Manual de Contabilidad de Costos II (página 2)

Definición.- Es el conjunto de procedimientos
utilizados para:

• La recopilación de los gastos
  identificados con el proceso
  productivo.
• La asignación de los gastos a los distintos
  artículos elaborados.
• La determinación de los costos
  unitarios de producción.

Clasificación.- Los sistemas de
costos se pueden clasificar:

Cuadro general de los sistemas de acumulación de
costos

Costeo por Absorción

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de
Fabricación

Costos Indirectos Fijos de Fabricación

Costeo Directo

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de Fabricación

Según el tipo de producción: Las industrias de
transformación por su forma de producir, se dividen en dos
grupos:
PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO.

• Por Ordenes
  Específicas.- Los costos por órdenes
  específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso
  de producción tiene un carácter interrumpido, lotificado que
  responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y
  especificas de producir uno o varios artículos o un
  conjunto similar de los mismos.

1. Características:

• Producción lotificada.
• Producción variada.
• Condiciones más flexibles de
  producción.
• Costos específicos.
• Control más analítico.
• Tendencia a costos individualizados.
• Sistema más costoso.
• Costos fluctuantes.

1. Ventajas:

• Da a conocer con todo detalle el costo de
  producción de cada artículo.
• Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
  costos anteriores.
• Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y
  cuáles perdida.
• Se conoce la producción en proceso sin necesidad
  de estimarla.

1. Desventajas:

• Su costo de
  operación es muy alto.
• Se requiere mayor tiempo
  para obtener los costos.
• Existen serias dificultades en cuanto al costo de
  entregas parciales.

1. Industrias a las que se aplica este sistema:

• Juguetes
• Muebles
• Construcciones
• Maquinarias
• Alimentos balanceados.

• Por Procesos
  Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo
  proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se
  desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una
  afluencia constante de materias primas a los procesos
  transformativos.

En el caso de que toda la producción se inicie y
termine en dicho período, el costo unitario se obtiene
dividiendo el costo total acumulado entre las unidades
producidas. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden la producción en
unidades como: kilos, litros, metros, etc.

En este tipo de industrias no es posible identificar en cada
unidad terminada los elementos del costo primo.

1. Características.-

• Producción continua.
• Producción uniforme
• Condiciones más rígidas de
  producción
• Costos promediados
• Control más global
• Tendencia a costos más generalizados
• Sistema más económico
• Costos estandarizados

1. Industrias a las que se aplica este sistema:

• Fundiciones
• Vidrio
• Cerveza
• Fósforos
• Cemento
• Harina de pescado
• Papel
• Azúcar

Según el momento en que se determinan.- Se
dividen en:

Costos
Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen
después de que el producto ha
sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada
período de costos, para determinar los costos de
producción de los artículos terminados en
él, se debe a la necesidad de acumular los costos
indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre
diferentes bases a cada uno de los artículos
producidos.

Según sea el tipo de producción de la empresa, los
costos reales puede operarse:

• Por ordenes específicas
• Por clases (grupo de
  productos
  similares en cuanto a su forma elaboración,
  presentación y costo).
• Por operaciones
• Por procesos.
• Combinados (por órdenes y por procesos).

Costos Predeterminados.- Son
aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se
dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera
de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por
órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera
de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de
producción de la empresa.

• Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre
  bases experimentales antes de producirse el artículo,
  y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo;
  dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar
  un artículo producido, al hacerse la
  comparación con los reales, se obtendrán
  diferencias, que se tendrán que ajustar.
• Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos
  del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe
  costar; la aplicación del costo estándar
  requiere de la integración y funcionamiento de un
  control
  presupuestal de todos los elementos que intervienen en la
  producción, los costos
  estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a
  llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como índice de
  comparación).

Según los elementos que lo integran.- Se
clasifican:

Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al
producto los costos variables de producción, al usar este
sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los
costos fijos.

Costos por Absorción.- En este sistema los costos
unitarios de producción, se determinan utilizando todos
los costos incurridos, sean estos fijos o variables.

Centros
de costos.- Esta representado por el conjunto de
actividades y funciones
relativamente homogéneas de las que se hace responsable a
un funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:

Directos o de producción.- Son aquellos en los que se
lleva materialmente a cabo la transformación física o química de los
productos elaborados por la empresa.

Indirectos o de servicio.- Son
aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya
misión
no consiste precisamente en llevar a cabo la
transformación material de los productos, sino contribuir
indirectamente al desarrollo de
actividades.

Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes
dentro de algunas industrias que participan de ambas
características.

Definición.-

Este sistema es el más apropiado cuando los productos
manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y
de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo a las
especificaciones del cliente, y el
precio
cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo
incurrido en la elaboración de una orden de trabajo
específica debe asignarse, por tanto, a los
artículos producidos. Algunos ejemplos de tipos de
empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de
trabajo son de impresión, astilleros, aeronáutica,
de construcción y de ingeniería

En este sistema, los tres elementos básicos del costo
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de
cada se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por
el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para
resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos
de venta y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de
manufactura,
se especifican en la hoja de costos para determinar el costo
total.

Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo
funcione de manera adecuada es necesario identificar
físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos
relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos
de mano de obra directa llevan el número de la orden de
trabajo específica; los costos indirectos de
fabricación por lo general se aplican a órdenes de
trabajos individuales con base en una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es
posible determinar la ganancia o la pérdida para cada
orden de trabajo.

FLUJO DE COSTOS: La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17
de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre
medidas, con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantería a un precio total de S/.
12,000.00, la empresa que hizo el pedido desea la entrega
más tardar el 10 de julio.

Se utilizará la orden de trabajo 85 para este
pedido.

Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de
compras
recibió S/. 11,000.00 en materiales. Las compras de los
materiales son a crédito
y el pago se efectúa después. (No todos los
materiales serán utilizados en la orden de trabajo
85).

20 láminas de madera caoba (73A61 a
S/.500/lámina) 10,000

100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón)
500

15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 300

5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200

11,000

Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento
de producción solicitó los siguientes materiales y
comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:

Material directo:

Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) 2,500

Materiales indirectos:

(No se utilizarán todos los materiales indirectos)

Tintura (10 Gln. A S/.5) 50

Pegante (una caja a S/.20) 20

Clavos (una caja a S/.40) 40 110

2,610

Costo de la Mano de Obra.-

El departamento de producción incurrió en los
siguientes costos de nómina
para la semana que termina el 7 de julio:

Mano de obra directa:

Para la orden de trabajo 73 300

Para la orden de trabajo 85 3,500

Mano de obra indirecta: 1,000

4,800

Costo indirectos de fabricación reales.-

Se incurrió en otros costos indirectos por un total de
S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio. Los
costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se
utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los
costos indirectos de fabricación.

Costos indirectos de fabricación aplicados.-

Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la
M.O.D. para la orden de trabajo 85.

Terminación de la orden de trabajo.-

La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se
transfirió a la bodega de artículos terminados.

Venta de la Orden de Trabajo.-

La empresa que solicitó el pedido retiró la
orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se
realizará en 20 días.

Los siguientes asientos en el libro de
Diario e informes
corresponden a la semana que termina el 7 de julio.

Compra de Materiales.-

Las materias primas y los suminsitros empleados en la
producción se solicitan mendiante el departmento de
compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales,
bajo el control de un empleado y sólo se entregan en
elmomento de presentar una solicitud a probada de manera
apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales
(suponiendo que se emplea uns istema de inventario
perpetuo):

Asiento 1:

MATERIA
PRIMA/MATERIALES 11,000

TRIBUTOS POR
PAGAR 1,980

PROVEEDORES 12,980

Consumo de Materiales.-

El documento fuente para el consumo de
materiales es la requisición de materiales:

Asiento 2:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trabajo 85 2,500

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR 110

MATERIA
PRIMA/MATERIALES 2,610

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en
un libro mayor auxiliar.

Costo de la Mano de Obra.-

Hay dos documentos
fuentes para
la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes de
trabajo:

Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.

Se dispone de la siguiente información:

1. 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente
   en la o/trabajo 85. Su taza salarial es de S/.8.00 la hora (10
   x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de
   trabajo 85.
2. 2 empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas
   cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73 u
   taza salariales de S/.7.50 por hora (2 por 20xS7.5=S/.300.00
   para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo
   73.
3. Los salarios de
   los supervisores y personal de
   mantenimiento en el departamento de
   producción sumaban un total de S/.1,000.00.

El total de la nómina se calcula:

10 empleados (400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.00

2 empleados (80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00

Supervisores y mantenimiento 1,000.00

4,800.00

El asiento 3 se registra:

Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 300.00

Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 +
300) 3,500.00

Control de CIF. Departamento de
producción 1,000.00

Nómina por pagar 4,800.00

En este ejemplo se ignoran las retenciones a la
nómina.

Costos Indirectos de Fabricación.-

Es el tercer elemento que debe incluirse en la
determinación del costso total en un sistema por costeo de
ordenes de trabajo. Hay un documento fuente para el
cálculo del CIF: La hoja de trabajo.

Los CIF incurridos por el departamento de producción
para la semana que termina el 7 de julio totalizaron S/.3,110.00,
este total comprende:

Materiales indirectos S/ 110.00

MOI 1,000.00

Depreciación maquinaria 220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios Generales 490.00

Varios 1,000.00

3,110.00

El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales
indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se
registraron en el asiento 3).

Asiento 4:

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,000.00

Depreciación acumulada maquinaria
220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios
Generales por pagar 490.00

Cuentas varias
por pagar 1,000.00

El asiento 4 registra el saldo de los costos incurridos por el
departamento de producción. En este ejemplo los
departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo,
debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para
toda la fábrica y luego distribuirse a los departamentos
de producción para su asignación final a las
ordenes de trabajo.

Para este caso el departamento de producción aplica los
CIF a una taza del 75%, del costo de la MOD. El costo total de la
MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto
los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de
3,500).

En el asiento 105 se registra la aplicación del CIF a
la o/trabajo:

Asiento 5:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trab 85 2,625.00

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,625.00

Hoja de costos
por órdenes de trabajo.–

Resume el valor de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicados para cada orden de trabajo
procesada. La información de costos de los materiales
dierctos y de la mano de obra directa se obtiene de las
requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de
obra, y se registra en la hoja de costos por

órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia,
los costos indirectos de fabricación se aplican al final
de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y
administrativos.

Las hojas de costos se diseñan para sumunistrar la
información requerida por la gerencia y,
por tanto, variará según las necesidades de la
gerencia.

En el asiento 6 se transfiere los artículos terminados
de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de
inventario de artículos terminados para la orden de
trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/.
2,625.00)

Asiento 6

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

PRODUCCION EN PROCESO O/TRAB 085 8,625.00

El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo
85.

CUENTAS POR
COBRAR 14,160.00

COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS 8,625.00

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

VENTAS 12,000.00.

TRIBUTOS POR PAGAR 2,160,00

UNIDAD II: SISTEMAS
DE COSTEO POR PROCESOS

Definición.-

Es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamento o centro de costos. Un
departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. A cada proceso se le
asignaría un centro de costos, y los costos se
acumularían por centros de costos en lugar de por
departamentos.

Durante agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el
departamento A; durante el mes, se incurrió en los sgte.
Costos: materiales directos $ 2,000; mano de obra directa $1,000
y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al
departamento B.

EL OBJETIVO de un
sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad
de los $2,000 en los materiales directos, $1,000 en mano de obra
directa y $500 en costos indirectos de fabricación se
aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500
unidades aún en proceso en el departamento A.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes
características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centros de
   costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
   trabajo en proceso en el libro mayor general.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el
   inventario de trabajo en proceso en términos de las
   unidades terminadas al final de un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o
   centro de costos para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
   transfieren al siguiente departamento o al inventario de
   artículos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada
   departamento se agregan, analizan y calculan de manera
   periódica mediante el uso de los informes del costo de
   producción por departamento

Se utilizan:

1. En industrias de transformación (textiles,
   fundiciones, fábrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios
   públicos.

COMPARACION DE
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y POR ORDENES DE
TRABAJO:

Un sistema de acumulación de costos por órdenes
de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote
de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de
un cliente. Un sistema de acumulación de costos por
procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento
continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen
productos homogéneos en grandes volúmenes.

En un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto se acumulan según órdenes de trabajos
identificables.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos
básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con el departamento o centros de costos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES
DE TRABAJO.

Sistema de Costeo por Órdenes de
Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Sistema de Costeo por Procesos

FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

1. Flujo físico.- Las unidades y los costos
   fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
   procesos. La siguiente ecuación resume el flujo
   físico de las unidades en un departamento.

2. 

3. Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del
   producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso
   en el primer departamento y fluyen a través de cada
   departamento de la fábrica; los materiales adicionales
   pueden o no agregarse en los otros departamentos.
4. Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto,
   el material directo inicial se agrega durante diversos
   procesos, empezando en diferentes departamentos y luego
   uniéndose en un proceso o procesos finales.
5. Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del
   producto, se fabrican varios productos a partir de la misma
   materia prima inicial.

Procedimientos contables.-

Materiales Directos.- El asiento en el libro diario
para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el
departamento A, durante el periodo, es el siguiente:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000

MATERIALES Y SUMISTROS 10,000

Los materiales directos se agregan siempre al primer
departamento de procesamiento, pero usualmente también se
agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
sería el mismo para los materiales directos que se agregan
en los departamentos posteriores de procesamiento.

Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los
costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A,
de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000

PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200

PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800

REMUNERACIONES
POR PAGAR 16,000

Los valores que se
cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas
de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por
procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para
asignar los costos de la mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema
de costeo por procesos, los costos indirectos de
fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
métodos
siguientes: El primer método,
aplica los costos indirectos de fabricación al inventario
de trabajo en proceso a una tasa de aplicación
predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de
alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de
los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan
en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de
la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el
siguiente asiento:

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200

Costos indirectos de fabricación
aplicados 24,000

Cuando el volumen de producción o los costos indirectos
de fabricación fluctúan de manera sustancial de un
mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que
elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales
causadas por tales fluctuaciones.

El segundo método carga los costos de
fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en
proceso. En el caso en que el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera
como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de
costeo por procesos, donde hay una producción continua,
pueden emplearse ambos métodos.

Informe del Costo de Producción.- Es un
análisis de la actividad del departamento o
centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a
un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del centro de costo.

Un informe del costo
de producción para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un
plan separado
y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de
producción.

• Paso 1: Contabilizar el flujo físico de
  unidades (plan de cantidades)
• Paso 2: Calcular las unidades de producción
  equivalente (plan de producción equivalente)
• Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad,
  que van a contabilizar por departamento (plan de costos por
  contabilizar).
• Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades
  transferidas o todavía en proceso (plan de costos
  contabilizados).

Estos planes se ILUSTRAN en los informes de producción
de la compañía Rey, la cual produce muñecos
ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado que produce
el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje. Esta
compañía utiliza un proceso de manufactura de flujo
constante (o sea un proceso de producción continua, no se
requieren órdenes de trabajo).

Los siguientes datos son con
relación a la producción de compañía
Rey para setiembre del presente año:

Informe del costo de
producción, Dpto. A

DPTO B: INFORME DEL COSTO DE
PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de
producción para el primer departamento (Dpto. A en este
ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en
este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una
sección de transferidos.

Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de
costo de producción B.

Paso 2: Producción Equivalente: No hay
nada diferente.

No hay producción equivalente en el departamento
B para materiales directos porque este no los
agregó.

Paso 3: Costos por Contabilizar: La única
diferencia en este plan es que los departamentos siguientes
tienen una sección "costo del departamento anterior" que
se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las
unidades y el costo unitario.

Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los
costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento
B, es necesario incluir los costos del departamento
anterior.

Informe del costo de
producción, Dpto. B

Los asientos en el libro diario para la
compañía Rey serían así:

Departamento A:

1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento
A 101,892

MATERIALES Y SUMINISTROS 31,200

REMUNERACIONES POR PAGAR 36,120

Costos indirectos de fabricación aplicados
34,572

x/x Costos agregados por el departamento A

2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
86,940

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A
86,940

x/x Para contabilizar los costos de los
artículos

terminados y transferidos al Dpto. B.

Departamento B:

3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
67,620

REMUNERACIONES POR PAGAR 35,700

Costos indirectos de fabricación aplicados
31,920

x/x Costos agregados por el departamento B

4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000

x/x Para contabilizar los costos de los
artículos

terminados y transferidos a inv. de artículos
terminados.

Incrementos en unidades:

En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el
proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al
departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro
ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo
de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total
y el costo unitario también podrían aumentar. La
adición de materiales directos incrementa la cantidad de
unidades después del primer departamento.

A continuación elaboraremos un caso donde hay
incremento de unidades en los materiales directos:

La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de
manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos
siguientes:

• Departamento 1, extrae el jugo de las
  manzanas.
• Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y
  empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en
  restaurantes.

Datos:

Solución:

A la ecuación básica del flujo
físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea
adicional, denominada "unidades agregadas a la
producción".

Las unidades agregadas en los departamentos siguientes
afectan los costos cargados en el plan de costos por
contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior
se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En
los departamentos siguientes se consideran todas las unidades
terminadas en cuanto a los costos del departamento
anterior.

Informe del costo de
producción, departamento 1

Informe del costo de
producción, departamento 2

Caso práctico.-

Problema

La empresa CGI elabora un producto empleando dos
departamentos de procesamiento. Los materiales directos se
agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de
obra directa e indirectas de fabricación se incurren
uniformemente a través del proceso.

En octubre, al departamento A se le cargaron los
siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra
directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación
aplicados, $39,600.

El plan de cantidades en octubre para el departamento A
es el siguiente:

Unidades por contabilizar:

Unidades empezadas en
proceso 65,000

Unidades contabilizadas:

Unidades terminadas y transferidas al Dpto.
B 50,000

Unidades finales en
proceso 15,000 65,000

Etapa de terminación de las unidades en el
inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100%
terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.6666 terminados.

Se pide:

1. Calcular las unidades de producción
   equivalente para los materiales directos y los costos de
   conversión.
2. Calcular el costo unitario para cada elemento del
   costo.
3. Calcular el costo unitario total por unidad terminada
   en el departamento A.

Solución problema 1

1. Materiales directos:

   50,000 + (15,000 x 100%)

   50,000 + 15,000 = 65,000 unidades
   equivalentes

   Mano de obra directa y costos indirectos de
   fabricación:

   50,000 + (15,000 x 0.666)

   50,000 + 10,000 = 60,000 unidades
   equivalentes

2. Producción equivalente = unidades terminadas +
   (unidades aún en proceso x % de
   determinación)
3. Costo unitario = Costo / Producción
   equivalente

Materiales directos = $52,650 / 65,000 =
$0.81

Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 =
$0.70Costos indirectos de fabricación = $39,600 /
60,000 = $0.66Costo unitario total:Materiales
directos $0.81Mano de obra directa 0.70Costos indirectos de
fabricación
0.66Total $2.17

Problema 2:La empresa TMG emplea dos
departamentos de procesamiento (A y B) para fabricar su producto
terminado. El departamento de contabilidad de
costos obtuvo la siguiente información para el mes de
julio::

Se pide:

1. Prepare un plan de cantidades para ambos
   departamentos.
2. Calcule los costos por unidad terminada para el
   departamento A.

C Prepare un informe del costo de producción para
el departamento B

Solución del problema 2:

a

b

Materiales directos = $31,500 / 35,000 =
$0.90

Mano de obra directa = $24,180 / 31,000 =
$0.78

Costos indirectos de fabricación = $20,460 /
31,000 = $0.66

Costo unitario total (departamento A) =
$2.34

c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:

Inventarios iniciales de trabajo en
proceso:

En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha
visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso.
Probablemente esta situación sólo puede darse en el
primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de
producción.La existencia de inventarios
iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo
por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes
preguntas:

¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades
terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las
unidades terminadas del periodo corriente?¿Deben todas las
unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en
proceso?¿Deben los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo
corriente han sido agregados a la producción para
determinar los "costos agregados durante el periodo"?

Las repuestas a estas preguntas dependerán del
método seleccionado para contabilizar el inventario
inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o
el costeo por primeros en entrar, primeros en salir
(Peps).

En él costeo por promedio ponderado; los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a
los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las
unidades aún en proceso pierden su identidad
debido a la fusión.
Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso
se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace
ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario
inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la
nueva producción. Hay un solo costo final para todas las
unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.En
el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de
trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del
periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario
inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades
iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las
unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo.
Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras
finales de costo unitario equivalente para las unidades
terminadas.

COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y
COSTEO PEPS

Costeo Por Promedio Ponderado:

A continuación mostraremos un ejemplo con el
costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y
se obtiene un costo unitario promedio.

La empresa YTO S.A., fabrica magnetófonos de
casete. Los componentes electrónicos se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento
2.

DATOS:

:

Informe del costo de producción de YTO:
Promedio ponderado, departamento 1

c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:

Informe del costo de producción de YTO:
Promedio ponderado, departamento 2

Costeo según Primeras Entradas, Primeras
Salidas.-

Informe del costo de producción de YTO: Peps,
departamento 1

(paso 1 ) CANTIDADES