Fundamentos teóricos en la predeterminación de los costos (página 3)

Partes: 1, 2, 3

1.2.2.1 La regresión
simple y los costos de
producción.

Todo lo expuesto sobre la regresión simple, es
factible de ser incorporado al análisis de costos que se
desarrolla en este trabajo, dado
que la ecuación que representa a esta categoría
económica (Costos Totales=Costos Fijos + Costos Variables) se
ajusta a la expresión matemática
y=a + b(x): donde la estimación de los costos fijos y los
variables es de suma importancia y puede lograrse por medio de la
regresión simple.

La preocupación por el comportamiento
pasado de los costos se justifica solamente en la medida que
ayuda a su predicción para el futuro. La gerencia
quiere planear sobre cuáles debería ser los costos,
no sobre cuáles han sido. Algunos métodos de
estimación se basan en los datos
históricos para determinar los elementos fijos y variables
de los costos. Varios de estos enfoques ponen de relieve la
importancia del análisis estadístico, mientras que
otros enfatizan los estudios de ingeniería. Cada uno de los métodos
también difiere en cuanto al costo; por lo
tanto, el análisis de costo-beneficio frecuentemente dicta
cuales serán los métodos que se aplicarán.
Toda vez que cada uno de estos métodos tiene sus propias
ventajas y desventajas, los administradores no deberían
usar nunca un método con
la exclusión de otros.

En el caso particular de los costos, comúnmente
usamos varios métodos de estimación incluyendo el
análisis de la regresión.

Estimaciones de ingeniería industrial.
Análisis de cuentas.
Gráficas de dispersión (ajuste
óptico).
Método de punto alto y punto
bajo.
Análisis de regresión.

Enfoque de ingeniería industrial. Con un
enfoque de ingeniería industrial, la atención es sobre cual debería ser
el costo necesario para producir un producto
terminado usando las instalaciones de producción de la empresa con la
mayor eficiencia
posible. El enfoque de ingeniería usa los estudios de
tiempos y movimientos y las especificaciones de producción
para determinar cuales serán los componentes de costos que
se necesitarán. Las empresas que
tienen sistemas de
costos
estándar usan ampliamente el enfoque de
ingeniería.

González, Laura. (2005). Refiriéndose a lo
expuesto anteriormente agrega que el enfoque de ingeniería
analiza las relaciones que existen entre los insumos y los
productos
estudiando cuidadosamente cada fase del proceso de
manufactura
junto con los tipos de trabajo desempeñados y los costos
involucrados. Los tiempos de terminación para cada una de
las etapas de manufactura se añaden entre sí y
sirven como base para estimar los costos de la mano de obra
directa. Las estimaciones de costos para los materiales se
obtienen a partir de los planos de ingeniería y de las
hojas de especificaciones.

Análisis de cuentas. Al usar el
análisis de cuentas, los contadores examinan y clasifican
cada una de las cuentas del mayor como variables, fijas o mixtas.
A la vez, descomponen las cuentas mixtas en sus componentes
variables y fijos. Basan estas clasificaciones en la experiencia,
en la inspección del comportamiento de los costos para
varios períodos anteriores o en la intuición de los
administradores.

Gráficas de dispersión. Las
gráficas de dispersión son un
método de análisis sencillo que sólo emplea
dos variables, tanto el costo como las
horas-máquina.

Método de punto alto y punto bajo. Con
este método podemos describir la relación de
costos-actividades de producción mediante una línea
directa, podemos usar dos puntos sobre una gráfica
dispersión en los procedimientos de
estimación. Por lo general, seleccionamos los niveles
más altos y más bajos de actividades de
producción; de ahí el nombre, método de
punto alto y punto bajo. Sin embargo, estos niveles
deberían estar dentro del rango relevante porque definimos
a los costos fijos y variables con relación a un periodo
específico y a un rango designado de volumen o
actividad de producción. Los costos elegidos
deberían representar los costos normales en los que se ha
incurrido a estos niveles; todos los costos excesivos que
resulten de condiciones anormales deberían ser
eliminados.

Análisis de regresión. El uso de
técnicas estadísticas para analizar el
comportamiento de los costos proporciona un análisis
más científico. Estas técnicas se utilizan
en el Método de Mínimos Cuadrados, algunas
veces denominado análisis de regresión simple, que
es un enfoque relativamente sencillo pero efectivo, donde usamos
un análisis de regresión para medir la cantidad de
cambio
promedio en una variable dependiente. Una de las principales
ventajas del análisis de regresión con respecto a
la técnica de punto alto y punto bajo es la
inclusión de todos los puntos de datos, en lugar de
sólo los puntos extremos, al especificar la
relación.

La función de
costos se desarrolla sobre la base de alguna teoría
que apoya las relaciones entre la variable dependiente y la
variable independiente (no solo sobre la base de relaciones
estadísticas observadas). Pues la observación física, cuando es
posible, probablemente proporciona la mejor evidencia de una
relación.

El método de mínimos cuadrados es el
método de regresión que se usa con mayor
frecuencia. Se basa en la ecuación de la línea
recta (y = a + bx) donde y representa los costos;
a es el componente fijo; b es el elemento variable;
y x es el volumen. Este método es más
apropiado cuando los datos muestran una variación uniforme
de desviaciones a lo largo de la línea de tendencia. Si el
costo es fijo, el coeficiente de la pendiente b es de
cero; si el costo es variable, la intersección a es
igual a cero en la función de costos. En el caso de los
costos semivariables o fijos, tanto a como b tienen
valores
positivos.

Como se mencionó anteriormente, dados los
supuestos del modelo de
regresión
lineal clásica, los estimativos de mínimos
cuadrados poseen propiedades ideales u óptimas, las que se
resumen en el teorema de Gauss Harkov.

Según Damodar, E. (2005). Para comprender este
teorema es necesario tener en cuenta la propiedad por
la cual un estimador se considera el mejor estimador lineal
insesgado (MELI) si:

Es lineal, es decir, una función lineal de una
variable aleatoria tal como la variable dependiente Y en el
modelo de regresión.
Es insesgado, o sea, su valor
promedio o esperado es igual al valor verdadero.
Tiene varianza mínima entre la clase de
todos los estimadores lineales insesgados, conociéndose
como un estimador eficiente.

Estos supuesto condicionan que se cumpla el teorema de
Gauss, que no es otra cosa que dados estos supuestos del modelo
clásico de regresión lineal, los estimadores de
mínimos cuadrados, en la clase de estimadores insesgados,
tienen varianza mínima; o sea , que son MELI.

1.2.3 Series temporales

Los antecedentes del análisis univariado de
series cronológicas puede encontrarse en el trabajo
"Index of business conditions" de Warren M. Persons, qué
en 1919 se propuso aislar el efecto de las fluctuaciones
cíclicas en series de indicadores
económicos, con el fin de elaborar ciertos números
índices que caracterizaran el ciclo de la economía.

A comienzo de la década de 1920 se desarrolla en
Harvard procedimientos destinados a la descripción y modelación del
comportamiento de series cronológicas, principalmente de
carácter económico. No obstante el
avance logrado en la materia, los
modelos
confeccionados fueron incapaces de predecir la crisis
capitalista de 1929, lo cual constituyó una crítica
contundente a los creadores del modelo y obligó a una
revisión profunda de los cimientos en que descansaban el
análisis de series cronológicas, así como su
alcance e interpretación.

Cuando hablamos de una secuencia de valores observados a
lo largo del tiempo, y por
tanto ordenados cronológicamente, la denominamos, en un
sentido amplio, serie temporal. Resulta difícil imaginar
una rama de la ciencia en
la que no aparezcan datos que puedan ser considerados como series
temporales.

Coutin, Marie, Gisele. (2003). Define las series
temporales como "el conjunto de mediciones sobre el estado de
una variable ordenada en el tiempo".

Otero, J.M. (1993). Hace una interpretación
más amplia, definiendo a las series temporales como "la
sucesión de valores observados de una variable referida a
momentos o períodos de tiempos diferentes, generalmente
regulares."

Sin embargo la característica distintiva de una
serie temporal, en contraposición a las observaciones de
corte transversal, es que los datos aparecen ordenados
cronológicamente.

Las series temporales tienen además otra
característica, que hace muy difícil su tratamiento
mediante los métodos estadísticos habituales, pues
en la mayoría de éstos se exige el cumplimiento del
supuesto de independencia
de las observaciones, mientras que las series generalmente se
caracterizan por la dependencia existente entre observaciones
sucesivas.

Las series temporales pueden clasificarse según
la forma en que se ofrecen los valores de
las mediciones en dos tipos:

Continuas: cuando los valores se ofrecen de forma
permanente, de manera tal que cada uno de ellos representa el
estado de
la variable en un instante, el cual puede ser tan
pequeño como teóricamente se quiera
suponer.
Discretas cuando los valores se ofrecen
para intervalos de tiempo, generalmente homogéneos y
donde representan la magnitud acumulada del estado de la
variable durante ese intervalo.

Como se ha dicho, una serie cronológica consiste
en una sucesión de valores correspondientes a una variable
o indicadores, recogidos a intervalos generalmente iguales, de
tiempo. La elaboración de modelos que expliquen
adecuadamente el comportamiento de la serie cronológica
correspondiente a cierta variable mediante su relación con
las series asociadas a otras variables, no resulta usualmente una
tarea fácil.

Según Pupo, González Juana. (2004). La
variante clásica del enfoque univariado consideraba para
el análisis de la series el efecto sobre esta de cuatro
componentes diferenciados.

Tendencia o Movimiento
(T), constituye aquella parte de la serie cronológica,
que se caracteriza por un movimiento suave, uniforme y lento,
durante un período bastante extenso de tiempo. En muchas
ocasiones la tendencia se describe por una función
dependiente del tiempo, {T= f (x)}.
Estacionalidad(S), resulta de las fluctuaciones
periódicas que se presentan regularmente en la serie
durante sub-intervalos de un período dado, generalmente
un año.
Cíclico(C), este componente refleja aquella
parte de la serie cronológica caracterizada por
movimientos ondulatorios alrededor de la tendencia con una
configuración por lo general no regular, en amplitud
(intensidad) y período (extensión). La
extensión del ciclo, es generalmente mayor que la
estacionalidad y menor que el de la tendencia.
Irregular o Residual (U), refleja aquellos
movimientos esporádicos que ocurren en la serie y que no
presentan regularidad alguna, ni en intensidad, ni
periodicidad. Estos movimientos podrían considerarse que
son motivados por acontecimientos fortuitos.

Los tres primeros componentes tienen un carácter
sistemático y el último aleatorio. Aunque estos
componentes quedan expresados en términos estrictos, por
los procedimientos utilizados en su obtención.

Al decir de Molinero, L.M. (2004). Los propósitos
generales en el análisis de series cronológicas
están relacionados con los siguientes puntos.

Descripción detallada de su comportamiento
durante el período que recibe la información.
Predicción de su comportamiento
futuro.

Existen varios modelos clásicos de series
cronológicas que poseen dos esquemas
fundamentales.

Aditivo (Yt = Tt +
St + Ct +Ut );
Multiplicativo (Yt = Tt *
St * Ct *Ut); donde t =
1,…, n.
Mixtos (aditivos-multiplicativo).

En un modelo de series, el análisis y
pronóstico no estará completo a menos que se
adicione un grupo de
hipótesis sobre el componente residual
(U).

Aleatoriedad.
Media cero. E (Ut) = 0 para todo
t.
Varianza constante. V (Ut) =
σ2 para todo
t.
No autocorrelación. Cov (Ut, Ut 1)=
0, para t≠ t1.
Normalidad.

En el caso particular de la tendencia, que es
además el modelo a utilizar en el trabajo, debemos
considerar que los principales fines de su estimación
son:

Conocer su comportamiento durante el período
que reconocen los datos.
Realizar extrapolaciones de este
componente.
Intervenir en pronósticos de la serie.
Relacionar la tendencia de dos o más series
mediante una ecuación.
Comparar las variaciones de dos o más
series.

Existen además métodos muy actuales que
sirven para estimar la tendencia, de los cuales referiremos dos,
que son los métodos más importantes.

Medias móviles.
Mínimos cuadrados.

Las medias móviles: es un procedimiento que
consiste en un suavizamiento de las variaciones de la serie
mediante el cálculo de
sucesivas medias correspondientes a sub-períodos
determinados. Para series de datos anuales, la cantidad de
observaciones que debe abarcar la media móvil
dependerá fundamentalmente de la extensión de los
ciclos existentes en la serie. En la práctica, a partir de
una representación gráfica de la serie y apoyados
en un juicio de expertos, el especialista determinará el
período o períodos que abarcarán las medias
móviles.

Una media móvil se calcula, para cada punto, como
un promedio del mismo número de valores a cada lado de ese
punto. Así una media móvil de tres puntos se
calcula como:

Mientras que una media móvil de cuatro puntos
viene dada por:

Cuando la cantidad de puntos de la media móvil es
par, se toma la mitad de los valores extremos.

Mínimos cuadrados: este procedimiento es
el más empleado en la estimación de la tendencia.
Es utilizado cuando se propone para esta, una ecuación
matemática, que refleje el movimiento gradual, a largo
plazo, de dicha componente a través del tiempo. Es decir,
busca la estimación de los parámetros de una
función " f " tal que T = f(x), donde "x" expresa una
codificación de la variable tiempo, se
exige que la función se corresponda con un modelo
lineal.

Chatfield, C. (2003) Expresa que el procedimiento
más objetivo para
ajustar una recta a un conjunto de datos presentados en un
diagrama de
dispersión se conoce como "el método de los
mínimos cuadrados".

Para exponer el principio de la estimación por el
método de mínimos cuadrados en una ecuación
de tendencia, lo haremos a través de la siguiente
ecuación lineal:

Tt =
β0 +
β1Xt

Como se puede observar en este caso, el procedimiento de
mínimos cuadrados para la estimación de una
tendencia, también parte de una ecuación lineal que
puede ser asociada a la estimación de los costos totales
de una producción.

En el presente trabajo, que tiene como premisa el uso de
la estadística en el análisis de los
costos, utilizaremos el procedimiento antes descrito tomando como
base la información económico contable de una
entidad económica.

Epígrafe: 1.3 Conceptos asociados a los
Costos predeterminados.

Dentro de un sistema de costos
industriales existen técnicas de valuación que se
emplean en los procedimientos de órdenes de
producción, procesos
productivos o de tipo combinados; estos sistemas
pueden ser históricas o predeterminadas y sucede que
dentro de la predeterminación, se señala el costo
estimado y el costo estándar, sobre los
cuales se hará referencia a
continuación.

Pero para adentrarnos en el estudio de este
epígrafe es muy importante establecer algunas
consideraciones sobres los costos históricos, para
determinar las bases que darán una visión
más clara que nos permita comprender con mayor exactitud
la problemática de los costos predeterminados.

Los costos históricos son el resultado real de
las operaciones de la
empresa al
final de un período, pues se acumulan durante el proceso
de producción de acuerdo con los métodos usuales de
costeo histórico.

Polimeni, Ralph, S. (1999). Expresa que la National
Association of Acountants define los costos históricos
como "el costo que se acumula durante el proceso de
producción de acuerdo con los métodos usuales de
costeo histórico". Estos costos incurridos en
un determinado período a diferencia de los costos
proyectados o previstos se registran sólo cuando estos se
materializan.

Neuner, R. (2003). Describe que el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos señala lo siguiente sobre el
costo histórico: "el registro de las
cuentas de inventarios por
medio de los costos históricos ha consistido en acumular
los elementos del costo incurridos para la adquisición o
producción de artículos."

Estos representan una gran ayuda para predecir el
comportamiento de los costos predeterminados, pues son costos muy
precisos ya que no están basados en ninguna
predicción. Aunque una de las desventajas que
posee este costeo es que son extemporáneos debido a que se
obtienen después de concluir los registros de
costos del período.

Epígrafe: 1.3.1 Consideraciones
teóricas sobre los costos estimados.

Los costos estimados fueron los precursores de los
costos tipo o costos estándar a fines de la primera
década del presente siglo; fueron llamados también
costos con especificaciones, costos de tareas predeterminadas o
sistemas de costos sobre fórmula de fabricación,
como medios para
probar y verificar la exactitud con que se habían
calculado, o de fijar hasta que punto se había incurrido
en el error al hacer los cálculos estimados; siendo una
alternativa para conciliar los dos conjuntos de
cifras, el de costos estimados y el de costos reales que se
determinan en la Contabilidad de
Costos.

Este sistema tiene entre sus características la
estimación de los tres elementos que conforman el costo de
un producto cualquiera. Al incorporarse a la Contabilidad
de costos, permite lograr reducciones en la recopilación y
análisis de los costos reales incurridos; simplificando su
procedimiento y la posibilidad de control. Este
último se refiere a la posibilidad de comparar
sistemáticamente cifras de hechos planteados como objetivos. Al
comparar cifras se encuentran, lógicamente, diferencias y
su análisis proporciona a la
administración un conocimiento
objetivo de las causas que se han apartado de las metas o planes
prefijados, lo que permite adoptar medidas de corrección,
surgidas de fallas en la ejecución real de las operaciones
llevadas a cabo durante un período determinado.

Cárdenas, R. (2002). Plantea que "…al
perfeccionar la estimación durante los meses expuestos al
análisis de la variaciones e ir depurando la
técnica de estimación y si se amplían los
análisis de cifras para una comparación más
completa y exacta pueden cubrirse en un determinado momento
muchos de los requisitos que la administración necesita para la toma de
decisiones; transformándose entonces la técnica
estimada en una posible técnica de costos
estándar…"

Sin embargo, y aún cuando no se logre llegar a la
plenitud del control estándar, es posible lograr con lo
estimado mucha información que permite formular juicios y
establecer correcciones que redundarán en un beneficio
inmediato de toda empresa que pretende llevar esta primera
técnica de costos estimados, solucionando muchas de sus
necesidades de operación y economía
contable.

Para Zamarra, Beatriz; (2004). "Los costos estimados son
una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo
estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al
final del período se ajusta a los costos reales.
"

Este aspecto constituye una particularidad y es de gran
aplicación en industrias que no
elaboran un gran número de artículos y que tampoco
están demasiado departamentalizadas, brindándoles
grandes beneficios al disminuir los costos de operación a
diferencia de los costos históricos.

La base de esta técnica de valuación son
precisamente las estimaciones de cada uno de los elementos del
costo; la importancia de las estimaciones que se hagan es de tal
magnitud en muchas industrias, que cuentan con un departamento
especial dentro del cual se estudia minuciosamente cada nuevo
proyecto de
artículo, se forma un costo total y se calcula un margen
de utilidad con el
objeto de presentar una cotización al cliente. Es muy
importante destacar la función que realizan los
departamentos de estadística, mercadotecnia,
planificación; pues estos deben realizar
diversos estudios que logren formar un juicio aceptable que
satisfaga las necesidades del cliente, pero a la vez no afecte
los ingresos que
pueda percibir la empresa, y que estos cubran los costos de
producción de la misma.

Según Del Río, González, C. (2005).
"Los costos de producción se estiman de la siguiente
forma:

Materia Prima directa:

Inicialmente, se observan las especificaciones, el
contenido de materias primas o cómo y qué cantidad
de materias primas lo conforman, su fórmula o
composición; todo esto está en dependencia del tipo
de empresas en que estemos ubicados en el estudio.

Es muy importante mencionar que los departamentos de
estadística, mercadotecnia, planificación, juegan
un papel significativo; pues tienen la obligación de
proporcionar el dato estimado para una producción mensual,
lapso que se estima ideal para calcular cualquier artículo
sujeto a fabricación.

El paso siguiente lo constituye específicamente,
la estimación del primer elemento del costo, la materia prima
directa incluida en cada producto u obra determinada, la cual
puede ser:

Materia prima básica
Materia prima secundaria
Materia prima o materiales accesorio.
Materia prima o materiales de empaque.

Posteriormente, se determinan las cantidades a utilizar
de cada material, tomando en consideración los
desperdicios y las posibles mermas o pérdidas normales del
mismo proceso de producción. Finalmente se
calcularán los costos o precios de las
materias primas de acuerdo a las cotizaciones de los proveedores,
tomando en cuenta la cantidad y calidad de los
materiales requeridos incluyendo los posibles descuentos a
obtener por pronto pago o por consumo.

Debemos aclarar que el autor para referirse a la mano de
obra usa el termino sueldos y
salarios, con el cual no estamos del todo de acuerdo, pues
podría entenderse que este tiene en cuenta, los salarios de todo
el personal,
estén o no vinculados directamente al proceso de
producción. Por lo que para mejor entendimiento
utilizaremos la terminología siguiente:

Mano de obra directa:

Esta etapa, constituye la estimación de los
salarios correspondientes al personal que está vinculado
estrechamente a la producción, para lo cual se deben
distinguir perfectamente las operaciones que deben efectuarse en
la fabricación del producto, el grado de
especialización de los obreros que intervengan en cada
fase, el tiempo perdido normal en las operaciones de acuerdo con
el equipo o maquinaria utilizada y acto seguido la evaluación
del tiempo utilizado de acuerdo con el tabulador de salarios de
la empresa.

Costos Indirectos de
Fabricación:

Esta última etapa de estimación lo
constituyen los costos indirectos de fabricación, proceso
en el que debe tenerse en cuenta los siguientes
aspectos:

La distinción de costos fijos y
variables
La fijación de la capacidad normal de
producción bien sea en unidades producidas, horas, o
en peso-volumen dependiendo del tipo de empresa que lo
implemente.
Algunos costos indirectos que aún cuando por
su naturaleza
forman parte de los indirectos pueden identificarse como
cargos directos en una producción
determinada.

La valuación de la producción se
hará al costo estimado previamente calculado que incluye,
como ya se definió, los tres elementos del costo; lo cual
generará diferencias o variaciones con los costos reales.
"

Es decir, según los cargos reales que se obtengan
y los abonos al costo estimado, la cuenta de Producción en
proceso tendrá una diferencia en su saldo final, que se
saldará a través de una cuenta que denominaremos
"Variación en costo estimado"; ya sea una cuenta de mayor
o tres cuentas (una para cada elemento) a la que posteriormente y
como resultado del estudio de las variaciones se abonará o
cargará según haya sido la diferencia, deudora o
acreedora; ajustándose contra las cuentas respectivas en
donde se encuentre la producción del
período.

A consideración de Novoa, Chirino,
N. y Torres, López, J.L. (2003). Plantean que "…los
costos estimados deben ser implantados en las empresas cuando
estas requieran conocer con anticipación los costos de
producción engranados en un sistema de presupuestos
en vías de alcanzar los costos estándar. Cuando los
artículos producidos se puedan agrupar por estilos,
tamaño, formas similares y con operaciones repetitivas; y
cuando a pesar de tener una producción numerosa, sea
permisible con exactitud el cálculo de cada uno de los
elementos del costo y cuya operación sea medible y no
afecte bruscamente el resultado final de la
producción…"

En este caso coincidimos con los autores, agregando a
esto, que es aconsejable esta técnica de los costos
estimados cuando además, ya se haya implantado
inicialmente la técnica de los costos histórico,
para posteriores comparaciones. Además es aconsejable
también en épocas de inflación, de cambios
bruscos de precios, que alteran las hojas de costos estimados y
permiten modificar los precios de ventas en la
proporción en que los cambios incidan sobre los
costos.

Beneficios de la implementación de los costos
estimados.

Permite determinar anticipadamente las posibles
utilidades que se espera obtener en relación con un
volumen de producción.
Proporciona información
oportuna que permite establecer juicios, tomar decisiones y
fijar los precios de ventas.
Es una medida de comparación
por medio de las variaciones permitiendo correcciones en los
tres elementos del costo.
Es económica su implantación en
relación al costo estándar y es un
escalón muy valioso para pronosticar la
producción futura.
Permite formular juicios oportunos al establecer
precios de ventas y que estos a su vez se puedan comparar
anticipadamente con los costos del mercado de
competencia.

En la técnica histórica los cargos reales
a los elementos del costo son hechos consumados, imposibles de
ser modificados. Indican lo que se invirtió en todo el
proceso de producción; en la técnica de estimada,
la estimación de los elementos del costo es
empírica a base de experiencias generales modificadas de
acuerdo a la previsión de los cambios que se suponen que
van a ocurrir.

Podríamos señalar como desventajas de esta
técnica que las comparaciones y análisis de las
variaciones son globales y no suficientemente analítica.
Es además un punto de transición entre un
procedimiento de costo histórico y uno a base de costo
estándar; ajustándose los costos estimados a los
costos reales.

Por lo anterior y como criterio final del procedimiento
de costos estimados, podemos decir que este brinda un control
efectivo cuando hay la oportunidad de comparar
sistemáticamente cifras que fueron elaboradas como
objetivos y que al compararlas con los hechos reales y hacer el
análisis de las causas que motivaron las variaciones,
proporcionará a la administración un amplio y detallado
conocimiento que le permitirá orientarla en la toma de
decisiones; y establecer medidas correctivas haciendo posible que
se modifiquen las estimaciones de los costos y que al
perfeccionar el procedimiento a una técnica más
depurada, habrá de constituir una meta a
lograr.

Epígrafe: 1.3.2 Consideraciones
teóricas sobre el costo estándar

A principios del
siglo XX cuando a consecuencia de la revolución
industrial, la producción en masa inunda los mercados. La
eficiencia que hasta nuestros días se necesita en todas
las empresas, se trata de medir a partir del uso del costo
estándar. Es entonces en el año 1918, el contador
Chester G. Harrison, publica el resultado de sus investigaciones
en una serie de artículos titulados "Cost Accounting to
Aid Production" y posteriormente publicaría un libro; por lo
que se atribuye que este sea el precursor y realizador de esta
metodología cuya implementación data
del año 1912.

Aún cuando los costos estimados son los
precursores de los costos estándar, estos últimos
son a consideración de Cárdenas, Raúl;
(2002). "los verdaderos costos", pues se basan en patrones de
eficiencia, en metas que se alcanzan eliminando errores,
ineficiencias; por ello constituyen verdaderos instrumentos de
control, aunque su instalación requiere muchísimo
más trabajo de investigación y una gran
colaboración de las técnicas de trabajo en la
empresa.

Ramírez, Padilla, D. (2005). Refiere
que: "los costos estándar son costos
científicamente predeterminados."

Es indudable que las condiciones existentes en cada
fábrica, marcan la pauta para decidir que procedimiento se
va a utilizar y qué técnica de evaluación es
la más recomendable, sin duda todo es cuestión de
la habilidad individual en una empresa,
más que el defecto en la técnica empleada en la
misma.

Siempre habrá diferencias en los costos de las
materias primas, de la mano de obra y de los costos indirectos de
producción, sin embargo los costos que varían mucho
prestan poca utilidad a la dirección en muchas de sus funciones, como
es, en la formulación de presupuestos, en la planeación
de trabajos futuros o en la determinación de la eficiencia
del trabajo en la fábrica. Para corregir todo se ha
anulado el costo estándar que lleva una utilidad bien
definida.

Muchos especialistas en la materia, han llegado a
conclusiones básicas que establecen que en lo
estándar, debe existir una predeterminación y que
esta sirva de base para efectuar una comparación. El
estándar puede ser en valor, en cantidad, en calidad,
entre otros aspectos; debe ser un costo unitario predeterminado y
fijo en un período, como consecuencia de lo que un
producto debe contener, atendiendo a sus especificaciones
técnicas y normas de cada
uno de los factores del costo y su volumen de
producción.

Referente a esto último Stefanny, Karla; (2005).
Plantea que "el estándar es básicamente una medida
que se utiliza en nuestro medio y cuya acepción se ha
hecho muy popular. Su significado de uso internacional es muy
conocido y dentro de la contabilidad de costos ha sido acoplado
porque se considera que es el resultado de un trabajo efectuado
con normas de eficiencia a un costo mínimo."

Los estándares para su clasificación deben
basarse normalmente, en el porcentaje disponible de capacidad
productiva e indicar las desviaciones de esa capacidad por medio
de un análisis estadístico de las desviaciones de
los costos respecto al estándar adoptado.

En la actualidad en las empresas de todo el mundo se
manejan dos criterios referentes para agrupar los costos
estándar. Los cuales se relaciona de la siguiente
forma:

Circulantes (Tipo o ideal) movibles
Básicos (Medida de Eficiencia)
fijos

Los costos estándar circulante representan metas
por alcanza, se predeterminan en cuanto a calidad y cantidad, son
sujetos a rectificación cuando varían las
condiciones y cambian cuando hay variación de precios. Sin
embargo demasiadas fluctuaciones los hacen perder las ventajas de
su implantación.

Los estándares básicos representan
índices de comparación, son medidas básicas
como términos de comprensión en cantidad y calidad
a costo fijo, no cambian cuando hay variación de precios y
permanecen fijos por largos períodos. Las comparaciones
arrancan de las mismas cantidades básicas; en esta
acepción se recomienda su implantación y en nuestro
medio es la que más usualmente se utiliza.

Como los costos estándar representan una medida
de eficiencia a la cual se van a ajustar los costos reales y sus
desviaciones significan ineficiencia o desperdicio que deben
investigarse y corregirse, son reconocidos como una medida de
comparación y control.

Horngren, C. (1991). Refiriéndose a los costos
estándar expresa que: "estos costos representan un buen
nivel o el mejor nivel de desempeño. Por lo general se desarrolla un
estándar por medio de un estudio cuidadoso de operaciones
específicas y se expresan en una base por unidad. Un costo
estándar, sería el costo unitario de
producción para un buen nivel o el mejor nivel de
desempeño." Su determinación requiere las
especificaciones propias de los productos, .la cantidad, clase,
medida de las materias primas que se van a utilizar, el tiempo de
la producción por centros de costos y sus costos
indirectos de producción en cada uno de ellos o bien
considerando la planta como un solo departamento cuando no haya
división departamental.

La fijación de estándares para materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, constituyen una fase importante del sistema
de costos. Los cuales se analizan a
continuación:

Materias primas directa

Estándares de Precio de los
Materiales Directos.

Son los precios unitarios de compra de los materiales
directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que
ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un
pronóstico de ventas para determinar el total de unidades
de artículos terminados que tendrán que producirse,
y luego la cantidad total de materiales directos que se
adquirirán.

Los precios de las materias primas deberán
fijarse de acuerdo con largos períodos en que se presuma
no va a haber grandes fluctuaciones, recomendándose por lo
tanto hacer contratos con
proveedores.

Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales
Directos.

Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de
materiales directos que debe utilizarse en la producción
de una unidad determinada. Si se requiere más de un
material directo para completar una unidad, los estándares
individuales deben calcularse para cada material directo. La
cantidad de materiales directos diferentes deben determinarse a
partir de estudios de ingeniería, análisis de
experiencias anteriores utilizando la estadística
descriptiva y otras.

Según el contenido de producto se calcula su
costo atendiendo a la cantidad, calidad y rendimiento con un por
ciento de mermas y desperdicios comunes como resultado de la
fabricación, (algunos autores indican que el desperdicio
deberá ser considerado solo cuando se establezca el
estándar circulante pero si se trata de una unidad de
medida deberá tratarse como una variación)
dependiendo del tipo de empresa, la decisión deberá
tomarse en cuanto a su recurrencia y anormalidad.

Mano de obra directa

Estándares de Precio de Mano de Obra
Directa.

Los estándares de precio son tarifas
predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar que un
individuo
recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona tiene del
trabajo. Está basado según el tiempo utilizado en
cada una de las operaciones de producción. Cada
operación lleva un determinado tiempo de trabajo y un
valor de acuerdo con la cuota determinada de trabajo bien sea por
hora o por minuto, que facilite su aplicación o cada
operación y orden de trabajo directo.

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra
Directa.

Son estándares de desempeño
predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa
que se debe utilizar en la producción de una unidad
determinada. Los estudios de tiempos y movimientos son
útiles en el desarrollo de
estándares de eficiencia de mano de obra directa. En estos
estudios se hace un análisis de los procedimientos que
siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura,
equipo, herramientas,
iluminación) en las cuales deben ejecutar
sus tareas asignadas.

El examen de cada operación se
efectúa por estudios analizados normalmente con un tomador
de tiempo, atendiendo a las labores en cada departamento o
sección de fábrica y a cada trabajo
específico que se va a desarrollar. Las nóminas,
listas de raya, los contratos de trabajo, son la fuente para
considerar los salarios que devengan los trabajadores con el
objetivo de calcular la cuota estándar del precio de
trabajo–tiempo por cuota de cada producto.

Costos indirectos de
fabricación.

El proceso de establecimiento de estándares de
costos indirectos de fabricación es completamente
diferente que el utilizado para los materiales directos o la mano
de obra directa, al estar constituido de variedad de partidas de
costos, los cuales se afectan de manera diferente por los
aumentos o disminuciones de la actividad de la planta, pudiendo
ser proporcionales o no.

Cuando se determina el costo estándar de un
producto, la cantidad que representa el costo indirecto de
fabricación se separa en costos variables y fijos. El
total de costos indirectos de fabricación variable
cambiará en proporción directa con el nivel de
producción, el costo indirecto de fabricación
variable por unidad permanecerá constante dentro del rango
relevante. El total de los costos indirectos de
fabricación fijos permanecerá constante en los
diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los
costos indirectos de fabricación fijos por unidad
varían de manera inversa; es decir, a medida que se
expande la producción, los costos indirectos de
fabricación fijos se distribuyen sobre más
unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Por
esta característica en el comportamiento de los costos, la
aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos estándares para cada producto se convierte en un
problema cuando varían los niveles de
producción.

El costeo estándar establece un costo
estándar único por unidad que se aplica a los
productos a pesar de las fluctuaciones en la producción.
Por ello, la aplicación y análisis de variaciones
de los costos indirectos de fabricación variables es muy
similar a la asignación de los materiales directos y la
mano de obra directa, puesto que los tres son variables. Sin
embargo, la aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos a los productos por el hecho de que es
un costo fijo exige un análisis especial de la
variación.

Como en el caso de los costos estimados, tomando en
cuenta los costos aplicados por medio de un coeficiente regulador
para compararlos contra los costos reales, al final de un
período determinado, en donde el coeficiente es dado,
así como en los costos estándar, el coeficiente es
determinado regulando automáticamente los costos
indirectos en función de la producción, es decir, a
mayor producción menores costos , y viceversa; siendo
importante explicar las causas que organizaron las desviaciones
contra lo estándar y contra la capacidad de
producción estándar establecida como tal, con
objeto de no volver a incurrir en errores o ineficiencias de
producción ó costos.

Beneficios de la implementación de los costos
estándar.

Economía en su operación, tanto en el
procedimiento de órdenes como en el de procesos
productivos.
Rapidez en la presentación de la
información.
Utilización de los datos para proyectos
futuros.
Localización de errores.
Corrección de las desviaciones con el fin de
evitarlas en el futuro.

Resulta prudente señalar que la
estandarización de los procedimientos productivos solo
puede lograrse en las empresas en que existen una constante
repetición de procesos de manufactura idénticos o
cuando menos muy semejantes. En plantas que
terminan productos uniformes, con método de
producción en masa, la estandarización puede
lograrse mucho más fácilmente que en
pequeñas fábricas en las cuales cada producto se
hace conforme a características diferentes. El sistema es
aplicable en muchos casos a la producción por
órdenes de trabajo, siendo más fácilmente
adaptable a métodos por procesos o a fabricaciones tan
altamente departamentalizadas que cada orden de trabajo puede
descomponerse en una serie de operaciones
estandarizadas.

Para mayores beneficios una planta debe dividirse en
varios centros de costos, cada uno de los cuales sea una unidad
productiva diferente especializada en la realización de la
misma tarea o servicio por
cada parte del producto que se le asigne.

Los costos estándar se calculan sobre bases muy
analíticas en cuanto a sus tres elementos. Están
basados en el factor eficiencia y sirven como medida del costo,
son los verdaderos costos, su determinación es lo que un
producto debe costar.

A partir del estudio realizado en la
implementación de los costos predeterminados sometemos a
consideración algunas de las diferencias entre el costo
estimado y el costo estándar.

Estimados:

Los estimados se ajustan a los
históricos.
Las variaciones modifican el costo estimado,
mediante una rectificación de las
afectadas.
El estimado se basa en experiencias adquiridas y en
un conocimiento de la empresa.
Es más barata su implantación y
más caro su sostenimiento.
Indica lo que puede costar un producto.
Es la técnica primaria de evaluación
predeterminada.
Para su implantación no es indispensable un
extraordinario control
interno.

Estándar:

Los costos históricos se ajustan a los
estándares.
Las desviaciones no modifican el costo
estándar, deben analizarse para determinar sus
causas.
El estándar se basa en estudios profundos
para fijar sus cuotas.
Es más cara su implantación y
más barato su sostenimiento.
Indica lo que debe costar un producto.
Es la técnica máxima de
evaluación predeterminada.
Para su implantación se requiere de un
extraordinario control interno.

Sería importante aclarar que no basta determinar
los diferentes elementos del costo de
producción por los diferentes métodos
tradicionales pues para tomar la decisión correcta no
sólo debemos tener en cuenta el costo de
fabricación de un producto, sino también los costos
de publicidad,
venta y entrega
entre otros relacionados al mismo. Entre los ejemplos de estos
costos de fabricación y de apoyo empresarial, que pueden
dividirse y remitirse a productos individuales o a familias de
productos, cabe mencionar: la Logística, Marketing,
Servicios,
Investigación y Desarrollo, Producción, Ventas y
Distribución, todos involucrados de forma
muy interrelacionada conforman algunos de los mecanismos que
intervienen en la formación de un costo de
producción.

Es preciso tener en cuenta que el costo de
producción es uno de los indicadores más
importantes a considerar en las instituciones
para ejecutarla y realizarla. Por lo tanto, mientras más
eficiente sea la labor de éstas, menos recursos se
invertirán en su producción y, por consiguiente,
menor será la cuantía de los gastos.

El costo de producción debe erigirse en un
medidor fiel del aprovechamiento de los recursos materiales,
laborales y financieros en el proceso de producción,
porque, además, conjuntamente con los indicadores del
volumen de realización, determina el nivel de ganancia que
obtiene la
organización.

Una vez expuesto todos los elementos anteriores, estamos
en condiciones de expresar que los costos predeterminados son
aquellos que se determinan antes de que ocurran, por lo que nos
permite trazar una línea de trabajo y después hacer
una comparación con los costos reales, pudiendo evaluar
posteriormente el desarrollo de la actividad productiva de la
entidad. A estos costos que son predeterminados en forma muy
cuidadosa, por lo general se les expresa en base unitaria, que
son deseados y que se deben alcanzar. Estas expresiones unitarias
de los costos predeterminados se les llama estándares,
cuya mayor importancia consiste en facilitar la
elaboración de presupuestos, la medición del desempeño y la
obtención del producto.

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

Cárdenas, Nápoles, R. (2002).
Contabilidad de Costo 2. México, DF. Talleres de Editores e
impresoras
FOC. p. 21, 91
Coutin, Marie, Gisele. (2003). Las series
temporales. 133h. Trabajo de Diploma (en opción del
título de Licenciado en Contabilidad y Finanzas).
Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de la Habana. h. 2.
Chatfield, C. The Analysis of Time Series [en
línea] diciembre 2003. Disponible en: .
[Consulta: febrero 12 2007].
Christopher, Sims, A. y James, Stock, H. (2003).
Inference in linear time Series Models with some unit Roots.
Estados
Unidos. Vol. 58:113.
Damodar, E. (2005). Econometría. Tomo 1. La
Habana. Editorial Félix Varela. p. 65.
Del Río, González, C. (2005). Costos
II, Predeterminados, de Operación y de
Producción en común. Argentina. Editorial
ECAISA. p. 158.
Delfino, Medero, H. ¿Qué es la
estadística? [en línea] noviembre 2005.
Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/economica/35/estadistica.htm
. [Consulta: enero 25 2007].
Di Rienzo, J, A. y Casanoves, F. (2005). La
Estadísticas para la Ciencias
Agropecuarias. Argentina. Editorial ECAISA. p.
43.
Douglas, Hicks, T. (2006). Activity Based Costing
for small and Mid-sized Businesses. Estados Unidos. Editorial
John Willey and Sons, Inc. p. 184.
Espallargas, Daisy y Solis, María. (2005).
Guía de Econometría y Series Temporales. La
Habana. Editorial Félix Varela. p. 16.
Fevola, Cristina. (2005). Objetivo de la
Contabilidad de Costo. Argentina. [s.n]. p. 1,2. (Monografía).
________________ (2006). Los costos de
producción. Argentina. [s.n]. p. 6. (Monografía).

Fowler, E. (1996). Análisis de los Estados
Contables. Buenos Aires.
Editorial Macchi. p. 4, 12.
González, Miere, Laura. (2005).
Comportamiento y estimación de los costos. La Habana.
[s.n]. p. 13. (Monografía).
Horngren, C. (1991). Contabilidad de costos. Tomo
1. La Habana. Editorial Félix Varela. p. 1
Lefcovich, M. (2006). ABC- Costeo Basado en
Actividades. México, DF. Asociación Mexicana de
Contadores Públicos. p. 39.
(Monografía).
Lefcovich, M. Finanzas Kaizen [en
línea] agosto 2004. Disponible en: http://www.ilustrados.com/finanzas/costeokaizen.
[Consulta: enero 25 2007].
López, Hernández, C. La
estadística en la sociedad
contemporánea [en línea] febrero 2006.
Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagan/eco/44/estadistica.htm.
[Consulta: enero 25 2007].
Maldonado, R. (2006). Estudio de la Contabilidad
General. La Habana. Editorial Félix Varela. p.
12.
Méndez, Fuentes,
J. (1973). Concepción de un modelo lineal en la
enseñanza de la Metodología
Estadística. La Habana. [s.n]. p. 96.
Molinero, Echeverría, L.M. Análisis
de series temporales [en línea] diciembre 2004.
Disponible en: http://www.seh-lelha.org/stat1.htm
. [Consulta: febrero 12 2007].
Neuner, W. (2003). Contabilidad de costo.
México, DF. Ediciones UTEHA. p. 312.
Novoa, Chirino, N. y Torres, López, J.L.
(2003). Planificación de los costos de
producción. 132h. Trabajo de Diploma (en opción
del título de Licenciado en Contabilidad y Finanzas).
Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de la
Habana. h. 43.
Otero, Regio, J,M. (1993). Econometría,
Series Temporales y predicciones. Madrid.
Editorial HG. p. 176.
Polimeni, Ralph, S. (1999). Contabilidad de Costo.
Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales. Tomo 1. México, DF. Editorial Mc. Graw
Hill. p. 10.
Pupo, González, Juana. (2004).
Análisis de regresión y series
cronológicas. La Habana. Editorial Félix
Varela. p. 270, 274.
Ramírez, Padilla, D.
(2005). Contabilidad
administrativa. México, DF. Editorial Mc. Graw
Hill. p. 247.
Stefanny, Ramos, Karla. El costo estándar en
la producción [en línea] agosto 2005.
Disponible en: http://www.yahoo.es/costoestandar/1%/costo.htm.
[Consulta: enero 25 2007].
Vera, Loera, A. (2006). La Contabilidad de costo.
La Habana. [s.n]. p. 22. (Monografía).
Zamarrón, Beatriz. Costo estándar [en
línea] febrero 2004. Disponible en:
http://www.gestiopolis.com/contabilidaddecosto/3%.src/costopredeterminado.htm.
[Consulta: enero 25 2007].