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Manual de Auditoria Financiera I (página 2)




Partes: 1, 2, 3, 4


El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que emitirá sobre los estados financieros sometidos a su examen.

Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.

Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.

Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado "Carta a la Gerencia sobre Control Interno", que tiene carácter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a través del examen de auditoría.

COMPETENCIAS:

Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque empresarial para realizar el trabajo de auditoría de los estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinión que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor esta dirigida como corolario final a que los estados financieros acompañados de un informe del contador público independiente merezcan siempre la fe pública.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditoría Financiera, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.

Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

PARTE I

CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

CAPACIDAD I

Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría, distingue su naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crítica.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

  • Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.
  • Identifica y explica la auditoría externa y externa.
  • Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente frente al trabajo de auditoría.
  • Reconoce y explica la importancia de la auditoría financiera y el reconocimiento de la fe pública.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

  • Valora la importancia de la auditoría financiera.
  • Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos que se asigna.
  • Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema Nº 1 La auditoría, definición, características.

Tema Nº 2 El auditor externo: sociedad de auditoría y auditor independiente.

Tema Nº 3 El ciclo básico de la contabilidad, principios.

Tema Nº 4 Normas internacionales de contabilidad.

Tema Nº 5 Normas de auditoría generalmente aceptadas.

Tema Nº 6 Normas internacionales de auditoría.

Tema Nº 7 EVALUACIÓN PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA.

Tema Nº 8 Técnicas y procedimientos de auditoría generalmente.

FUNDAMENTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA. LA AUDITORÍA. DEFINICIONES DE AUDITORÍA

COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORÍA

La Auditoría se puede definir como el examen independiente y la expresión de una opinión sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para desempeñar tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario quedaría menoscabada la autoridad de la opinión y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza.

La función del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.

CARLOS A. SLOSSE

AUDITORÍA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL

Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

ARTHUR HOLMES

PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS

La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.

  • Montgomery dice que la auditoría "es un examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de éstas, para informar sobre los mismos".
  • Becksse señala que la auditoría "es un examen de los registros de contabilidad con el propósito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener".
  • El Comité Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditoría "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un organismo público, institución, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos suministrados comúnmente en forma de certificado".
  • Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del análisis, comprobación y estimación de las cuentas",
  • Andrés Montero estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su corrección".
  • A pesar de que ninguno de los auditores está de acuerdo completamente sobre la definición del término auditoría, podemos ver que la mayoría incluye las características siguientes, como típicas de la auditoría:
  1. Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.
  2. Está dirigida por un Contador Público Profesional.
  3. Es sistemático y planeado,
  4. Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.
  5. Es objetivo e independiente.
  6. Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la confiabilidad de lo examinado.
  • R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditoría", dice "La auditoría se ocupa de la verificación de la información contable determinando la confiabilidad de los estados contables".
  • Definición actualizada de Auditoría,

La Auditoría se ocupa de la verificación del sistema de información y su funcionamiento, determinando la confiabilidad de la información producida"

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:

ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los estados e informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e informes.

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para descender hasta el documento.

Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque merece la atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

AUDITORIA RETROSPECTIVA

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

Dentro de los objetivos más importantes que persigue la Auditoría son:

  1. Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera o fluidos de efectiva.
  2. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
  3. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.
  4. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.

LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDAD

En su origen, la Auditoría consistió en una revisión del sistema contable. Se puede efectuar una Auditoría sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditoría sin un sistema contable.

El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lógica según los propósitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditoría financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditoría, puede requerir mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada

Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad sólida, sino también con el objetivo de hacer posible la auditoría independiente con la máxima eficiencia. Si el sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no están en orden, podría ser muy difícil o imposible la Auditoría.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con principios y normas internacionales de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.

LA opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de la empresa, y el resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e información que emite este profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.

Responsabilidad en la preparación de los estados financieros

El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administración de la entidad.

Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad. La responsabilidad de la administración incluye el mantenimiento de registros contables y de controles todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la administración en la preparación de los estados financieros.

La auditoría de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir errores e irregularidades, por lo debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algún error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsión importante en los estados financieros sujetos a examen, obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmara o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinión sobre la racionabilidad de los mismos estados.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERATIVA

CONCEPTO

AUDITORÍA

FINANCIERA

AUDITORÍA

OPERATIVA

ENFOQUE

DEL CONTADOR

DE LA GERENCIA

AREAS DE

APLICACIÓN

CONTABILIDAD

Y FINANZAS

TODOS LOS

SECTORES

OPORTUNIDAD DE

ACTUACIÓN

DESPUÉS

ANTES DESPUÉS

DURANTE

MARCO DE

REFERENCIA

ESTADOS

CONTABLES

CONTROLES

ADMINISTRATIVOS

AUDITORÍA OPERATIVA

La auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin de determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos objetivos fijados por la dirección.

"La Auditoría Financiera como Herramienta de la Auditoria de Gestión"

OBJETIVO:

  • Entender la interrelación existente entre la Auditoría Financiera Auditoría de Gestión.

La Auditoría Financiera y de Gestión según las NAGUS

a). Auditoría Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de Contabilidad generalmente aceptados.

b).Auditoría de Gestión es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado.

Sinónimos de Auditoría de Gestión

  • Auditoría Operativa
  • Auditoría Administrativa Funcional
  • Auditoría Comprehensiva
  • Auditoría Integral
  • Auditoría Gerencial
  • Auditoría de Rendimiento
  • Auditoría de las 3 E´S
  • Auditoría de Desempeño

Definición de Auditoría de Gestión

  • La Auditoría de Gestión consiste en el examen y evaluación que se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economía. Eficiencia y Eficacia en la planificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.

Propósitos de la Auditoría de Gestión

  • Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones:
  • Evaluar si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstos de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos; y
  • Determinar las causas de las ineficiencias o prácticas antieconómicas.
  • Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prácticas antieconómicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que las provocan y el efecto que producen. Deberá tener en cuenta la interrelación de las 3 E´s con relación a la planificación control y uso de todos los recursos de la entidad.

Auditoría Financiera / Un enfoque Empresarial

  • Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente auditado de tal manera que ese conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de auditoría.
  • La planificación se considera indispensable.
  • Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
  • Está orientada a obtener elementos de satisfacción sobre los estados financieros mediante una tarea más eficiente.
  • La Auditoría es a la medida del ante auditado.
  • Énfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
  • Énfasis en la planificación"de arriba hacia abajo", es importante conocer el negocio del ante auditado. Esto proporciona la base para la evaluación y determinación de la estrategia de Auditoría.
  • Evaluación global del riesgo de auditoría, los riesgos surgen de la naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos, de sus insumos del financiamiento, y del sin número de variables del negocio y del entorno.
  • Evaluación del ambiente de control, - Reconocer y concentrarse en los controles claves, los que a veces no forman parte del sistema contable. Por otra parte es importante considerar la predisposición de la Gerencia o de los Directivos hacia el control.
  • Conocimiento Acumulado.- el conocimiento acumulado de una industria o un negocio, sobre su gente y estructura operacional, sobre su forma de operar, sobre su ambiente de control y cultura organizacional, es muy valioso.

Diferencias entre la Auditoría Financiera y de Gestión.

Objetivos de Auditoría

  • El auditor de gestión utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor financiero los estados financieros constituyen un fin.
  • La Auditoría Financiera se dirige hacia la recolección de evidencias que permitan la emisión de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia. La Auditoría de Gestión informa sobre el logro de operaciones económicas, eficientes y efectivas.

Alcance de la Auditoría

  • El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros de la entidad.
  • El alcance de la auditoría de gestión es variable y puede aplicarse a toda la organización o solo a algunas de sus áreas o actividades.

Período de tiempo a ser auditado.

  • La Auditoría financiera por lo general fija su alcance a un año calendario.
  • La Auditoría de gestión podría fijar su alcance en un período que se extienda en varios años o tan corto que comprenda solo unas semanas.

Requisitos del personal

  • La auditoría financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y auditoria financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.
  • La auditoría de gestión, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditoría financiera.

Elaboración de normas.

  • En la auditoría financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad generalmente aceptadas.
  • En la auditoría de gestión, es frecuente desarrollar "criterios de auditoría" o unidades de medida para cada examen.

Conclusiones sobre la Interrelación de la Auditoría financiera y la de gestión.

  • El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presenta en la realización de la Auditoría Financiera.
  • En la práctica las auditorias financieras y de gestión están en muchos aspectos estrechamente relacionados, lo cual les debería permitir intercambiar experiencias, tecnología y quizás la construcción de una base de metodología común.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

La auditoría es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio sólido y maduro implica:

  1. El ejercicio de una técnica especializada de alto nivel.
  2. La aceptación de una responsabilidad publica y responsabilidad social con :
  • Persona que contrata sus servicios.
  • Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de crédito e inversión.
  • No es posible establecer procedimientos uniformes mínimos de auditoria.
  • Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.

"Las normas de auditoría como cosa distinta de los procedimientos de auditoría se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino también a al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la información relativa a el. "

Las normas de auditoría son pues los requisitos que deben observarse para el desempeño de un trabajo de auditoría de calidad profesional

NORMAS GENERALES

  1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
  2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente.
  3. Se ejercerá el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del informe.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

  1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los asistentes.
  2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberá concretarse los procedimientos de auditoria.
  3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspección, observación, investigación, indagación y confirmación para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión en relación con los estados financieros que se examinan.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

  1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
  2. El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en relación con el periodo precedente.
  3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
  4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión .Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo .

CASOS PRÁCTICOS

TEMA: NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

(A)

  1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la Compañía XX S.A. , en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC ¿Qué respondería usted?
  2. Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
  3. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría usted?

(A) (B)

  1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Cía. X, S.A., durante varios años. Este año, debido a la presión de actividades, podrá invertir únicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compañía. En vista de que durante los numerosos años de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, él piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del año ¿Es ello factible?
  2. Frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros, ajustes y preparación de estados financieros.

Se requiere:

  1. ¿Qué efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinión del auditor en el caso de que el cliente solicite la dictaminación de sus estados financieros?
  2. ¿Qué información, en su caso, se tendrá que proporcionar al respecto?
  1. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relación a la actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la existencia de un fraude.

Se requiere:

  1. ¿Cuáles son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de los estados financieros? Discútalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a fraudes.
  2. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de fraudes? Discútalo ampliamente.

¿Por qué la independencia es tan importante para un auditor? ¿Cuáles son algunos de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditor?

¿Cuáles son las exigencias de un informe de auditoria? ¿Con qué fin se preparan dichos informes? ¿A quienes les resultan de interés?

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Se le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba que el auditor utiliza para obtener información o comprobar la información que otros suministren, así como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:

  1. Lograr la información y comprobación necesarias.
  2. Que fundamenten su opinión.

Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los estados financieros, él utiliza recursos prácticos de investigación y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan TÉCNICAS DE AUDITORIA.

ANALISIS Y REVISIÓN

  1. Cuidadosos análisis y una revisión critica de los datos presentados, tales como :
  1. Los datos que proporciona la compañía.
  2. La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.

OBSERVACIÓN

  1. Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
  1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
  2. Manejo el efectivo.
  3. Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.

CONFIRMACIÓN

  1. El auditor obtiene confirmación de Partidas que aparecen en lo libros mediante información recibida directamente de terceros, tales como :
  1. Cuentas bancarias.
  2. Cuentas de clientes
  3. Cuentas de proveedores.
  4. Informes de abogados.

INSPECCIÓN

  1. Gran parte de la labor del auditor implica la inspección el activo Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como :
  1. Arqueo de efectivo de caja.
  2. Pruebas y recuento e inventarios.
  3. Visita a los locales.
  4. La documentación que amparen los registros en los libros.

INDAGACIÓN

  1. Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no están claramente establecidos, tales como :
  1. Partidas de pasivos contingentes.
  2. Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.

CALCULO

  1. Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos, provisión para beneficios sociales, etc.

CORTE DOCUMENTARIO

Se le denomina a la acción de tomar nota de los últimos documentos de operaciones de ingreso y egreso realizadas en las diferentes áreas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar el registro contable de las transacciones económicas y obtener los estados financieros en forma exacta.

Operaciones de Ingreso Operaciones de Egreso

Factura Guía de Remisión

Boleta de Venta Parte de salida almacén

Letras Requerimiento almacén

Nota de Débito Nota de Crédito

Parte de ingreso almacén Orden de Compra.

Parte de Producción Devolución de Producción

Canje de Ingreso Canje de salida

Parte Transferencia de almacén Salida

Parte transferencia de Ingreso almacén

Ingreso de muestras Salida de muestras

Ajuste de Inventario Ajuste de Inventario

Ingresos Salidas

Recibo de Caja Ingresos Otros

EL CICLO BÁSICO DE LA CONTABILIDAD.

El ciclo básico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos relativos a las operaciones en la forma más conveniente para la formulación de los estados financieros.

TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONO

Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan según su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta realizando una operación de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una operación de disminución de otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuación :

DEBE

ACTIVO

HABER

AUMENTOS

 

DISMINUCION

 

PASIVO

 

DISMINUCIONES

 

AUMENTOS

 

PATRIMONIO

 

DISMINUCIONES

 

AUMENTOS

 

INGRESOS

 

DISMINUCIONES

 

AUMENTOS

 

GASTOS

 

AUMENTOS

 

DISMINUCIONES

VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE

Las variaciones posibles de la ecuación contable, activo, pasivo y patrimonio, se relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles como se muestra en el siguiente cuadro:

A

B

1.-Aumento de una partida del activo

1.-Disminución de una partida del

activo

2.-Disminución de una partida del

Pasivo

2.-Aumento de una partida del pasivo

3.-Disminución de una partida del

Patrimonio

3.-Aumento de una partida del

patrimonio.

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones señaladas en la columna A. determina necesariamente una variación correlativa en la ecuación contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposición inversa es por supuesto correctamente valida : una variación del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una variación del tipo de las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinación que tiene cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible variación que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS

CAJA Y BANCOS

  1. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003

  2. La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003

  3. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003

  4. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003

  5. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003

    VALORES NEGOCIABLES

  6. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

  7. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.

    Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectué la presentación contable de dicho saldo.

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

  8. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada acción es de S/. 20.

    Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.

  9. La empresa El trébol S.A.C. le presenta el siguiente análisis de las Letras por cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificación y evaluación realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del análisis como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dólar.

    Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisión Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentación futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garantía 120,000.00,Notas de crédito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de débito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 36,000.00

    Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

  10. En el análisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.

    Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar

  11. En las cuentas por cobrar de Corporación Manuel`s SAC al 31/12/2003 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias.

  12. En la revisión del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se determino la existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es del 25 %

    Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisión Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentación futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garantía 140,000.00,Notas de crédito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de débito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignación 56,000.00

    Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

  13. En el análisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.

    Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00

    Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentación futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garantía 124,000.00, Notas de crédito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de débito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dólar.

    Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

  14. En el análisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.

    Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisión Cobranza dudosa 31,500.00,Cheques Devueltos 7,400.00,Letras Protestadas 38,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 32,500.00,Cuentas por cobrar al personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 124,000.00,Notas de crédito a clientes 27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de débito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 55,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del análisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dólar.

    Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

  15. En el análisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.

    Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisión Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a presentación futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 154,000.00,Notas de crédito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de débito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

    Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

  16. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
  17. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.

Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisión Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentación futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garantía 124,000.00,Notas de crédito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de débito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignación 47,000.00. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del análisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dólar.

Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV

PARTE II

LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN LAS TRES ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA: PLANIFICACIÓN, EJECUCIÓN Y CONCLUSIÓN

CAPACIDAD II

Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso de auditoría; las diferencia por sus características y valora, su utilidad en el examen de auditoría.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

  • Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditoría
  • Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditoría.
  • Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor
  • Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditoría.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

  • Valora la importancia del proceso de auditoría en sus tres etapas de trabajo.
  • Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.
  • Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditoría.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema Nº 9 Etapas del proceso de auditoría.

Tema Nº 10 Nuevo enfoque de auditoría.

Tema Nº 11 Riesgo de auditoría

Tema Nº 12 Control interno

Tema Nº 13 Materialidad y evidencias de auditoría

Tema Nº 14 Papeles de trabajo

Tema Nº 15 Entregar a los alumnos balance de comprobación, casos y programas.

Tema Nº 16 Clasificar el balance de comprobación y cuadre de cédulas matrices

Tema Nº 17 EVALUACION ORAL

Tema Nº 18 EVALUACION ESCRITA

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado.

GENERALIDADES

  • Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
  • Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo siguiente:
  • El alcance del trabajo.
  • Las informaciones y hechos concretos.
  • Las fuentes de donde se obtuvo la información.
  • Las conclusiones a que se llegaron.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

  • Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de base para una opinión sobre los estados financieros.
  • Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance y estado de pérdidas y ganancias.
  • Fuente para obtener información histórica de la compañía, como constitución, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc.
  • Un medio que permita a través de su revisión :
  • Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
  • Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo.
  • Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de auditoría.

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE AUDITORÍA DEL PERIODO CORRIENTE.

Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisión.

EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORÍA.

Es donde se registra información relacionada a la estructura de organización e información de constitución de la empresa en revisión, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.

PAPELES DE AUDITORÍA DEL PERIODO CORRIENTE

Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mínimo la siguiente información:

  1. SECCIÓN GENERAL
  • Balances de trabajo
  • Asientos de ajuste y reclasificación.
  • Puntos de control interno.
  • Balance de comprobación firmado por el cliente.
  • Carta de Gerencia.
  • Etc.
  1. ACTIVO.
  • Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :
    • Caja Bancos
    • Valores negociables
    • Cuentas por Cobrar
    • Existencias
    • Gastos pagados por anticipado.
    • Otros activos.
    • Inmuebles maquinaria y equipo.
  1. PASIVO Y PATRIMONIO.
  • Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
  • Sobregiros bancarios
  • Cuentas por pagar comerciales.
  • Otras cuentas por pagar.
  • Pasivos acumulados
  • Cuentas por Pagar a Largo plazo
  • Capital
  • Reservas.
  • Resultados acumulados
  • Etc.
  1. PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
  • Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados como:
  • Ventas
  • Costo de ventas
  • Gastos de administración.
  • Gastos de ventas.
  • Otros ingresos
  • Otros egresos

Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.

EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORÍA

El expediente permanente contiene toda la información necesaria para la auditoría del año corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros.

ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MÍNIMO LO SIGUIENTE:

  1. Revisión e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las áreas.
  • Ciclo de ingresos o de ventas.
  • Ciclo de compras o desembolsos.
  • Ciclo de personal o de planillas.
  • Ciclo de producción o de costos.
  • Activo fijo.
  • Intangibles.
  • Etc.
  1. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.
  2. Información histórica de la compañía auditada tales como :
  • Escritura de constitución.
  • Modificaciones en el capital y estatutos de la compañía.
  • Principales actividades de la compañía.
  • Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.
  • Relación de socios y directores.
  • Relación de principales clientes.
  • Relación de principales proveedores.
  • Capacidad instalada de la compañía.
  • Etc.
  1. Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año, tales como :
  • Capital y utilidades retenidas.
  • Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
  • Activos intangibles y su respectiva amortización.
  • Etc.
  1. Copias o extractos de los principales contratos por :
  • Obligaciones contraídas.
  • Emisión de bonos.
  • Compras importantes de activo fijo.
  • Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
  • Asesoría técnica.
  • Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
  • Alquiler.
  • Etc.
  1. Otros.
  • Leyes especiales para la compañía.
  • Exoneraciones tributarias.
  • Acotaciones fiscales en reclamo.
  • Otros asuntos de interés.
  • Etc.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:

  • Organizados- para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan relación.
  • Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en su totalidad.
  • Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisión.
  • Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que integran cada uno de los legajos deben archivarse en secuencia lógica y ordenada.

CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

  • Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
  • Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
  • Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de metal y / o combinación.
  • Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
  • Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgación de la información confidencial y para evitar la posibilidad de alteración o sustracción de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.
  • De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su búsqueda.
  • Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida total.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MÍNIMO DEBEN

CONTENER LO SIGUIENTE

ENCABEZAMIENTO

  • Nombre de la compañía
  • Titulo de la cédula
  • Fecha de la auditoria
  • Nombre del auditor
  • Fecha del trabajo
  • Cantidad de hojas de cada cédula

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO

  • Marcas
  • Explicaciones
  • Notas
  • Referencias cruzadas
  • Conclusión

EVIDENCIA DE LA REVISIÓN Y SUPERVISIÓN

  • Firma de los que efectuaron la revisión (senior, supervisor, gerente y socio)
  • Cualquier aclaración y/o ampliación efectuada por los revisores.

CONTROL INTERNO

Uno de los progresos mas importantes en la auditoría independiente durante los últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. Ésto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos para beneficio de ambos.

En el pasado el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinión sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.

Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y características del control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la convicción de que, aplicando el mismo tipo de colaboración a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.

IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO

El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes factores:

La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y análisis.

La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías y la prevención y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.

La protección que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisión y verificación que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la información.

No es factible para el auditor efectuar exámenes detallados en la mayoría de las compañías, dentro de límites razonables de honorarios. Además, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecución de las operaciones.

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia. Esta definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un "sistema" de control interno se extiende mas allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.

Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes periódicos de operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación, un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuación de los procedimientos delineados y al grado en que están siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniería, y usos de controles de calidad mediante un sistema de inspección, que es fundamentalmente una función de producción.

¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno? Ciertamente incluirían:

Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales.

Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.

Practicas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización y

Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.

Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan básicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impediría el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningún plan de autorización y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecución de los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles ínter departamentales.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y de todas las medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:

  1. Proteger los activos.
  2. Evitar desembolsos no autorizados.
  3. Evitar el uso impropio de recursos.
  4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
  5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
  6. Evaluar las eficiencias administrativas.
  7. Medir la observación a la política prescrita de la administración.

Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una función de la administración de cada empresa o institución.

El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administración. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.

Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:

  1. Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
  2. Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables y financieros.
  3. La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.

Los objetivos del control interno son:

  1. Obtener información financiera correcta y segura
  2. Proteger los recursos empresariales o institucionales
  3. Fomentar la eficiencia de la operación

Principios básicos de control interno: El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios son:

  1. La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona.
  2. Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones de iniciación, autorización, contabilización de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organización de la entidad.
  3. Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.
  4. Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
  5. Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección de la operación de que se trate así como de la contabilidad subsiguiente.
  6. Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá exigirse vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza.
  7. Los empleados financieros deben estar afianzados.
  8. Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma manual de operaciones
  9. El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables.
  10. El equipo mecánico con dispositivos de prueba inter-construidos deberá utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
  11. Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
  12. Deberá utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentación importante.
  13. Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo de caja chica.
  14. Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines específicos.
  15. Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc., se deberá depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
  16. Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de seguros contra riesgos inherentes.

Características de un Sistema Sólido de Control Interno:

Las características son las siguientes:

  1. Plan de organización : El plan de organización de una empresa establece las responsabilidades funcionales de :
  1. Las unidades de operaciones.
  2. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
  3. Los empleados individuales.

Junto con las responsabilidades debe estar la delegación de autoridad para cumplir con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las responsabilidades y la delegación de autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados.

Hasta el máximo debe evitarse interferencias y duplicación de responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o más empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad según las fases del trabajo.

Quizás lo mas importante del control interno consiste en la designación correcta de los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama según unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la organización de los deberes de los empleados.

  1. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
  2. Practicas sólidas que deben seguirse en el desempeño de las obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada

Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:

  • Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor mas apto será el personal adecuado.
  • Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal aplicado a cada actividad.
  • Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales descansa la estructura del control interno.
  • Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar los propósitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor.

Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transacción, cada asiento, y cada documento o registro contable, la única alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno.

El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad en si, basándose en sus observaciones, pruebas del sistema, exámenes de informes internos, etc. ,según su juicio, funciona el sistema de organización especialmente en el aspecto de la separación de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves.

El mejor método de determinación de la confiabilidad del sistema de autorización y de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operación del sistema contable.

Revisión y evaluación del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisión y evaluación del sistema de control interno.

Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de los métodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinión alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.

La ventaja más importante de la revisión del control interno es que permite al Auditor dirigir su atención a los aspectos de la administración de las entidades que mas le requieren. La revisión formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobación sobre el sistema de control interno.

El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobación sobre control interno. Este documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones.

Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser "si" o "no".

Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad agregando además de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.

Influencia de la Evaluación del Sistema de Control Interno en los Procedimientos de Auditoria:

Basado en su evaluación y revisión del sistema de control interno, el auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condición el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos.

Efecto de la Evaluación del Sistema de Control Interno en el Dictamen del Auditor: Sin haber efectuado la evaluación del control interno el auditor no podrá fundamentar su opinión o dictamen (salvo examen detallado). Según el grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitirá un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de control interno una abstención negativa del dictamen.

La Auditoría Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma. Generalmente se hace este tipo de auditoría en empresas grandes, es componente del control interno.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN

Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.

En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los casos en donde el contador publico ejerce su profesión, un programa de auditoria formal es de gran valor.

Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparación y criterio del contador publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada negocio.

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:

"Nada puede hacer mas daño a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen

Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa base."

Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrán que recibir atención especial.

De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es:

"Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre características o peculiaridades que debe conocer."

Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular.

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar en consideración la eficiencia del control interno establecido.

CLASIFICACIÓN

Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos en su informe especial titulado "Fijación Provisional de Normas de Auditoria", declaro:


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