Perú: la moderna auditoría interna (página 2)

1. DELIMITACIONES DE LA
   INVESTIGACIÓN

Un trabajo de
investigación tiene que delimitarse, para
que pueda exponer y sustentar en mejores condiciones el objeto
del estudio. Para el efecto se realizará las siguientes
delimitaciones:

RELIMITACIÓN ESPACIAL

Esta investigación ha comprendido el diagnóstico y pronostico de la auditoría
interna de las universidades públicas de nuestro
país

RELIMITACIÓN TEMPORAL

Es una investigación de actualidad y de
proyección hacia el futuro. Del presente se toma la
situación de la auditoría interna; luego se propone la
reingeniería de la misma, con lo cual se
podrá facilitar la gestión
corporativa en el corto, mediano y largo plazo.

DELIMITACIÓN SOCIAL

En el proceso de
investigación se solicitó autorizaciones de las
autoridades de las universidades públicas y se
realizó coordinaciones con personal docente,
administrativo y alumnos. El trabajo
pretende hacer participar a toda la comunidad
universitaria con el objeto de obtener información para el desarrollo del
trabajo de investigación

DELIMITACIÓN CONCEPTUAL

• Moderna Auditoría Interna : Variable
  Independiente
• Universidades Públicas : Variable
  interviniente
• Cambio y competitividad : Variable
  Dependiente

1. PROBLEMAS DE LA
   INVESTIGACIÓN

1.3.1. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD
PROBLEMÁTICA

Los procesos,
procedimientos, técnicas y
prácticas de auditoría interna que se vienen
aplicando en las universidades públicas, no han
contribuido a solucionar la problemática de la
gestión de estas entidades.

Asimismo se ha determinado la falta de una función
asesora y consultora por parte de la auditoría interna que
facilite los cambios y la competitividad de las universidades
públicas.

Además se ha determinado los siguientes problemas:
i) Falta de definición del entorno de control, que
marque la pauta del funcionamiento de la organización y gestión de las
universidades públicas e influya en la
concientización de la comunidad universitaria con respecto
a la auditoría interna como actividad monitoreadora del
sistema de
control de este tipo de entidades; ii) Falta de evaluación
de los riesgos que enfrentan las universidades públicas en
el marco de la previsión y ejecución de la planificación, organización,
dirección, integración y sistema de control
interno; iii) Falta de definición de las
actividades de control, expresadas en las políticas
y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo
las instrucciones de las autoridades universitarias. Esto incluye
problemas de control en aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, revisiones, salvaguarda de
activos y
segregación de funciones;
iv) Falta de información y comunicación, esto es, la
información no está adecuadamente identificada y
recopilada y además la
comunicación no se lleva a cabo en la forma y plazo
que permita cumplir a cada miembro de la comunidad universitaria
con sus responsabilidades. En este mismo marco, otro problema es
disponer de información y no saber aplicarla adecuadamente
en la toma de
decisiones; v) Falta de una adecuada supervisión, es decir la auditoría
interna imperante no dispone de actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una
combinación de ambas cosas, lo que no permite efectuar la
superación de la problemática de las actividades de
estas entidades educativas; vi) Otro problema que enfrenta
la auditoria interna en las universidades públicas es la
aplicación incorrecta de las Normas
Técnicas de Control Interno para el Sector
Público y otras normas de auditoría interna; lo
que origina observaciones del ente rector del Sistema de
Control.

Esta problemática ha originado que los procesos y
procedimientos, la función asesora y consultora y el
gobierno
corporativo de las universidades públicas no estén
vinculados entre sí, es decir no generan una sinergia y por
tanto no forman un sistema integrado que responda de una manera
dinámica a las circunstancias cambiantes y
competitivas del entorno.

1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL

¿ De que manera la moderna auditoria interna
puede contribuir con efectividad al cambio y
competitividad de la gestión corporativa de las
universidades publicas ?

3. PROBLEMAS SECUNDARIOS

1. ¿ Cómo llevar a cabo la
   reingeniería de la auditoria interna, de tal modo que
   se convierta en la herramienta fundamental del control de las
   universidades publicas y contribuya por tanto a la
   competitividad de su gestión ?
2. ¿ De qué manera el proceso de la
   auditoria interna puede contribuir a los cambios que deben
   llevarse a cabo en la gestión de las universidades
   publicas, de modo que prime el aspecto corporativo y sinergia
   en estas instituciones tutelares de la
   educación de nuestro país ?

3. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA
   INVESTIGACIÓN

1. La auditoría interna ha venido realizando
   un trabajo, que en la actualidad ya no se condice con la
   realidad. La gestión corporativa necesita del apoyo
   de todas las actividades que se desarrollan en las
   entidades. Los paradigmas han cambiado, por tanto la
   auditoría interna tiene que cambiar su
   enfoque.

   La visión de la moderna auditoría
   interna es la sinergia con la gestión, a
   través de la evaluación de las transacciones,
   asesoría y consultoría especializada. No
   más trabajo paralelo o apartado de la
   gestión. El paradigma es el trabajo conjunto, pero
   haciendo valer la independencia de cada actividad.

   Para que la auditoría interna, cumpla con
   estos nuevos retos, debe estar no sólo en la
   estructura si no especialmente en la
   infraestructura de las universidades públicas, es
   decir formando parte de la esencia de la misma.

   El moderno marco de la auditoria interna, de
   seguro va a
   ser muy beneficioso para la mejora de la práctica
   del control interno y del efecto positivo que tendrá
   sobre las funciones de auditoria interna y especialmente en
   la optimización de la gestión de las
   universidades públicas.

   Para los cambios y la competitividad de las
   universidades públicas, es fundamental la practica
   del moderno marco de la auditoría interna y
   además que se disponga de un sistema de control
   interno que contribuya al logro de las metas, objetivos, misión y visión
   institucional.

   Ante la amplitud de los antiguos conceptos
   empleados y la superación de las viejas definiciones
   restrictivas y mecanicistas de la auditoria interna, el
   moderno marco con los paradigmas del control interno se
   convertirán en una herramienta eficaz para
   satisfacer las necesidades de un óptimo gobierno
   corporativo de las universidades nacionales.

   Además de la trascendencia que
   tendrá en la gestión de las universidades
   públicas, el moderno marco de la auditoría
   interna, también permitirá que los auditores
   enfrenten el nuevo desafío que representa realizar
   la asesoría y consultoría técnica,
   oportuna y confiable y seguir manteniendo la independencia
   y objetividad en la evaluación de todas las
   transacciones institucionales; lo que permitirá
   plasmar su ética
   profesional en toda su extensión.

2. JUSTIFICACIÓN
3. IMPORTANCIA

La importancia de esta investigación radica en la
oportunidad que tenemos los profesionales de formular trabajos en
base a los conocimientos y experiencias para que sean aplicadas
por las universidades.

Por otro lado, hoy por hoy, que se habla de
competitividad y globalización las universidades
públicas no pueden permanecer inertes antes los cambios,
especialmente si estos cambios van a beneficiar su
gestión, teniendo en cuenta que las universidades privadas
vienen poniendo todos sus esfuerzos y recursos para
captar no sólo el interés de
sus alumnos, si no de toda la comunidad.

La estrategia de hoy
es el cambio y la competitividad, pero para llegar a ello debe
pasarse por el filtro de las normas y los procesos, todo lo cual
no sería posible sin el aporte de los
profesionales.

3. OBJETIVOS DE LA
   INVESTIGACIÓN

OBJETIVO GENERAL:

Establecer el proceso integral de la moderna auditoria
interna para que contribuya en forma efectiva al cambio y
competitividad de la gestión corporativa de las
universidades publicas.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

2. Establecer los lineamientos para llevar a cabo la
   reingeniería de la auditoria interna, de tal modo que se
   convierta en la herramienta que necesitan los responsables de
   la gestión de las universidades para trabajar
   corporativamente hasta alcanzar competitividad.
3. Establecer la forma como la moderna auditoria interna
   debe aplicar su proceso, para que contribuya con los cambios
   que deben llevar a cabo las universidades en la gestión
   corporativa de sus actividades.

3. HIPÓTESIS DE
   LA INVESTIGACIÓN

HIPÓTESIS PRINCIPAL:

La moderna auditoria interna puede contribuir en forma
efectiva al cambio y la competitividad de las universidades
publicas mediante la reingeniería de su proceso
tradicional, pero especialmente con su función asesora y
consultora

HIPÓTESIS SECUNDARIAS:

1. La reingeniería de la auditoria interna
   comprenderá la capacitación y perfeccionamiento del
   personal de esta área, la modificación de su
   proceso y procedimientos y la sinergia que establezca con la
   gestión corporativa de las universidades publicas para
   alcanzar la competitividad institucional
2. La aplicación del proceso de la moderna
   auditoria interna, va a permitir identificar las desviaciones
   de las normas, proceso de gestión y aplicación de
   procedimientos; así como la realización de la
   retroalimentación para hacer mas efectiva
   la gestión corporativa de sus actividades

VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN

1. 10. MODERNA AUDITORIA INTERNA:

   INDICADORES:

   X.1. PROCESO DE LA AUDITORIA INTERNA

   X.2. REINGENIERIA DE LA AUDITORIA
   INTERNA

2. VARIABLE
   INDEPENDIENTE:

   Y. CAMBIO Y COMPETITIVIDAD:

   INDICADORES:

   Y.1. CAMBIO DE PARADIGMAS

   Y.2. COMPETITIVIDAD DE LAS UNIVERSIDADES
   PUBLICAS

3. VARIABLE DEPENDIENTE:
4. VARIABLE INTERVINIENTE:

Z. UNIVERSIDADES PUBLICAS:

INDICADORES:

Z.1. GESTIÓN CORPORATIVA DE LAS
UNIVERSIDADES

Z.2. CONTROL EFECTIVO DE LAS UNIVERSIDADES

3. METODOLOGÍA DE LA
   INVESTIGACIÓN

TIPO Y NIVEL DE
INVESTIGACIÓN:

MÉTODOS DE LA
INVESTIGACIÓN

DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN DESARROLLADA.

POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

COMPOSICIÓN DE LA MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

Fuente: Elaboración propia.

TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN
DE DATOS:

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN
DE DATOS:

Los instrumentos que se han utilizado en la
investigación, están relacionados con las
técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN

TÉCNICAS DE ANÁLISIS Y
PROCESAMIENTO DE DATOS

CAPÍTULO
II:

PLANTEAMIENTO TEÓRICO DE LA
INVESTIGACIÓN

2. ANTECEDENTES
   BIBLIOGRÁFICOS

Para el desarrollo de este trabajo, se tendrá en
cuenta libros,
informes,
modelos,
tesis, monografías y todo otro documento que contribuya a
formar el marco adecuado para que las universidades
públicas dispongan de una moderna auditoría
interna, como herramienta para cambiar los aspectos de su
gestión con el objetivo de imprimirle eficiencia,
eficacia,
economía y
competitividad.

Uno de los principales antecedentes, lo constituye el
Informe COSO. Estamos de acuerdo con el Informe, cuando
establece que los controles internos se implantan con el fin de
detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación
respecto a los objetivos establecidos, en nuestro caso, por las
universidades públicas, y de limitar las sorpresas. Los
controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de
pérdida de valor de los
activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
Este informe establece como componentes del control interno al
entorno de control, evaluación de los riesgos,
actividades de control, información y comunicación
y la supervisión.

Otro buen antecedente estará constituido por el
denominado MODELO COCO. Concordamos con el modelo que
busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a
las siguientes tendencias. i) Impacto de la tecnología y el
recorte a las estructuras
organizativas; ii) Creciente demanda de
informar públicamente acerca de la eficacia del control;
y, iii) Énfasis de las autoridades para establecer
controles, como una forma de proteger los intereses del Estado y de la
comunidad universitaria en nuestro caso.

En la estructura del modelo COCO, los criterios son
elementos básicos para entender y, en su caso, aplicar el
sistema de control. Se requiere un adecuado análisis y comparación para
interpretar los criterios en el contexto de las universidades
públicas, y para una evaluación efectiva de los
controles implantados.

Un documento central que tenemos como antecedente es el
MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. Este documento
normativo, fundamental, define las políticas y las
orientaciones para el ejercicio de la auditoría
gubernamental en el Perú. Concordamos con sus objetivos de
establecer los postulados que requiere la auditoría
gubernamental, con el propósito de uniformar el trabajo de
los auditores y promover un mayor grado de eficiencia,
efectividad y economía en el desarrollo de la
auditoría gubernamental en su conjunto; determinar los
criterios básicos que permitan en el futuro llevar a cabo
el control de
calidad de la auditoría gubernamental; aplicar las
Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU) aprobadas por la
Contraloría.

Tenemos como antecedente también a las NORMAS
TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Estas
normas son guías generales dictadas por la
Contraloría General de la República, con el objeto
de promover una sana administración de los recursos
públicos en las entidades en el marco de una adecuada
estructura del control interno. Estas normas establecen las
pautas básicas y guían el accionar de las entidades
del sector público hacia la búsqueda de la
efectividad, eficiencia y economía en las operaciones.

Asimismo tenemos como antecedente, las NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA¨S). Los lineamientos
contenidos en estas normas, se orientan a mejorar el grado de
uniformidad de las prácticas de auditoría y
servicios
relacionados.

En lo referente a tesis que nos pueden servir como
antecedente, tenemos las siguientes:

1. Tesis "El Nuevo Marco
   de la Auditoría Interna y su influencia en la
   optimización del Gobierno Corporativo de las
   Universidades Públicas". Esta tesis
   pertenece al suscrito y está referida al estudio de la
   auditoría interna en el marco de la gestión
   institucional, pero la relaciona con el cambio y la
   competitividad, sin embargo aquí están sentadas
   las bases para el presente trabajo.
2. Tesis "
   Auditoría interna y el control interno: Su
   aplicación en una universidad nacional". Esta
   tesis se encuentra en el Colegio de Contadores
   Públicos de Lima y corresponde a Pérez
   Hernández, Daniela. En este documento relaciona los
   principios,
   normas y procedimientos del control interno con el trabajo
   del auditor interno de una universidad nacional.
3. Tesis: " El Proceso
   administrativo de control interno en la gestión
   municipal", elaborado por Gilberto E.
   León flores y José María Zevallos
   Cardich para optar el Grado de Maestro en Administración. En este trabajo se
   describe las etapas del control interno y la forma como
   incide en la gestión de las municipalidades de nuestro
   país, por el enfoque que tiene será de utilidad para
   el presente trabajo.
4. Tesis: "Control de
   calidad en el
   desarrollo industrial", elaborado por Lorgio
   Heraclio Trinidad Rivera y Milciades Roberto Esparza Silva
   para potar el Grado de Maestro en Ingeniería industrial. En esta tesis
   los autores estudian todas los criterios que deben cumplirse
   para producir bienes de
   calidad. Estos criterios podrían adecuarse a las
   empresas de
   servicio
   de transporte
   urbano, para prestar los servicios de calidad que exige la
   comunidad.
5. Tesis: "La auditoria
   de gestión en la empresa
   moderna", elaborado por Juan Héctor
   Bendezú Iriarte para optar el grado de Maestro en
   Administración. El autor en esta tesis desarrolla el
   proceso de la auditoría de gestión, tratando en
   primer lugar la evaluación del sistema de control
   interno, lo que será de suma utilidad para este
   trabajo de investigación
6. Tesis: "Control eficaz de la gestión de
   una empresa
   cooperativa de servicios
   múltiples", elaborado por Domingo Hernández
   Celis, para optar el Grado de Maestro en Auditoria Contable y
   financiera. En este trabajo el autor describe la forma como
   implementar un sistema de control interno eficaz, el mismo
   que es un verdadero facilitador de la gestión
   óptima de las empresas cooperativas. Este trabajo pude ser aplicado a
   las empresas de transporte, con el fin de implementar un
   sistema de control eficaz para el buen gobierno
   corporativo.
7. Tesis: " Control de
   las Organizaciones No Gubernamentales de
   Desarrollo para la eficacia de la Cooperación
   Técnica Internacional", elaborado por
   Domingo Hernández Celis, para optar el Grado de Doctor
   en Contabilidad. En este trabajo el autor trata
   del estudio del control aplicado en las Organizaciones No
   Gubernamentales de Desarrollo. Este trabajo será
   tomado como referencia porque se busca la
   efectividad.

1. 1. RESEÑA HISTÓRICA DE LAS
      UNIVERSIDADES
2. RESEÑA HISTÓRICA DE LA
   INVESTIGACIÓN

Las prácticas del saber que desde siempre fueron
espontáneas, con el transcurrir del tiempo fueron
organizadas e institucionalizadas, fueron limitadas y fijadas en
las universidades, donde los saberes organizados se guardaron, se
especializaron, y se difundieron hasta hoy. Desde entonces, la
historia de las
universidades es la historia de las instituciones que contienen
saberes para guardar, saberes para distribuir, saberes para
descubrir, saberes que se producen, se inventan, se censuran, o
simplemente se repiten.

En el Perú, la Ley Universitaria No.
23733, establece que las Universidades están
integradas por profesores, estudiantes y graduados. Se dedican al
estudio, la investigación, la educación y la
difusión del saber y la cultura, y a
su extensión y proyección sociales. Tienen
autonomía académica, normativa, administrativa y
económica dentro de la ley. La norma en
mención establece que las Universidades organizan su
régimen de gobierno de acuerdo con la Ley y sus Estatutos,
atendiendo a sus características y necesidades. El
gobierno de las Universidades y de las facultades se ejerce por
la Asamblea Universitaria, El Consejo Universitario, el Rector y
el Consejo Universitario y Decano de cada Facultad. La Ley
Universitaria, establece, que son recursos económicos de
las Universidades. i) Las asignaciones provenientes del Tesoro
público; ii) Los ingresos por
concepto de
leyes especiales; y, iii) Los ingresos propios.

Cada universidad pública elabora su proyecto de
presupuesto anual
y lo remite a la Asamblea Nacional de Rectores (ANR), quien lo
presenta y sustenta ante el Poder
ejecutivo.

Las asignaciones presupuestales de cada Universidad son
determinadas por el Poder
Legislativo, sobre la base de las propuestas y la
información recibida.

La Ley Universitaria establece que las Universidades
Públicas están sujetas al Sistema Nacional de
Control. La Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la
práctica de auditorias
destinadas a velar por el recto uso de los recursos de las
Universidades. Dentro de los seis meses de concluido un
período presupuestal, las Universidades Públicas
rinden cuenta del ejercicio a la Contraloría General,
informan al Congreso y publican gratuitamente en el Diario
Oficial el balance respectivo.

El Estatuto de la Universidad Pública, establece
las funciones de la Asamblea Universitaria, la misma que entre
otras, tiene las siguientes atribuciones: Pronunciarse sobre
la memoria
anual del Rector y evaluar el funcionamiento de la Universidad,
aprobar su presupuesto de funcionamiento de acuerdo a los plazos
señalados por la Ley. El Estatuto refiriéndose al
consejo Universitario, indica entre otras las siguientes
atribuciones: Supervisar la vida académica, administrativa
y económica de la universidad; aprobar el Plan de
Desarrollo Institucional y el Plan anual de Funcionamiento y
Desarrollo de la Universidad y elevarlo a la Asamblea
Universitaria para su ratificación ; aprobar el
presupuesto General de la Universidad y darlo a conocer a la
Comunidad Universitaria, autorizar los actos y contratos que
atañen a la Universidad y resolver todo lo pertinente a su
economía; cautelar los bienes y rentas de la Universidad,
decidir la adquisic9ión de bienes muebles e inmuebles o
valores a
titulo oneroso y su enajenación, alquiler y gravámenes,
etc.

El Reglamento de Organización y Funciones de las
Universidades Públicas establece que la Oficina General
de Control Interno, es el órgano encargado de: efectuar el
control en el ámbito de la Universidad, de conformidad con
la Ley del Sistema Nacional de Control y demás
disposiciones pertinentes y emitir los informes con las medidas
correctivas del caso.

0. RESEÑA HISTÓRICA DE LA AUDITORIA
   INTERNA

El estudio de la auditoria interna
y su influencia en el gobierno corporativo de las empresas, ha
sido una preocupación desde siempre.

J.A. Cashin, P.D. Neuwrith y J.F. Ley desde hace mas de
40 años mencionaron que la continua expansión de
las actividades modernas ha añadido pesadas cargas a la
dirección de las entidades a la hora de mantener el
control sobre operaciones extensas. El incremento en las
actividades regulares, la descentralización, y la mayor
dispersión geográfica han puesto por sí
mismas serios retos al control del gobierno corporativo. Hay que
añadir, además los nuevos problemas relacionados
con las fusiones y
adquisiciones, la diversificación de bienes y servicios,
la informática y otras tecnologías, el
grado de complejidad alcanzado reclama una ejecución
sobresaliente en todos los niveles del gobierno. En estos
años los autores dicen, que desde mucho más antes,
la dirección podría mantener el control a
través del constante contacto personal con las operaciones
de las entidades, con otros niveles de gobierno y hasta con los
empleados individualmente. Los nuevos problemas han hecho
necesario delegar responsabilidad y autoridad en
numerosos niveles de supervisión. Sin embargo, la
responsabilidad de la dirección no termina con esta
asignación de funciones pues no puede delegar su
responsabilidad general. Con la delegación de
responsabilidades la dirección tuvo que encauzar el
control a través de especialistas, los auditores internos,
para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de
dirección. Es necesario un programa
sistemático de revisión y valoración para
comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien
encausadas y que las políticas y procedimientos
establecidos se han llevado a cabo como estaba
previsto.

Más aún, si pudiese existir una
revisión regular por un personal cualificado para
determinar que el sistema de control ha sido el adecuado y, a
través de pruebas
constantes, determinar que ha resultado operativamente efectivo,
podría asegurarse la integridad del control y de la
información. Sin tal seguridad, la
dirección podría dudar de los estados financieros o
la gestión cuando se utilice como guía para la toma
de decisiones diaria. Sin tal seguridad, el auditor no puede
confiar en el sistema de control interno, a no ser que incremente
mucho sus evidencias y
la extensión de los procedimientos de
auditoria.

El instituto de auditores internos de Estados Unidos, a
través de su Comité de Desarrollo Internacional, ha
realizado un estudio de auditoria interna para determinar lo que
ha venido haciéndose en el campo de la misma y como se ha
realizado. El primer estudio se realizó en 1957, seguido
de otros en 1968, 1975, 1979, 1985, 1990, 1992. Cada uno de ellos
ha demostrado que la función de auditoria interna aplicado
a las entidades públicas y privadas ha progresado
notablemente en la extensión de su alcance hacia
más áreas operacionales, acrecentando el estatus
del informe del auditor interno.

En el año 1997, los directivos del Instituto de
Auditores Internos de España
cuando prologan la traducción el Informe COSO, dicen que es
motivo de gran satisfacción presentar a los lectores de
habla española y concretamente a los profesionales de la
auditoria, del control, de la
administración y gestión de las organizaciones,
la traducción de la versión en inglés
del INFORME COSO sobre control interno, publicación
editada en los estados Unidos en 1992 tras un largo
período de discusión de mas de cinco años y
realizada por el grupo de
trabajo que la Comisión Treadway formó con el
objetivo fundamental de definir un nuevo marco conceptual del
control interno capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que hasta ahora se han venido utilizando sobre este
tema.

Las universidades públicas como entidades que
necesitan gobernarse corporativamente en la forma más
óptima posible tienen que hacer uso del sistema de control
interno y su principal instrumento la auditoria interna con el
fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación
con respecto a los objetivos sociales y económicos
establecidos por estas entidades y de limitar las sorpresas. La
auditoria interna permite al gobierno corporativo hacer frente a
la rápida evolución del entrono económico y
competitivo, así como a las exigencias y prioridades
cambiantes de los clientes y
adaptar su estructura para asegurar el crecimiento
futuro.

La auditoria interna fomenta la eficiencia, reduce los
riesgos de pérdida de valor de los activos y ayuda a
garantizar la fiabilidad de los estados financieros y
presupuestarios y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
Debido a que la auditoria interna es útil para la
consecución de muchos objetivos importantes del gobierno
corporativo de las universidades públicas, cada vez es
mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de
control interno y de informes sobre los mismos, de este modo
la auditoria interna es considerada cada vez más como una
solución a numerosos problemas potenciales de los
gobiernos corporativos de las universidades
públicas.

La Resolución de Contraloría Nº
072-98-CG, aprueba las normas técnicas de control interno
para el Sector Público. En el preámbulo de esta
norma se indica que conforme al Decreto Ley Nº 26162 (Norma
actualmente derogada, la norma vigente es la Ley No. 27785) la
Contraloría General de la República como ente
Rector del Sistema Nacional de Control, debe formular
procedimientos y operaciones a ser empleados por las entidades
públicas en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas
administrativos de gestión y control interno; dentro
de la política de modernización del Estado
corresponde establecer pautas básicas homogéneas
que orienten el accionar de las entidades del Sector
Público, hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en sus operaciones, en el marco de
una adecuada estructura del Control Interno y probidad
administrativa. En tal sentido, en el marco de flexibilidad
señalado, resulta necesario proporcionar a las Entidades
Públicas normas técnicas de control gerencial, que
coadyuven a una adecuada orientación y unificación
de sus controles internos, favoreciendo un funcionamiento
orgánico y uniforme de la gestión pública y
de utilización de los recursos públicos, en un
ambiente
satisfactorio de control interno y probidad. Las normas de
control interno para el sector público son guías
generales dictadas por la Contraloría general de la
República, con el objeto de promover una sana
administración de los recursos públicos en las
entidades en el marco de una adecuada estructura del control
interno.

Estas normas establecen las pautas básicas y
guían el accionar de las entidades del sector
público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en las operaciones. Los Titulares
(El Rector en el caso de las universidades) de cada entidad son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la
estructura de control interno, que debe estar en función a
la naturaleza de
sus actividades y volumen de
operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio
de los controles y procedimientos implantados.

La traducción del Internal Control Integrated
Framwork por el Instituto de Auditores Internos de España-
Coopers & Lybrand SA., nos permite entender que los nuevos
elementos del control interno: entorno de control,
evaluación de los riesgos, actividades de control,
información y comunicación y supervisión,
deben ser los llamados a aplicarse en las Universidades
Públicas, para que aporten el ambiente en el que los
trabajadores desarrollen sus actividades y cumplan con sus
responsabilidades de control, evalúen los riesgos
relacionados con el cumplimiento de determinados objetivos,
establezcan las ayudas para asegurar que se pongan en
práctica las leyes, estatuto, reglamento, manuales,
directivas, etc del gobierno corporativo de la universidades para
hacer frente a dichos riesgos. Asimismo estos componentes
permitirán que la información relevante se capte y
se comunique por toda la universidad y luego supervisar y
modificar según las circunstancias todos los mecanismos de
gestión, de modo que se alcance eficacia y eficiencia de
las operaciones, fiabilidad de la información financiera y
económica y se cumplan las leyes y normas
aplicables.

En todo este contexto el control interno y su
herramienta fundamental la auditoria interna, serán un
medio utilizado para la consecución de los fines y no un
fin en si mismo.

De lo antes indicado, se puede deducir, que los
antecedentes que se han determinado, están constituidos
por aspectos eminentemente normativos y doctrinarios, los que
serán conocidos, comprendidos, analizados e interpretados
adecuadamente para luego pasar a ser utilizados en el trabajo de
investigación

La Universidades Públicas, no carecen de normas,
menos de órganos institucionales para llevar a cabo la
auditoría interna de su gestión, todo esto
está establecido y constituido; el problema es que todos
estos mecanismos no vienen aportando eficiencia y eficacia a la
gestión corporativa de estas entidades, por lo que es
necesario introducir la moderna auditoría interna para que
contribuya al cambio, la optimización y la competitividad
de las universidades públicas.

1. BASE LEGAL DE LA
   INVESTIGACIÓN

Normas generales

1. Constitución Política del
   Estado;
2. Ley de Gestión Presupuestaria del Estado-
   Ley No. 27209;
3. Ley del Presupuesto del Sector Público para
   el Año Fiscal
   2006 –Ley No. 28652;
4. Ley de Equilibrio
   Financiero del Presupuesto del Sector Público para el
   Año Fiscal 2004- Ley No. 28653
5. Ley de Endeudamiento del Sector Público para
   el Año Fiscal 2004- Ley No. 28654;
6. Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal- Ley
   27245, modificada por la Ley No. 27958;
7. Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
   Público;
8. Código Civil y Código
   Procesal Civil;
9. Código Penal;
10. Código de Procedimientos Penales;
    y,
11. Código Procesal Penal

Normas especificas

2. Ley Universitaria;
3. Ley Orgánica de cada universidad;
4. Estatuto de cada universidad;
5. Reglamento general de cada universidad;
6. Plan Estratégico de cada
   universidad;
7. Presupuesto de cada universidad;
8. Cuadro de Asignación de Personal;
9. Reglamento de Organización y
   Funciones;
10. Manuales de proceso y procedimientos;
11. Otras normas relacionadas

Normas contables

1. Normas Internacionales de Contabilidad Sector
   Público (NIC-SP)
2. Normas Internacionales de Información
   Financiera (NIIF)
3. Plan Contable Gubernamental
4. Resoluciones de la Contaduría Publica de la
   Nación
5. Directivas sobre procesos y procedimientos
   contables

Normas de control

1. Normas Internacionales de Auditoria-NIAS
2. Normas de Auditoria Generalmente
   Aceptadas-NAGAS.
3. Normas de Auditoria Gubernamental-NAGUS.
4. Ley No.. 27785: Ley Orgánica del Sistema
   Nacional de Control y de la Contraloría General de la
   Republica. Publicada el 23.07.2002.
5. Resolución de Contraloría No.
   072-98-CG: Normas Técnicas de Control Interno para el
   Sector Publico. Publicado el 18.12.1998
6. Resolución de Contraloría No.
   123-2000-CG: Ampliación de las Normas Técnicas de
   Control Interno para el Sector Público. Publicado el
   01.07. 2000.

1. Las universidades públicas, son entidades
   integradas por profesores, estudiantes y graduados. Se
   dedican al estudio, la investigación, la
   educación y la difusión del saber y la
   cultura y a su extensión y proyección
   sociales. Tienen autonomía académica,
   normativa, administración y económica dentro
   de la Ley .

   La universitaria, establece sus fines,
   régimen académico y administrativo, los
   estudios y grados que otorga, su gobierno y otros aspectos
   relacionados con su actividad.

   1. Las universidades organizan su régimen
      de gestión o gobierno de acuerdo con la Ley
      Universitaria, Estatuto, Reglamento Interno y otras
      normas relacionadas.

      La gestión o gobierno se ejerce por la
      Asamblea Universitaria, el Consejo Universitario, el
      Rector, el Concejo de Facultad y los
      Decanos.

      Para cada componente la Ley establece su
      composición y sus atribuciones.

      Cada universidad organiza y establece su
      régimen académico por Facultades de
      acuerdo con sus características y
      necesidades.

      Las universidades cuentan con servicios y
      oficinas académicas, administrativas y de
      asesoramiento, cuya organización determinan sus
      Estatutos garantizando su racionalización y
      eficiencia. Están a cargo de funcionarios
      nombrados por el Consejo Universitario o propuesta por
      el Rector.

      La comunidad nacional sostiene
      económicamente a las Universidades, las que
      corresponden a ese esfuerzo con la calidad de sus
      servicios.

      Los recursos económicos de las
      universidades provienen de asignaciones del Tesoro
      Público, ingresos por concepto de leyes
      especiales y los ingresos propios.

      Las universidades públicas deben
      planear adecuadamente sus actividades, organizar los
      recursos disponibles, dirigir técnicamente la
      operatividad, coordinar y controlar las funciones y
      actividades; por tanto es necesario tomar en cuenta los
      distintos aspectos doctrinarios respecto a este
      importante aspecto de la gestión.

      Analizando e interpretando a Terry (2000), la
      gestión corporativa está siendo desafiado
      por fuerzas que se desarrollan por un ambiente
      cambiante. Factores importantes entre estas fuerzas son
      la generación de cantidades enormes de
      conocimientos, el desarrollo de una tecnología
      casi increíble, las grandes alteraciones en el
      ambiente general en el cual opera la gerencia y el diluvio de valores
      humanos cambiantes. Continúa Terry, diciendo
      que las etapas de la gestión corporativa son la:
      planeación, organización,
      ejecución y control; las mismas que son los
      medios por las cuales administra el
      Rector la universidad pública.

      La planeación, se aplica para
      aclarar, ampliar y determinar los objetivos y los
      cursos de acción que deban tomarse; para la
      previsión; establecer condiciones y suposiciones
      bajo las cuales debe hacerse el trabajo; seleccionar e
      indicar las áreas para el logro de los
      objetivos; establecer un plan de logros; establecer
      políticas, procedimientos, estándares y
      métodos de logros; anticipar los
      problemas futuros posibles; modificar los planes a la
      luz
      de los resultados del control

      La organización, se aplica para
      distribuir el trabajo entre el grupo y para establecer
      y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
      subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer
      las tareas operativas de grupo en puestos operativos;
      reunir las posiciones operativas entre unidades
      relacionadas y administrables; definir los requisitos
      del puesto de trabajo; seleccionar y colocar al
      elemento humano en puesto adecuado; delegar la debida
      autoridad en cada miembro de la gestión;
      proporcionar instalaciones y otros recursos al
      personal; revisar la
      organización a la luz de los resultados del
      control

      La ejecución, se realiza con la
      participación práctica, activa y
      dinámica de todos los involucrados por la
      decisión o el acto gerencial; conduce y reta a
      otros para que hagan lo mejor que puedan; guía a
      los subordinados para que cumplan con las normas de
      funcionamiento; destacar la creatividad para descubrir nuevas o
      mejores formas de administrar y desempeñar el
      trabajo; alabar y reprimir con justicia; recompensar con reconocimiento
      y pago el trabajo bien hecho; revisar la
      ejecución a la luz de los resultados del
      control.

      El control de las actividades, esta
      fase se aplica para comparar los resultados con los
      planes en general; evaluar los resultados contra las
      normas de planeación y ejecución; idear
      medios efectivos para medición de las operaciones;
      hacer que los elementos de medición sean
      conocidos; transferir datos detallados de forma que
      muestren comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son necesarias;
      informar de las interpretaciones a los miembros
      responsables; ajustar el plan a la luz de los
      resultados del control.

      En la practica gerencial, estas etapas del
      proceso deben formar una sinergia, es decir estar,
      entrelazadas e interrelacionadas; la ejecución
      de una función no cesa enteramente antes de que
      se inicie la siguiente. La secuencia debe adaptarse al
      objetivo específico o al proyecto en particular.
      Típicamente un gerente está comprometido con
      muchos objetivos y puede encontrarse con cada uno en
      diferentes etapas del proceso.

   2. PROCESO DE GESTIÓN
      INSTITUCIONAL.
   3. CONTROL INSTITUCIONAL
2. UNIVERSIDADES PÚBLICAS.

Las universidades públicas están sujetas
al Sistema Nacional de Control.

La Asamblea Nacional de Rectores puede ordenar la
práctica de auditorías destinadas a velar por el recto
uso de los recursos de las universidades. Dentro de los seis
meses de concluido un período presupuestal, las
universidades públicas rinden cuenta del ejercicio a la
Contraloría General de la República, informan al
Congreso y publican gratuitamente en el Diario oficial el balance
respectivo

La Oficina General de Auditoría Interna,
está a cargo de la evaluación del Sistema de
Control Interno de las universidades públicas. Esta
dependencia administrativamente depende de la Asamblea
Universitaria, pero funcionalmente depende de la
Contraloría General de la República.

Debido al mundo económico integrado que existe
hoy en día se ha creado la necesidad de integrar
metodologías y conceptos en todos los niveles de las
diversas áreas administrativas y operativas con el fin de
ser competitivos y responder a las nuevas exigencias
empresariales, surge así un nuevo concepto de control
interno donde se brinda una estructura común el cual es
documentado en el denominado informe COSO.

La definición de control interno se entiende como
el proceso que ejecuta la administración con el fin de
evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres
principales categorías: Efectividad y eficiencia
operacional, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de políticas, leyes y normas.

El control interno, de acuerdo con el Informe COSO,
posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas las
entidades de acuerdo a las características
administrativas, operacionales y de tamaño; los
componentes son: un ambiente de control, una valoración de
riesgos, las actividades de control (políticas y
procedimientos), información y comunicación y
finalmente el monitoreo o supervisión.

La implementación del control interno implica que
cada uno de sus componentes estén aplicados a cada
categoría esencial de la empresa
convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico
permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer
los objetivos, políticas y estrategias
relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo
organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas;
aunque el sistema de control interno debe ser intrínseco a
la administración de la entidad y busca que esta sea mas
flexible y competitiva en el mercado se
producen ciertas limitaciones inherentes que impiden que el
sistema como tal sea 100% confiable y donde cabe un
pequeño porcentaje de incertidumbre, por esta razón
sea hace necesario un estudio adecuado de los riesgos internos y
externos con el fin de que el control provea una seguridad
razonable para la categoría a la cual fue diseñado,
estos riesgos pueden ser atribuidos a fallas humanas como la toma
de decisiones erróneas, simples equivocaciones o
confabulaciones de varias personas, es por ello que es muy
importante la contratación de personal con gran capacidad
profesional, integridad y valores éticos así como
la correcta asignación de responsabilidades bien
delimitadas donde se interrelacionan unas con otras con el fin de
que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente de
aplicación del mismo, cada persona es un
eslabón que garantiza hasta cierto punto la eficiencia y
efectividad de la cadena, cabe destacar que la responsabilidad
principal en la aplicación del control interno en la
organización debe estar siempre en cabeza de la
administración o alta gerencia con el fin de que exista un
compromiso real a todos los niveles de la empresa, siendo
función del departamento de auditoria interna o quien haga
sus veces, la adecuada evaluación o supervisión
independiente del sistema con el fin de garantizar la
actualización, eficiencia y existencia a través del
tiempo, estas evaluaciones pueden ser continuas o puntuales sin
tener una frecuencia predeterminada o fija, así mismo es
conveniente mantener una correcta documentación con el fin de analizar los
alcances de la evaluación, niveles de autorización,
indicadores de
desempeño e impactos de las deficiencias
encontradas, estos análisis deben detectar en un momento
oportuno como los cambios internos o externos del contexto
empresarial pueden afectar el desarrollo o aplicación de
las políticas en función de la consecución
de los objetivos para su correcta evaluación.

La comprensión del control interno puede
así ayudar a cualquier entidad a obtener logros
significativos en su desempeño con eficiencia, eficacia y
economía, indicadores indispensables para el
análisis, toma de decisiones y cumplimiento de
metas.

DOCTRINA DEL CONTROL
INSTITUCIONAL:

(1) CONCEPTO DE CONTROL:

Control es el proceso puntual y continuo que tiene por
objeto comprobar si la programación y gestión se ha
efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los
objetivos programados. El control es puntual, cuando se aplica
eventualmente a ciertas áreas, funciones, actividades o
personas. El control es continuo cuando se aplica
permanentemente. Comprende al control previo, concurrente y
posterior.

(2) CONCEPTO DE CONTROL EFECTIVO:

El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones
administrativas y operativas y además cuando se toman
en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los órganos
responsables del mismo y cuando se aplican las medidas
correctivas necesarias para optimizar la gestión
empresarial.

Andrade (2000), sostiene la siguiente teoría:
El control efectivo consiste en evaluar un conjunto de
proposiciones financieras, económicas y sociales, con la
finalidad de determinar si las metas, objetivos,
políticas, estrategias, presupuestos,
programas y
proyectos de
inversión emanados de la gestión se
están cumpliendo de acuerdo a lo previsto.

El control efectivo, es el proceso de
comprobación destinado a determinar si se siguen o no los
planes, si se están haciendo o no progresos para la
consecución de los objetivos propuestos y el proceso de
actuación, si fuese preciso, para corregir cualquier
desviación. De forma más concisa, E. Gironella Mac
Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante, denomina
"Control interno efectivo al plan de organización y el
conjunto de métodos y procedimientos que sirven para
ayudar a los integrantes del gobierno de las empresas en el mejor
desempeño de sus funciones"

De acuerdo con el COSO, los sistemas de
control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De
la misma forma, un sistema determinado puede funcionar de manera
diferente en momentos distintos.

De acuerdo con el informe COSO, cuando un sistema de
control alcanza el estándar a continuación, puede
considerarse un sistema "efectivo".

El control interno puede considerarse efectivo si: i) Se
están logrando los objetivos operacionales de la entidad;
ii) Disponen de información adecuada hasta el punto de
lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se
prepara de forma fiable la información financiera,
económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se
cumplen las leyes y normas aplicables.

Mientras que el control es un proceso, su efectividad es
un estado o condición del proceso en un momento dado, el
mismo que al superar los estándares establecidos facilita
el buen gobierno corporativo de las empresas de transporte
urbano.

(3) COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO.

La determinación de si un sistema de control es
efectivo o no y su influencia en el buen gobierno corporativo,
constituye una toma de postura subjetiva que resulta del
análisis de si están presentes y funcionando
eficazmente los cinco componentes: entorno de control,
evaluación de riesgos, actividades de control,
información y comunicación y
supervisión.

Su funcionamiento efectivo proporciona un grado de
seguridad razonable de que una o más de las
categorías de objetivos establecidos va a cumplirse. Por
consiguiente, estos componentes también son criterios para
determinar si el control interno es efectivo.

(4) ESTÁNDARES DE
CONTROL.

Son los mecanismos de control que forman parte de un
Sistema de Control. Son Estándares de control, los
Manuales de: Políticas, Riesgos, de Organización y
Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno,
Auditoria Interna, Auditoria Externa, De Organización y
Funciones; Plan
Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas de
Inversiones,
Programas de Financiamiento
y otros documentos

Otros Estándares de control son los documentos
fuente, libros principales y auxiliares, estados financieros y
los estados presupuestarios, las Memorias de
los Consejos Directivos, los Informes de Gerencia,
etc.

(5) ELEMENTOS BÁSICOS DEL CONTROL
INTERNO:

Puede considerarse como elementos básicos de
control interno lo siguiente:

a) Plan de organización:

b) Niveles de autorización

c) Prácticas Sanas

d) Personal Idóneo

e) Responsabilidad delimitada

f) Separación de funciones y carácter incompatible

g) Aplicación de pruebas de exactitud.

(6) OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

2. Proteger los recursos de la
   organización;
3. Garantizar la eficiencia, eficacia y economía
   en toda las operaciones de la organización;
4. Garantizar la correcta y oportuna evaluación y
   seguimiento de la gestión;
5. Asegurar la oportunidad, claridad y confiabilidad de
   la información y los registros que
   respaldan la gestión; y,
6. Aplicar medidas para corregir y prevenir los
   riesgos.

(7) TIPOS DE CONTROL:

a) Control Gerencial

b) El Control Contable

c) Control Administrativo u Operativo

d) Control operativo de gestión.

e) El control Presupuestario

(8) PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIÓN DE
CONTROL

INTERNO:

El plan de desarrollo de la función de control
interno debe ser un producto
concertado entre la Oficina de Auditoría Interna y las
autoridades representativas de la organización Dicho plan
debe contemplar los siguientes elementos
básicos:

2. Definición de la misión
   del sistema de control interno;
3. División de trabajo entra la línea de
   la organización;
4. Cronograma de formalización,
   documentación e implementación de los procesos y
   procedimientos;
5. Formulación de los documentos e
   implantación de las demás procesos y
   procedimientos de la organización .

1. Consiste en evaluar un conjunto de proposiciones
   organizativas, administrativas, legales, financieras,
   económicas y sociales, con la finalidad de
   determinar si las metas, objetivos, políticas,
   estrategias, presupuestos, programas y proyectos emanados de la gestión se
   están cumpliendo de acuerdo a lo previsto. En este
   contexto la auditoria interna contribuirá en la
   optimización de la gestión corporativa de las
   universidades, cuando esté incorporado en la
   infraestructura de las universidades públicas y
   formando parte de la esencia de las mismas y además
   si desarrolla la función de asesoría y
   consultoría imprimiendo confiabilidad en la
   información financiera, económica,
   patrimonial y presupuestal, con relación a la
   exactitud, eficiencia, efectividad y economicidad de las
   transacciones universitarias.

   1. FILOSOFÍA DE LA AUDITORIA
      INTERNA
2. AUDITORIA INTERNA

La auditoría interna es un servicio a la
organización, consistente en una valoración
independiente de la actividad establecida dentro de la misma. Es
el control que funciona por medio del examen y valoración
de lo adecuado y efectivo de otros controles.

Francis J. Walsh, Jr. (Internal Auditing, Business
Policy Study N° 11) esboza una definición más
detallada, que hace énfasis en los aspectos del control de
la dirección por la auditoría interna, y es la
siguiente:

"La auditoría interna es la denominación
de una serie de procesos y técnicas, a través de
las cuales se da una seguridad de primera mano a la
dirección respecto a los empleados de su propia
organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a: Si
los controles establecidos por la dirección son mantenidos
adecuada y efectivamente; si los registros e informes
(financieros, contables o de otra naturaleza) reflejan las
operaciones actuales y los resultados adecuada y
rápidamente en cada división, departamento u otra
unidad, y si éstos se están llevando fuera de los
planes, políticas o procedimientos de los cuales la
auditoría es responsable.

La distancia cada vez mas amplia entre dirección
y producción ha hecho necesario el desarrollo
de una serie de controles que posibiliten administrar
eficientemente los negocios. El
auditor interno perfecciona y completa cada una de estas
actividades, emitiendo una valoración de cada forma de
control.

No se conoce ningún sustituto para esta
actividad".

Paul Macchiannerna en su obra "Internal Auditing",
afirma que los tres mayores desarrollos que ha habido en
auditoría interna en los últimos años han
sido:

• El mayor alcance de las responsabilidades y
  funciones de auditoría y en particular el desarrollo
  de la función de la auditoría
  informática.
• El desarrollo de la comunicación regular
  entre los altos niveles de dirección y los
  comités de auditoría.
• El avance promocional del personal de
  auditoría interna.

Por su parte, Víctor Z. Brink y James A. Cashin
en su libro
"Internal Auditing", comentan que la auditoría interna
emerge como un segmento especial del campo general de la
contabilidad, utilizando las técnicas y métodos
básicos de auditoría. El hecho que el auditor
independiente y el interno utilicen muchas técnicas
similares frecuentemente conduce a la creencia errónea de
que existe tan sólo una pequeña diferencia en su
trabajo o en los objetivos de ambos. El auditor interno, como
tal, está interesado en la investigación de la
validez de las manifestaciones pero, en su caso, las
manifestaciones que le interesan cubren un campo mucho más
amplio, y tienen relación con muchos más asuntos en
los que, frecuentemente, la relación contable es hasta
cierto punto más remota. Paralelamente, por ser un
hombre de la
empresa, tiene mayor interés en todos los tipos de
operaciones de la misma, y es natural que intente conseguir que
estas operaciones sean tan rentables como sea posible. Estos
motivos influyen ampliamente en su pensamiento y
enfoque general.

La última edición
del libro "Auditoría Interna Moderna", de Brink y Witt,
acerca del desarrollo de la auditoría interna, dice lo
siguiente:

"Desde 1973 (…) el papel de auditor interno en todas
las organizaciones ha seguido expandiéndose. Esta ha sido
debido en parte a la aceleración de las expectativas
sociales, gracias a normas más rígidas de conducta
profesional y a una mayor protección en contra de la
ineficacia, mala conducta, ilegalidad y fraude.

En la mayoría de las situaciones, el grupo de
auditoría interna se ha movido a niveles muy altos en
todas las áreas operativas, y se ha establecido como una
valiosa y respetable parte del esfuerzo de la dirección.
En una extensión mayor, el auditor interno también
está al servicio del Directorio (usualmente vía
comité de auditoria)".

Las exigencias actuales, la evolución
económica y social y la estrategia empresarial al servicio
de la toma de decisiones exigen en la actualidad la
ampliación de las funciones de la Auditoría Interna
en un claro sentido de complemento y apoyo a la labor rectoral,
por lo que esta actividad ha pasado a ocupar un importante papel
en la universidad pública, contribuyendo cada vez
más al cumplimiento de los objetivos y metas previstos en
la organización hasta el punto que no se concibe una
universidad que pretenda avanzar con pasos firmes hacia el
éxito
sin la actividad de Auditoría Interna bien
organizada.

La actividad de Auditoría Interna ha pasado a
ocupar un importante papel en la universidad pública, ya
que las exigencias actuales, la evolución económica
y social y la introducción de nuevos métodos de
administración y gestión de instituciones, han
hecho que la dirección haya sentido la necesidad de
encontrar un elemento objetivo que les aporte información,
análisis, evaluaciones y recomendaciones. En la actualidad
se exige la ampliación de las funciones de la
Auditoría Interna en un claro sentido de complemento y
apoyo a la labor gerencial, contribuyendo cada vez más al
cumplimiento de los objetivos y metas previstos en la
organización.

La nueva imagen de la
Auditoría Interna, necesita que todos los miembros de la
organización la vean como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de la organización
y no como un instrumento fiscalizador y negativo.

1. La Auditoría Interna nace en la
   década de los años 20 cuando los gerentes de
   las primeras grandes corporaciones reconocieron que no eran
   suficientes las auditorías anuales de los Estados
   Financieros realizados por auditores externos, sino que
   surgía la necesidad de una participación de
   los empleados para asegurar registros financieros precisos
   y oportunos, y así evitar el fraude.

   La Auditoría Interna clásica se ha
   venido ocupando fundamentalmente del conjunto de medidas,
   políticas y procedimientos establecidos en las
   empresas para proteger el activo, minimizar las
   posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia
   operativa y optimizar la calidad de la información
   económico – financiera. Se ha centrado en el terreno
   administrativo, contable y financiero.

   En pocos años se ha pasado del enfoque
   tradicional de auditoría económico –
   financiera a otro enfoque, que persigue proporcionar
   determinada información a la dirección para
   que pueda evaluar si sus objetivos y metas se están
   cumpliendo conforme a los esperado o si son efectivos los
   controles establecidos para incrementar la eficacia de la
   empresa partiendo de la evaluación
   sistemática del proceso de Control Interno de la
   entidad.

   Como afirma Hevia (1999), presidente del Instituto
   de Auditoría Interna de España, "En
   términos modernos la Auditoría Interna se
   concibe como una actividad independiente y objetiva de
   aseguramiento y consulta, concebida para añadir
   valor y mejorar las operaciones de una organización.
   Ayuda a la organización a cumplir sus objetivos
   aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
   evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
   gestión de riesgos, control y
   dirección."

   En la actualidad la Auditoría Interna
   constituye un amplio examen de la empresa o
   institución referido a sus planes y objetivos,
   métodos y controles, significación
   operacional y utilización de los recursos
   humanos y físicos.

   Las nuevas exigencias para fortalecer los
   procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas,
   han llevado a cabo un cambio significativo en la
   dirección y expectativas de la Auditoría
   Interna y en su papel dentro de la organización, a
   un punto tal, que en noviembre del año 2004 el MAC
   emite una nueva Resolución (100/2004) estableciendo
   normas específicamente para la Auditoría
   Interna. En esta resolución se establece que: "La
   Auditoría Interna debe funcionar como una actividad
   concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
   una organización, así como contribuir al
   cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un enfoque
   sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
   eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
   Control Interno y dirección."

   La Auditoría
   Interna

   La Auditoría Interna es el control que se
   desarrolla como instrumento de la propia
   administración y consiste en una valoración
   independiente de sus actividades, que comprende el examen
   de los sistemas de Control Interno, de las operaciones
   contables y financieras y de la aplicación de las
   disposiciones administrativas y legales que correspondan
   con la finalidad de mejorar el control y grado de
   economía, eficiencia y eficacia en la
   utilización de los recursos, prevenir el uso
   indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la
   disciplina en general.

   Cashin, Neuwert y Levy (1998) definen la
   Auditoría Interna como: "La denominación de
   una serie de procesos y técnicas, a través de
   las cuales se da una seguridad de primera mano a la
   dirección respecto a los empleados de su propia
   organización, a partir de la observación en
   el trabajo respecto a: si los controles establecidos son
   mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e
   informes (…) reflejan las operaciones actuales y los
   resultados adecuada y rápidamente en cada
   división, departamento u otra unidad y si estos se
   están llevando fuera de los planes, políticas
   o procedimientos de los cuales la auditoría es
   responsable."

   Contreras (1995) define la Auditoría
   Interna como: (…) "Los ojos de la dirección de la
   empresa, proyectados sobre todas sus dependencias y
   organizaciones, para captar e informar permanentemente a la
   misma, de su situación y de los posibles problemas
   que puedan existir."

   Sin embargo, la profesión de
   Auditoría Interna ha cambiado radicalmente en los
   últimos años, los miembros del Instituto de
   Auditores Internos de España pensaban que la
   definición contenida en la Declaración de
   Responsabilidades aceptada hasta entonces no representaba
   la actual situación, tras arduas revisiones y
   discusiones el borrador con la nueva definición fue
   aprobado en junio 1999 en Québec. (Hevia,
   1999)

   Representada por Hevia (1999) presidente del
   Instituto de Auditoría Interna de España, la
   nueva definición considera a la Auditoría
   Interna como: "Una actividad independiente y objetiva de
   aseguramiento y consulta, concebida para añadir
   valor y mejorar las operaciones de una organización.
   Ayuda a la organización a cumplir sus objetivos
   aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
   evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
   gestión de riesgos, control y
   dirección."

   Las nuevas exigencias para fortalecer los
   procesos, operaciones y actividades dentro de las empresas,
   han llevado a cabo un cambio significativo en la
   Auditoría Interna y en su papel dentro de la
   organización. Según, Elorreaga (2002), "La
   Auditoría Interna debe funcionar como una actividad
   concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
   una organización, así como contribuir al
   cumplimiento de sus objetivos y metas, aportando un enfoque
   sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
   eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
   control y dirección."

   Objetivos de la Auditoría
   Interna

   Para Cashin, Neuwert y Levy (1998), "El objetivo
   de la Auditoría Interna es el asistir a los miembros
   de la organización en el efectivo descargo de sus
   responsabilidades. Hasta este punto, la Auditoría
   Interna les proporciona análisis, valoraciones,
   recomendaciones, consejo e información de las
   actividades revisadas."

   Según Hevia (1991), "Los objetivos de una
   Auditoría Interna deberían ser: mantener un
   eficaz Control Interno, conseguir un buen funcionamiento de
   la organización, de sus sistemas
   operativos y de la adecuada utilización de sus
   recursos, asegurar el cumplimiento de las políticas,
   normas e instrucciones de la dirección, mejorar
   constantemente la gestión de la empresa, mantener a
   la dirección informada de cuantas excepciones se
   detecten, proponiendo las acciones correspondientes para
   subsanarlas, asegurar el cumplimiento por los distintos
   órganos y centros de la empresa de sus
   recomendaciones y sugerencias, promover los cambios que
   sean necesarios, mentalizando a sus empleados para la
   adaptación de los nuevos sistemas, supresión
   de fraudes e irregularidades y salvaguardar los activos de
   la compañía."

   El destacado especialista canadiense en control
   del sector público Radburn (2002), en la Primera
   Jornada de Control Interno expresó: "Lo importante
   es que la Auditoría Interna debería actuar
   como una linterna para proteger y guiar a los directivos a
   través de la evaluación de controles y
   actividades y la recomendación de mejoras".
   Considera además que: el nuevo objetivo de la
   Auditoría Interna debe ser construir relaciones
   sólidas, con un enfoque de atención a las causas, efectos y
   soluciones, un enfoque de auditorías constructivas,
   de ayuda al gerente a corregir problemas costosos que
   atentan contra el cumplimiento de los objetivos.

   Para Hernández (1998) "Es menester
   conformar una nueva visión de la empresa desde un
   enfoque sistémico, de tal manera de ubicar a la
   auditoría como un componente de dicho sistema,
   encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de
   Control Interno (…), sino además, de salvaguardar
   el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su
   supervivencia y logro de las metas propuestas."

   Según el MAGU (1998) el objetivo
   fundamental de la Auditoría Interna es: "Examinar y
   evaluar sistemáticamente la adecuada y eficaz
   aplicación de los sistemas de Control Interno, de
   las operaciones contables y financieras y de las
   disposiciones administrativas y legales que correspondan y
   velar por la preservación de los bienes asignados a
   las entidades estatales…"

2. DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTERNA