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Manual de Auditoria Tributaria (página 5)




Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7



31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como gasto deducible del IR ( 30% * S./ 1,700)

Al finalizar el año la empresa actualizará el costo de adquisición:

33

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

  1. Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación.

3,187.20

89

RESULTADO DEL EJERCICIO

  1. Resultado por composición a la inflación del ejercicio (REIE)

3,187.20

Por el ajuste por corrección monetaria de maquinaria xxxxxx (Variación IPM diciembre 99 / diciembre 98 1.032

La empresa contabilizará la depreciación sobre el valor actualizado en libros

68

39

PROVISIONES DEL EJERCICIO

681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo

8,565.60

 

 

8,565.60

31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta en funcionamiento de la envasadora, 10% 102,787.20 * 10/12

La empresa deprecia sobre el valor en libros que no incluye las diferencias de cambio que a efecto tributario forman parte del costo disponible. Por eso hace el correspondiente asiento para revertir parcialmente la diferencia temporal:

40

38

TRIBUTOS POR PAGAR

4017.03 Gobierno Central IR

CARGAS DIFERIDAS

389.1 IR Diferido - no corriente

77.5

 

77.5

31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio llevadas a resultados en 1998 y 1999 que a efecto tributario deben formar parte del valor depreciable: ( 30% * 10% * 10/12 * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)

La empresa elabora una hoja de trabajo calculando los períodos e importes en que revertirán las diferencias. A efectos de realizar el cálculo utiliza en 1999 la cifra de la diferencia neta de cambio:

Año

Positiva

Negativa

Neta

1998

2,200

- 2,200

1999

800

1,700

- 900

Total

800

3,900

-3,100

Año

Gasto Contable

Gasto Tributario

Diferencia Temporal

Tasa

Impuesto diferido

1998

2,200

0

+2,200

30 %

+660

1999

900

258.3

+641.7

30 %

+192.5

2000

0

310

-310

30 %

-93

2001

0

310

-310

30 %

-93

2002

0

310

-310

30 %

-93

2003

0

310

-310

30 %

-93

2004

0

310

-310

30 %

-93

2005

0

310

-310

30 %

-93

2006

0

310

-310

30 %

-93

2007

0

310

-310

30 %

-93

2008

0

310

-310

30 %

-93

2009

0

51.7

-51.7

30 %

-15.5

Total

3,100

3,100

0

0

En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 3,100, de 1998 y depreciación acumulada S/. 258.3.

En el año 2000 y siguientes la empresa contabilizará la depreciación sobre el valor actualizado en libros y revertirá la diferencia temporal correspondiente

68

39

PROVISIONES DEL EJERCICIO

681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo

10,905.72

 

10,905.72

31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta en funcionamiento de la envasadora, 10% * 109,057.21 (Variación IPM 1.061)

40

38

TRIBUTOS POR PAGAR

4017.03 Gobierno Central IR

CARGAS DIFERIDAS

389.1 IR Diferido - no corriente

93

 

93

31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio llevadas a resultados en 1998 1999 que a efecto tributario deben formar parte del valor depreciable: ( 30% * 10% * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)

En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 3,100 y depreciación acumulada

S/. 568.3.

5. Leasing

Tratamiento Contable

El arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

Contablemente se define como un contrato por el que, bajo ciertas circunstancias, se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad, existiendo la posibilidad de que el título de propiedad se transfiera en el curso del tiempo.

Según los PCGA, se estima reveladora de la transferencia de riesgos o beneficios del bien arrendado una o más de las características siguientes :

  • Cuando al final del arrendamiento se transfiere automáticamente al arrendatario el derecho de propiedad sobre el bien arrendado
  • Cuando el arrendatario tiene la opción de comprar el bien a un precio significativamente inferior al valor justo de mercado previsible en la fecha en que el derecho de opción sea ejercitable.
  • Cuando la duración del arrendamiento es sustancialmente igual ( 75 % o más) a la vida útil del bien.
  • Cuando a la fecha del contrato el valor presente de los pagos mínimos estipulados en el contrato es superior al 90% al valor justo de mercado del bien ( neto de subsidios y créditos tributarios del arrendador ).

Art 1° D.LEG. N°299

NIC N° 17 Numeral 3

NIC N° 17, Numeral 8

FASB N° 13

 

Conforme al principio contable de " Lo sustancial antes que lo formal ", las transacciones deben contabilizarse y presentarse conforme a su naturaleza y características financieras y no simplemente de acuerdo a su forma legal. En consecuencia, al transferirse al arrendatario los beneficios económicos del bien durante la mayor parte de su vida útil, el arrendatario debe contabilizar dicho bien como parte de su activo reconociendo, a la vez, las obligaciones de pago que derivan del contrato como pasivo.

El valor por el que se reconozca el activo será el menor de los dos siguientes:

  • El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que correspondan al arrendatario, o
  • El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento calculados a la tasa de interés implícita en el contrato o , si esto no fuera posible, se utilizará la tasa incremental (de descuento) de los prestamos normales del arrendatario.

NIC MARCO CONCEPTUAL Numeral 35

NIC MARCO CONCEPTUAL Numeral 51

NIC N° 17, Numeral 12

NIC N 17

Numeral 11

 

La diferencia entre el total de los pagos mínimos y el valor del activo representa el cargo financiero que se distribuirá como gasto entre todo el período de duración del contrato de manera tal que sea el producto de aplicar una tasa constante sobre el saldo pendiente de la obligación. De este modo, cada pago de una cuota del arrendamiento debe distribuirse proporcionalmente entre el cargo financiero y la reducción de la deuda correspondiente al valor del activo.

El arrendatario depreciará el bien en Leasing en función del periodo de utilización prevista del bien, periodo que será:

  • La vida útil del bien, cuando exista razonable certeza, es decir sea probable, de que se ejercitará la opción de compra al término del arrendamiento .
  • En otro caso, el periodo del arrendamiento, salvo que la vida útil sea menor, en cuyo caso se tomará este último periodo.

NIC N°17, Numerales 14 y 15

 

 

NIC N°17, Numeral 17

 

33

38

46

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por devengar

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas

XXX

XXX

 

XXX

 
 

En consecuencia, desde el punto de vista contable el arrendamiento financiero en cada período contable da lugar a dos tipos de gasto:

  • Un cargo por gastos financieros
  • Un cargo por depreciación

Normalmente la suma de ambos cargos no coincidirá con el importe de las cuotas pagadas cada ejercicio.

 

NIC N°17, Numeral 18

 

Tratamiento Tributario

Impuesto a la Renta

 

Las cuotas periódicas constituyen gasto deducible para la arrendataria siempre que cumplan los principios de causalidad y devengo; en relación a este segundo principio debe tenerse en cuenta que los pagos adelantados de cuotas que efectúe la arrendataria con anterioridad al devengo no podrán ser computados como gasto en la determinación del impuesto.

Además, son deducibles, en el ejercicio en que se devenguen, los gastos de mantenimiento, reparación y seguro que conforme al contrato sean de cargo del arrendatario .

Si finalizado el contrato el arrendatario ejercita la opción de compra podrá depreciar el valor de adquisición en el plazo correspondiente a su vida útil conforme a su naturaleza. Ello ocurrirá aún cuando la opción de compra se ejercite antes de la fecha pactada contractualmente efectuándose el pago del valor residual.

Artículo 19 NORMA DE LEASING

Artículo 5° D.S. N° 245-87-EF

 

Art. 7°, párrafo segundo NORMA DE LEASING

 

La diferencia entre ambos tratamientos ( contable y tributario) genera diferencias en cuanto al momento en que las cuotas son deducibles. En la medida en que, por lo general, la duración del contrato es menor que la vida útil del activo se producirá un diferimiento del impuesto, lo que hace del leasing una figura muy atractiva para el inversionista. En efecto, durante la vigencia del contrato, la cuota será muy superior a la suma del cargo financiero y de la depreciación correspondiente.

 

Impuesto extraordinario a los activos netos

 

Durante la vigencia del contrato de Leasing los bienes arrendados no forman parte de la base imponible del impuesto toda vez que constituyen activos netos del arrendador.

Por lo general el arrendador es una entidad de Operaciones Múltiples establecida por la LGSFSS, la cual deberá incluir el 50 % del valor de estos activos en su Declaración Jurada.

En caso de que el arrendador, incluso cuando el contrato se lo permita, traslade la carga económica al arrendatario, incluyendo en la factura un monto adicional por IEAN, está realizando una traslación de la deuda tributaria no admisible a efecto tributario. En consecuencia, dicho importe no será para el arrendatario ni crédito contra el impuesto ni gasto deducible para determinar la base imponible del IR .

Art. 4°,

Ley IEAN

Inc. d) del art. 6

TUA IEAN

y art. 47

TUO RENTA

Impuesto general a las ventas

 

El arrendamiento financiero está gravado por el IGV como servicio, aun cuando el sujeto que lo preste no tenga el carácter de habitual.

El impuesto se devenga en el momento y por el monto que se percibe o se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Por ello, el pago adelantado de las cuotas de Leasing - pese a no constituir gasto deducible del Impuesto a la Renta - está gravado por este impuesto.

Cuando la opción de compra se ejercite antes de la fecha pactada contractualmente efectuándose el pago del valor residual dan lugar al devengo del impuesto por cuanto legalmente la opción de compra puede ejercerse en cualquier momento si bien los efectos del contrato -en particular, la obligación de transferir o entregar la propiedad del bien - se postergan hasta la fecha inicialmente pactada. Cuando la opción de compra se ejercita antes de los dos años por precio inferior al de adquisición, el arrendador no está obligado a reintegrar la parte del crédito fiscal correspondiente a dicha diferencia.

Art. 3°, Numeral 4

REGLAMENTO IGV

 

 

 

Art. 1373

LEY CODIGO CIVIL

6. Cesión de contratos de Leasing

Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de leasing a un tercero (cesionario) por el que éste se subroga en la posición del primero a cambio de un precio ( de la cesión ) y con consentimiento del arrendador ( cedido).

Tratamiento Contable

El cedente (antiguo arrendatario), registrará los asientos necesarios para retirar de sus registros contables, el activo con su depreciación acumulada a la fecha del acuerdo de cesión. Así mismo registrará el asiento contable correspondiente para anotar el resultado extraordinario por el precio de la cesión de la posesión contractual.

El cesionario (nuevo arrendatario), registrará los asientos propios de un contrato de leasing, teniendo en consideración que el valor realizable del bien será el que corresponda al momento de la cesión de la posesión contractual. Así mismo registrará en el activo el desembolso efectuado por la adquisición de la cesión de la posesión contractual del antigua arrendatario.

El cedido (arrendador), salvo que tuviera derecho a participar en el precio de la cesión de la posesión contractual, no se da ningún hecho a registrar. Este sólo tendrá que transferir la colocación inicial registrada al antiguo arrendatario hacia el nuevo arrendatario.

Tratamiento Tributario

Impuesto a la renta

El cedente, por el precio recibido por la cesión de la posesión contractual constituye ingreso gravable

El cesionario, aplicará las reglas generales anotadas para el contrato de leasing. Adicionalmente el precio pagado por la cesión de la posesión contractual constituye gasto deducible.

Impuesto general a las Ventas

El contrato por la cesión de la posesión contractual, está afecto al IGV, la base imponible está conformada por la contraprestación satisfecha.

 

7. Leasing Back

Es una una transacción de venta con pacto de retroarrendamiento que comprende la venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor.

Tratamiento Contable

Cuando una empresa mediante una negociación única transfiere un bien de su activo fijo con pacto de retroarrendamiento inmediato a su favor, el exceso del producto de la venta sobre el valor registrado en libros, se reconocerá como ingreso en proporción al transcurso del plazo del arrendamiento. Ello obedece a que la verdadera naturaleza del leasing back es la de un préstamo con garantía del activo, por lo que no es adecuado reconocer como ingreso cualquier exceso producto de la venta sobre el valor registrado en libros. Dicho exceso debe diferirse y registrase a lo largo del término del contrato.

La depreciación que la arrendataria realice por el activo objeto del contrato de lease back, se hará sobre el valor de transacción con la arrendadora por el período fijado conforme a los criterios generales citados para el contrato de leasing.

Tratamiento Tributario

Impuesto a la Renta

La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento se considera enajenación a efectos del impuesto, y la renta bruta se devenga en el ejercicio en que se produce la transferencia.

Es gasto deducible, el importe de las cuotas satisfechas en viurtud del contrato de leasing back.

Impuesto general a las ventas

La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento califica como venta de bien mueble, pese a permanecer en poder de la empresa, ya que también se considera entrega al cambio en el titulo posesorio. Por ello, el impuesto será exigible en el momento de la firma del contrato o en el de la entrega del comprobante de pago si se hubiese realizado con anterioridad.

 

 

 

 

 

NIC No 17, numerales 56,57 y 58

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Art 4

TUO IGV

Art 902, num 1

LEY CODIGO CIVIL

     
  • Ejemplo

Una empresa ha formalizado con fecha 1 de enero de 1998 un contrato de arrendamiento financiero (leasing) de un camión de mercancías con una entidad Bancario. El tiempo y precio pactados consiste en 36 mensualidades de S./ 3,000, al término de las cuales la empresa podrá optar por comprar el camión por S./ 5,000. La tasa de interés implícita en el contrato es del 21%.

 
 

Cálculo de la tasa mensual

(1 + im.) n =

(1 + im.)1 2 =

im. =

im. =

(1 + ia. )

(1 + 0.21)

(1 + 0.21) 1/12 - 1

0.016

 
 

Valor presente de las cuotas

3,000 * (1 + im.) n - 1 =

im (1+im) n

3,000 * (1 + 0.016) 36- 1 =

0.0283

81,616.62

 

Valor presente de la opción

5,000 =

(1 + im.) n

5,000 =

(1 + 0.016) 36

2,823.55

Valor presente del activo

84,440.17

En base a estos datos se contabiliza el activo y la carga financiera diferida con abono a cuentas representativas de las obligaciones de pago:

33

38

46

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334.02 Unidades de transporte en Leasing

CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por devengar

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas

84,440

28,560

 

 

 

113,000

01/01/98 Por la firma de un arrendamiento financiero de 36 cuotas mensuales de S./ 3,000 y una opción de compra de S./ 5,000

A partir de este valor la empresa efectúa el cuadro de amortización del pasivo aplicando la tasa de interés mensual del 1.6 % :

CUOTA

ACTIVO

PAGO

INTERES

AMORT.

SALDO

Ene-98

84.440,00

3.000,00

1.351,04

1.648,96

82.791,04

Feb-98

82.791,04

3.000,00

1.324,66

1.675,34

81.115,70

Mar-98

81.115,70

3.000,00

1.297,85

1.702,15

79.413,55

Abr-98

79.413,55

3.000,00

1.270,62

1.729,38

77.684,16

May-98

77.684,16

3.000,00

1.242,95

1.757,05

75.927,11

Jun-98

75.927,11

3.000,00

1.214,83

1.785,17

74.141,94

Jul-98

74.141,94

3.000,00

1.186,27

1.813,73

72.328,22

Ago-98

72.328,22

3.000,00

1.157,25

1.842,75

70.485,47

Sep-98

70.485,47

3.000,00

1.127,77

1.872,23

68.613,24

Oct-98

68.613,24

3.000,00

1.097,81

1.902,19

66.711,05

Nov-98

66.711,05

3.000,00

1.067,38

1.932,62

64.778,42

Dic-98

64.778,42

3.000,00

1.036,45

1.963,55

62.814,88

Subtotal

36.000,00

14.374,88 (*)

21.625,12

Ene-99

62.814,88

3.000,00

1.005,04

1.994,96

60.819,92

Feb-99

60.819,92

3.000,00

973,12

2.026,88

58.793,04

Mar-99

58.793,04

3.000,00

940,69

2.059,31

56.733,72

Abr-99

56.733,72

3.000,00

907,74

2.092,26

54.641,46

May-99

54.641,46

3.000,00

874,26

2.125,74

52.515,73

Jun-99

52.515,73

3.000,00

840,25

2.159,75

50.355,98

Jul-99

50.355,98

3.000,00

805,70

2.194,30

48.161,67

Ago-99

48.161,67

3.000,00

770,59

2.229,41

45.932,26

Sep-99

45.932,26

3.000,00

734,92

2.265,08

43.667,18

Oct-99

43.667,18

3.000,00

698,67

2.301,33

41.365,85

Nov-99

41.365,85

3.000,00

661,85

2.338,15

39.027,71

Dic-99

39.027,71

3.000,00

624,44

2.375,56

36.652,15

Subtotal

36.000,00

9.837,27

26.162,73

Ene-00

36.652,15

3.000,00

586,43

2.413,57

34.238,58

Feb-00

34.238,58

3.000,00

547,82

2.452,18

31.786,40

Mar-00

31.786,40

3.000,00

508,58

2.491,42

29.294,98

Abr-00

29.294,98

3.000,00

468,72

2.531,28

26.763,70

May-00

26.763,70

3.000,00

428,22

2.571,78

24.191,92

Jun-00

24.191,92

3.000,00

387,07

2.612,93

21.578,99

Jul-00

21.578,99

3.000,00

345,26

2.654,74

18.924,26

Ago-00

18.924,26

3.000,00

302,79

2.697,21

16.227,04

Sep-00

16.227,04

3.000,00

259,63

2.740,37

13.486,68

Oct-00

13.486,68

3.000,00

215,79

2.784,21

10.702,46

Nov-00

10.702,46

3.000,00

171,24

2.828,76

7.873,70

Dic-00

7.873,70

3.000,00

125,98

2.874,02

4.999,68

Subtotal

36.000,00

4.347,53

31.652,47

Total

108.000,00

28.559,68

79.440,32

Al finalizar el año actualiza el activo, contabiliza la depreciación y el cargo financiero correspondiente al ejercicio (ver cuadros seguidos de actualización por ACM y la depreciación acumulada):

33

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

  1. Unidades de transporte en leasing

2,702.08

89

RESULTADO DEL EJERCICIO

898 Resultado por exposición a la inflación del ejercicio (REI)

2,702.08

31/12/98 Por el ajuste por corrección monetaria del vehículo en leasing.

68

39

PROVISIONES DEL EJERCICIO

681.01 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo en Leasing

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

393.02 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo

17,428.42

 

17,428.42

31/12/98 Por la depreciación del camión en Leasing. Gasto reparable a efecto tributario.

(*)

Registro correspondiente a la carga financiera 1998

67

38

CARGAS FINANCIERAS

679 Otras cargas financieras

CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por devengar

14,375

14,375

31/12/98 Por la imputación al ejercicio de la carga financiera del camión en Leasing. Gasto reparable a efecto tributario

La empresa calculará la diferencia temporal en la imputación del gasto a efecto tributario respecto a las cantidades contabilizadas a efectos de reparar su Declaración Jurada deduciendo la utilidad contable y contabilizar el diferimiento del impuesto. Para ello, calcula en primer lugar la depreciación del ejercicio y la actualización del activo y de la depreciación acumulada a efectos contables.

Por último, compara la incidencia de las depreciaciones contables con el gasto

Financiero y la depreciación tributaria con la consideración de las cuotas de leasing como gasto del ejercicio

Año

Depreciación

Interés

Gasto Contable

Gasto tributario

Diferencia temporal

Tasa

Impuesto diferido

1998

14726.34

14,375.00

29,101.34

36,000.00

-6,898.66

30%

-2,069.60

1999

14239.02

9,837.00

24,076.02

36,000.00

-11,923.98

30%

-3,577.20

2000

16716.36

4,348.00

21,064.36

36,000.00

-14,935.64

30%

-4,480.69

2001

19165.97

-

19,165.97

956.00

18,209.97

30%

5,462.99

2002

19592.31

-

19,592.31

859.35

18,732.96

30%

5,619.89

2003

-

-

-

991.49

-991.49

30%

-297.45

2004

-

-

-

1048.33

-1,048.33

30%

-314.50

2005

-

-

-

1144.83

-1,144.83

30%

-343.45

84,440.00

28,560.000

113,000.00

113,000.00

0.00

0.00

En el año 1998 efectuará una deducción en la utilidad contable de S./ 6,898.66 y diferirá contablemente el impuesto:

40

38

TRIBUTOS POR PAGAR

4017.03 Gobierno Central IR

CARGAS DIFERIDAS

389.1 IR Diferido - no corriente

2,069.60





Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


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