Desarrollo
Fundamentación
Teórico
Estudios realizados por diferentes economistas expresan
el concepto de la
Contabilidad
de Costo teniendo en
cuenta el siguiente criterio. Según W. B.
Lawrence.
Es un procedimiento
ordenado de uso de los principios de la
Contabilidad General para registrar los gastos de
explotación de una empresa, de tal
forma que las cuentas que se
llevan en relación con la producción y venta puedan
emplearse para determinar los costos de
producción y distribución, unitarios o totales, de
productos
manufacturados o servicios
prestados y de las diversas funciones de
la empresa
para lograr una explotación económica, eficiente y
lucrativa. En efecto, la contabilidad de
costos facilita una información detallada sobre los
desembolsos, proporciona informes
respecto a los gastos, inventarios,
costos de
ventas, ventas
y utilidades correspondientes a cada clase de
producto.
Los sistemas
tradicionales de costeo constan de dos etapas en el proceso de
asignación de costos. Primeramente, los gastos operativos
son transferidos -acumulados- en centros (pools) de costos, para
luego ser atribuidos a cada uno de los resultantes del proceso
productivo. Para este segundo paso, los sistemas más
utilizados hasta ahora emplean factores de volumen, tales
como horas empleadas de mano de obra y/o de máquinas,
materiales o
insumos comprados, unidades producidas de productos terminados,
etcétera.
Estos procedimientos
muchas veces producen distorsiones, cuando recursos de
soporte o indirectos no son usados en proporción al
número de las unidades producidas resultantes. En estos
casos se producen mediciones imprecisas de los costos de las
actividades de soporte "utilizadas" por cada uno de los productos
terminados.
Sistema de
Costo por Actividades
Es un nuevo modelo
metodológico para determinar el costo de un producto o un
servicio, que
pretende como los anteriores, asignar los costos directos y
distribuir los costos indirectos; pero a través de los
inductores del costo que lo generan, identificándolos con
las actividades necesarias para la elaboración del
producto.
Los Sistemas de Costos basados en las actividades
proporcionan una información de costos más exacta
sobre los procesos y
actividades empresariales y de los productos, servicios y
clientes a los
que sirven estos procesos. Los sistemas ABC se centran en las
actividades de la
organización como fundamentos para analizar el
comportamiento
de los costos, vinculando el costo en recurso de la organización a las actividades y procesos
empresariales realizados a través de estos recursos. Los
inductores de costos de las actividades asignan los costos de las
actividades a los productos, servicios y clientes.
El Sistema ABC, de
forma general, se debe implantar en una entidad
cuando:
- Los costos indirectos de fabricación
configuran una parte importante de los costos
totales. - Se observa un crecimiento, año tras
año, en los costos indirectos. - Exista un alto volumen de costos fijos.
- Los costos indirectos se vienen imputando a los
productos mediante una base arbitraria. - Posea una alta gama de productos con procesos de
fabricación diferentes, por lo que se torne muy
difícil conocer la proporción de costos
indirectos de cada producto.
De una forma más sencilla el modelo ABC, se
define el proceso como un conjunto de actividades
interrelacionadas, caracterizadas por entradas y salidas,
orientadas a obtener un resultado específico como
consecuencia del valor aportado
por cada una de las actividades que se llevan a cabo en las
diferentes etapas de dicho proceso. Una vez que se demuestre la
aplicabilidad de costear, es necesario administrar y presupuestar
por actividades, por lo que se considera oportuno seguir el
criterio de clasificación de procesos
siguiente:
- Procesos estratégicos o directivos: destinados
a definir y controlar las metas de la empresa, sus políticas y estrategias.
Estos procesos son gestionados directamente por la alta
dirección en conjunto. - Procesos operativos o claves: destinados a llevar a
cabo las acciones que
permiten desarrollar las políticas y estrategias
definidas para la empresa para dar un servicio a los clientes.
De estos procesos se encargan los directivos funcionales, que
deben contar con la cooperación de los otros directores
y de sus equipos humanos. - Procesos de soporte o apoyo: no están
directamente ligados a las acciones de desarrollo
de las políticas, pero su rendimiento influye
directamente en el nivel de los procesos
operativos.
La filosofía del costeo basado en la actividad
se erige en el principio de que la actividad es la causa que
determina la incurrencia en costos y de que los productos
consumen actividades, por tal motivo, el ABC pone de manifiesto
la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar
los costos. Esencialmente, cada componente de los costos
indirectos es causado por alguna actividad, es por ello que el
principio del ABC es que cada producto debiera ser cargado por la
parte del componente en que participa, basándose en la
proporción que causa en esa actividad.
A partir de este principio los análisis que se realizan sobre el ABC
colocan el énfasis en las actividades, resaltando los
siguientes rasgos de esta filosofía:
- Gestionar las realizaciones, lo que se hace
más, que lo que se gasta. Significa la necesidad de
controlar las actividades más que los
recursos. - Intentar satisfacer al máximo las necesidades
de los clientes. Ellos serán quiénes realmente
determinen qué actividades tenemos que
realizar. - Analizar las actividades como partes integrantes de
un proceso de negocios y
no de forma aislada. - Eliminar las actividades que no añaden valor a
la organización, en lugar de mejorar lo que es realmente
suprimible. - Las actividades deben enmarcarse en un plan de
actuación global. - Respaldar, comprometer y buscar el consenso de
aquellos directamente implicados en la ejecución de las
actividades, pues son ellos los que realmente encuentran
posibilidades de mejora y diferenciación en las
actividades que realizan habitualmente. - Mantener un objetivo de
mejora permanente en el desarrollo de las actividades, y la
presunción de que siempre existe una forma de mejora en
el desempeño de las actividades.
Actividad.
Conjunto de acciones o tareas que generan costos,
orientadas a la obtención de un producto para satisfacer
las necesidades de los clientes.
Es importante diferenciar las actividades de las
tareas. En principio una actividad está integrada
por un conjunto de tareas y para hacer operativo el sistema de
costos, es imprescindible seleccionar actividades que aglutinen
un conjunto de tareas. Una diferencia significativa entre
actividad y tarea es que la primera está orientada a
generar un output, mientras que la segunda es un paso necesario
para la finalización de la actividad.
Inductores del
Costo
Son los factores que influyen de forma significativa en
la ejecución de una actividad, dando a conocer las causas
por las que los costos se producen.
Es un factor utilizado para medir como se incurre en un
costo, permitiendo la incorporación de los costos de las
actividades al costo de los productos.
La vinculación entre actividades y objetos de
costos, como los productos servicios y clientes, se consigue
utilizando inductores de costos de las actividades. Un inductor
de costos de una actividad es una medida cuantitativa del
resultado de una actividad.
Se pueden elegir entre tres tipos diferentes de
inductores de costos de las actividades: De transacción,
de duración y de intensidad.
- Los inductores de transacción cuentan las
frecuencias con que se realiza una actividad. Se utilizan
cuando todos los resultados requieren esencialmente las mismas
demandas de la actividad. - Los inductores de duración representan la
cantidad de tiempo
necesaria para revisar una actividad. - Los inductores de intensidad hacen un cargo directo
de los recursos utilizados cada vez que se realiza una
actividad.
Requisitos para la selección
de los inductores.
- Fáciles de observar.
- Fáciles de medir.
- Representativos de las funciones habituales que
realiza el departamento o área.
- Que sean constantes en un lapso de tiempo
específico.
Costo Total:
Por definición, los costos totales incurridos en
la operación de una empresa
durante un periodo dado, se cuantifican sumando sus costos fijos
y variables,
expresándose esta relación según se indica a
continuación:
costos totales = costos fijos + costos
variables
Costo Unitario:
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos
Fijos más Variables, no es difícil suponer que el
costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario
más el costo variable unitario.
costo total unitario = costo fijo unitario + costo
variable unitario
Estimar el costo total unitario es muy importante,
porque consiste en la cotización que se suele hacer para
establecer el precio de
venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman
antes de que se realice la producción y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos
estándar.
Los costos totales unitarios o estándar son los
que deben efectuarse en condiciones normales de
fabricación del producto. Tienen una importancia destacada
en el proceso de planeación
de la producción y en el proceso de control, ya que
implican una conducta
normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo
empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de
producción de la empresa.
Los costos unitarios totales dependerán
de:
- El costo de las materias primas.
- El rendimiento de las materias primas.
- El costo de los salarios.
- La eficiencia de
la mano de obra. - Los beneficios de la especialización
productiva. - El presupuesto de
gastos.
La estimación del costo unitario permite al
empresario
elaborar presupuestos
de operación de la empresa, así como establecer el
programa
tentativo de producción.
Conocer el costo total unitario me permite
elaborar mi política de precios, sin
arriesgarme a tener pérdidas.
Y nos indica lo que cuesta producir un
artículo en nuestra empresa.
Utilidad o Pérdida Bruta:
Se determina restando las Ventas Netas, los Costos de
Ventas. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de
las ventas netas, el resultado será la perdida en ventas o
perdida bruta.
El trabajo se ha
estructurado en tres capítulos. El primero se refiere al
tratamiento autoral y bibliográfico de la Contabilidad de
Gestión
y de Costos hasta llegar al costeo por actividades. En el segundo
capítulo se realiza una caracterización de la
producción, sus antecedentes y evolución; asimismo se describe la unidad
objeto de estudio y se diagnostica la situación del
registro de
los costos en ésta. En el tercer capítulo se
proponen los procedimientos metodológicos para el
análisis integral de los costos y se valida el
mismo.
Caracterización de la
Empresa
La Panadería – Dulcería
"Doñaneli" ubicada en Francisco Varona s/n e/ Menocal y
Edificios. Las Tunas,
perteneciente a la Corporación Cubalse, fue fundada en el
año 1995, la misma tiene como Misión y
Visión las que a continuación se
detallan:
Misión: Asegurar la satisfacción de
la demanda del
consumidor,
mediante un amplio y variado surtido de productos y servicios
gastronómico. Alto nivel competitivo en el mercado que
garantice el confort y elegancia que se espera e identifican su
buen gusto.
Visión: Ser un complejo
gastronómico líder
en Las Tunas, por tener el más alto nivel de respuestas a
las expectativas de los consumidores mediante el mayor,
más actualizado y mejor surtido de líneas de
productos que crece y diversifica constantemente y el
aseguramiento del mejor confort y excelentes condiciones para sus
compras.
Cuenta con una plantilla de 67 trabajadores, desglosados
de la siguiente forma:
Dirigente | 4 |
Servicios | 29 |
Obreros | 22 |
Técnicos | 8 |
Administrativos | 4 |
Se procede a diseñar un Sistema de Costo por
Actividades, utilizando la información al cierre del mes
de abril del presente año, el que se detalla en el anexo
Nº 1.
Deficiencia.
Al no existir un Sistema de Contabilidad de Costo, se
dificulta que en el proceso
administrativo, especialmente en la planeación, el
control y la toma de
decisiones, no se pueda suministrar información
relacionada con los costos de producción, de forma
oportuna y sistemática. La información suministrada
por la contabilidad de costos (informes de costos de
producción de diversas áreas) servirá para
estimar la producción y sus requerimientos, y a la vez
fijar patrones de comparación para propósitos de
control
administrativo.
Uno de los elementos del costo de
producción lo conforman los costos indirectos de
fabricación, los cuales presentan ciertas
características, como la imposibilidad de identificarse y
cuantificarse fácilmente sobre el objeto de costo,
además involucran una gran variedad de costos y algunos de
ellos sólo se conocen luego de un período de
tiempo. Todas estas características impiden el cálculo
preciso de los costos de cada producto.
Soluciones dadas.
- Se logra diseñar un Sistema de Costo por
Actividades (ABC), logrando distribuir los costos indirectos a
cada una de las actividades que se proponen. - Se definieron y clasificaron las
actividades. - Se homogenizaron las actividades.
- Se identificaron las partidas de costo.
- Se definieron los inductores de costo.
- Se calculo el costo total.
Conclusiones
El diseño
de un sistema basado en las actividades facilita un marco
más claro y conveniente para obtener una relación
mucho más precisa causa-efecto entre las bases de
absorción y los costos.
Puede decirse que el método de
las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión
y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el
análisis de costos. .
El diseño elaborado permite una mejor
asignación de los costos indirectos a los productos y/o
servicios, además de posibilitar un mejor control y
reducción de éstos, aporta más
información sobre las actividades que realiza la
entidad.
Recomendaciones
Para que se subsanen las deficiencias observadas y
analizadas en la presente investigación se recomienda aplicar el
Sistema de Costo ABC, dado que éste es compatible con la
naturaleza de
las actividades que se realiza en esta empresa.
El Consejo de Dirección debe realizar cursos y
talleres sobre el procedimiento del Sistema de Costo ABC, deben
tomar conciencia de la
importancia de contar con un sistema de contabilidad adecuado
como medio de información y que además de la
contabilidad general o financiera es necesario llevar una
contabilidad de costos.
Bibliografía
- Robert S. Kaplan y Robin Cooper. "Coste y Efecto:
Como usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la
gestión, los procesos y la rentabilidad." Ediciones de Gestión 2000,
S.A. Barcelona, 1999. - ARMENTEROS DIAZ MARTA: " Sistemas de costos en
Cuba, Hay
que ponerse al día. - ARMENTEROS DIAZ MARTA y VEGA FALCON VLADIMIR: "
Evolución Histórica de la Contabilidad de
Gestión en Cuba, Cuba, 2000. - GARBEY CHACON NORGE: "Costeo Basado en las
Actividades: Una propuesta para su aplicación en la
Hotelería Cubana", Tesis en
Opción al Titulo Académico de Máster en
Gestión Turística, Santiago de Cuba,
2001.
Literatura electrónica consultada
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