Análisis comparativo entre los Informes COSO, COCO y la Resolución 297

Partes: 1, 2

Resumen

Desde la década de los 80 se comenzaron a
ejecutar una serie de acciones en
diversos países desarrollados con el fin de dar respuesta
a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de conceptos,
definiciones e interpretaciones que sobre el Control
Interno existían en el ámbito internacional,
ajustados obviamente al entorno empresarial característico
de los países capitalistas. En muchos países se han
elaborado modelos o
informes
ajustado a las características de cada uno de ellos, que
permite seguir las pautas para la elaboración de los
Sistemas de
Control Interno. En el presente trabajo se
abordan tres de dichos modelos o informes.

Introducción

En los últimos años, a consecuencia de los
numerosos problemas
detectados en las entidades, de corrupción y fraudes, que han involucrado
hasta corporaciones internacionales, se ha fortalecido e
implementado el Control Interno
en diferentes países, ya que se han percatado de que este
no es un tema reservado solamente para contadores, sino que es
una responsabilidad también de los miembros de
los Consejos de Administración de las diferentes
actividades económicas de cualquier
país.

Desde la década de los 80 se comenzaron a
ejecutar una serie de acciones en diversos países
desarrollados con el fin de dar respuesta a un conjunto de
inquietudes sobre la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones que sobre el Control Interno existían en
el ámbito internacional, ajustados obviamente al entorno
empresarial característico de los países
capitalistas. En muchos países se han elaborado modelos o
informes ajustados a las características de cada uno de
ellos, que permite seguir las pautas para la elaboración
de los Sistemas de
Control Interno. En el presente trabajo se abordan tres de dichos
modelos o informes.

Desarrollo

Desde la primera definición del Control Interno
establecida por el Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (AICPA) en 1949 y las modificaciones
incluidas en SAS N. 55 en 1978, este concepto no
sufrió cambios importantes hasta la emisión del
Informe COSO en
1992. En 1985 se constituyó en Estados Unidos la
Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta,
conocida como Comisión Treadway, con la finalidad de
identificar los factores causantes de los numerosos casos
existentes de información financiera fraudulenta. Entre
otros aspectos, la comisión determinó que muchos de
los fallos de control registrados en los años 80 se
produjeron en empresas que
recibían opiniones de auditorías favorables de sus auditores
externos.

Asimismo, la comisión consideró oportuno
exigir una certificación de los controles internos. Sin
embargo, no hubo acuerdo sobre cuál sería el
modelo
adecuado a efectos de certificación. Por ello, en 1987 la
Comisión Treadway solicitó que se llevara a acabo
un estudio para desarrollar una definición común de
los controles internos y del marco de control.

En 1992 emite el documento denominado "Marco Integrado
del Control Interno" ( Framework Internal Control Integrated), el
cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del Control
Interno en el documento conocido como el Informe COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission).

Es así, que en varios países del mundo se
crean diferentes comisiones o grupos para
trabajar sobre esta temática, con el objetivo –
entre otros -, de alcanzar una definición consensuada de
Control Interno, así como definir la manera de evaluarlo,
cuestiones a las que Cuba no es
ajena, siendo una palpable demostración la
discusión del tema en el Comité de Normas Cubanas de
Contabilidad.

A partir de la divulgación del Informe COSO se
han publicado diversos modelos de control, así como
numerosos lineamientos para un mejor gobierno
corporativo; los más conocidos, además del COSO
(USA), son los siguientes: COCO (Canadá), Cadbury (Reino
Unido), Viento (Francia),
Peters (Holanda) y King (Sudáfrica). Los Informes COSO y
COCO en nuestro continente son los mayormente adoptados, por ello
a continuación se hace como referencia una muy breve
descripción del enfoque y estructura que
cada uno plantea.

Informe
COSO

Esta justificación es aparente, ya que el
objetivo real pretendido consistía en lograr brindar mayor
seguridad a los
accionistas de las grandes empresas y corporaciones, y
alcanzar mayor exactitud y transparencia en la información
financiera.

El Informe COSO (siglas que representan los organismos
miembros), siendo el título formal del mismo "Control
Interno – Sistema
Integrado", surgió como una respuesta a las inquietudes
que planteaban la diversidad de conceptos, funciones e
interpretaciones existentes en torno a la
temática referida. La definición de control que
propone, como la estructura de control que describe, impulsa una
nueva cultura
administrativa en todo tipo de organizaciones, y
ha servido de plataforma para diversas definiciones y modelos de
control a escala
internacional. En esencia, todos los informes hasta ahora
conocidos, persiguen los mismos propósitos y las
diferentes definiciones, aunque no son idénticas, muestran
mucha similitud.

Se trataba entonces de materializar un objetivo
fundamental: definir un nuevo marco conceptual de Control
Interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos
que venían siendo utilizados sobre este tema, logrando
así que, al nivel de las organizaciones públicas o
privadas, de la auditoría
interna o externa, y de los niveles académicos o
legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una
visión integradora que satisfaga las demandas
generalizadas de todos los sectores involucrados.

En este informe se plasman los resultados de la tarea
realizada durante más de cinco años por el grupo de
trabajo que la TREADWAY COMISIÓN y la NATIONAL COMMISSION
ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING. El grupo estaba constituido
por representantes de organizaciones de Estados
Unidos:

American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA)
Financial Executive Institute (FEI)
Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)

En 1992, tras varios años de trabajo y
discusiones se publica en Estados Unidos el denominado Informe
COSO sobre CONTROL INTERNO, cuya redacción en inglés
fue encomendada a Coopers & Lybrand, una de las casas
auditoras más grandes del mundo, y difundidos en habla
hispana en asociación con el Instituto de Auditores
Internos de España
(IAI) en 1997.

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