Hay tres aspectos que a criterio de diferentes autores permite la Contabilidad de Gestión en estas entidades y que Jesús Lizcano en su artículo "La mejora de las entidades bancarias a través de su Contabilidad de Gestión" (1994) resume como sigue:

No cabe dudas de que cuando los márgenes de las entidades bancarias van disminuyendo, debido al incremento de la competencia, la disminución general de los tipos de interés, entre otros aspectos, es fundamental poder conocer y controlar los costos de los productos y servicios, y adecuar sus precios a dichos costos.

Hoy muchos bancos buscan además del crecimiento de su negocio, la racionalización de las operaciones, la disminución de sus costos, el control del riesgo, aspectos que contribuyen al saneamiento de ese negocio.

Por otra parte es necesario señalar que las investigaciones desarrolladas en diferentes entidades bancarias, muestran que aunque no se utiliza un sistema de costo, que como tal responda reuniendo en él los propósitos de valuación de inventarios, planeación, control y toma de decisiones, estas instituciones realizan presupuestos, objetivos por unidades de negocio y analizan las desviaciones.

Puede afirmarse que existen limitaciones que han estado presentes para la adecuada utilización de la Contabilidad de Gestión en las entidades de crédito, entre las que pueden mencionarse están:

• Escasa tradición de su utilización, excepto lo relativo a presupuestos y control presupuestario básico
• Poca tradición académica en el análisis y estudio del sector bancario desde la perspectiva microeconómica
• La teoría general sobre la empresa bancaria está prácticamente restringida a profesionales del sector, lo que dificulta el conocimiento y difusión de aspectos sobre su gestión,
• Dificultar para trasladar sistemas elaborados para otros tipos de organizaciones dada la complejidad de la actividad (relaciones y flujos operacionales entre los elementos básicos del negocio bancario)

• Enfrentar los riesgos inherentes a esta actividad
• Controlar los márgenes bancarios
• Determinar la calidad de los activos
• Adaptar la calidad de los servicios que se ofertan a las exigencias actuales del entorno

Todo lo planteado permite responder a la pregunta inicial de que efectivamente puede hablarse de Contabilidad de Gestión Bancaria.

Como puede observarse esta definición es similar a la que puede adoptarse para cualquier organización, pues recoge los elementos que caracterizan a este concepto que es general para cualquier tipo de empresa.

Por lo tanto lo importante en este sentido es tener presente las particularidades de estas entidades de crédito, sus productos y servicios, su estructura organizativa, debe analizarse el proceso interno de transformación de valores, con el fin de suministrar los flujos de información más adecuados para el establecimiento de decisiones óptimas, para ello debe considerarse (Marín Hernández Salvador, 2002):

• Un análisis técnico completo del proceso interno la entidad

• Las particularidades específicas de la empresa bancaria (función macro – microeconómica)
• Las necesidades de flujos de información
• Las posibilidades de la entidad para obtener la información

La estructura económico – financiera es la base del negocio bancario, por lo que el sistema de costo que se utilice debe permitir:

• imputar los costos y rendimientos por naturaleza, por productos y por unidades de gestión
• obtener los márgenes de rentabilidad

• Margen financiero de la gestión comercial
• Margen financiero de la estructura

• medir la productividad

Las particularidades de estas entidades han llevado una clasificación de los gastos en función de las actividades que desarrollan. Los autores consultados coinciden en utilizar dos clasificaciones, costos de transformación y costos de estructura.

Los Costos de Transformación son los generados por los centros de gestión y centros de apoyo y que por tanto están relacionados o son consecuencia de las operaciones realizadas con los clientes.

Pueden ser directos los que estén asociados a cada una de las operaciones a través de los procesos operativos requeridos, siendo su identificación e imputación son objetivas e indirectos aquellos que constituyen el soporte para que puedan desarrollarse diversas operaciones, pero no tienen incidencia directa y su imputación es subjetiva.

Los Costos de Estructura son los costos propios de los denominados centros de estructura de la entidad, siendo necesarios para la realización de su actividad, para su organización, no existiendo una relación directa con el nivel de actividad por lo que en función del modelo de costos que se aplique (completo o variable) su imputación será mediante reparto o directo a resultados

Esta clasificación está muy relacionada con el proceso productivo que se desarrolla en un banco y que no es más que un proceso de transformación de valores , a través de la gestión del flujo de dinero y los servicios que presta, que constituirán la base para el cálculo del costo en estas entidades.

Además es de vital importancia conocer la estructura organizativa de la entidad para el desarrollo de la Contabilidad de Gestión, para lograr el óptimo funcionamiento de la misma, garantizándose las bases de la información que se desea obtener para establecer el análisis, el control y poder tomar decisiones.

Marín Bustos Antonio (1995), señala que la Contabilidad de Gestión a implantar en una entidad bancaria tendrá tendría que trabajar con un sistema de información que permita:

• Analizar los resultados. (Previa imputación de costes operativos y generales, tasas internas de transferencia y afectación de recursos propios).
• Analizar los riesgos. (Detectando riesgos principales, para la aplicación de medidas correctoras).
• Interrelacionar los Activos con los Pasivos. (Determinando riesgos de interés y de cambio, para operar en el mercado sobre las diferencias de fondos).
• Establecer simulaciones y previsiones de escenarios. (Para trabajar en oportunidad).

Hay autores que hablan de bases de datos, otros de la aplicación de sistemas tradicionales, se han señalado las posibilidades del ABC (Activity Base Cost), pero lo real es la necesidad de contar en estas entidades con un sistema de costos que reúna al menos los siguientes requisitos:

• Ser ágil y flexible
• Permitir tomar las decisiones efectivas
• Responder a las necesidades de los diferentes niveles de dirección
• Determinar los resultados
• Controlar y mejorar la utilización de los recursos
• Motivar al funcionario e incentivarlo a partir de los resultados alcanzados

En cualquier caso lo importante es que las entidades bancarias están llevando a cabo un proceso de mejora continua de su gestión, que requiere de un mayor y más detallado nivel de información económica, que les permita incrementar la eficiencia y eficacia de sus productos y/o servicios, y consecuentemente, mejorar su grado de adaptación a los continuos cambios del entorno.

Profesora de la Facultad de Contabilidad y Finanzas

Universidad de la Habana