Finalidad de la
Depreciación
Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a
gastos es
costo del
activo, y que este valor
será reembolsable en un futuro próximos, ya sea
para la adquisición de otro activo, o el mejoramiento de
ella, dependiento de las decisiones gerenciales de la
empresa.
Así mismo tiene las siguientes
finalidades:
- Lograr que cada ejercicio económico venga
gravado por el total de gastos que le corresponden y han
contribuido a forma el producto de
éste. - Valorar el desgaste anual de los elementos que forman
su Activo Fijo. - Constituir una reserva para reponer el valor inicial
de los elementos que forman el Activo Fijo.
Criterios
Para la formación de un acertado criterio de
depreciación, debe tenerse
presente:
- Determinar el costo inicial del elemento a
renovar. - Señalar la vida probables útil del
elemento a depreciar o la producción prevista. - Considerar el posible envejecimiento prematuro debido
a la evolución de la técnica. A esta
posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia,
que significa precisamente vejez
prematura. - Estimación del probable costo de
sustitución del elemento amortizado por otro, cuando
llegue la ocasión de realizarla. - Valor residual o de desecho del elemento
amortizado. - Determinar el sistema de
depreciación que se va a seguir.
ACTIVOS DEPRECIABLES
Según NIC
4
Activos Depreciables son los que :
- Se espera que sean usados durante más de un
período contable. - Tienen una vida útil limitada.
- Los posee una empresa
para usarlos en la producción o prestación de
bienes y
servicios,
para arrendarlos a otros o para fines
administrativos.
Según W.A. Paton
Las principales causas de depreciación pueden
enumerarse como sigue:
- "Deterioro y desgaste" naturales por el
uso. - Daño o deterioro extraordinario.
- Extinción o agotamiento.
- Posibilidad limitada de uso.
- Elementos inadecuados.
- Obsolescencia.
- Cese de la demanda del
producto.
LA VIDA
ÚTIL
Según la SUNAT
Período durante el cual un bien de capital es
económicamente productivo o aprovechable.
Según NIC4
Vida útil es el período durante el cual se
espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o el
número de unidades de producción o unidades
similares que la empresa espera obtener del activo.
EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL
(Salvamento)
Según Antonio Goxens.
Valor de desecho, residual o salvamento, el costo
neto total del activo, para la empresa, es su valor original
menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio
de su venta o
salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como gasto
durante la vida útil del activo. Sin embargo, en la
mayoría de los casos, el valor estimativo de reventa o de
salvamento es tan incierto que se hace caso omiso del
mismo.
Según NIC 4
El factor depreciable de un activo depreciable es
su costo histórico u otra suma que sustituya al costo
histórico en los estados
financieros, menos el valor residual estimado.
FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN
La finalidad de la depreciación es realizar una
previsión de los activos fijos con
que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar
su desgaste o deterioro por el uso normal de ellos.
Permite reflejar contablemente el estado real
de los activos con que
cuenta la empresa, para tomar decisiones de adquisición o
renovación de los mismos.
CAUSAS O FACTORES DE LA
DEPRECIACIÓN
Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT.
Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el
uso.
b) Daño
o deterioro extraordinario.
c) Extinción o agotamiento.
d) Posibilidad limitada de uso.
e) Elementos inadecuados.
f) Obsolescencia.
g) Cese de la demanda del producto.
Según W.A. Paton.
Las causas de la depreciación fundamentalmente
son dos:
- El uso físico, y
- La obsolescencia. Consiste en el término
anticipado de la vida útil de un bien fijo por la
disminución de su utilidad
económica, debida a causas diversas, tales como nuevas
invenciones y mejoras técnicas, cesación de la demanda
del petróleo, etc.
Principios y normas de
depreciación
Cuando se trate de elementos de naturaleza
análoga o sometidos a un grado similar de
utilización, la depreciación podrá
practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento
deberá poderse conocer la parte de la
depreciación acumulada correspondiente a cada bien en
función de su valor amortizable y del
ejercicio de puesta en funcionamiento.- La depreciación se aplicará sobre la
totalidad de los bienes susceptibles de depreciación que
figuren en el balance de la sociedad y
se practicará por cada uno de los elementos. - Para la consideración como partida deducible
de las depreciaciones se tendrán en cuenta las
siguientes reglas:
- Primera: Los elementos del Inmovilizado
material empezarán a depreciarse desde el momento en el
que entren en funcionamiento. - Segunda: Los elementos del inmovilizado
inmaterial , cuando sea procedente su depreciación,
empezarán a depreciarse desde el momento de su
adquisición por la empresa. - Tercera: cuando un elemento entre su
funcionamiento dentro del período impositivo, la
depreciación se referirá a la parte proporcional
del período durante el cual ha estado en
funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en
el cómputo de la depreciación del Inmovilizado
inmaterial.
Valuación inicial de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
reúne los requerimientos para ser reconocida como un
activo debe inicialmente valuarse a su costo. El costo de estos
activos comprenden su precio de
compra, incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no
reembolsables así como cualquier costo atribuible
directamente al activo para ponerlo en condiciones de
operación para su uso esperado; cualquier descuento y
rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de
compra. Ejemplo de costos
atribuibles directamente son:
- El costo de preparación del lugar de
emplazamiento; - Costos iniciales de despacho y manipuleo;
- Costos de instalación; y
- Honorarios profesionales tales como los de
arquitectos e ingenieros.
Los costos de administración y otros gastos generales no
son un componente del costo de estos activos, a menos que puedan
ser atribuidos directamente a la adquisición del activo o
permiten poner el activo en condiciones de operación.
Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares
de pre-producción no forman parte del costo de un activo,
a menos que sean necesarios para poner el activo en condiciones
de operación. Las pérdidas de operación
iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento
planeado son reconocidas como gastos.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores a la adquisición del
activo, deben se agregados al valor en libros del
activo cuando sea probable que la empresa recibirá,
futuros beneficios económicos superiores de rendimiento
estándar originalmente evaluado para el activo existente.
Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse
como gastos en el período en el cual se
incurren.
Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria
y Equipo sólo se reconocen como un activo cuando mejoran
la condición del activo más allá del
rendimiento estándar originalmente evaluado, como por
ejemplo:
- Modificación de una partida de la maquinaria
ara extender su vida útil, incluyendo un incremento en
su capacidad. - Mejoramiento parcial de las máquinas
para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su
producción; y. - Adopción de nuevos procesos de
producción permitiendo una reducción sustancial
en los costos de operación previamente
evaluados.
Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo son efectuados para restaurar o
mantener los futuros beneficios económicos que una empresa
puede esperar del rendimiento estándar originalmente
evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son
generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos.
Por ejemplo, el costo de dar servicio o
reparar maquinaria o equipo es generalmente un gasto ya que
restaura en vez de aumentar, el rendimiento estándar
originalmente evaluado.
Valuación posterior al reconocimiento
inicial
Según el Tratamiento Preferencial que
señala la presente norma una partida de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo debe llevarse, con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier
depreciación acumulada.
Según el Tratamiento alternativo, una partida de
inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a
su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado,
siendo éste su valor razonable a la fecha de
revaluación menos cualquier depreciación acumulada
subsiguiente.
Métodos de
Depreciación
La norma Internacional de contabilidad
NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y Equipo- (modificada en
1993) señala en su párrafo
Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la
distribución sistemática del monto
depreciable de un activo durante su vida útil.
De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la
renta en su artículo 38º señala que es el
desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios,
industria,
profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría se compensarían
mediante la deducción por las depreciaciones
administrativas en esta ley.
Para determinar el valor de la depreciación, la
empresa puede escoger algunos de los siguientes métodos:
a. Método de
línea recta (Depreciación constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida útil
del activo. Este método ha devengado en el mes usado por
su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es
la siguiente:
Deprec. Anual = costo de
Adquisición del Activo – Valor residual del
Activo
Vida útil del activo (estimada
en años)
b. Método del Saldo Decreciente
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida
útil del activo. También conocido con el nombre de
método del porcentaje fijo del valor en libros. El
método del saldo decreciente más usado es el
"método doble decreciente, bajo este método el
gasto por depreciación del primer año es igual al
doble del gasto calculado según el método de la
línea recta, y en años posteriores se
aplicará este mismo porcentaje al valor restante en
libros.
c. Método de la Suma de los
Dígitos
Es uno de los métodos de depreciación
acelerada que permiten registrar una depreciación
más alta en los primeros años de la vida
útil del activo y una depreciación más baja
en los años finales.
La fórmula empleada es la siguiente:
d. Método de Unidades
Producidas
Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento
esperado del activo.
Su fórmula es la siguiente:
Cabe señalar que para efectos tributarios el D.
Leg. Nº 774 acepta como único método de
depreciación el de la Línea Recta, tal como lo
indica el Artículo 40º, el cual señala que la
depreciación se aplicará en base a un porcentaje
establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del
activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la
aplicación de otros procedimientos
que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate
de sistemas de
depreciación acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo
establecer el tratamiento contable (valuación,
presentación y revelación) para inmuebles,
maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el
monto que se espera obtener al final de la vida útil del
bien de inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir
los costos esperados de su enajenación. Respecto al valor razonable,
es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre
partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una
transacción de libre competencia.
e. Método del Fondo de
Amortización
Este método considera los importes de
depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa de
interés (i) y durante n años con el
objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se
depreciará durante su vida útil. Su fórmula
es:
Selección del
método
Para decidir respecto del mejor método aplicable
a la depreciación, las consideraciones desde el punto de
vista fiscal deben
separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras.
Para los fines fiscales, el mejor método es aquel que
minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente
se escoge uno de los métodos de depreciación
acelerada permitidos.
Con respecto a la contabilidad
financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con
anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los
negocios usan el método de línea recta, en
razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van
aplicando los otros métodos está aumentando. Debe
hacerse hincapié en que en una sola negociación pueden usarse diferentes
métodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el
de línea recta para los edificios uno de los acelerados
para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de
producción para otras clases de activo. Un imperativo
esencial es que exista un método. La práctica de
antaño de cargar depreciación en la medida que
aguanten los resultados es insubstancial.
Una vez seleccionado el método, la
depreciación se calcula con el valor del activo, teniendo
en cuenta su vida útil y el porcentaje de
depreciación legalmente autorizado. El decreto Ley 25751
(Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF
establecen una tabla de porcentajes anuales de
depreciación.
Bienes Ganado de trabajo y reproducción Vehículos de transporte terrestre; hornos en Maquinarias y equipo para actividad minera y Equipo de Procesamiento de Datos Otros bienes del Activo Fijo | Vida útil 4 años 5 años
5 años 5 años 10 años | Porcentaje 25% 20%
20% 20% 10% |
- Los edificios y construcciones sólo
serán depreciados mediante al cálculo en
línea recta a razón de 3% anual; quedan excluidos
los terrenos. - Las inversiones
en construcciones o remodelación de viviendas para
alquilar serán depreciables en un máximo de 10%,
según el Decreto Leg. 709 (08-11-91)
Subcuentas
- Depreciación Inmuebles.
- Depreciación Maquinaria y
Equipo.
CASO
PRÁCTICO
Enunciado
Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida
útil estimada es de 5 años, su valor de desecho de
S/. 1000.
Se pide elaborar tablas de depreciación por los
métodos de :
- Línea Recta
- Doble saldo decreciente
- Suma de años dígitos
Solución
P = 7,000
L = 1000
n = 5
Depreciación por el Método de
Línea Recta
(n) Años | Cargos de | Depreciación | Valor en Libros |
0 1 2 3 4 5 | – 1200 1200 1200 1200 1200 | – 1200 2400 3600 4800 6000 | 7000 5800 4600 3400 2200 1000 |
Depreciación por el Método de Doble
Saldo Decreciente
(n) Años | Cargos de | Depreciación | Valor en Libros |
0 1 2 3 4 5 | – 2800 1680 1008 256 256 | – 2800 4480 5488 5744 6000 | 7000 4200 2510 1512 1256 1000 |
Depreciación por el Método de Sumas de
Años Dígitos
(n) Años | Cargos de | Depreciación | Valor en Libros |
0 1 2 3 4 5 | – 2000 1600 1200 800 400 | – 2000 3600 4800 5600 6000 | 7000 5000 3400 2200 1400 1000 |
La depreciación es un gasto no desembolsable no
se va. Se queda en la empresa.
CASO PRÁCTICO
Aplicando el método del fondo de amortización obtenga el importe del cargo
por depreciación anual de un activo fijo cuyo costo
inicial es de 10,000 con una vida útil estimada de 4
años y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por
depreciación serán colocados en un fondo que rinde
una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%
Año | Cargo anual deprec. | Interés sobre 5% | Total adición al | Acumulado al fondo de | Valor contable en |
0 1 2 3 4 |
1856.09 1856.09 1856.09 1856.09 |
0.00 92.8 190.25 192.57 |
1856.09 1948.89 2046.34 2148.66 |
1856.09 3084.99 5851.34 8000.00 | 10000.00 8143.91 6195.01 4148.66 2000.00 |
7424.38 | 575.62 | 8000.00 |
BIBLIOGRAFÍA Y NOTAS
UTILIZADAS.
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO. Manual de
Auditoria Tributaria. Lima, Perú 2003.
ROBERT ANTHONY. "La contabilidad en la Administración de Empresas". Editorial Mc
Graw Hill. Colombia.
1998.
GOXENS, Antonio y María Ángeles
Goxens, "MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD", Ediciones
Océano, Barcelona España,
1989. Tomos I y II.
SALVADOR CLAUDIO, Eugenio. "LA CONTABILIDAD GENERAL Y
SU APLICACIÓN", Ediciones Sudamérica S.A.,
Lima-Perú, 1988. Tomo I.
W.A. Paton, Ph.D., C.P.A.
"MANUAL DEL CONTADOR", , Unión Tipográfica
Editorial Hispano americana S.A., 1985. Tomos I y II.
BIOGRAFÍA DEL AUTOR
Cesar Martínez Fernández
Universidad San Martín de Porres
Facultad de Ciencias
Administrativas y Relaciones Humanas
Ciclo: IV
Lima, 2007.
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