Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

192,000	217,100	25,100
Sep	163,000	163,000
Oct	132,000	132,000
Nov	117,000	117,000
Dic	124,000	124,000
	1,530,000	1,608,800	78,800

El margen de utilidad bruta (MUS) según declaración jurada presentada al 25%.

Las ventas realizadas durante el período fiscalizado son las siguientes:

MESES	VENTAS
Enero	1,356,150
Febrero	1,568,250
Marzo	1,674,650
Abril	1,436,950
Mayo	1,125,640
Junio	965,260
Julio	2,740,100
Agosto	1,953,700
Septiembre	1,264,300
Octubre	985,000
Noviembre	1,897,900
Diciembre	1,540.700
	18,508,600

Se pide:

1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

a) Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.

El Art. 67 del Código tributario, indica lo siguiente: 1er Párrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean ¡guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.

El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente inciso, será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.

Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido

Meses	Compras Registradas	Compras Auditoria	Compras Omitidas
Ene	100,000	100,000
Feb	126,000	141,800	15,800
Mar	115,000	115,000
Abr	134,000	153,900	19,900
May	112,000	112,000
Jun	118,000	136,000	18,000
Jul	97,000	97,000
Ago	192,000	217,100	25,100
Sep	163,000	163,000
Oct	132,000	132,000
Nov	117,000	117,000
Dic	124.000	124.000
	1,530,000	1,608,800	78,800

Calculo del porcentaje = Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%

por omisión de compras Compras declaradas 570,000

Porcentaje de compras omitidas 13.82%

* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000

De acuerdo al Código Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

Mes	Ventas Declaradas	Incremento 13.82%	Compras Omitidas	MUB% 25%	Monto Mínimo	Monto Mayor Entre (3) y (6}	IGV Omitido	Multa Art. 178 Num 1
Ene	1,356,150	187,420				157,420	35,610	17,805
Feb	1,568,250	216,732	15,800	3,950	19,750	216,732	41,179	20,590
Mar	1,674,650	231,437				231,437	43,973	21,986
Abr	1,436,950	198,586	19,900	4,975	24,875	198,586	37,731	18,866
May	1,125,640	155,563				155,563	29,557	14,779
Jun	965,260	133,399	18,000	4,500	22,500	133,399	25,346	12,673
Jul	2,740,100	378,682				378,682	71,950	35,975
Ago	1,953,700	270,001	25,100	6,275	31,375	270,001	51,300	25,650
Sep	1,264,300	174,726				174,726	33,198	16,599
Oct	985,000	136,127				136,127	25,864	12,932
Nov	1,897,900	262,290				262,290	49,835	24,918
Dic	1,540.700	212,295				212.925	40.456	20,228
	18,508,600	2,557,889	78,800	19,700	98,500	2,557,889	485,999	242,999

De acuerdo al Art. 67, inc a)

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6).

Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos.

A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A°, inc b)

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Articulo 65.- Presunciones

La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1. ..

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido.

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =

S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70

A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido.

El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.

Cabe indicar que de acuerdo al Código Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Régimen de Incentivos según sea el caso.

CASO Nº 5: Presunción de Ventas por omisión en el Registro de Compras (Art. 67 Código Tributario) Enunciado

La empresa comercial PÓLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalización detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% según Declaración Jurada Anual.

Información adicional:

Detalle de las ventas y compras del periodo 2006

Mes	Ventas Declaradas	Compras Declaras	Compras Auditoría	Compras Omitidas
Ene	1,619,000	1,250,000	1,250,000
Feb	1,712,300	1,126,000	1,285,000	159,000
Mar	1,711,500	1,125,000	1,125,000
Abr	1,915,500	1,134,000	1,134,000
May	1,955,400	1,312,000	1,473,000	161,000
Jun	2,145,600	1,618,000	1,618,000
Jul	1,934,500	1,697,000	1,878,000	181,000
Ago	1,450,300	1,192,000	1,317,000	125,000
Set	2,356,000	1,963,000	2,190,000	227,000
Oct	2,320,000	1,832,000	1,832,000
Nov	2,156,000	1,717,000	1,717,000
Dic	1,805,000	1,624,000	1.624.000	________
	23,081,100		18,443,000	853,000

Se pide:

1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A, inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendí! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.

De acuerdo a la información propuesta, el Auditor de la SUJNAT detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes cálculos:

Cuadro N° 1

Mes	Compras Declaradas	Compras Auditoria	Compras Omitidas
Ene	1,250,000	1,250,000
Feb	1,126,000	1,285,000	*159.000
Mar	1,125,000	1,125,000
Abr	1,134,000	1,134,000
May	1,312,000	1,473,000	*161.000
Jun	1,618,000	1,618,000
Jul	1,697,000	1,878,000	*181.000
Ago	1,192,000	1,317,000	125,000
Set	1,963,000	2,190,000	*227,000
Oct	1,832,000	1,832,000
Nov	1,717,000	1,717,000
Dic	1,624,000 17,590,000	1,624,000 18,443,000	_______ 853,000

(*) En este mes el importe fue mayor, Código Tributario Art. 67 inc a), 3er párrafo,

Según el Código Tributario artículo 67a indica que la determinación del porcentaje a ser aplicado a los otros meses será calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisión son febrero, mayo, julio, setiembre.

Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100

Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%

Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000

Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000

Según el Código tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podrá ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este índice es 17%.

Cuadro Nº 2

Periodo	Compras omitidas	17%	Total
Febrero	159,000	161,000	181,000
Mayo	125,000	227,000	27,030
Julio	27,370	30,770	21,250
Agosto	38,590	186,030	188,370
Setiembre	211,770	146,250	265,590

Cuadro N° 3

Mes	Ventas Declaradas	% Compras	*Ventas Omitidas(1)	IGV 19%
Ene	1,619,000	11.94%	193,309	36,729
Feb	1,712,300	11.94%	204,449	38,845
Mar	1,711,500	11.94%	204,353	38,827
Abr	1,915,500	11.94%	228,711	43,455
May	1,955,400	11.94%	233,475	44,360
Jun	2,145,600	11.94%	256,185	48,675
Jul	1,934,500	11.94%	230,979	43,886
Ago	1,450,300	11.94%	173,166	32,902
Set	2,356,000	11.94%	281,306	53,448
Oct	2,320,000	11.94%	277,008	52,632
Nov	2,156,000	11.94%	257,426	48,911
Dic	1 805.000	11.94%	215,517	40.948
	23,081,100		2,755,884	523,618

[1] Ventas declaradas x 11.94%, Código tributario Art. 67 inc a),

(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro Nº 2,Código Tributario Art. 67 inc a),

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-Aº, inc b)

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Articulo 65º.- Presunciones

La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1. ...

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:

Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepción prescrita sn el inciso b] del artículo 65-A y el articulo 65 del Código Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podrá deducir el costo de las compras por omisión en el registro de compras (Cuadro 1).

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%

= S/. 570,865

CASO Nº 6: Presunción de Ingresos en Caso de Omisión a la presentación de Declaración Jurada. (Art. 67- Aa Código Tributario) Enunciado

La empresa, comercial CÁNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omitió presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT

A continuación se presenta la siguiente información sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:

Periodo	Ingreso Omitido S/.	IGV S/.
Enero	21,000	3,990
Marzo	47,000	8,930
Mayo	63,000	11,970
Junio	51,500	9,785
Julio	43,200	8,208
Aciosto	37,100	7,049
Total S/.	262,800	49,932

Se pide:

1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ¡ngresos declarados o registrados.

De acuerdo a la información propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos.

Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes cálculos para determinar el IGV Omitido.

a. Cálculo del ingreso promedio

Considerando el Código Tributario Art. 67-A, Ser párrafo, ¡ndica que tratándose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas.

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisión.

Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700

Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175

b. Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV

(1) Período	(2) Ingresos Omitidos	(3) Ingresos Presuntos(1)	(4) IGV S/.
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre	21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100	51,175 51,175 51,175 51,175 63,000 51,500 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175	9,723 9,723 9,723 9,723 11,970 9,785 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723
TOTAL	262,800	626,250	118,985

(1)En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ¡ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,párrafo 3)

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 según el Código Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65a del Código Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ¡ndica que la aplicación de la presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.

Cálculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:

La Renta neta omitida según auditoria es S/. 626,250.

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875

CASO Nº 7: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo. (Art. 68 Código Tributario)

Enunciado

La empresa comercial "MÓVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo.

A su vez se le presenta la siguiente información adicional. Ingresos promedios de los siguientes días del mes de Enero 2007

Días Comerciales	Ventas Declaradas	* Ventas Omitidas
2	65
3		150
4	102
5	94
6	83
7	27
8	187
10	85
11		155
13	143
14	62
16		125
17	95
18	87
19	56
20		140
21	158
23	108
24		153
25	38
26	110
27	53
28	118
31	106
Total S/.	1,777	723

* Ventas omitidas por control directo SUNAT

Se pide:

1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007

2. Determine el IGV por Ventas Omitidas

SOLUCIÓN

1. Determinación del Control de Ingresos del mes de Enero 2007

El Articulo 682 del Código Tributario indica lo siguiente:

Artículo 68.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

Entiéndase por día comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro aún cuando la misma comprenda uno o más días naturales. La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo din en cada semana durante un mes.

Lo dispuesto «n el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración Tributarin n señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrollo sus actividades.

Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente información como control de ingresos:

Dias	Ventas Omitidas
3	150
11	155
16	125
20	140
24	153
	723

Mes Enero	Número de días	Ventas declaradas
Días comerciales Días de control	24 5	S/. 1,777

Ingresos presuntos mes de Enero 2007

Importe de días de Control	Promedio diario	Días comerciales	Ingreso del Mes presunto
723/5 =	S/.144.60 x	24	S/. 3,470.40

2. Determinación del IGV por Ventas Omitidas

Considerando lo que indica el Art.68 párrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es:

Ingresos presuntos S/. 3,470

Ingresos declarados S/. 1.777

Ingresos omitidos S/. 1,693

IGV 19% S/. 321.67

El IGV omitido es S/. 322.

CASO Nº 8: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo - 4 meses (Art. 68 Código Tributario) Enunciado

La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Económico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determinó diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administración tributaria por control directo.

A su vez se le presenta la siguiente información adicional.

Mes	Ventas Declaradas	Control Directo SUNAT	Ingreso Omitodo
Enero	180	220	40
Febrero	230
Marzo	225	250	25
Abril	300
Mayo	310
Junio	290	330	40
Julio	420
Agosto	260	280	20
Setiembre	270
Octubre	340
Noviembre	270