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Manual de Auditoria Tributaria (página 8)




Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


5

¿Se han aplicado los porcentajes de retención según ley a las rentas de cuarta categoría?

y

6

¿Se han declarado y pagado en forma oportuna las retenciones efectuadas por rentas de cuarta categoría?

y

7

¿La empresa tiene debidamente archivado los contratos laborales de los trabajadores?

y

8

¿Los contratos de locación de servicios, se encuentran legalizados?

y

IV. Calculo de la Remuneración Gravada y los tributos omitidos no declarados (Cédula)

a) ESSALUD

ESSALUD

Al mes de Mayo 2007

Mes

Fecha

de pago

Fecha de

Vencimiento

Impuesta Declarado

Impuesto según Auditoria

Tributo

Omitidos/.

Base Imp SI.

%

Total S/.

Base Imp S/.

%:

Total S/.

Enero

14/02/07

14/02/07

9,300

9

837

10,700

9

963

126

Febrero

15/03/07

15/03/07

10,700

9

963

10,700

9

963

0

Marzo

13/04/07

13/04/07

10,700

9

963

10,700

9

963

0

Abril

17/05/07

17/05/07

10,700

9

963

10,700

9

963

0

 

3,726

3,852

126

b) ONP-SNP

ONP-SNP

Al mes de Mayo 2007

Mes

Fecha de pago

Fecha de Vencimiento

Impuesto Declarado

Impuesto según Auditoria

Tributo Omitido S/.

Base Imp S/.

%

Total S/.

Base Imp S/.

%

Total S/.

Enero

14/02/07

14/02/07

9,300

13

1,209

10,700

13

1,391

182

Febrero

15/03/07

15/03/07

10,700

13

1,391

10,700

13

1,391

0

Marzo

13/04/07

13/04/07

10,700

13

1,391

10,700

13

1,391

0

Abril

17/05/07

17/05/07

10,700

13

1,391

10,700

13

1,391

0

41,400

 

5,382

42,800

 

5,564

182

V. Calculo de los tributos no pagados (Cédulas)

Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C.

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007

Contribuciones ONP- SNP, Tributos No pagados

MES

TRIBUTO OMITIDO S/.

DÍAS TRANS

FACTOR

INTERÉS

TOTAL A PAGAR S/.

Enero

182

90

4.50000%

8.19

190.19

Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C.

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007

Aportes ESSALUD, Tributos No pagados

MES

TRIBUTO OMITIDO S/.

DÍAS TRANSÍ

FACTOR

INTERÉS

TOTAL A PAGAR S/.

Enero

126

90

4.50000%

5.67

131.67

Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C.

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007

Determinación de las Infracciones y Sanciones Tributarias

En el presente caso se aplica 2 sanciones diferentes, las cuales son:

  1. Por no declarar se aplica la sanción mas grave (Concurso de lnfracciones) Art.176º Num 3.
  2. No pagar los Tributos Retenidos, Art 17a Num 4.

Procedimiento para determinar las 2 Multas

a.- Multa 1 (Concurso de Infracciones la mas Grave)

I. Determinación de la multa- Declaración Jurada Incompleta

(1) Infracción : Articulo 176, numeral 3 ( DJ en forma incompleta)

Monto Omitido Real :(MOR) S/. 182

Sanción : 80% de la UIT (Art. 176, numeral 3.CT) S/. 2,760

UIT vigente 2007 S/. 3,450

(2) Sanción : 50% del tributo omitido S/. 182 (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 91

Se aplica la sanción mas grave( De S/,2,760 y S/.91) S/. 2,760 -

II. Aplicación del Régimen de Gradualidad.

Multa aplicada S/. 2,760.00

Rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria con pago Anexo II (2,484.00)

Multa Rebajada S/. 276.00

III. Calculo de los intereses moratorios.

Días transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 días x 0.05000% = 4.50000% x 276.00 = 12.42

Total Deuda Tributaria multa más Intereses al 11.MAY.07 S/. 288,42

b. Multa 2 (No pagar los Tributos Retenidos - ONP )

I. Determinación de la multa.

Infracción : Articulo 178, numeral 4 ( No pagar)

Monto Omitido Real : (MOR) S/. 182

Sanción : 50% del tributo no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) S/. 91

UIT vigente 2007. 3,450

Monto referencial:(MR): 50% de la UIT Art. 180- CT

(S/,1,725 es mayor a S/.182,se considera el mayor) 1,725

II. Determinación del Importe para calcular la multa.

Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/.182 se aplica gradualidad

Porcentaje a considérar.Anexo VI.Resolución N- 159-2004/SUNAT

Tramo de S/. 1 a S/.300 es 10%, el monto es S/.182 se aplica gradualidad.

III. Calculo de la Multa considerando el Régimen de Gradualidad

Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- Inc c) CT (se considera el mayor)S/. 1,725

Porcentaje aplicable 10%

Multa 10% de S/. 1,725 S/. 172.50

IV. Aplicación del Régimen de Incentivos.

Multa aplicando el porcentaje del régimen de gradualidad 10% de S/, 1,725 S/. 172.50

Régimen de Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria (155.25)

Multa Rebajada S/. 17.25

V. Calculo de los intereses moratorios.

Días transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 días x 0.05000% = 4.50000% x 17.25 0.78

Total Deuda Tributaria multa más Intereses al 11.MAY.07 S/. 18.03

VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria

Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C.

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007

Resumen total de la Deuda Tributaria

CÉDULAS

DETALLE

ONP

S/.

ESALUD

S/.

DECLARACIÓN

JURADA

TOTAL

S/.

D-1

Tributo no pagado

190.19

 

 

190.19

D-2

Tributo no pagado

 

131.67

 

131.67

D-3

Infracción formal y Sanción

 

 

288.42

288.42

D-4

Infracción formal y Sanción

18.03

 

 

18.03

208.22

131.67

288.42

628.31

VIl. Informe de Auditoría Tributaria

INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Señores:

EMPRESA PUNTO AZUL S.A.C

Presente.-

Sr. Manuel Ramos Torres

Gerente General

Hemos revisado los documentos, registros y libros de Contabilidad de la Empresa PUNTO AZUL S.A.C. por el período económico de Enero a Abril del 2007, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto, por lo que cumplimos con poner a vuestra disposición el presente informe con los siguientes resultados:

CONTRIBUCIONES Y APORTES SOCIALES

1. REMUNERACIONES

La remuneración gravable ha contenido la remuneración mínima vital y otros conceptos de incentivos al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por consiguiente se ha pagado contribuciones sociales en forma correcta.

En el mes de Enero, dentro de la base imponible, no se incluyó el concepto remuneración de la trabajadora Sta Carolina Suárez - Asistente de Contabilidad, Omisión que debe regularizarse, importe que asciende a S/. 1,400.00. Además se ha detectado tributos no declarados ni pagados en el mes de Febrero, de acuerdo al siguiente detalle:

CONTRIBUCIONES : ESSALUD S/. 126.00

APORTES : ONP S/. 182.00

2. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Existe una limitación en relación a la remuneración de cuarta categoría ya que no se han podido revisar los contratos de locación de servicios, en respuesta a nuestros requerimientos nos informó el señor Walter Laya, Gerente de Personal que estos se encontraban en revisión por el señor Manuel Ramos Torres, Gerente General es por ello que no se ha podido determinar si estos trabajadores han sido contratados bajo la característica de locación de servicios, de acuerdo al Código Civil, que no generan relación laboral. En el caso de que se determine que los trabajadores indicados tienen relación de dependencia y desarrollan sus labores acorde a lo señalado en el Art. 34 inc. e] de la Ley del Impuesto a la Renta, se emplearía lo dispuesto por el Art. 21 inc. j) del Reglamento del Impuesto a la Renta: debe llevarse el Libro de Retenciones que servirá para sustentar tales gastos, por lo que se tributaría como Renta de Sta. Categoría.

3. INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

En el mes de Febrero, no se ha incluido en el PDT Remuneraciones y no se ha pagado los tributos respectivos, la remuneración de la Trabajadora Sta Carolina Suárez Asistente de Contabilidad.Por lo que se ha efectuado la actualización apropiada de los tributos no pagados y se ha determinado las sanciones por las infracciones cometidas.

El no haber efectuado la declaración de este trabajador conlleva a que no se ha efectuado el pago de la retención por ONP por lo cual, se consideran los intereses por el importe no pagado. En este caso, la multa que recae a la empresa es del 80% de la UIT ya que no se incluyó en la declaración PDT Remuneraciones a la Sta Carolina Suárez así como no se pagó las contribuciones sociales respectivas,en caso de subsanación voluntaria tendrá derecho a la aplicación de Régimen de Incentivos y el Régimen de Gradualidad,según sea el caso.

RECOMENDACIONES

Se debe rectificar la declaración jurada PDT 600 Remuneraciones y realizar un nuevo computo de las aportaciones a ESSALUD y la Retención por ONP de la Sta Carolina Suárez Asistente de Contabilidad, ya que no se le ha incluido en la declaración del mes de Febrero.

Los pagos por las contribuciones determinadas por pagan deben realizarse en el momento de la presentación de la declaración jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administración Tributaria.

Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la información de Remuneraciones que se va a presenta en el PDT 600 Remuneraciones, con el fin de evitar el pago de la multa por no incluir un trabajador en la Declaración Jurada, omisión que no ha considerado las contribuciones y aportes sociales siguientes:

Remuneración No considerada, Sta. Carolina Suárez

IMPORTES

Aportes : ESSALUD

S/. 126

Contribuciones : ONP

S/. 182

Lima, 11 de Mayo del 2007

______________________

José Martín Piri

Contador Publico Colegiado

Matricula Ns 798070

3.11. CASOS PRÁCTICOS

El presente caso se desarrolla con fines didácticos, de acuerdo a la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, tipificada en el Art. 62 del CódigoTributario.

CASO Nº 1: Facultad de Fiscalización - Art. 62e Código Tributario

La empresa comercial "Aviación SAC." Con RUC Nº 20659812567, se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta y se dedica a la comercialización de Arroz y Azúcar por el período del año 2006, se han determinado, entre otros, las siguientes áreas criticas:

• El margen de utilidad del ejercicio 2006 es de 5 %, el margen del sector es 30 %.

• El ratio debito / crédito es de 1.01

Diferencia DAOT (Declaración Anual de Operaciones con Terceros), existen indicios que efectuó mayores compras que las declaradas.

Sus Estados Financieros por el ejercicio 2006 son:

Balance General 31-12-2006

Estado de Ganancias y Perdidas - Periodo 2006

Activo

Caja y Bancos

Existencias Inmuebles

Maquinaria y equipos

Total

Pasivo

Proveedores

Cuentas por Pagar Diversas

Patrimonio

Capital

Resultado Acumulado

Total

165,600.00

1,000,100.00

0.00

1"165,700

309,950.00

220,600.00

445,000.00

190,150.00

1'165,700

Ventas

Costo de Ventas

Utilidad Bruta

Gastos Administrativos

Gastos de Ventas

Gastos Financieros

Utilidad Neta.

34,111,000.00

(32,942,100.00)

1,168,900,00

(250,000.00)

(435,000,00)

(50,000.00)

433,900.00

Información adicional:

1. La empresa se encuentra siendo fiscalizada por la SUNAT a partir del 01.05.2007, por lo cual se realizó una visita a las instalaciones de Ia empresa observándose que en sus almacenes no tenia Stock de mercadería.

2. Según el Libro de Inventarios y Balance, sus existencias al 31.12.2006, se encuentran conformadas por:

• Arroz bolsa por 50 kilos 19,500 Unidades

• Azúcar Bolsa por 25 kilos 0 unidades

3. De los comprobantes de pago de compras y ventas. Se han extraido los siguientes datos:

* El Valor de Venta promedio de Arroz bolsa de 50 kilos fue de S/. 75.00

* El Valor de Compra promedio de Arroz Bolsa de 50 kilos fue de S/. 70.00

* El Valor de Venta promedio de Azúcar bolsa de 25 kilos fue de S/. 65.00

* El Valor de Compra promedio de Azúcar bolsa kilos de 25 kilos fue de S/. 55.00

4. Del análisis del monto del Costo de Venta se observa que el arroz representa el 40% y la azúcar el 60% del mismo.

5. En las declaraciones de pago IGV-Renta de los meses: enero a abril 2007 no se contemplan ventas.

6. De acuerdo a la información del DAOT su proveedor "Arroz Norteño S.A."le imputa compras por S/. 2,580,000 sin embargo el contribuyente solo declaro S/. 1,050,000

Se solicita lo siguiente:

1. ¿Cuáles pueden ser las posibles modalidades de evasión tributaria e indicar el motivo y análisis o prueba efectuada para llegar a determinar si se trata de una posible evasión?

2. Programa de Trabajo.

3. Objetivos del Control Interno y Cuestionario de Evaluación.

4. Indicar los objetivos y los procedimientos de auditoria que aplicaría para establecer la razonabilidad de las existencias finales y el costo de ventas.

SOLUCIÓN

1. Las posibles modalidades de evasión pueden ser:

* Ventas no Declaradas.

Teniendo en cuenta que al 31.12.2006 tiene una existencia por S/.1,000,100 y que de la visita a las instalaciones se constato que no existía mercadería en almacenes y además de enero a abril del 2007 no han declarado ingresos por ventas.

* Subvaluación de las existencias finales.

Si hacemos una prueba de la valorización de las unidades al 31.12.2006 y comparamos con lo conseguido en su DDJJ Anual y (Jbro de Inventarios y balances, podemos observar que existe una diferencia por S/. 214,000 según el detalle siguiente:

Existencias al 31.12.2006 = Arroz bolsa por 50 Kg. X costo promedio de compra

Existencias al 31.12.2006 = 19,500 X S/. 70 = 1,365,000

Existencias al 31.12.2006 según SUNAT S/. 1,365,000

Existencias al 31.12.2006 según contribuyente (S/. 1.000.100)

Diferencia en la Valorización S/. 364,900

* Compras y Ventas no declaradas

De acuerdo a la información de la DAOT referente a los costos de las mercaderías, habría compras no declaradas por la empresa, lo que trae como consecuencia que tampoco se declare las ventas; sin embargo este supuesto tendría que ser confrontado mediante la realización del cruce de información con el proveedor "Arroz Norteño S.A." para establecer la fehaciencia de la misma. Asimismo deberían verificarse todas las compras efectuadas en el 2006 a dicho proveedor, con la finalidad de comprobar que no se trate de un error en el llenado de la DAOT

2. Programa de Trabajo

EMPRESA COMERCIAL "AVIACIÓN SAC."

Programa de Auditoria Tributaria

Auditoria de Existencias

* Aspectos Generales

a. Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área

b. Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicaciones

c. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad.

* Aspectos Específicos (relativos a la comparabilidad de la información):

a. En la valorización de existencias, se deberán efectuar los siguientes procedimientos:

  • Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoración de las existencias
  • Seleccionar un listado de las partidas más importantes para verificar su valoración de acuerdo con el sistema establecido por la empresa
  • Verificar la valoración de la producción en curso, comprobando el grado de incorporación de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación
  • Asegurarse que todos los productos que fueron detectadas como obsoletos, o con otras problemas en el inventario físico, han sido como tal por la empresa.

b. Se deberá realizar la verificación del. corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los kardex de entradas y salidas, para verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.

3. Objetivos del Control Interno y Cuestionario de Evaluación.

La evaluación del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del área de existencias, con el fin de determinar los puntos débiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en práctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditoria, en función del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno.

Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno:

1. Una apropiada segregación de funciones de custodia, registro, recepción, almacenaje y embarque de las existencias.

2. Un control de las existencias físicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de mercaderías, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios físicos periódicos.

3. Establecimiento de normas concretas para la valoración de las existencias.

4. Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Empresa Comercial «AVIACIÓN SAC» Ref.

Área: Almacén Fecha

Realizado por

Revisado por

Pregunta

Si

No

N/A

Observaciones

1 CUSTODIA

1.1 ¿Se ha fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen varios?

y

1 .2 ¿Son adecuadas las precauciones contra el robo? ¿se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que solo tienen acceso las personas autorizadas?

y

1.3 ¿Se encuentran las mercaderías debidamente protegidas .contra el deterioro físico?

y

1 .4 ¿Verifican los almaceneros las cantidades recibidas contra los informes de producción, recepción y otros?

y

1 .5 ¿Se hacen todas las entregas de almacén tan tan solo mediante la presentación de solicitudes o albaranes debidamente aprobados y prenumerados?

y

1.,6 ¿Se exige a los almaceneros que informen acerca de las mercaderías obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o estropeadas?

y

1.7 ¿Aprueba un empleado responsable, la eliminación de las mercaderías dañadas, obsoletas o no utilizables?

y

1.8 ¿Existe una política de provisiones para obsolescencia?

y

1.9 ¿Existe un acondicionamiento físico de los almacenes que facilite los recuentos, una protección adecuada, un cómodo manejo y una pronta localización?

y

2 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

2.1 ¿Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad y valor) en relación con las partidas mas importantes del almacén?

y

2.2 Cuando se llevan cuentas individuales, ¿Se cuadra su importe periódicamente con la cuenta de control?

y

2.3 Las personas que llevan los registros ¿Son distintas de las encargadas de custodiar las existencias?

y

2.4 ¿Se llevan registros adecuados para:

a) las mercaderías en almacén, por grupos de productos?

b) las mercaderías en poder de proveedores, en deposito, en consignación u otros?

c) las mercaderías recibidas en consignación, en calidad de préstamo, etc.?

y

y

y

2.5 ¿Se revisan periódicamente los registros con el propósito de determinar las existencias que tienen poco movimiento?

y

Pregunta

Si

No

N/A

Observaciones

3 INVENTARIO FÍSICO

3.1 ¿Se efectúa un recuento físico de todas las existencias en el almacén (incluidas las mercaderías recibidas en consignación y otras):

a) al final del ejercicio económico?

b) periódicamente durante el año?

y

y

3-2 En relación con la mercadería enviada en consignación en poder de proveedores, o en depósitos:

a) ¿Se efectúa un recuento físico a final de año?

b) ¿Se confirman las existencias al final de año?

c) ¿Se efectúan recuentos físicos periódicamente?

d) ¿Se confirman las existencias periódicamente?

y

y

y

y

3.3 ¿Existe un programa definido de recuentos rotativos de las existencias?

y

3.4 Los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos físicos ¿Comprenden:

a) unas instrucciones adecuadas por escrito?

b) una supervisión adecuada?

c) una identificación clara de las existencias dañadas y anticuadas, de los derechos, etc.?

d) el recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a la custodia de la existencias?

e) la verificación posterior, o doble de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en los que no se llevan registros de inventarios permanente o cuando las diferencias con las hojas del inventario permanente son significativas?

f) el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipación y debidamente controladas?

g) laadecuada identificación del corte de producción de envíos, de recepción de mercaderías, etc.?

h) la investigación cuidadosa de los sobrantes o fallantes de importancia?

i) el ajuste inmediato de los libros por razón de las diferencias detectadas en los inventarios físicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relación con el personal de almacén?

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DiEAUDITORIA

Descripción

Descripción

Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios físicos declarados (a)

Efectuar una toma de inventarios físicos de existencias, teniendo en cuenta que en la visita efectuada por el auditor, no se observo la existencia de mercaderías, además por el periodo de enero a abril 2007, la empresa no ha declarado ventas.

Verificar si las operaciones relacionadas al activo realizable han sido totalmente registradas (b)

También puede optarse por realizar un seguimiento documentario de las existencias por todo el ejercicio 2006, ya que su margen de utilidad bruta esta por debajo del sector.

En caso se realicen los procedimientos descritos en (a) y (b) y se determinasen reparos, para efectos de la determinación de la renta, se optara por el que tenga mayor rendimiento.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DiEAUDITORIA

Descripción

Descripción

Verificar la correcta valuación con efecto tributario del activo realizable

Validación del costo de ventas considerar la razonabilidad global del costo de ventas

- Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio

- Calcular sobre una base anual los costos de de ventas mensuales

Verificar la correcta valuación con efecto tributario del activo realizable

Efectuar una validación de la valorización de las ventas existencias finales. Dicho procedimiento se describe en el punto 2) del presente análisis. Subvaluación de las existencias finales, en el cual se ha determinado una subvaluación de las existencias finales.

Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios físicos declarados

De análisis del costo de ventas podría establecerse su razonabilidad con los ingresos, para ello se podría seguir los siguientes pasos:

1.- Establecer la participación de cada producto en el costo de ventas

2.- Determinación del MUB de cada uno de los productos que comercializan según los comprobantes de pago exhibidos.

3.- Determinación de las ventas estimadas.

4.- Determinación del monto de ventas omitidos pendiente de determinar.

Desarrollo del objetivo "Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios físicos declarados".

Procedimiento "Determinación de las ventas estimadas".

1. Establecer la participación de cada producto en el costo de ventas

Costo de Ventas Total S/. 32,942,100

Costo de venta correspondiente al arroz (40%) = S/. 13,176,840

Costo de venta correspondiente al azúcar [60%) = S/. 19,765,260

2. Determinación del margen de utilidad bruta (MUB) de cada uno de los productos que comercializa la empresa según los comprobantes de pago exhibidos.

Margen de Utilidad Bruta del Arroz

Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 75 - S/. 70 = S/. 5

Luego S/. 3.50 + S/. 7O x 100 = 5%

Margen de Utilidad Bruta del Azúcar

Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 65 - S/. 55 = S/. 10

Luego S/. 10 : S/. 55 x 100 = 18%

3. Determinación de las ventas estimadas

Ventas estimadas del Arroz

Costo de ventas S/. 13,176,840 x 5% = 658,842

Ventas Estimadas (S/. 13,176,840 + S/. 658,842) = S/. 13,835,682

Ventas estimadas del Azúcar

Costo de Ventas S/. 19,765,260 x 18% = 3,557,746.80

VentasEstirnadas (S/. 19,765,260+S/.3,557,746.80)= Sy. 23,323,006.80

Ventas Estimadas según Fiscalización:

S/. 13,835,682 + S/. 23,323,006.80 = S/. 37,158,688.80

4. Determinación del monto de las ventas omitidas pendientes de determinar.

Ventas Declaradas S/. 34,111,000.00

Ventas Estimadas según Fiscalización S/. 37.158,688.80

Diferencia por ventas estimadas S/. 3,047,688.80

Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo utilizado en el Diplomado de Auditoría Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han tomado datos Hiipuostos con finalidad de desarrollar el caso con fines didácticos.

CASO Nº 2: IMPUESTO A LA RENTA

La empresa comercial "YO MISMA SOY S.A.C.", con RUC N 20147798672 dedicada a la venta de artículos de deportes de aventura al por mayor y menor a nivel nacional, le presenta la siguiente información:

A su vez los socios de la empresa son:

a.1. Operaciones al Crédito (Por Cobrar 15.01.07)

MES VENTAS IGV COMPRAS IGV

Diciembre 12,000 2,280 5,400 1,026

El Costo de Ventas es S/. 18,300

El 31 de diciembre del 2006,se practica el inventario físico y se efectúo la provisión por desvalorización de mercaderías por haberse pasado su fecha de vencimiento,a la fecha no se incinero la mercadería ni se comunico a la SUNAT, el valor que se envió al gasto es S/. 780.

b. Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del IGV e Impuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques.

c. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta en Efectivo

OBLIGACIÓN

MES

MES DE

PAGO

IMPUESTO

PAGADO

Enero

Febrero

S/. 150

Febrero

Marzo

85

Marzo

Abril

90

Abril

Mayo

65

Mayo

Junio

70

Junio

Julio

80

Julio

Agosto

75

Agosto

Setiembre

90

Setiembre

Octubre

65

Octubre

Noviembre

95

Noviembre

Diciembre

70

Diciembre

Enero-07

60

TOTAL

S/. 995

d. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la tasa de depreciación es 20% anual.

e. En Diciembre se pago en efectivo multas por infracción de tránsito a la Municipalidad de Lima S/. 32,00, Gasto no aceptado tributariamente

f. En el mes de Marzo 2006. Se adquirió en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en efectivo.

g. El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotización en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1 2.06 por S/. 610.

h. Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente.

i. En Enero 2006,a través de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crédito el Sobregiro Bancario S/. 7,200 y también se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115.

j. El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a préstamos de trabajadores de la empresa, el cual se cobra en Febrero 2006.

k. El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se devengaran en el año 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero, Marzo 2006.

I. El 01 de Abril del 2006 se efectuó la Revaluación Voluntaria del Automóvil con informe pericial, cuyo valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluación Voluntaria del terreno es S/, 60,000.

ll. El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque.

m. El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un importe de S/. 5,100 con cheque no negociable.

n. La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participación en las utilidades de los trabajadores y paga la participación de trabajadores antes de la Declaración Jurada.

Se Pide:

1. Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas (Histórico - Año 2006)

2. Calcule la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta - Año 2006; Tasa de Impuesto a la Renta 30%.

3. Asientos Contables por la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta.

4. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas según la NIC 12.

5. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario.

SOLUCIÓN

1. Elaboración del Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas

YO MISMO SOY S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Del 01. Ene. 2006 al 31. Dic. 2006

(A Valores Históricos)

Ventas S/. 71,450 (2.a)

Costos de Ventas (18,300) (2.a)

Utilidad Bruta 53,150

Gastos Administrativos t depreciación + desvalorizción + ITF (12,850) Anexo 2

Gastos de Ventas (112)

Gastos Extraordinarios - Multas (32)

Gastos Financieros (115)

Utilidad del Ejercicio S/. 40,041

* Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras empleadas.

ANEXO 1: ITF

2.a- Ventas S/. 70,746x0,08% = S/. 56.60

2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08% 19.40

2.b- IGV e I.Rta S/. 3,000 x 0.08% 2.40

2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% = 29.60

2.Í- Sobregiro e Interés SI. 7,315x0.08% 5.85

2.II- Donación S/. 2,000 x 0.08% 1.60

2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08% 4.08

Total ITF = S/. 119.53

ANEXO 2: GASTOS ADMINISTRATIVOS

Gastos Administrativos.......................................... S/. 150

Gastos Alquileres .................................................... 300

Depreciación ejercicio............................................ 2,000

* Depreciación Revaluación Voluntaria.................. 7,500

50,000 x 20% /12 x9m

Desvalorización existencias................................... 780

Donación................................................................ 2,000

ITF (Anexo 1) ......................................................... 119.53

Total....................................................................... 12,849.53

* Vehículo de Transporte Terrestre, Porcentaje Máximo 20% anual Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (Art. 22-).

ANEXO 3:

Caja y Bancos

Ingresos

Inicial

Ventas

Cobranza a Trabajadores

99,000

70,746

200

S/. 169,946

Egresos

Compras

Pago IGV

Sobregiro e Intereses

Pago IGV e Rta. Inicial

PAC I Rta.

Gastos Administrativos

Multa

Compra Acciones

Gastos de Ventas

Donación

Pago Ctasa. Por Pagar

Pago Deuda L.P. Corriente

Pago ITF

Total

S/. 24,252

6, 071

7,315

3,000

935

150

32

410

112

2,000

5,100

37,000

119.53

86,496.53

Saldo Caja y Bancos = SA 169,946-SA 86,496.53 = SA 83,449.47

Saldo Caja y Bancos = SA 83,449

ANEXO 4: Cuentas por Pagar Comerciales.

Saldo Inicial (S/. 6,900-SA 5,100) = S/. 1,800

Compras Diciembre (S/. 5,400 + 1,026) = 6,426

Total = S/. 8,226

ANEXO 5: IGV

IGV Ventas contado = S/. 1.353

IGV Crédito (S/. 2,280 - S/. 1,026) = 1,254

Total = S/. 2.607

YO MISMA SOY S.A.C.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

(A Valores Históricos)

Asiento de la Revaluación Voluntaria de Activo Fijos NIC 16 "Inmuebles, Maquinarias y Equipo".

33. Cuando se revalúa un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras.,

(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición.

(b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.

CASO Nº3: Perdida de Crédito Fiscal IGV - Gastos de Representación

La empresa comercial PROVISIÓN S.A., le presenta la siguiente información al 31 Diciembre 2006.

I. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL AÑO 2006.

70 Ventas S/. 6,780,000

69 Costo de Ventas (4,320,460)

Utilidad Bruta 2,459,540

94 Gastos Administrativos (314,000)

95 Gastos de Ventas (230,450)

97 Gastos Financieros (132,420)

66 Cargas Excepcionales (39,748)

77 Otros Ingresos 265,472

Utilidad 2,008,394

II. INFORMACIÓN ADICIONAL:

Dentro de los Gastos de Administración se incluye lo siguiente:

Gastos de representación del año 2O06 con documentación sustentatoria

S/. 108,000(65/42)

Total ingresos del año 2006.

Ventas del año 2006 S/. 6,780,000

Otros ingresos 265.472

Total Ingresos Netos S/. 7,045,472

III. ANÁLISIS DE GASTOS DE REPRESENTACIÓN AÑO 2006.

Mes

Gasto

Mensual

IGV

total

Ingresos Acumulados

Noviembre Diciembre

Total

S/. 32,400

75.600

108,000

S/. 6,156 14,364

38,556 89,964 Total

S/. 6,500,000

545,472

S/. 7,045,472

a. Ingresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6,500,000

b. Ingresos del Mes de Diciembre 2006.

Ventas del mes S/. 280,000

Otros Ingresos S/. 265,472

Total ingresos netos acumulados al 31.12.2006. es S/. 7,045,472

Se pide:

1. Determine el Crédito Fiscal del mes de Noviembre 2006.

2. Determine el Crédito Fiscal del mes de Diciembre 2006.

3. Determine el IGV que no es Crédito Fiscal

4. Determine el monto total de Gastos de Representación a Diciembre 2008, que son gastos aceptados.

SOLUCIÓN

1. Crédito Fiscal Mes de Noviembre 2006.

Ingresos Netos a Noviembre S/. 6,500,000

Limite aceptado 0.5% S/. 32,500

* Los gastos de representación propios del giro o negocio generan crédito fiscal en la parte que, en conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el mes en que corresponda aplicarlos,con un limite máximo de 40UIT [S/. 136,000] Reglamento de la ley IGV Art 6, párrafo 10. Gastos de representación del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no excede el limite

Crédito Fiscal Mes de Noviembre 2006.

Gastos de representación aceptado S/. 32,400

IGV 19%-Crédito Fiscal S/. 6,156

Como los gastos de representación de noviembre no exceden el limite, entoces el Crédito Fiscal de Noviembre es S/. 6,156.

2. Crédito Fiscal Mes de Diciembre 2006.

Ingresos acumulados al 31.diciembre 2006 es S/. 7,045,472

Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) 35,227

Crédito Fiscal Mes de Diciembre 2006.

Gastos de representación limite aceptado S/. 35,227

Gastos de representación acumulado a Noviembre (32,400)

Limite aceptado para diciembre 2006. S/. 2,827

IGV 19%-Crédito Fiscal S/. 537.13

Límite máximo 40 UIT (3,400)

3. IGV que no otorga derecho a Crédito Fiscal

Gastos de representación del mes de Diciembre S/. 75,600

Gastos de representación aceptado (2.827)

Exceso de gastos de representación no aceptado S/. 2,773

IGV 19% -No da derecho a Crédito Fiscal S/. 13,826.87

Este IGV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta

se repara S/.13,827.

4. Gastos de representación aceptados año 2006 - Impuesto a la Renta

Gastos de representación incurridos año 2006 S/. 108,000

Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) (35.227)

Gastos de representación no aceptado S/. 72,773 (se repara)

CAPITULO IV - INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

4.1. ¿QUE ES LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

«La infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirectamente los derechos de los ciudadanos, es decir, no hay transgresión de bienes jurídicos individuales o colectivos.

«... Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilícitas a la formación de las rentas públicas, tiene carácter contravencional, y no delictual».

Nuestro Código Tributario conceptúa la infracción tributaria como toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias.

Es el Código Tributario el que regula las infracciones.

DELITO TRIBUTARIO

Es la acción dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades:

a) La Defraudación Fiscal (Tributaria).

b) La elaboración y comercio clandestino de productos gravados. Para que exista delito, debe verificarse además de la intención (dolo), la existencia de los elementos que se señalan a continuación y en el orden siguiente:

  • Engaño dirigido a la Administración Tributaria.
  • Generar error en la Administración Tributaria (dejar de cobrar por ello).
  • Beneficio ilícito para el autor o tercero que se busca beneficiar.

4.2. ¿COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

Las infracciones tributarias, se clasifican en:

INFRACCIÓN SUSTANCIAL

INFRACCIÓN FORMAL

Constituye infracción sustancial no pagar los tributos dentro de los términos legales

Constituye infracción formal el incumplimiento de los deberes impuestos al contribuyente, responsable o tercero, tendientes a la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y fiscalización del cumplimiento de ella.

4.3. ¿COMO SE DETERMINA LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

Según el Código Tributario vigente, indica:

Artículo 165.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con pena pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SLJNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

Artículo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Artículo 168.- IRRETROACTMDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.

Artículo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral.

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154. Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Jurisprudencia

RTF 00653-2-2001 31.05.2001

Se confirma la apelada, que declaró improcedente la reclamación contra una Resolución de Multa emitida por declarar cifras y datos falsos, porque la recurrente reconoció la comisión de la infracción y ésta se determina de manera objetiva.

No es de aplicación al caso de autos lo establecido en el numeral 2 del Articulo 170 del Código Tributario, porque no se ha configurado la duplicidad de criterio; no habiéndose tampoco configurado la interpretación equivocada de la norma, porque la infracción se cometió con posterioridad a la fecha di; publicación de la RTF 00196-1-98, de observancia obligatoria, que aclaró los ;érminos en que la infracción por declarar cifras y datos falsos se cometía y la recurrente canceló la multa y los intereses, cuando el artículo 170, numeral 1, exige precisamente que éstos no hayan sido cancelados.

Establecen como instrucción que no son sancionables las infracciones tributarias cuya comisión se hubiera debido a hecho imputables a la

Partes: , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


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