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9. Informacion financiera

Para efectos de medir el rendimiento de las sucursales, se aplica el principio contable de la entidad, por la que se considera que un ente es una unidad económica organizada para llevar a cabo actividades empresariales; que posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos; con lo cual este principio nos permite establecer una línea divisionaria entre la Casa Central y la Sucursal; la cual no necesariamente deberá coincidir con la definición legal de la entidad, puesto que debe tenerse presente que las sucursales no tienen personería jurídica, de la cual sólo goza la Casa Central.

El concepto de empresa es muy amplio (10) como nos señala Javier Romero, en su libro Principios Contables, debiendo entenderse como empresa a la "combinación de recursos humanos, técnicos, materiales, naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestación de servicios a la comunidad, o la obtención de lucro, coordinadas por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivos preestablecidos"; definición bajo la cual calificaría la sucursal.

    1. Informes de la Sucursal

Sin informes contables particulares (11) o separadas para cada sucursal, las operaciones no rentables de una sucursal pueden quedar ocultas por las operaciones rentables de otras sucursales; por ello, la necesidad de contar con información separados que sirvan como base para evaluar a la gerencia a través de las operaciones de una sucursal durante un período determinado o de la evaluación financiera, o a través de comparaciones entre las distintas sucursales.

    1. Informes de la Casa Principal

La Casa Central presenta también un balance general y su estado de ganancias y pérdidas de naturaleza administrativa interna basados únicamente en los resultados de explotación de la Oficina Central.

Esto estados financieros proporcionan un registro periódico de las actividades de la Oficina Central y también proporcionan información a la gerencia a utilizar en la evaluación de las actuaciones de la Casa Central, sin incluir las actividades de las sucursales. (12)

El Costo de Ventas para la Casa Central, deberá ser calculado de las siguiente manera:

Inventario Inicial

(+) Compras

(-) Embarques a la Sucursal

(-) Inventario Final

Costo de Ventas del período

3. Informes Combinados

Se ha establecido que desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un sólo ente u organización, por ello para fines de presentación externos, se preparan los estados financieros consolidados tanto de la oficina central como de sus sucursales que se habían separado para fines de control interno, de tal manera que se pueda evaluar la situación financiera y la rentabilidad de la sociedad entera, por parte de las personas usuarias de los informes contables.

Al respecto Paton nos señala que las razones numéricas financieras y de operación de los estados financieros consolidados adquirirían en este caso una validez total para los efectos de determinar el riesgo de crédito, la eficiencia de la dirección, o la capacidad productiva de la empresa.

Ahora bien, antes de emitir los estados financieros para los usuarios de la información financiera e necesario proceder a la combinación de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sucursales individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El procedimiento de combinación no es difícil, debiendo comenzar por la eliminación de todas las transacciones entre sucursales y Oficina Central (13), empleándose papeles de trabajo que facilitan la acumulación de los saldos necesarios de las cuentas. Joaquín Moreno, en su libro Contabilidad Superior, expresa que la combinación de activos y pasivos similares representa sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total del ente económico.

El propósito del informe del balance combinado después de eliminar todas las transacciones entre las diversas unidades relacionadas, representa el balance integral de una sociedad, que para efectos de control se había mostrado en forma independiente. El objetivo de este procedimiento es proporcionar información a los terceros interesados sobre la situación financiera y el resultado de explotación de la empresa en u conjunto, es decir, de las sucursales y la Casa Central como una entidad comercial combinada.

CASO PRACTICO

La empresa REM S.A., domiciliada en la ciudad de Huancayo, decide abrir en el mes de junio una sucursal en la ciudad de Lima; con el propósito de atender los pedidos de los clientes de Lima, para lo cual entrega a la sucursal lo siguiente:

Dinero en efectivo 2,000

Muebles y enseres neto de 3,600

Depreciación de S/. 2,400

Antes de la constitución de la sucursal, la empresa REM S.A. presentaba la siguiente situación financiera:

Caja y Bancos 8,600

Clientes 12,300

Cuentas por cobrar diversas 3,500

Existencias 12,400

Inmuebles, maquinaria y equipo 102,200

Depreciación y Amortización Acumulada 13,400

Tributos por Pagar 3,983

Remuneraciones por Pagar 10,000

Proveedores 18,786

Cuentas por pagar diversas 29,703

Beneficios Sociales 3,458

Capital 30,040

Reserva 4,520

Resultados Acumulados 25,110

---------- ---------

139,000 139,000

====== ======

Las existencias corresponden a 124 ítems con un costo unitario de S/. 100.

  • Operaciones realizadas en el mes:

  1. La Principal paga el alquiler de doce meses por el establecimiento de la sucursal por la suma de S/. 4,500 más IGV.
  2. La Principal percibe la suma de S/. 5,500 de las facturas pendientes de cobro.
  3. La Principal cancela los tributos adeudados por S/. 3,983.
  4. La Principal cancela la suma de S/. 4,000 a los proveedores.
  5. La principal envía a la sucursal mercaderías a un valor de S/. 2,750 correspondiente a 25 items.
  6. La sucursal cancela fletes por el transporte por un monto de S/. 50 más IGV.
  7. La sucursal cancela por concepto de impresión de comprobantes de pago la suma de S/. 140 más IGV.
  8. Se efectúan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 12,375 que corresponde a 75 items. La sucursal por su parte vende los 25 items que recibió a S/. 4,450, al contado.
  9. La Principal compra 100 items de mercaderías al crédito por el importe de S/. 11,000 más IGV.
  10. La Principal transfiere 40 items a un valor de S/. 4,754.84
  11. La sucursal cancela fletes por la suma de S/. 62 más IGV.
  12. La sucursal adquiere una computadora al crédito por S/. 2,600 con fecha 15 de junio.
  13. La Principal desembolsa S/. 1,500 más IGV por avisos de publicidad, enviándoles un fax a la sucursal para que asuma el 10% de dicho gasto.
  14. Se efectúan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 8,500 que corresponde a 50 items. La sucursal por su parte vende 15 items a S/. 2,775, al contado.
  15. Se pagan planillas de salarios de la principal por S/. 5,000 y de la sucursal por S/. 2,000 los trabajadores no se encuentran afiliados al SPP.
  16. La depreciación de los bienes de la principal corresponde a S/. 350, mientras que la depreciación de lo bienes de la sucursal asciende a S/. 50 por los muebles y enseres y por la computadora de S/. 21.67.
  17. Por servicios de agua y luz se cancela el importe de S/. 180 más IGV para la Casa Central y S/. 100 más IGV para la sucursal.

  • Asientos de la Casa Central

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,500.00

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

40 TRIBUTOS POR PAGAR 810.00

401.1 IGV e IPM

10 CAJA Y BANCOS 5,310.00

  1. Cuentas Corrientes

X/6 Por el pago del alquiler de la sucursal de Lima.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 5,500.00

  1. Cuentas Corrientes

12 CLIENTES 5,500.00

  1. Facturas por cobrar

X/6 Por el cobro de algunos clientes.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

  1. TRIBUTOS POR PAGAR 3,983.00

10 CAJA Y BANCOS 3,983.00

  1. Cuentas Corrientes

X/6 Por la cancelación de los tributos del mes de mayo.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------42 PROVEEDORES 4,000.00

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 4,000.00

  1. Cuentas Corrientes

X/6 Por la cancelación parcial de la deuda con los proveedores.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,750.00

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

20 MERCADERIAS 2,500.00

49 GANANCIAS DIFERIDAS 250.00

494 Beneficios no realizados – Sucursal

x/x Por el traslado de existencias a la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 9.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9.00

168 Otras cuentas por cobrar

168.1 Sucursal Lima

x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.

--------------------------------------------------------------- X-------------------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 25.20

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 25.20

168 Otras cuentas por cobrar

168.1 Sucursal Lima

x/06 Por el crédito fiscal del servicio de confección de comprobantes de pago de la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 14,602.50

  1. Cuentas Corrientes

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,227.50

70 VENTAS 12,375.00

  1. Mercaderías

X/06 Por la venta la contado de existencias.

----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 7,500.00

20 MERCADERIAS 7,500.00

x/06 Por el costo de venta de los 75 items vendidos.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 801.00

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

40 TRIBUTOS POR PAGAR 801.00

x/06 Por el débito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

60 COMPRAS 11,000.00

  1. Mercaderías

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,980.00

42 PROVEEDORES 12,980.00

421 Facturas por pagar

x/06 Por la adquisición de 100 items al crédito según F/. Nº ...

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

20 MERCADERIAS 11,000.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 11,000.00

611 Mercaderías

x/06 Por el ingreso al almacén de las existencias compradas.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,754.84

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

20 MERCADERIAS 4,322.58

49 GANANCIAS DIFERIDAS 432.26

494 Beneficios no realizados – Sucursal

x/06 Por el traslado de existencias a la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.16

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11.16

168 Otras cuentas por cobrar

168.1 Sucursal Lima

x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 468.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 468.00

168 Otras cuentas por cobrar

168.1 Sucursal Lima

x/06 Por el crédito del equipo de cómputo adquirido por la sucursal al crédito.

X

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 150.00

168 Otras cuentas por cobrar

168.1 Sucursal Lima

63 SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS 1,350.00

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00

10 CAJA Y BANCOS 2,040.00

  1. Cuentas Corrientes

X/06 Por el pago de servicios de publicidad y la asignación a la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 10,030.00

  1. Cuentas Corrientes

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,530.00

70 VENTAS 8,500.00

701 Mercaderías

x/06 Por la venta al contado de existencias.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 5,403.23

20 MERCADERIAS 5,403.23

x/06 Por el costo de venta de los 50 items vendidos.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

  1. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 499.50

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

40 TRIBUTOS POR PAGAR 499.50

X/06 Por el débito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 100.00

62 CARGAR DE PERSONAL 5,450.00

621 Sueldos 5,000.00

627 Seguridad y Previsión social 450.00

64 TRIBUTOS 250.00

649 Otro tributos (IES)

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,450.00

10 CAJA Y BANCOS 4,350.00

104 Cuentas Corrientes

x/06 Por la planilla Del mes de junio.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

68 PROVISIONES Del EJERCICIO 350.00

681 Depreciación de inmuebles, maquinarias

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 350.00

393 Depreciación acumulada

x/06 Por la depreciación Del mes de junio.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 180.00

636 Electricidad y agua

40 TRIBUTOS POR PAGAR 32.40

10 CAJA Y BANCOS 212.40

  1. Cuentas Corrientes

X/06 Por la cancelación por el consumo de luz y agua del mes.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

40 TRIBUTOS POR PAGAR 18.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 18.00

  1. Otras cuentas por cobrar
    1. Sucursal Lima

X/06 Por el crédito fiscal por los suministros de luz y agua de la sucursal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

  • Asientos de la Sucursal

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 2,000.00

  1. Cuentas Corrientes

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 6,000.00

335 Muebles y enseres

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,400.00

393 Depreciación acumulada

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,600.00

  1. Otras cuentas por pagar
    1. Principal - Cuenta corriente

X/06 Por la constitución de la sucursal en la ciudad de Lima.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 4,500.00

383 Alquileres pagados por adelantado

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,500.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

x/06 Por el alquiler Del local arrendado pagado por la Oficina Central

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

  1. MERCADERIAS 2,750.00

  1. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,750.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

x/06 Por la transferencia de 25 items de la Casa Principal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

60 COMPRAS 50.00

  1. gastos vinculados con las compras
  2. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9.00

    469 Otras cuentas por pagar

    469.1 Principal - Cuenta Corriente

    10 CAJA Y BANCOS 59.00

    104 Cuentas Corrientes

    x/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la Casa Central.

    ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

    20 MERCADERIAS 50.00

    61 VARIACION DE EXISTENCIAS 50.00

  3. Mercaderías

X/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la casa central-

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 140.00

639 Otros servicios

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 25.20

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

10 CAJA Y BANCOS 165.20

  1. Cuentas Corrientes

X/06 Por el servicio de confección de comprobantes de pago.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 5,251.00

  1. Cuentas Corrientes

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 801.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

70 VENTAS 4,450.00

701 mercaderías

x/06 por la venta al contado de existencias.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 2,800.00

20 MERCADERIAS 2,800.00

x/06 Por el costo de venta de los 25 items vendidos.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

  1. MERCADERIAS 4,754.84

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,754.84

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

X/06 Por la transferencia de 40 items de la Casa Principal.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

60 COMPRAS 62.00

609 Gastos vinculados con las compras

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11.16

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

  1. CAJA Y BANCOS 73.16

104 Cuentas Corrientes

x/06 Por los fletes de los 40 items enviados por la Casa Central.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

20 MERCADERIAS 62.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62.00

  1. Mercaderías

X/06 Por el destino de los fletes de los 40 items enviados por la casa central-

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,600.00

336 Equipos diversos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,068.00

469 Otras cuentas por pagar

    1. Terceros

X/06 Por la adquisición de un equipo de cómputo al crédito

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOSPRESTADOS POR TERCEROS 150.00

637 Publicidad, public. Relac. Públicas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 150.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

x/06 Por la asignación Del gasto de publicidad incurrido por la Oficina Central.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 3,274.50

  1. Cuentas Corrientes

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 499.50

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

70 VENTAS 2,775.00

701 mercaderías

x/06 por la venta al contado de existencias.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS 1,806.32

20 MERCADERIAS 1,806.32

x/06 Por el costo de venta de los 15 items vendidos.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

62 CARGAR DE PERSONAL 2,180.00

621 Sueldos 2,000.00

627 Seguridad y Previsión social 180.00

64 TRIBUTOS 100.00

649 Otro tributos (IES)

40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100.00

10 CAJA Y BANCOS 1,740.00

104 Cuentas Corrientes

x/06 Por la planilla Del mes de junio.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

68 PROVISIONES Del EJERCICIO 71.67

681 Depreciación de inmuebles, maquinarias

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 71.67

393 Depreciación acumulada

x/06 Por la depreciación Del mes de junio.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 100.00

636 Electricidad y agua

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18.00

469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente

10 CAJA Y BANCOS 118.00

104 Cuentas Corrientes

X/06 Por el servicio de luz y agua Del período.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 375.00

635 Alquileres

38 CARGAS DIFERIDAS 375.00

383 Alquileres pagados por adelantado

x/06 Por el devengamiento Del alquiler correspondiente al mes de junio.

----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

(Ver cuadro - Hoja de Trabajo Combinada)

REM S.A.

Balance General

Al 30 de Junio de 199

(Expresado en Nuevos Soles)

Caja 25,207.24

Cuentas por Cobrar Comerciales 6,800.00

Otras Cuentas por Cobrar 3,500.00

Existencias 6,522.61

Gastos Pagados por Adelantado 4,125.00

Activo Fijo 90,978.33

Total Activos 137,133.18

========

Cuentas por Pagar Comerciales 27,766.00

Otras cuentas por Pagar 49,283.24

Total Pasivos 77,049.24

Capital 30,040.00

Reservas 4,520.00

Resultados Acumulados 25,110.00

Resultado Del Ejercicio 413.94

Total Patrimonio 60,083.94

Total Pasivo y Patrimonio 137,133.18

========

HOJA DE TRABAJO COMBINADA

 

CASA CENTRAL

SUCURSAL

AJUSTES Y ELIMINACION

COMBI- NACION

DEBE

HABER

DEBE

HABER

DEBE

HABER



Estado de Resultados

Ventas

Costo de Ventas

Utilidad Bruta

Gastos Operacional

Resultado Operac.

Balance General

Caja

Ctas. Por Cobrar Com.

Otras ctas. Por cobrar

Sucursal Cta.Cte.

Existencias

Gtos. Pag.x Adelant.

Activo Fijo

Otros Activos

Total Activo

Ctas. Por pagar Com.

Casa Central Cta.Cte.

Otras ctas. X Pagar

Ganancias Diferidas

Total Pasivo

Capital

Reservas

Result. Acumulados

Result.Del Ejercicio

Total Patrimonio

Total Pasiv. y Patrim.

Sumas

12,903.23

7,580.00

16,837.10

6,800.00

3,500.00

18,623.98

3,674.19

84,850.00

134,285.27

=========

20,875.00

7,971.77

________

391.77

=======

27,766.00

45,775.24

682.23

74,223.50

30,040.00

4,520.00

25,110.00

391.77

60,061.77

134,285.27

========

 

4,606.32

3,116.67

8,370.14

3,010.52

4,125.00

6,128.33

________

21,633.99

=======

7,225.00

2,618.68

________

-497.99

=======

18,623.98

3,508.00

________

22,131.98

-497.99

-497.99

21,633.99

=======

18,623.98

682.26

________

19,306.24

=======

 

520.16

18,623.98

162.10

520.16

________

19,306.24

=======

28,620.16

-17,509.55

_________

11,110.61

-10,696.67

________

413.94

25,207.24

6,800.00

3,500.00

0.00

6,522.61

4,125.00

90,978.33

0.00

137,133.18

27,766.00

0.00

49,283.24

0.00

77,049.24

30,040.00

4,520.00

25,110.00

413.94

60,083.94

137.133.18

 

10. Sucursales de empresas peruanas en el extranjero

Las empresas constituidas en el Perú pueden establecer en el extranjero, en cuyo caso, la contabilidad de las sucursales establecidas en otro país deberán ser llevadas de conformidad con la moneda Del país en donde están localizadas. En esta situación deberá efectuarse la conversión de la moneda extranjera a la moneda nacional de la Casa Principal.

Lo anterior es la principal diferencia que se presenta en el caso de sucursales de empresas peruanas en el extranjero, por lo que se requiere cierta conversión de esa moneda, previa a la consolidación de la información financiera.

Como se recordará la sucursal no tiene personería jurídica, por lo que la sociedad principal que la creo debe responder por las obligaciones de la sucursal; que no dejan de ser sus obligaciones, y en este sentido al ser la principal una entidad con personería jurídica se encontraría afecta al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente mundial, lo cual incluiría el resultado obtenido por sus sucursales en el exterior.

Con el fin de efectuar la conversión deberá aplicarse lo dispuesto por la NIC Nª 21, Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, la cual considera el siguiente tratamiento para las sucursales cuyas actividades están radicadas o se conducen en un país distinto al de la empresa informante, Operaciones Extranjeras, según el tipo de sucursal de que se trate:

  • Operaciones Extranjeras que son parte de las operaciones de la empresa informante, si es una extensión de las operaciones de la empresa informante; en cuyo caso por ejemplo, sólo vende bienes importados de la empresa informante y remite a ésta el producto liquido. En este caso, toda variación en el tipo de cambio entre la moneda de la entidad informante y la moneda de operación extranjera tiene efectos casi inmediato sobre el flujo de caja de la empresa informante proveniente de las operaciones.

La traducción de las partidas individuales de los estados financieros de la operación extranjera es tratados como si la empresa informante misma hubiera realizado todas las transacciones en cuyo caso se las traduce usando el tipo de cambio de la fecha de la operación.

  • Entidades Extranjeras (14), sucursal que acumula dinero en efectivo y otras partidas monetarias, genera ingresos y quizás concreta préstamos, todo principalmente en su moneda local. Cuando hay una variación en el tipo de cambio de la moneda de información y la moneda local hay poco o ningún efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de las operaciones.

La traducción de los estados financieros de una entidad extranjera, debe efectuarse siguiendo los siguientes procedimientos:

  1. Los activos y pasivos tanto monetarios como no monetarios, de la entidad extranjera deben traducirse al tipo de cambio de cierre;
  2. Las partidas de ingresos y gastos deben traducirse a los tipos de cambio de las transacciones o un tipo de cambio aproximado, excepto cuando la entidad extranjera reporta en una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y de gastos deben traducirse al tipo de cambio de cierre; y
  3. Todas las diferencias de cambio resultantes se clasifican como Patrimonio hasta la disposición de la inversión neta (participación de la Casa Central en los activos netos de esa entidad).

11. Sucursales en el pais de empresas constituidas en el extranjero

Una sociedad extranjera puede realizar actividades en el Perú de dos formas:

  1. Mediante establecimiento permanente (ejemplo: sucursal u oficina), fijando un domicilio en el país, (15) o
  2. Sin establecimiento permanente, para la cual le es aplicable el artículo 2073º del Código Civil que les reconoce personería jurídica, reputándose hábiles para ejercer en el territorio del país eventual o aisladamente, todas las acciones y derechos que les correspondan; en cuyo caso tendrán como domicilio coactivo la ciudad de Lima.

En el caso que la entidad del exterior quisiera constituir un establecimiento permanente deberá tener en cuenta lo prescrito en el artículo 403º de la Ley General de Sociedades, aprobada por Ley Nº 26887, en la que se estipula que la sucursal en el Perú de una sociedad extranjera, constituida un con domicilio en el extranjero, se establece en el Perú por escritura pública inscrita en registro Públicos conteniendo cuando menos:

  • El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen con la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impidan establecer sucursales en el extranjero;
  • Copia del pacto social y del estatuto o del instrumento equivalentes en el país de origen; y
  • El acuerdo de establecer la sucursal en el Perú, adoptado por el órgano social competente de la sociedad, que indique:

  1. El "capital que se le asigna para el giro de sus actividades en el país;

2. La declaración de que tales actividades están comprendidas dentro de su objeto social;

  1. El lugar del domicilio de la sucursal;
  2. La designación de por los menos un representante legal permanente en el país, los poderes que le confiere; y
  3. Su sometimiento a las leyes del Perú para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el Perú.

En este caso, al igual que en el caso anterior nos encontramos ante una situación en la cual, a efectos de poder consolidar la información de la Principal deberá procederse a la conversión de la información de la sucursal a moneda de la entidad informante, que no será expuesto en este informe puesto que se efectúa de acuerdo a principios del país de la Casa Principal.

Desde un punto de vista tributario, en opinión del Dr. Enrique Elías Laroza, se puede advertir como una constante, el tratamiento que se le dispensa a la sucursal de empresas constituidas en el exterior, por el cual se tiende a asimilar a estas sucursales la calidad de sociedades con personalidad propia. Por ello la Norma XI del Código Tributario y demás normas tributarias a las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país; debiendo constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él. Por lo tanto, como deudor tributario (persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable), el artículo 87º de la norma antes mencionada, se le exige entre otras, las siguientes obligaciones:

  • Inscribirse en los Registro de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
  • Emitir, con los requisitos formales establecidos, los componentes de pago o guías de remisión, y entregarlos en los casos previstos por las normas legales.
  • Levar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación, conforme las normas pertinentes, los libros deberán ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional.
  • Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros, actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hecho generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazo y condiciones que le sean requeridos.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el artículo 14º de la Ley del IR le reconoce a la sucursal personería jurídica con el propósito de aplicar el referido Impuesto sobre las Ganancias y rentas de fuentes peruana que pudieran generar estas entidades; es decir, para efectos tributarios se les considera como personas jurídicas distintas de la principal, ello en razón de la dificultad práctica que supone la fiscalización del establecimiento principal que se encuentra ubicado en el exterior. En consecuencia, se encontrarán afectas a los impuestos de igual forma que cualquier otra empresa que se hubiera constituido en el territorio nacional y serán responsables ante la Administración Tributaria de la cancelación de sus adeudos tributarios. Al ser contribuyente en calidad de persona jurídica debería sumar todas las rentas que genere, sea de fuente peruana o extranjera, dado que el criterio de vinculación adoptado por nuestra legislación para este tipo de contribuyentes obliga a tributar sobre las rentas de fuente mundial, sin embargo, en este caso existe una aplicación particular del Impuesto a la Renta (16), como se muestra en el siguiente esquema:

Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo" 

Debe tenerse presente que efectuada la inversión extranjera (18) es conveniente su registro ante el Organismo Nacional Competente, que no es otro que la Comisión Nacional de Inversiones y Tecnologías Extranjeras (CONITE). Esta inscripción en la CONITE (19) que es una obligación formal permite acceder a beneficios a su titular. Cabe resaltar que los contratos de licencia de uso de tecnología, patentes, marcas u otros derechos de propiedad industrial de origen extranjero, así como de asistencia técnica, Ingeniería básica y de detalle, gerencia y franquicia que estipulen el pago de regalías calculadas sobre porcentajes de las ventas netas de un producto determinado u otro sistema de cálculo, se entienden automáticamente registrados con su sola presentación ante la CONITE, sin limitación de cantidad o porcentaje alguno

12. Terminacion de sucursales

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El Dr. Enrique Elías Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la definición de sucursal establecida por el artículo 396º de la LGS resulta aplicable a todas las sucursales establecidas en el Perú, existen diferencias prácticas entre sucursales constituidas por empresas nacionales y de empresas constituidas en el exterior; que surgen de la mayor o menor autonomía de gestión derivada de la lejanía con la principal, así como de los ordenamientos jurídicos distintos; que justifican un tratamiento diferenciado sin que ello comprometa el concepto de sucursal legal.

NOTAS:

  1. De esta misma opinión resultan Meigs y Meigs, los cuales señalan que una entidad contable se puede definir también como una unidad identificable dentro de una entidad contable más grande.
  2. Harried e Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados financieros de uso interno, que adoptan que más le convenga a la empresa y que no requieren ser representados de conformidad con los principios contables generalmente.
  3. Harried e Imdieke señalan que algunas veces existen costos incurridos por la Casa Central que pueden también beneficiar a las operaciones de una sucursal, motivo por el cual la Casa Central deberá corregir tales hechos que de no hacerlo pueden originar una infravaloración de las operaciones de la Oficina Central y una sobrevaloración del beneficio neto de la sucursal, aspecto que tendrán que considerar.
  4. Harried e Imdieke afirman que la eliminación de las transacciones ocurridas en el período entre las sucursales y la Casa Central, es fácil, debido a que la mayoría de las transacciones se encuentran contabilizadas en cuentas recíprocas, que deben tener saldos iguales pero opuestos.
  5. De acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operación extranjera es una entidad extranjera:

  1. Mientras que la empresa informante (Casa Central o Principal) puede controlar la operación extranjera, las actividades de la operación extranjera son llevadas con un significativo grado de autonomía de aquellas de la empresa informante.
  2. Las transacciones con la empresa informante no son una alta proporción de las actividades de operación extranjera.
  3. Las actividades de la transacción extranjera se financian principalmente con sus propias operaciones o préstamo locales y no con la empresa informante.
  4. Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o servicios de la operación extranjera son principalmente pagados o cancelados en la moneda local y no en la moneda de información.
  5. Las ventas de la operación son principalmente n monedas que no sean la moneda de información; y
  6. Los flujos de caja de la empresa informante son aislados de las actividades diarias de la operación extranjera y no se ven afectados directamente por las actividades de la operación extranjera.

  1. Ejemplos de Minuta de Delegación de facultades de apoderado de sucursal de sociedad extranjera y de minuta de constitución de sucursal de sociedad extranjera, pueden verse en los modelos publicados en el Suplemento del mes de Julio de 1998 en Aspectos Comerciales.
  2. Para tener una mayor visión sobre las actividades internacionales realizadas por sucursales o establecimientos permanentes y agencias; deberá revisarse el Comentario de la página A-12 de la Segunda Quincena de Agosto de 1998; la cual aborda aspectos importantes como el pago a cuenta a realizar de éstos.
  3. Debe tenerse presente que se considera también como renta íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país, tal como lo establece el artículo 11º de la Ley del Impuesto a la Renta.
  4. El marco legal que regula el régimen de estabilidad jurídica a las Inversiones Extranjeras mediante el reconocimiento de ciertas garantías es el D.Leg. Nº 662, el cuál señala como inversión extranjera entre otras a las realizadas por:

  • Aportes de propiedad de personas naturales o jurídicas extranjeras, canalizadas a través del Sistemas Financiero Nacional, al capital de una empresa nueva existente en cualquiera de las formas societarias señaladas en la Ley General de Sociedades, en moneda libremente convertible o en bienes físicos o tangibles, tales como plantas industriales, máquinas nuevas y reacondicionadas, equipos nuevos y reacondicionados, repuestos, piezas y partes, materias primas y productos intermedios;
  • La conversión de obligaciones privadas con el exterior en acciones;
  • Las inversiones de bienes ubicados físicamente en el territorio de la República.
  • Las contribuciones tecnológicas intangibles, tales como marcas, modelos industriales, asistencia técnica y conocimientos técnicos patentados o no patentados que pueden presentarse bajo la forma de bienes físicos, documentos técnicos e instrucciones.

Debe tenerse presente que el Reglamento de los Regímenes de Garantía a la Inversión Privada se encuentra aprobado mediante el D.S. Nº 162-92-EF.

  1. Una vez inscrita en la CONITE de acuerdo al artículo 20º del D.Leg. Nº 662, se garantiza al inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente convertibles, sin autorización previa de ninguna autoridad del Gobierno Central (u Organismo Público Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos Municipales, previo pago de los impuestos de ley, lo siguiente:

  • El integro de sus capitales provenientes de las inversiones contempladas en el artículo 1º del D.Leg. Nº 662 –registradas ante CONITE- incluyendo la venta de acciones, participaciones, derechos, reducción de capital o liquidación parcial o total de empresas; y
  • El integro de los dividendos o las utilidades netas comprobadas provenientes de su inversión así como las contraprestaciones por el uso o disfrute de bienes ubicados físicamente en el país, registrados ante CONITE y de las regalías y contraprestaciones por el uso y transferencia de tecnología, incluido cualquier otro elemento constitutivo de propiedad industrial que autorice CONITE.

Trabajo enviado por:
Victor Espinoza
Estudiante de Contabilidad
vicyros[arroba]LatinMail.com


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