1.
Introducción
2. Finanzas Publicas
3. Evasion Fiscal
4. Herramientas para
combatir la evasion
5. Medidas tendientes a
combatir la evasion y mejorar la recaudacion
6. Consideracion
Final
7.
Bibliografia
El presente trabajo tiene por finalidad realizar un
enfoque sobre las causas que dan origen a la evasión
fiscal y las
herramientas
para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que
produce este fenómeno sobre los recursos
tributario – fuente genuina de ingresos del
Estado-,
necesarios para el desarrollo de
sus funciones
básicas .
En este sentido entendemos que la evasión
constituye un fenómeno que además de erosionar los
ingresos del
gobierno ,
deteriora la estructura
social y económica del país vulnerando la
legitimidad de los gobiernos.
Agregamos a dicha expresión que " la
evasión invalida las propiedades de neutralidad
económica de las mejores estructuras
tributarias, provocando una asignación ineficiente de
recursos"
En la República Argentina, la
evasión fiscal resulta uno de los síntomas
más evidente de la crisis global
que aqueja a la Nación,
máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que
asumen los individuos frente a las obligaciones
con la comunidad de la
que forman parte.
En tal sentido el solo accionar del organismo
recaudador, en forma aislada de los restantes sectores del
gobierno y de la
sociedad, no
resultan suficiente para atacar las causas de la evasión y
sus efectos nocivos.
En este marco de ideas nos pareció adecuado a los
fines de una correcta interpretación de los efectos
negativos de la evasión fiscal, realizar una semblanza
sobre las Finanzas
Públicas, los recursos del estado y los
recursos tributarios, para luego, como lo mencionáramos al
inicio, continuar con las causas que dan origen a la
evasión fiscal y las herramientas
destinadas a combatirlas.
2. Finanzas
Publicas
Si tuviéramos que contestar al
interrogante de cual es el objeto de las Finanzas
Públicas, diríamos que actualmente y en su
concepción genérica, estas tienen por objeto
examinar como el Estado
obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos.
También podríamos enunciar que es el
estudio sistematizado de los recursos y los gastos
públicos y los efectos económicos que éstos
y aquellos producen, tanto en la economía de la
sociedad toda,
como así también en la de los individuos que la
integran.
Las Finanzas
Públicas constituyen pues, la actividad económica
del sector
público, con su particular y característica estructura que
convive con la economía de mercado, de la
cual obtiene los recursos y a la cual le presta un marco de
acción.
Entonces concluimos que el Estado para
poder realizar
sus funciones y
afrontar sus gastos , debe contar con recursos, y los mismos se
obtienen a través de los diferentes procedimientos
legalmente estatuidos y preceptuados en principios
legales constitucionales.
A estos recursos los podemos agrupar en : 1) recursos
patrimoniales propiamente dichos; 2) recursos de las empresas
estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios ; 5)
recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos
monetarios, 7) recursos del crédito
público.
Recursos Tributarios
A los efectos del análisis del presente trabajo pondremos el
acento en el análisis de los recursos tributarios como
fuente de ingresos del Estado Nacional, y mencionamos que son
aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su
poder de
imperio, es decir , mediante leyes que crean
obligaciones a
cargo de los administrados , en la forma y cuantía que las
mismas establecen.
La característica común de los recursos
tributarios es su obligatoriedad por imperio de la ley en la cual
tiene su origen, pero dicha obligatoriedad se encuentra enmarcada
dentro de las limitaciones que emergen de la Constitución Nacional.
En el Estado moderno constitucional y, especialmente, en
la economía liberal, la que está fundada en los
principios de
la propiedad
privada y de la iniciativa individual, prevalecen los recursos
tributarios, los que son frutos del poder de imperio del
Estado.
El Estado para cubrir las necesidades
públicas colectivas, y con ello los fines institucionales
, sociales y políticos necesita disponer de recursos ,que
los obtiene, por un lado a través del ejercicio de su
poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el otro , del usufructo de
los bienes propios
que el estado posee y los recursos del endeudamiento a
través del crédito
público.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la
ausencia de esta vía de ingresos , hace que se produzca en
las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus
funciones básicas.
Esta abstracción de recursos, es lo que se
denomina " evasión fiscal", por ello nos parece adecuado
mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia
a tal fenómeno.
Si nos ajustamos al significado del término
evasión, el mismo es un concepto
genérico que contempla toda actividad racional dirigida a
sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo
legalmente debido al Estado.
Por lo expuesto , nos pareció adecuado analizar
el concepto dado por
la doctrina referido al término evasión fiscal,
así expresamos que, "Evasión Fiscal o tributaria es
toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamente obligados
a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones
legales"
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios
elementos donde uno de los mas importante es que existe una
eliminación o disminución de un tributo y donde
además se transgrede una ley de un
país , por los sujetos legalmente obligados
Ampliando las interpretaciones del término
evasión, tomamos la definición acuñada por
el Dr. Tacchi, que enuncia que , "Evasión Tributaria es
todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
normado fluir de fondos al Estado en su carácter
de administrador, de
tal modo que la conducta del
sujeto obligado implica la asignación "per se" de un
subsidio, mediante la disposición para otros fines de
fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y
que sólo posee en tenencia temporaria o como depositario
transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
llevados a aquél".
Por otra parte si avanzamos en el estudio del
fenómeno de la evasión tributaria, se llega al
convencimiento que la tarea de elaboración de los efectos
y causas requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya
comentado grado de complejidad y por la intervención de un
sinnúmero de factores que dilatan, incentivan o promueven
el acto.
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de
argumentos que tratan de explicar la acción de
evasión, desde el punto de vista de los motivos objetivos y
particulares que la provocan :
a) La evasión es una repuesta económica y
calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a
los incentivos y
castigos que ofrece el sistema y
gestión
tributaria
b) La evasión es mas bien un problema de
elusión puesto que los contribuyentes usan los resquicios
de la ley evitando la comisión flagrante de
delitos
c) La evasión fiscal solo es una consecuencia y
no el motivo fundamental.
Analizando lo expuesto en el ítem a), vemos que
este razonamiento nos demuestra el perfil con que el
contribuyente , agente económico en un mercado, arriesga
como parte integrante del "riesgo
empresario" a ganar o perder.
Pero mas allá de ello se evidencian en los
restantes planteos , posturas que quizás no sean las
generales aplicadas, pero que deberían ser analizadas con
mucha cautela.
Si bien existe principio generalizado de asimilar este
fenómeno de la evasión fiscal a los mercados
subdesarrollados, de circunscribir como arraigados en la
pequeña o mediana empresa, tal
situación no es así, y bastaría observar a
las empresas de gran
envergadura, operantes en mercados
altamente complejos, donde el fenómeno de la
evasión tributaria adquiere los ribetes de elusión
tributaria. Vr. gr. Paraísos fiscales, Precios de
transferencias, etc.
Causas de evasión fiscal
Las causas de la evasión no son únicas,
como lo menciona el Doctor Lamagrande (obra citada al
pié), "El examen del fenómeno de evasión
fiscal nos permite colegir su grado de complejidad y su
carácter dinámico. Su reducción
dependerá de la remoción de los factores que
conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una
series de medidas adecuadas a un contexto económico y
social dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio de que
circunstancias ajenas al campo económico tributario puedan
mejorar o afectar el nivel de cumplimiento
impositivo".
En el marco de ideas de la complejidad del
fenómeno bajo estudio, la doctrina ha enunciado diferentes
causas que le dan origen , en ese sentido mencionaremos las que a
nuestro criterio son las mas comunes sin que con ello se pretenda
agotar la existencia de múltiples factores de
carácter extra-económicos que originan o
incrementan sus efectos. En este sentido citamos a:
1) Carencia de una conciencia
tributaria
2) Sistema
tributario poco transparente
3) Administración tributaria poco
flexible
4) Bajo riesgo de ser
detectado
1) Carencia De Una Conciencia
Tributaria
Cuando hablamos de carencia de conciencia
tributaria , decimos que ella implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperación de los individuos
con el Estado
No se considera que el Estado lo conformamos todos los
ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada , implica
que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios
para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar
servicios
públicos.
Ello es así , y los ciudadanos sabemos que el
Estado debe sastifacer las necesidades esenciales de la comunidad que los
individuos por si solos no pueden lograrlo. Por otra parte , la
sociedad demanda cada
vez con mayor fuerza que el
Estado preste los servicios
esenciales como salud, educación, seguridad,
justicia,
etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.
Como lo expresa la doctrina, la formación de la
conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de
ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga
como un aporte justo, necesario y útil para sastifacer las
necesidades de la colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el
aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial , y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad.
En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su
alrededor un alto grado de corrupción, considera que aquél que
actúa de esa manera antisocial , de no ingresar sus
impuestos, es
una persona
"hábil", y que el que paga es un "tonto", es decir que el
mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a
imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento
del elevado grado de evasión existente, deteriora la
conducta fiscal del contribuyente cumplidor, máxime si
actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios para
combatirla por parte de la
Administración Fiscal.
Esta ineficiencia que podría exteriorizar la
Administración Tributaria, puede influir
para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la
conducta del evasor, a esta situación también le
debemos agregar la existencia de permanente moratorias,
blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
perjudicado al colocarlo en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus
obligaciones fiscales.
Profundizando el análisis de la falta de
conciencia tributaria, podemos citar que ella tiene su
orígen en : a) Falta de educación; b) Falta
de solidaridad ; c)
Razones de historia económica ;
d) Idiosincrasia del pueblo ; e) Falta de claridad del destino
del gasto
público y , f) Conjunción de todos los factores
citados.
a) Falta de educación: Este es sin dudas un
factor de gran importancia y que prácticamente es el
sostén de la conciencia tributaria. La educación que
encuentra en la ética y
la moral sus
basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son
incorporados a los individuos como verdaderos valores y
patrones de conducta , el mismo actúa y procede con
equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario enseñar al
ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner
énfasis que él, como parte integrante de la
sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su
sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de la
población para que los mismos entiendan la
razón de ser de los impuestos, lograr
la aceptación de que el impuesto es el
precio de
vivir en sociedad.
b) Falta de solidaridad: Como
mencionáramos a lo largo del presente trabajo, el Estado
debe prestar servicios , y para tal fin necesita de recursos, y
cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia
Estos recursos deben provenir de los sectores que
están en condiciones de contribuir, y el Estado debe a
través del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia
los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos que es en
este acto , donde debe sobresalir el principio de
solidaridad.
c) Razones de historia económica:
Nuestro país a partir del año 1990 aproximadamente
comenzó a dar un giro en cuento a su
política
económica, a nivel del sector empresario, una forma de
incrementar sus ingresos era precisamente a través del
aumento de nivel de precios, y en
el aspecto financiero los déficit fiscales se
cubrían permanentemente con el uso del crédito
público y de la inflación.
Luego en una etapa posterior , con el advenimiento de la
estabilidad económica, la
globalización, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de
actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con
calidad ,
prestación de servicios y fundamentalmente con un nivel de
precios adecuado a los ingresos de los potenciales
consumidores.
Esta situación, sumado al alto nivel del costo financiero,
la existencia de una relación dolar-peso igual a uno, la
desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado
todo ello por la profunda recesión que nos aqueja, produce
que éste tienda a buscar diferentes maneras de obtener
mayores ingresos y uno de los canales, obviamente incorrecto, es
a través de la omisión del ingreso de tributos.
d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es
quizás el que gravita con mayor intensidad en la falta de
conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en
todas las causas generadoras de evasión.
La falta de conciencia tributaria tiene relación
con la falta de solidaridad y la cultura
facilista producto de un
país rico e inmigrante, mas solidario con los de afuera
que con los de adentro. Falta de cultura de
trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo
puede arreglarse", y el pensamiento de
que las normas fueron
hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden
ser prorrogadas, es decir siempre se piensa de que existe una
salida fácil para todos los problemas.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos,
son los que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra
cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen de las
clases dirigentes no son las mejores, y entonces, el ciudadano
común reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos
vemos afectados de cierta manera, por un sector de la
conducción que exterioriza un alto grado de falta de
compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que
incluye honestidad,
transparencia en sus actos y ejemplos de vida.
e) Falta de claridad del destino de los gastos
públicos: Este concepto es quizás el que afecta en
forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama por parte del Estado ,
que preste la máxima cantidad de servicios públicos
en forma adecuada.
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este
tipo de consideración, es el referente a exigir una mayor
transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente , el
ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada
prestación de servicios.
Observamos así, que en el caso de la
educación, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada
para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un
servicio de
medicina prepaga,
ya sea por su nivel de atención como de la inmediatez en caso de
emergencias y calidad de la
medicina
.
En tanto que lo atinente a la seguridad,
proliferan hoy en nuestra sociedad la utilización de
sistemas de
seguridad privadas , a través de alarmas o empresas al
efecto. Entonces, el ciudadano se pregunta, ¿ si aporto
los recursos al Estado, éste no debería prestarme
estos servicios?.Sin dudas que la repuesta, es obvia, y de
allí la conducta exteriorizada.
f) Conjunción de todos los factores: En un tema
tan complejo como lo es el de la falta de conciencia tributaria,
decimos que todo tiene que ver con todo, porque si analizamos
desde el punto de vista de la falta de educación, los
sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor
educación, y quizás sean los sectores que
más incumplan, y por lo tanto de menor
solidaridad.
Estos sectores por su alto nivel de vida y
educación, tienen mayor conocimiento
de la conducta de las estructuras
políticas y conocerían los
desvíos de los gastos públicos. Por eso, en este
análisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que
ver con todo.
2 ) SIstema tributario poco transparente
La manera de que un sistema tributario contribuye
al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe
básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tál.
Recordamos así que la definición general de
sistemas
menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de
partes de un todo que interactúan dependiendo una de las
otras recíprocamente para la consecución de un
objetivo
común.
En este respecto decimos que la apreciación de un
sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se
refleja en la falta de definición de las funciones del
impuesto y de la Administración Tributaria en
relación a las exenciones, subsidios, promociones
industriales, etc., donde la función de
una surge como el problema de otro.
Además no escapa a la conciencia generalizada,
que donde existe una promoción o liberalización de
impuesto, rápidamente surgen planteos claros de
elusión y evasión fiscal.
Por ello es que una gestión
tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de
un esquema tributario acorde con la realidad
circundante.
Si bien la falta de un adecuado sistema
tributario puede constituir una causa de evasión, sin
lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la
causa principal y exclusiva, si nos ajustáramos a esta
explicación simplista, bastaría con modificar el
sistema tributario y todos los problemas
estarían resueltos.
Este principio exige que las leyes
tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean
estructurados de manera tal, que presente técnica y
jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad,
que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los
administrados.
3) Administracion tributaria poco flexible
Es importante resaltar que al " hablar de
administración tributaria , nos lleva indefectiblemente a
hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos
que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
tributario, es el de su simplificación …", que sin lugar
a dudas trae aparejada la flexibilización
Esta flexibilización es la que hace que
ante los profundos y constantes cambios que se producen en los
procesos
económicos , sociales, y en la política tributaria
en particular, la Administración Tributaria deba adecuarse
rápidamente a las mismas.
Y ésta adecuación se produce porque , "
…la administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta la política tributaria
para el logro de sus objetivos, por
ello la eficiencia de la
primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda",
razón que conlleva a la exigibilidad de la
condición de maleabilidad de la misma.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es
que en la medida que el sistema tributario busca la equidad y el
logro de una variedad de objetivos sociales y económicos,
la simplicidad de las leyes impositivas es una meta
difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades
públicas procuran objetivos específicos, muchos de
los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente
tributarios, exigen que la Administración Tributaria
esté al servicio de la
política tributaria, y a un nivel mas general , de la
política del gobierno, debiendo en consecuencia realizar
todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios
exigidos por esta última.
4) Bajo Riesgo De Ser Detectado
Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no
cumplen adecuadamente , podría se incluida dentro del
análisis de la Administración Tributaria, nos
pareció adecuado tratar este tema por separado, ello en
virtud de la gran importancia que le atribuimos a esta
función.
Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen
en la adopción
de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de
ser detectado posee una gran influencia sobre las
demás.
El contribuyente al saber que no se lo puede controlar
se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal,
ésta produce entre otras consecuencias la pérdida
de la equidad horizontal y vertical.
Resulta de ello que contribuyentes con ingresos
similares pagan impuestos muy diferentes en su cuantía, o
en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales,
podrían ingresar menos impuestos que aquellas firmas de
menor capacidad contributiva.
Esta situación indeseable desde el punto de vista
tributario, es un peligroso factor de desestabilización
social, la percepción
por parte de los contribuyentes y el ciudadano común de
esta situación, desmoraliza a quienes cumplen
adecuadamente con su obligación tributaria.
En este sentido , los esfuerzos de la
Administración Tributaria deben , entonces estar
orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de
definir exactamente su dimensión, para luego, analizar las
medidas a implementar para la corrección de las
inconductas detectadas.
Como lo enunciara el Dr. Tacchi, "El efecto demostrativo
de la evasión es difícil de contrarrestar si no es
con la erradicación de la misma, en un ámbito de
evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo
similar a ella, aparece así la evasión como
autodefensa ante la inacción del Estado y la aquiescencia
de la sociedad".
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el
peligro de ser detectado por aquellos que tienen esta inconducta,
en tal sentido compartimos el pensamiento de
que, "… debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del
Organismo Recaudador, incrementando así el riesgo del
evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre el
resto de los contribuyentes…"
El Organismo debe marcar una adecuada presencia
en el medio a través de una utilización correcta de
la información que posee, exteriorizar en la
sociedad la imagen de que el
riesgo de ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no
cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por parte del
contribuyente podrá ser excesivamente oneroso.
Página siguiente |