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Manual de Auditoria Tributaria (página 5)




Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


192,000

217,100

25,100

Sep

163,000

163,000

 

Oct

132,000

132,000

 

Nov

117,000

117,000

Dic

124,000

124,000

1,530,000

1,608,800

78,800

El margen de utilidad bruta (MUS) según declaración jurada presentada al 25%.

Las ventas realizadas durante el período fiscalizado son las siguientes:

MESES

VENTAS

Enero

1,356,150

Febrero

1,568,250

Marzo

1,674,650

Abril

1,436,950

Mayo

1,125,640

Junio

965,260

Julio

2,740,100

Agosto

1,953,700

Septiembre

1,264,300

Octubre

985,000

Noviembre

1,897,900

Diciembre

1,540.700

18,508,600

Se pide:

1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

a) Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.

El Art. 67 del Código tributario, indica lo siguiente: 1er Párrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:

Cuando el total de las omisiones comprobadas sean ¡guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.

El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente inciso, será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.

Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido

Meses

Compras Registradas

Compras Auditoria

Compras Omitidas

Ene

100,000

100,000

 

Feb

126,000

141,800

15,800

Mar

115,000

115,000

 

Abr

134,000

153,900

19,900

May

112,000

112,000

 

Jun

118,000

136,000

18,000

Jul

97,000

97,000

 

Ago

192,000

217,100

25,100

Sep

163,000

163,000

 

Oct

132,000

132,000

 

Nov

117,000

117,000

 

Dic

124.000

124.000

 

1,530,000

1,608,800

78,800

Calculo del porcentaje = Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%

por omisión de compras Compras declaradas 570,000

Porcentaje de compras omitidas 13.82%

* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000

De acuerdo al Código Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

Mes

Ventas Declaradas

Incremento 13.82%

Compras Omitidas

MUB%

25%

Monto Mínimo

Monto Mayor Entre (3) y (6}

IGV Omitido

Multa Art. 178 Num 1

Ene

1,356,150

187,420

 

 

 

157,420

35,610

17,805

Feb

1,568,250

216,732

15,800

3,950

19,750

216,732

41,179

20,590

Mar

1,674,650

231,437

 

 

 

231,437

43,973

21,986

Abr

1,436,950

198,586

19,900

4,975

24,875

198,586

37,731

18,866

May

1,125,640

155,563

 

 

 

155,563

29,557

14,779

Jun

965,260

133,399

18,000

4,500

22,500

133,399

25,346

12,673

Jul

2,740,100

378,682

 

 

 

378,682

71,950

35,975

Ago

1,953,700

270,001

25,100

6,275

31,375

270,001

51,300

25,650

Sep

1,264,300

174,726

 

 

 

174,726

33,198

16,599

Oct

985,000

136,127

 

 

 

136,127

25,864

12,932

Nov

1,897,900

262,290

 

 

 

262,290

49,835

24,918

Dic

1,540.700

212,295

 

 

 

212.925

40.456

20,228

 

18,508,600

2,557,889

78,800

19,700

98,500

2,557,889

485,999

242,999

De acuerdo al Art. 67, inc a)

El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6).

Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos.

A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A°, inc b)

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Articulo 65.- Presunciones

La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1. ..

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido.

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =

S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70

A su vez también la empresa ha cometido la infracción tributaria, tipificado en el código Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sanción es 50% del tributo omitido.

El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.

Cabe indicar que de acuerdo al Código Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Régimen de Incentivos según sea el caso.

CASO Nº 5: Presunción de Ventas por omisión en el Registro de Compras (Art. 67 Código Tributario) Enunciado

La empresa comercial PÓLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalización detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% según Declaración Jurada Anual.

Información adicional:

Detalle de las ventas y compras del periodo 2006

Mes

Ventas Declaradas

Compras Declaras

Compras Auditoría

Compras Omitidas

Ene

1,619,000

1,250,000

1,250,000

 

Feb

1,712,300

1,126,000

1,285,000

159,000

Mar

1,711,500

1,125,000

1,125,000

 

Abr

1,915,500

1,134,000

1,134,000

 

May

1,955,400

1,312,000

1,473,000

161,000

Jun

2,145,600

1,618,000

1,618,000

 

Jul

1,934,500

1,697,000

1,878,000

181,000

Ago

1,450,300

1,192,000

1,317,000

125,000

Set

2,356,000

1,963,000

2,190,000

227,000

Oct

2,320,000

1,832,000

1,832,000

 

Nov

2,156,000

1,717,000

1,717,000

 

Dic

1,805,000

1,624,000

1.624.000

________

23,081,100

18,443,000

853,000

Se pide:

1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A, inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendí! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.

De acuerdo a la información propuesta, el Auditor de la SUJNAT detectó omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes cálculos:

Cuadro N° 1

Mes

Compras Declaradas

Compras Auditoria

Compras Omitidas

Ene

1,250,000

1,250,000

 

Feb

1,126,000

1,285,000

*159.000

Mar

1,125,000

1,125,000

 

Abr

1,134,000

1,134,000

 

May

1,312,000

1,473,000

*161.000

Jun

1,618,000

1,618,000

 

Jul

1,697,000

1,878,000

*181.000

Ago

1,192,000

1,317,000

125,000

Set

1,963,000

2,190,000

*227,000

Oct

1,832,000

1,832,000

 

Nov

1,717,000

1,717,000

Dic

1,624,000

17,590,000

1,624,000

18,443,000

_______

853,000

(*) En este mes el importe fue mayor, Código Tributario Art. 67 inc a), 3er párrafo,

Según el Código Tributario artículo 67a indica que la determinación del porcentaje a ser aplicado a los otros meses será calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisión son febrero, mayo, julio, setiembre.

Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100

Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%

Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000

Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000

Según el Código tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podrá ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este índice es 17%.

Cuadro Nº 2

Periodo

Compras omitidas

17%

Total

Febrero

159,000

161,000

181,000

Mayo

125,000

227,000

27,030

Julio

27,370

30,770

21,250

Agosto

38,590

186,030

188,370

Setiembre

211,770

146,250

265,590

Cuadro N° 3

Mes

Ventas Declaradas

%

Compras

*Ventas Omitidas(1)

IGV

19%

Ene

1,619,000

11.94%

193,309

36,729

Feb

1,712,300

11.94%

204,449

38,845

Mar

1,711,500

11.94%

204,353

38,827

Abr

1,915,500

11.94%

228,711

43,455

May

1,955,400

11.94%

233,475

44,360

Jun

2,145,600

11.94%

256,185

48,675

Jul

1,934,500

11.94%

230,979

43,886

Ago

1,450,300

11.94%

173,166

32,902

Set

2,356,000

11.94%

281,306

53,448

Oct

2,320,000

11.94%

277,008

52,632

Nov

2,156,000

11.94%

257,426

48,911

Dic

1 805.000

11.94%

215,517

40.948

23,081,100

 

2,755,884

523,618

[1] Ventas declaradas x 11.94%, Código tributario Art. 67 inc a),

(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro Nº 2,Código Tributario Art. 67 inc a),

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-Aº, inc b)

Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría del ejercicio a que corresponda.

Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Articulo 65º.- Presunciones

La administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1. ...

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:

Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepción prescrita sn el inciso b] del artículo 65-A y el articulo 65 del Código Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podrá deducir el costo de las compras por omisión en el registro de compras (Cuadro 1).

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%

= S/. 570,865

CASO Nº 6: Presunción de Ingresos en Caso de Omisión a la presentación de Declaración Jurada. (Art. 67- Aa Código Tributario) Enunciado

La empresa, comercial CÁNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omitió presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT

A continuación se presenta la siguiente información sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:

Periodo

Ingreso Omitido S/.

IGV S/.

Enero

21,000

3,990

Marzo

47,000

8,930

Mayo

63,000

11,970

Junio

51,500

9,785

Julio

43,200

8,208

Aciosto

37,100

7,049

Total S/.

262,800

49,932

Se pide:

1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIÓN

1. Determinación del IGV

Determinación del Impuesto General a las Ventas, Código Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ¡ngresos declarados o registrados.

De acuerdo a la información propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinación presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos.

Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes cálculos para determinar el IGV Omitido.

a. Cálculo del ingreso promedio

Considerando el Código Tributario Art. 67-A, Ser párrafo, ¡ndica que tratándose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas.

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisión.

Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700

Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175

b. Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV

(1)

Período

(2)

Ingresos Omitidos

(3)

Ingresos Presuntos(1)

(4)

IGV S/.

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

21,000

47,000

63,000

51,500

43,200

37,100

51,175

51,175

51,175

51,175

63,000

51,500

51,175

51,175

51,175

51,175

51,175

51,175

51,175

9,723

9,723

9,723

9,723

11,970

9,785

9,723

9,723

9,723

9,723

9,723

9,723

TOTAL

262,800

626,250

118,985

(1)En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ¡ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,párrafo 3)

2. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinación del Impuesto a la Renta,Código Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 según el Código Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65a del Código Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ¡ndica que la aplicación de la presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.

Cálculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:

La Renta neta omitida según auditoria es S/. 626,250.

Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875

CASO Nº 7: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo. (Art. 68 Código Tributario)

Enunciado

La empresa comercial "MÓVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo.

A su vez se le presenta la siguiente información adicional. Ingresos promedios de los siguientes días del mes de Enero 2007

Días Comerciales

Ventas Declaradas

* Ventas Omitidas

2

65

 

3

 

150

4

102

 

5

94

 

6

83

 

7

27

 

8

187

 

10

85

 

11

 

155

13

143

 

14

62

 

16

 

125

17

95

 

18

87

 

19

56

 

20

 

140

21

158

 

23

108

 

24

 

153

25

38

 

26

110

 

27

53

 

28

118

 

31

106

 

Total S/.

1,777

723

* Ventas omitidas por control directo SUNAT

Se pide:

1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007

2. Determine el IGV por Ventas Omitidas

SOLUCIÓN

1. Determinación del Control de Ingresos del mes de Enero 2007

El Articulo 682 del Código Tributario indica lo siguiente:

Artículo 68.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

Entiéndase por día comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro aún cuando la misma comprenda uno o más días naturales. La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo din en cada semana durante un mes.

Lo dispuesto «n el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración Tributarin n señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrollo sus actividades.

Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente información como control de ingresos:

Dias

Ventas Omitidas

3

150

11

155

16

125

20

140

24

153

723

Mes

Enero

Número de días

Ventas declaradas

Días comerciales

Días de control

24

5

S/. 1,777

Ingresos presuntos mes de Enero 2007

Importe de días de Control

Promedio diario

Días comerciales

Ingreso del Mes presunto

723/5 =

S/.144.60 x

24

S/. 3,470.40

2. Determinación del IGV por Ventas Omitidas

Considerando lo que indica el Art.68 párrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es:

Ingresos presuntos S/. 3,470

Ingresos declarados S/. 1.777

Ingresos omitidos S/. 1,693

IGV 19% S/. 321.67

El IGV omitido es S/. 322.

CASO Nº 8: Presunción de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administración tributaria por control directo - 4 meses (Art. 68 Código Tributario) Enunciado

La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Económico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determinó diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administración tributaria por control directo.

A su vez se le presenta la siguiente información adicional.

Mes

Ventas

Declaradas

Control Directo

SUNAT

Ingreso

Omitodo

Enero

180

220

40

Febrero

230

 

 

Marzo

225

250

25

Abril

300

 

 

Mayo

310

 

 

Junio

290

330

40

Julio

420

 

 

Agosto

260

280

20

Setiembre

270

Octubre

340

 

 

Noviembre

270

 

 



Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


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