldos
al personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por
tanto sí se puede contabilizar dichas operaciones ya que
cumplen con el principio de realización.

Prudencia o criterio conservador:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el
más bajo, o bien que una operación se contabilice
de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también
diciendo: 'contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado'.

Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes
de octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al 31 de
diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los
estados financieros se debe tomar el menor valor del activo, o
sea S/.10,000.00.

Uniformidad o consistencia: Los
principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas
particulares utilizados para preparar los estados financieros
de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.

Ejm: Una empresa industrial, en la cual su
maquinaria se deprecia por el método de línea
recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los
distintos periodos contables, los estados financieros son de
fácil comparación.

Significatividad, materialidad o importancia
relativa: Al ponderar la correcta aplicación de
los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro
de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije
los límites
de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio
o en el resultado de las operaciones.

Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para
una pequeña empresa sea una partida muy
importantísima que represente todos sus recursos, en
cambio para una gran empresa tal vez sólo represente el
importe de algún gasto de un día de una de sus
áreas. Por lo que esta pérdida para la gran
empresa es insignificante

Exposición: Los estados
financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que
se refieren.

Ejm: Los estados financieros deben presentarse
conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se
detalla en forma clara y comprensible el resultado de las
operaciones, los cambios y modificaciones de las
políticas contables. Así los usuarios puedan
interpretarla.

6.2.2 PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO

Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable
las PYMES deberán ceñirse a la estructura del PLAN
CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro país, sobre
la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, de las
cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad
Financiera y la última clase de base 9, se dedica a la
Contabilidad Analítica de Explotación, vale decir a
la Contabilidad de
Costos.

Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las
cuentas que son necesarias para registrar los hechos
contabilizables. es decir, es la ordenación
sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el
sistema contable.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser
confeccionado inmediatamente después de haber determinado
la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de
la información.

El plan de cuentas sirve:

como estructura básica en la
organización y diseño del sistema contable.
como medio para obtener
información
para utilizar la misma cuenta frente a hechos
similares
facilita la confección de los estados
contables.

La Clase 0 se dedica a las cuentas de
orden.

La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente

La Clase 2 a las cuentas de Existencias

La Clase 3 a las cuentas del Activo No
Corriente

La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No
Corriente

La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio

La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el Área de
Gestión

La Clase 7 a las cuentas de Ingresos

La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la
Explotación

La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad
Analítica de Explotación.

Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la
clase 9 para la Contabilidad Analítica de la
Explotación. La relación que existe entre la
contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la
doble imputación, o sea que cuando existe una
operación que nace en la Contabilidad Financiera pero que
afecta a Costos, entonces se fórmula un asiento doble que
implica a las cuentas de balance como a las cuentas de
gestión, de las clases 6 y 7.

Cada PYME
elaborará su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento
bajo los lineamientos de la normatividad del Plan Contable
General Revisado vigente en nuestro país

6.2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Las PYMES en la valuación de sus bienes y
derechos, así como en la elaboración de sus estados
financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs:

NIC 1 – Presentación de Estados
Financieros

NIC 2 – Existencias

NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en los
Estimados Contables y Errores.

NIC 16 – Inmuebles Maquinarias y
Equipos.

NIC 18 – Ingresos.

NIC 38 – Activos Intangibles.

6.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES

La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser
suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan
Contable General revisado, así como para la
preparación de la información financiera y
económica establecidas en el Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la
Preparación de Información Financiera.

6.3.1 DOCUMENTOS COMERCIALES

Como constancia y base del registro contable de las
transacciones comerciales y/o financiera realizadas por PYMES,
son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que
pueden entregarse a terceros o circular en la misma
empresa.

Ejm: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos,
vales, etc.

Por otra parte, no solamente se registran los documentos
comerciales: los instrumentos públicos (escrituras,
hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento,
depósito) y cualquier comprobante que sea respaldo de una
registración contable, es fuente de información
(planillas de sueldos, informes).

Los comprobantes externos son aquellos emitidos
fuera de la empresa y luego recibidos y conservados en la
empresa.

Ejm: facturas de compras, recibos de pagos efectuados,
etc.

Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente
deberán de cumplir con los requisitos establecidos en la
Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado
Peruano.

6.3.2. LIBROS CONTABLES

Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en
libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del
código
del comercio y las
disposiciones legales.

LIBROS PRINCIPALES

Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe
elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y
completa la situación de su patrimonio, en este libro deben
registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas
legales.

La información que debe contener este libro
es:

La cantidad de artículos inventariados al
inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y
los activos fijos).
El nombre y código de las cuentas y las
subcuentas que conforman los rubros anteriormente
descritos.
El valor que corresponde al valor unitario de cada
artículo.
El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada
cuenta.

Libro Diario

Es un libro principal, denominado también "diario
columnario", en él se registran en orden
cronológico todos los comprobantes de diario elaborados
por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el
movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro
mayor.

En este libro se encuentra información
como:

la fecha completa del día en el cuál se
realizo el comprobante de diario.
La descripción del comprobante.
La totalidad de los movimientos débito y
crédito de cada cuenta
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las
cuentas del mayor.

Libro Mayor y Balances

Es un libro principal que deben llevar los
comerciantes para registrar el movimiento mensual de las
cuentas en forma sintética. La información que en
él se encuentra se toma del libro Diario y se detalla
analíticamente en los libros auxiliares.

En el se encuentra la siguiente
información:

La cuenta y su respectivo código (Este
código es según el plan de cuentas de la
empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo
tengan.
El movimiento débito o crédito de cada
cuenta.
Las operaciones mensuales.
Los saldos finales para la elaboración de los
Estados financieros.

Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

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MODELO SIMPLIFICADO DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA PREPARACIÓN, ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PYMES

MODELO SIMPLIFICADO DE POLÍTICAS Y
PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA PREPARACIÓN,
ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS PYMES