Partes: 1, 2, 3, 4

"…No es practico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines…"

No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoria, establecidas como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria.

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudiéndose clasificar:

1. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
2. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se clasifican en:

1. Programas generales y
2. Programas detallados

Programas generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.

Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los procedimientos de auditoria.

Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoría se clasifican en:

1. Programas estándar y
2. Programa específicos

Programas estándar

Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.

Programas específicos

Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Algunos autores señalan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través de toda revisión.

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas

La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:

1. Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.
2. El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad.

Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos.

Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.

Sirve de guía al hacer la planeación de auditorias futuras. En el se anotan tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar problemas especiales.

El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisión

Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado.

Desventajas

En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría:

El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más.

El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de cajón.

Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.

Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS

EXISTENCIAS

1. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo.

   Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.

   Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario.

2. La empresa Comercial Montero S.A.C. efectúa la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga un descuento del 15%.

   Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra.

   Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en efectivo.

   Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.

   Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario

3. La empresa comercial Retes S.A.C. efectúa la compra al contado de 60 televisores en S/.800 c/u.

   Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00.

4. En la revisión al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importación de mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.

   En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dólar.

   Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

5. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000.

   Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias

6. En la revisión de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importación de mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.

   En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar

   Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

7. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000.

   Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 12%.

   Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,200 que se paga en efectivo.

   Los gastos de almacenamiento pagados son de S/5,600.

   Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario.

8. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efectúa la compra al contado de 70 computadoras en S/.1,000 c/u.

   En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dólar.

   Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

9. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderías S/. 320,000, Materias Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 180,000.

   Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 15%.

   Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en efectivo.

   Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600.

   Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario.

10. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efectúa la compra al contado de 85 televisores en S/.600 c/u.

    En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.

    Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

11. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 180,000, Suministros S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.

    Por el pago al contado la Cía. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la compra.

    Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.3,500 que se paga en efectivo.

    Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.

    Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al costo y determine el costo unitario.

12. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efectúa la compra al contado de 75 televisores en S/.950 c/u.

    En el análisis de valuación de las existencias se determino que las Materias Primas esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %.

    Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

13. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 250,000, Suministros S/. 90,000, Existencias por recibir S/. 110,000, Productos en proceso S/. 130,000, Productos Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000.

    En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al crédito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar

    Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

14. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 364,000, Suministros S/. 214,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000, Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/ 268,000.

    En el análisis de valuación de las existencias se determino que la mercadería esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el análisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dólar y al 31/12/2003es de S/. 3. 80 por dólar

    Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

15. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 335,000, Suministros S/. 115,000, Existencias por recibir S/. 175,000, Productos en proceso S/. 287,000, Productos Terminados S/. 470,000 y Materia Prima S/ 342,000.

    En el análisis de valuación de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 35 %. En el análisis de las Mercaderías se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de mercadería por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por dólar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación de CONASEV.

16. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderías S/. 345,000, Suministros S/. 220,000, Existencias por recibir S/. 170,000, Productos en proceso S/. 360,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 310,000.
17. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderías S/. 240,000, Materias Primas S/. 120,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Existencias por recibir S/. 330,000.

En el análisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dólar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dólar. Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización que usted considere conveniente

PARTE III

EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

CAPACIDAD III

Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en el examen de caja y bancos y cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus características y valora su utilidad en el trabajo de auditoría.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

• Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
• Identifica los programas de procedimientos de auditoría y cuestionarios para estudiar evaluar y examinar las cuentas.
• Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
• Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de las cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar comerciales
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema Nº 19 Desarrollo del caso práctico: examen de caja y bancos

Tema Nº 20 Desarrollo del caso práctico: examen de caja y bancos, terminación del trabajo con conclusiones.

Tema Nº 21 Desarrollo del caso práctico: examen de cuentas por cobrar comerciales

Tema Nº 22 Desarrollo del caso práctico: examen de cuentas por cobrar comerciales, terminación del trabajo con conclusiones.

LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.

2.- Gastos acumulados o devengados

3.- Ingresos o créditos diferidos.

4.- Ingresos acumulados o devengados.

5.- Malas deudas.

6.- Depreciación.

7.- Mercaderías.

1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS

1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.

Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual

S/. 30,000 se han aplicado a resultados.

1.2.- Que el saldo incluya algún desembolso cuyos beneficios se

recibirán en el ejercicio siguiente.

Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual

S/. 32,500 aplicado a resultados.

1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.

Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.

S/. 25,000 aplicado a resultados.

2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.

2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS

Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo la partida del activo mediante un cargo.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)

2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3 ).

3.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al ejercicio.

Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un interés de 12 % anual.

La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este caso no se necesita ajuste.

3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.

Ejm. Si en el caso anterior al momento del préstamo Hubiéramos cobrado S/. 12,000 por adelantado de intereses por un año. La cuenta de egresos por intereses tendría un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.

3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.

Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recién al vencerse el primer año del préstamo.

En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendría un saldo cero (000) al 31 de diciembre.

4.- CRÉDITOS DIFERIDOS.

Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crédito diferido.

El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta adecuada el pasivo o crédito diferido .

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del préstamo (del punto 3.2)

5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.

Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni registrado en nuestras cuentas.

Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del préstamo (del punto 3.3).

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO

Introducción

Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría:

Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.

Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios.

1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria.

Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes páginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

Ciclo de Ingresos

Introducción

El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.

Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Funciones típicas

Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser:

• Otorgamiento de crédito.
• Toma de pedidos.
• Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.
• Facturación.
• Contabilización de comisiones.
• Contabilización de garantías.
• Cuentas por cobrar.
• Cobranza.
• Ingreso del efectivo.
• Ajuste a facturas y/o notas de crédito.
• Determinación del costo de ventas.

Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes

• Ventas.
• Costo de ventas.
• Ingresos de caja.
• Devoluciones o rebajas sobre ventas.
• Descuentos por pronto pago.
• Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
• Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
• Gastos de comisiones.
• Creación de pasivos por el impuesto de ventas.
• Provisiones para gastos de garantía.

Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser:

• Pedidos de clientes.
• Ordenes de venta y embarque.
• Conocimientos de embarque.
• Facturas de venta.
• Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
• Avisos de remesas de clientes.
• Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.

Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:

1. Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
2. Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente

Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes:

Bases de referencia

• Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.
• Catálogos de productos y listados o archivos de precios.

Bases dinámicas

• Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.
• Auxiliares de clientes.
• Estadísticas de ventas.
• Diarios de ventas.

Enlaces con otros ciclos

Dentro del cielo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos:

• Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorería
• Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de producción
• Concentraciones de actividades (pólizas de registros contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.

Objetivos

Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

• De autorización.
• De procesamiento y clasificación de transacciones.
• De verificación y evaluación.
• De salvaguarda física.

1. Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:

1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
2. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

   b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

   Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:

4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La información del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia
18. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

1. Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:

1. Deben evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.

1. Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:

1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.
2. El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.

CICLO DE COMPRAS

Introducción

Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos guías, para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.

El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para:

• La adquisición de bienes, mercancías y servicios.
• El pago de las adquisiciones anteriores.
• Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.

El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de:

• Inventarios.
• Activos fijos.
• Servicios Externos.
• Suministros o abastecimientos.

En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.

Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuándo lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se deberán efectuar para cada caso en particular.

Funciones Típicas

• Las funciones típicas de compras podrían ser:
• Selección de proveedores.
• Preparación de solicitudes de compras.
• Función específica de compras.
• Recepción de mercancías y suministros.
• Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos.
• Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
• Desembolsos de efectivo.

Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

• Compras.
• Desembolsos de efectivo.
• Pagos anticipados.
• Acumulaciones de pasivos.
• Ajustes de compras.

Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser:

Requisiciones de compras.

Ordenes de compra y contratos.

Documentos de recepción de mercancías.

Facturas de proveedores.

Notas de cargo y de crédito.

Solicitudes de cheques.

Recibos de servicios.

Póliza de cheque

Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue:

1. Bases de referencias. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
2. Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal sé esta modificado constantemente.

Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes:

• Archivos de proveedores conteniendo, nombre, dirección, productos que ofrece, premios etc.
• Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.
• Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.

Enlace con otros ciclos

Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

• Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.
• Recepción de bienes, mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción.
• Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.

Objetivos

Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

• De autorización.
• De procesamiento y clasificación de transacciones.
• De verificación y evaluación.
• De salvaguarda física.

1. Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, estos objetivos para este ciclo son:

1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración
4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

1. Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:

1. Solo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes, mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
2. Solo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado.
3. Los bienes, mercancías y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancías y servicios recibidos, así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
11. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente.

1. Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:

1. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.

1. Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

1. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

CICLO DE NÓMINA O PERSONAL

Introducción

El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:

La contratación y utilización de mano de obra.

El pago de mano de obra.

Clasificar, resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra.

El ciclo de nóminas contiene la contratación, utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.

En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios de personal y el pago de los mismos, estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos.

Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nóminas que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deberá efectuar para cada caso en particular.

Funciones Típicas

Las funciones típicas de nóminas podrían ser:

• Reclutamiento y selección de personal.
• Contratación de personal.
• Llevar las relaciones laborales.
• Preparar informes de asistencia.
• Registro, información y control de nómina.
• Desembolso de efectivo.
• Promoción y evaluación de personal.

Asientos contables comunes.

Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

• Pago de nóminas.
• Anticipos de sueldos y préstamos al personal.
• Distribuciones de mano de obra.
• Otras prestaciones de personal.
• Ajustes de nóminas.

Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser:

• Solicitud de empleo.
• Contratos de trabajo.
• Informes de tiempo.
• Tarjetas de reloj.
• Autorización de ajustes de nóminas.
• Autorización de pagos especiales.
• Recibos de pago.
• Cheques.

Bases Usuales de datos

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé, se pueden clasificar como sigue:

1. Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
2. Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes:

• Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia, tipos de retribución, prestaciones a empleados, etc.
• Registros de salarios de empleados.

Enlace con otros ciclos

Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

• Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.
• Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.
• Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.

Objetivos

Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:

• De autorización
• De procesamiento y clasificación de transacciones
• De verificación y evaluación
• De salvaguarda física

1. Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa, mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:

1. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.
2. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
4. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

1. Objetivos de procesamientos y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes de éstas. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son:

1. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
2. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
3. Los montos adeudados al personal, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
4. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con exactitud.
5. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.
6. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma oportuna.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada período contable.
9. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

   C) Objetivos de verificación y evaluación.

   Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son:

10. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
11. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas.

D) Objetivos de salvaguarda física.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

El acceso a los registros de personal, nóminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

CICLO DE TESORERIA

Introducción

El ciclo de tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento de capital.

Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.

La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. Sin embargo, la Dirección Financiera, la Contraloría, Personal, por ejemplo, también pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero.

Funciones Típicas

Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser:

• Relaciones con sociedades financieras y de crédito.
• Relaciones con accionistas.
• Administración del efectivo.
• Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos.
• Custodia física del efectivo y los valores.
• Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
• Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
• Operaciones de inversión y financiamiento.
• Administración financiero de planes de beneficio a empleados.
• Administración de seguros.

Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de Tesorería podíamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

• Obtención y pago de financiamiento.
• Emisión y retiro de acciones.
• Compra y venta de inversiones en valores.
• Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortización de descuentos, gastos y primas diferidos, en relación con deudas e inversiones.
• Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda.
• Compra y venta de moneda extranjera.

Formas y documentos importantes

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser:

Certificados provisionales de acciones.

Acciones emitidas.

Obligaciones, bonos, papel comercial.

Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.

Títulos de crédito como cheques, pagarés, cartas de crédito etc.

Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.

Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.

Pólizas de seguro.

Bases usuales de datos

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc. Que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue:

1. Bases de referencia- representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
2. Bases dinámicas- Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal sé están modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes:

Bases de Referencia.

• Archivo maestro de accionistas.
• Cédulas de trabajo de intereses y dividendos.
• Libro de registro de accionistas y utilidades.

• Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos.

Bases Dinámicas

• Saldos de las cuentas bancarias.
• Cartera de inversiones.
• Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.

Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorería varían de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al público o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.

Enlaces con otros ciclos

Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorería mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorería, pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorería, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.

Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. En algún momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. También, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso, como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común.

En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería, o ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos.

Dentro del ciclo de tesorería podríamos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos:

• Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
• Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
• Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
• Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.

Objetivos

Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos del control interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:

• De autorización.
• De procesamiento y clasificación de transacciones.
• De verificación y evaluación.
• De salvaguarda física

1. Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Estos objetivos para este ciclo son:

1. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por a administración.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración
4. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores, créditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

   b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

   Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos de Tesorería son:

5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

    c) Objetivos de verificación y evaluación

    Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son:

21. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorería deben producirse correcta y oportunamente.

    d) Objetivos de salvaguarda física

    Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

22. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, así como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

CICLO DE PRODUCCIÓN

Introducción:

Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.

En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.

Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción, los artículos producidos y las mercancías vendidas.

Otros utilizan un sistema de mercancías generales, basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas.

Funciones típicas

Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser:

• Contabilidad de costos.
• Control de fabricación.
• Administración de inventarios.
• Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

Asientos contables comunes:

Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

• Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado).
• Aplicación del costo de mano de obra.
• Aplicación de gastos de fabricación.
• Depreciación y amortización de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos.
• Variaciones(incluyendo desperdicios)
• Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos.
• También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

Formas y documentos importantes:

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser:

• Ordenes de producción.
• Requisiciones de materiales.
• Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
• Informe de producción.
• Informe de desperdicios.
• Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación.
• Hojas de costo.

Bases usuales de datos:

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que contiene aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:

1. Bases de referencia - Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
2. Bases dinámicas - Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes:

Bases de referencia

Archivo maestro de los productos:

• Información de los elementos del costo.
• Relaciones de materiales.
• Hojas de ruta e ingeniería del producto.

Bases dinámicas

• Auxiliares de inventarios.
• Hojas de costo.
• Listados de valuación de inventarios.
• Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
• Análisis de otros costos amortizables.

Enlaces con otros ciclos:

Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

• Recepción de bienes, mercancías y servicios, con el ciclo de compras.
• Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
• Uso de mano de obra, con el ciclo de nóminas.
• Resúmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero
• Recepción de servicios indirectos, con el ciclo de compras.

Objetivos:

Para efectos de la producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno, los cuales han sido clasificados como sigue:

• De autorización.
• De procesamientos y clasificación de transacciones.
• De verificación y evaluación.
• De salvaguarda física.

1. Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de producción son:

1. El plan de producción (v.g., qué, cuánto, cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
2. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
4. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

1. objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Los objetivos para el ciclo de producción son:

1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas por la administración.
2. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.
4. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente.
5. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente.
6. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente.
7. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente.
8. El costo de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente
9. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos, y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente.
10. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
11. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente.
12. Los costos de mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
13. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
14. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente.
15. Los recursos utilizados, la producción terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
16. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción, los costos de las mercancías producidas; depreciación de inmuebles, maquinaria, equipo y amortización de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
17. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración.
18. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente.

1. Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de producción son:

1. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipó, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas.
2. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos.

1. Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de producción son:

1. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
2. El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, así como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

CICLO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Funciones típicas

1. Preparación de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recolección de información suplementaria para preparación de informes.
4. Preparación de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.

Formas y documentos típicos

1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.

Información de soporte

1. Código de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.

Asientos contables comunes

1. Ajustes por inflación.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS

DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

1. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

2. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un préstamo de S/. 350,000 del Banco de Crédito a una tasa de interés de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepción del préstamo.

   Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

3. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un año de S/. 8,500 mensuales, iniciándose este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habiéndose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.

   Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

4. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 180,000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.

   Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

5. En la revisión de las pólizas de seguros se determino que la empresa Comercial Martha S.A.C tiene una póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del año 2,003. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado esta el 01 / 05 /2003.

   Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

6. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400

   Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2003.

7. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a un año un préstamo de S/. 240,000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400.
8. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500