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Manual de Auditoria Tributaria (página 6)




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2,069.60

31/12/98 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la diferencia entre las cuotas de arrendamiento financiero satisfecho y los gastos financieros y depreciación contabilizadas en relación al camión en Leasing.

8.- Retenciones

Impuesto a la renta

Con independencia del tratamiento a efecto del IR como activo o gasto, corresponde a la empresa realizar las retenciones pertinentes tomando en consideración la renta satisfecha para su perceptor. En este sentido, deben ser objeto de retención:

  • Los honorarios satisfechos a abogados domiciliados con motivo de la adquisición de los bienes., en la medida que constituyan renta de cuarta categoría por quien presta el servicio.
  • Los honorarios satisfechos a arquitectos, ingenieros y técnicos con motivo de la realización del proyecto, la instalación o el montaje, en la medida que constituyan rentas de cuarta categoría por quien presta el servicio.
  • Los intereses correspondientes al pago aplazado del precio del bien cuando se adquiera a una persona natural que no realiza actividad empresarial, presumiéndose en tal caso que cada plazo devenga la TAMN que publica la SBS, en la medida que constituya renta de segunda categoría por quien efectúa el préstamo.
  • La renta correspondiente al no domiciliado del cual se adquiera un activo fijo situado físicamente en el país.
  • La renta correspondiente a no domiciliado que presten servicios de cualquier índole relacionados con la adquisición, mantenimiento o reparación de los bienes del activo fijo

AUTOEVALUACIÓN

  1. ¿Qué cuentas forman parte de cada uno de los Estados Financieros?
  2. ¿A qué se denomina disponible?
  3. ¿Cuál es el tratamiento de los préstamos en moneda extranjera?
  4. ¿Qué origina el incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de entregar los estados de cuenta de cobros y pagos?
  5. ¿Qué abarca la auditoría del Activo Fijo?
  6. ¿A qué se denomina arrendamiento financiero?
  7. El arrendamiento financiero contablemente origina dos clases de gastos ¿Cuáles son?
  8. Defina el Leasing Back

REFERENCIAS DOCUMENTALES

  1. Plan Contable General Revisado
  2. Reglamento del Impuesto a la Renta, Art. 61 y Art. 34
  3. Ley 26702
  4. Código Civil Art. 1853
  5. Código Tributario
  6. Constitución Política del Estado
  7. Normas Internacionales de Contabilidad
  8. Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta
  9. Dec. Leg. 869
  10. Norma de Leasing Art. 19
  11. Reglamento del Impuesto General a las Ventas

UNIDAD III: EL INFORME DE AUDITORÍA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

  • Reconoce, analiza y aplica los conocimientos ya aprendidos del curso en una casuística completa.
  • Prepara y sustenta el Informe de Auditoría.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

  • Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la realidad a la vez que plantea alternativas de solución y mejora a los problemas.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

  • Procedimientos de Auditoría
  • Procedimientos Tributarios
  • Revisión del I.R. de Cuarta Categoría

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos Tributarios

XYZ S.A.

Descripcion:

Para la revisión del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004, solicitamos al contador de la compañía Sr. Juan Perez, lo siguiente:

a) Declaraciones pago mensuales del impuesto por el período comprendido entre el 1 de enero y 30 de setiembre de 2004, incluyendo los papeles de trabajo que sustenten las liquidaciones efectuadas ante la Administración Tributaria.

b) Documentación sustentatoria de algunas transacciones previamente elegidas sobre la base de criterios de importancia relativa.

c) Formularios que sustentan la modificación de los coeficientes o porcentajes utilizados en la determinación de los pagos a cuenta mensuales del impuesto, de ser aplicable.

d) Balance de comprobación al 30 de setiembre del 2004.

Comentarios:

Procedimientos aplicados para la revisión de Pagos a Cuenta

a) Verificación del correcto sistema de pagos a cuenta del impuesto utilizado por la Compañia por cada ejercicio sujeto a evaluación.

b) Verificación de sumas y cálculos de los importes declarados mensualmente por concepto de pagos a cuenta del impuesto en base a los respectivos formularios presentados ante la Administración Tributaria.

c) Realizamos pruebas globales del total de operaciones gravadas con el impuesto al 30 de setiembre del 2001, para ello determinamos el total de ingresos netos devengados a esa fecha en función al Balance de Comprobación.

d) Verificamos el coeficiente o porcentaje aplicado para la determinación de pagos a cuenta mensuales, partiendo del impuesto calculado o pérdida tributaria contenidos en la Declaración Jurada del ejercicio anterior .

e) Determinamos el pago a cuenta multiplicando los ingresos netos por el coeficiente o porcentaje

f) Verificamos la correcta aplicación del saldo a favor proveniente del ejercicio anterior.

Procedimientos realizados en nuestra revisión de Ingresos y Gastos con incidencia tributaria.

Análisis crítico de las principales cuentas de los Estados Financieros al 31.09.01, con la finalidad de evaluar el adecuado reconocimiento de ingresos y gastos para fines tributarios. Para ello consideramos necesaria la aplicación de los siguientes procedimientos:

a) Evaluación conceptual de los ingresos gravables de la compañía, verificando selectivamente la documentación sustentatoria.

b) Identificación de los gastos y provisiones no deducibles, verificando selectivamente la documentación sustentatoria.

Revisión del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

Descripcion:

Procedimientos aplicados:

  1. Efectuamos una revisión selectiva de la documentación sustentatoria de gastos y/o desembolsos de caja, por concepto de honorarios profesionales o servicios prestados por personas naturales independientes,pagados o abonados durante el periodo sujeto a nuestra revisión.
  2. Evaluamos la naturaleza de los servicios liquidados.
  3. Verificamos la correcta aplicación del porcentaje de retención: 10%
  4. Verificamos la correcta aplicación del tipo de cambio en caso de pagos o abonos en moneda extranjera.
  5. Verificamos el registro contable correspondiente a la provisión por estos conceptos.

CUESTIONARIO DE IMPUESTOS

CUESTIONARIO DE CONTROL TRIBUTARIO

EJERCIO GRAVABLE 200--

DETALLE

SI

NO

N/A

I.- Información General

1.

¿Se encuentran sin legalizar los libros oficiales y/o registros auxiliares de contabilidad?

2.

¿Tiene la contabilidad un atraso mayor al permitido por las normas legales vigente?

3

¿Estan detallados los activos y pasivos al cierre del ejercicio, en el libro de inventarios y balances?

4

¿Tiene la Compañía convenio de Estabilidad Jurídica o Tributaria?

5

¿La Compañía ha celebrado contratos de asociación en participación, joint ventures, consorcios y similares?

6

¿ Se han presentado Declaraciones Juradas rectificatorias?

7

¿ Se cuenta con alguna exoneración de tributos?

8

¿La Administración Tributaria ha efectuado algún proceso de revisión o de fiscalización?

9

¿Se han recibido ordenes de pago, resoluciones de determinación y/o de multa?

10

¿ Se han presentado recursos de reclamación o apelación?

11

¿Se ha solicitado el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias?

12

¿ La Compañía ha participado en alguna fusión o escisión?

13

¿Han sido declarados los establecimientos anexos?

14

¿ De haber cambiado su sistema de contabilidad, ha comunicado a la SUNAT?

15

¿La Compañía ha obtenido autorización para llevar los registros contables en moneda extranjera?

16

Ha solicitado la Compañía a la SUNAT el Estado+C22 de Adeudos?

17

Ha adiquirido la Compañía activos fijos nuevos por los que pueda efectuar reinversión de utilidades, para gozar de la rebaja de la tasa del impuesto a la renta?

II.-

Información tributaria

1.

¿La Compañía declara pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores anteriores?

2

¿ La Compañía tiene crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera en el período?

3

¿Se han obtenido indemnizaciones por siniestros de sus activos?

4

¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas en fecha posterior al cronograma de la SUNAT?

5

¿La Compañía efectúa el pago de tributos con posterioridad a la presentación de las declaraciones?

6

¿La Compañía efectúa compras gravadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas?

7

¿ Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y lo obtenido por la DAOT (Declaración de Operaciones con Terceros)?

8

Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la Compañía se acogió al sistema de:

a) Coeficientes

b) 2% de los ingresos netos

9

Para efectos de la determinación de los ingresos netos mensuales, se consideran:

a) Sólo las ventas

b) Todos los ingresos contabilizados

c) Las ventas y algunos otros ingresos

d) Otros (especificar).

10

¿Se han modificado los coeficientas o porcentajes aplicables en la determinación de los pagos a cuenta mensuales?

11

¿El dictamen de auditoría de los estados financieros, ha sido emitido con salvedades?

12

¿En las transacciones entre vinculadas o terceros se consideran precios preferenciales?

13

Se ha evaluado contar con un estudio de Precios de Transferencias por las operaciones con empresas vinculadas?

14

¿ En la Compañía se han registrado cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o cambios en el reconocimiento de ingresos, egresos u otros?

15

¿ La Compañía ha efectuado remesas al exterior a través del sistema financiero nacional por concepto de regalías, utilidades o dividendos?

16

¿El ACM de las partidas no monetarias, no han sido incorporadas en los registros contables, en el cierre de cada ejercicio?

III.-

Caja y bancos

1

¿Los desembolsos no tienen un control detallado?

2

¿Se hacen los pagos sin que cuenten con comprobantes de pago aprobados y sin su documetación sustentatoria?

3

¿Los documentos que respaldan los desembolsos cumplen todas las características necesarias para ser considerados como comprobantes de pago?

4

¿ Existen entregas de dinero por parte de los accionistas?

5

¿Se han omitido los pagos periódicos de impuestos o contribuciones?

6

¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones que no hayan sido pagadas en su oportunidad?

7

¿Las retenciones por intereses, regalías, servicios del exterior se efectúan fuera del plazo de ley?

IV.-

Cuentas por cobrar

1.

¿La Compañía tiene cuentas por cobrar en moneda extranjera?

a) ¿El tipo de cambio es diferente al de la fecha de emisión del comprobante de pago?

b) ¿En la emisión de notas de crédito, se ha utilizado el t/c de la fecha de emisión de la N/C?

c) Al cierre del ejercicio, ¿utilizan el tipo de cambio promedio para la nivelación de los activos?

2

¿En la transferencia de bienes muebles, los cobros anticipados a la entrega del bien no se han gravado con IGV?

3

¿Se han otorgado préstamos a trabajadores, personas naturales o sujetos no domiciliados?

En tal supuesto, ¿Se ha cobrado intereses?

4

¿Existen provisiones genéricas de cuentas por cobranza dudosa?

5

¿Se ha provisonado cuentas por las que no se haya seguido acción judicial, que no tengan una antigüedad mayor de un año, o por los que no se haya demostrado su incobrabilidad?

6

¿Existen cuentas provisionadas no aceptadas en ejercicios anteriores, y que sean deducibles tributariamente en el presente ejercicio?

7

¿Se han efectuado castigos directos de cuentas por cobrar?

8

¿Se han cobrado cuentas castigadas en ejercicios anteriores?

9

¿La Compañía ha efectuado alguna operación de factoring, con responsabilidad, o descuento de letras?

10

¿Existen transferencias de bienes no producidos en país, efectuadas antes de solicitar su despacho a consumo?

11

¿Se emite comprobante de pago que acredite la transferencia por el valor CIF y el monto adicional?

12

¿Se han efectuado reembolsos de gastos?

V.-

Inventarios

1

¿Son independientes entre sí, las funciones de almacén, registro contable de inventarios?

2

¿Existen registros auxiliares para el control de los items de inventarios (materias primas, productos terminados, etc..)?

3

¿Se hacen las entregas únicamente en base a las requisiones de almacén prenumeradas?

4

¿Como consecuencia de los inventarios practicados se han determinado faltantes y/o sobrantes de inventario?

5

¿La Compañía lleva algún método de valuación de inventarios?

6

¿Se ha cambiado el sistema de valuación con relación al ejercicio anterior?

7

¿Tiene la Compañía un sistema de costos para determinar el costo unitario de producción y control de las demás existencias?

8

¿Las mermas están acreditadas por informe técnico?

9

¿Se han realizado provisiones por desmedros estimados?

10

¿Se han incinerado o destruido los inventarios malogrados o con vencimiento expirado?

¿Se cuenta con acta notarial?

¿Se comunica a la SUNAT?

11

En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha deducido montos cubiertos por seguros e indemnizaciones?

12

¿La Compañía ha efectuado transferencia de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales, bonificaciones, entre otros.

¿Estas transferencias han sido gravadas con el IGV?

13

¿Existe entrega de bienes en consignación?

14

¿El consignatario realiza liquidación permanente por las ventas efectuadas?

VI.-

Activo fijo

1

¿Existe una política definida para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparaciones o mantenimiento?

2

¿Estan las cuentas del Mayor sustentadas por Registros Auxiliares (valor del activo, depreciaciones, etc.)

3

¿Los porcentajes de depreciación contable son diferentes a la depreciación tributaria?

4

¿Se ha deducido algún monto por concepto de depreciación que no esté registrado contablemente?

5

¿Han variado los porcentajes de depreciación respecto a los ejercicios anteriores?

6

¿La depreciación de los activos adquiridos en el ejercicio, se inicia en el mes que son registrados?

7

¿La determinación del valor computable de los activos fijos, la Compañía solo considera el valor de compra?

8

La diferencia de cambio provenientes de pasivos en moneda extranjera relacionados con la adquisición de activos fijos, ¿Se ha cargado a gastos?

9

¿ Se ha constituido alguna provisión para la valuación de los activos fijos?

10

Los activos fijos adquiridos mediante operaciones de arrendamiento financiero se controlan en forma separada a los otros activos?

11

¿La enajenación de los activos fijos, se han realizado al valor contable?

12

¿En el caso de venta de inmuebles, se identifica el valor del terreno y de la construcción?

13

¿Existen activos revaluados voluntariamente?

14

¿En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha cargado a gasto la parte que que no es reconocida como reembolsable?

VII.-

Inversiones

1

¿La Compañía ha efectuado inversiones en acciones?

2

¿Se han aplicado los límites de reexpresión con motivo del ajuste por inflación?

3

¿La Compañía ha recibido acciones por capitalización de revaluaciones de otras empresas o por capitalización de de la reexpresión de capital?

4

¿Han considerado el exceso de la provisión, no aceptada tributariamente, como reparo?

5

¿Existen acciones o participaciones adquiridas a título gratuito?

VIII.-

Otros activos

1

¿El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada han sido considerados como gasto?

2

¿En el caso de amortizarse los bienes intangibles, se utilizan métodos y plazos de amortización?

3

¿Se han amortizado intangibles relacionados a marcas de fábrica o al mayor pagado por la adquisición de una empresa en marcha (Goodwill)?

4

¿Se han diferido los alquileres pagados por adelantado que corresponden a otro ejercicio?

5

¿Se han diferido los intereses por obligaciones adquiridas que corresponden a ejercicios futuros?

6

¿Existen gastos de exploración y de desarrollo diferidos?

7

¿Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta desembolsados en años anteriores?

8

¿Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta aportados en 1996 ó 1997?

IX.-

Otros pasivos

1

¿Se han emitido obligaciones de alguna clase: bonos, debentures, etc.?

2

¿Se han constituido provisiones de cualquier tipo asumidas contractualmente a favor de los trabajadores?

3

¿Existen provisiones realizadas por liberalidad de la empresa?

4

¿Se han establecido provisiones por contingencias?

5

¿Existen intereses relacionados con prestamos que exceden de tres veces el patrimonio?

X.-

Patrimonio

1

¿Los libros societarios se encuentran legalizados y actualizados a la fecha?

2

¿Constan en actas, los estados financieros y las operaciones más significativas en la Compañía?

3

¿Se ha compensado contablemente la pérdida financiera acumulada con el excedente de revaluación?

4

¿La Compañía ha distribuido utilidades?

5

¿Se ha cumplido con las comunicaciones respectivas a la Administración Tributaria respecto a los cambios patrimoniales?

XI.-

Ganancias y Pérdidas

a.

Ingresos

1

¿Se han recibido indemnizaciones de Cías de seguros por la reposición total o parcial de bienes del activo?

2

¿Se han percibido rentas del extranjero afectas al Impto a la renta en su respectivo país de origen?

3

¿Se ha producido ganancias originadas por la venta de valores con beneficio tributario?

4

¿Existen intereses, dividendos u otras rentas que no hayan tributado Impuesto a la Renta o que estén exoneradas del mismo?

5

¿Se han efectuado operaciones en Rueda de Bolsa de Valores y/o Bolsa de productos autorizadas por la CONASEV?

6

¿Existen ventas, aportes de bienes u otras transferencias de propiedad, realizadas a un valor distinto al establecido por el mercado?

7

¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al 31de diciembre?

8

¿Se han percibido rentas en especie por un valor distinto al de mercado?

9

¿Se han reconocido ingresos por operaciones de Lease back, realizadas por la Compañía?

b.

Gastos

1

¿Existen intereses financieros relacionados a la adquisición de acciones de otras empresas?

2

¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco o razones similares en las que no se haya efectuado acción judicial alguna?

3

¿Existen gastos de cobranza que sean aplicables a rentas no gravadas o de fuente extranjera?

4

¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje en el país no respaldados con la documentación sustentatoria respectiva?


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