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Modelo para la determinación de los costos de producción de la empresa taller nacional portuguesa (Tanapo S.A) en Acarigua – Estado Portuguesa (página 2)




Enviado por Egleyn Durand



Partes: 1, 2, 3, 4

Así mismo, Polimeni (1995), afirma que la contabilidad de costo se relaciona principalmente
con la acumulación y el análisis de la información
de costos para uso interno, con el
fin de ayudar a la gerencia en la
planeación, el control y la toma de decisiones. Por lo tanto,
es necesario la determinación de los costos de
producción porque este proporciona información
financiera para planear, evaluar, controlar y asegurar las
actividades de los recursos de la empresa.

Según Gómez F. (1987), señala que
“los controles de costos dependen básicamente de las
características de la organización y es recomendable
distinguir entre el costo de materiales, costo de trabajo, los costos variables generales y los
costos fijos generales”.

De lo anterior se deduce que en toda empresa se realiza un registro sistemático de sus
actividades con la finalidad de suministrar informaciones
resumidas en un período determinado.

Dentro de los modelos de costos se encuentra
la determinación de costos por proceso. En este sentido
Gómez Rondon (1992) explica que “se trata de un
sistema de contabilidad de costos por medio
del cual las partidas de costos de producción se registran
discriminadamente por proceso de manufactura, actividades,
departamentos o secciones” (P. 1 – 6).

Es necesario resaltar que una empresa debe adoptar un costo
de producción que represente los métodos que deben
seguirse para registrar el movimiento de los productos en proceso, de un
departamento u operación que sea necesario, hasta concluir
su elaboración, además mostrará una
información precisa de la cantidad de insumos y el precio de cada uno de ellos
incidiendo tal situación en la determinación del margen
de rentabilidad del producto.

Bajo esta óptica Jiménez (1993) plantea ver al
control como un proceso dentro de la función administrativa
de las empresas y
señala.

“…Si el control se conceptúa como un
proceso o mecanismo informativo y comprobatorio de los planes y
decisiones formuladas y tomadas por la dirección en sus
distintos niveles y también en los procesos productivos de cada
área de la organización, entonces puede establecerse un
adecuado sistema que suministre los datos que se requieren para
evaluar los diferentes recursos y poder introducir correctivos
para las futuras ejecuciones (P. 213).

Por otra parte las organizaciones industriales o
comerciales ofrecen bienes y/o servicios con el
propósito de satisfacer las necesidades y expectativas de
sus clientes, lo que constituye por
parte esencial la utilización de los recursos de manera
eficiente a fin de obtener calidad, productividad y
rentabilidad.

Según Sandreto, M (1995), “La
determinación de los costos surgen con la aparición de
dos técnicas peculiares destinadas a resolver determinados
problemas propios de la
valoración de existencias. Estas dos técnicas con la
incorporación de gastos generales de
fabricación en el costo del producto y la utilización
de costos predeterminados en los sistemas contables
(P.230).

Las empresas para ser eficientes deben ser dirigidas de
tal manera, que obtengan mayor beneficio deben contar con un
procedimiento formalmente
establecido para tal fin, trabajando de manera empírica y
basada en la experiencia que tienen los trabajadores de cada
área.

Stoner (1996), expresa que “Las organizaciones toman materias
primas y producen productos y/o servicios. Si el costo para
producir es superior al precio que los clientes están
dispuestos a pagar, entonces no se podrán obtener
suficientes utilidades para continuar con sus actividades durante
mucho tiempo; pero si los beneficios
son superiores a los costos, en tal caso la organización
creará un superavit y podrá continuar en el mercado
(P.149).

En este orden de ideas, una herramienta valiosa para las
empresas es la determinación de los costos debido a que
permite el cálculo anticipado de los que cuesta producir un
determinado bien o servicio; logrando de esta
manera que las empresas cumplan con sus objetivos trazados en el
plan e introduzcan mejoras en
la calidad y en los rendimientos, y para que impulsen los cambios
e innovaciones que redunden en el beneficio de la
empresa.

En estas perspectivas, se encuentra la empresa Taller
Nacional Portuguesa, S.A (TANAPO) que se dedica a la
fabricación y venta de implementos
agrícolas.

TANAPO, S.A se caracteriza por aplicar un sistema de
contabilidad general basado en el registro sistemático de
sus actividades en términos de dinero, con el propósito
de suministrar información financiera resumida y clasificada
en informes presentados al final
de cada ejercicio económico.

Sin embargo de acuerdo a informaciones suministradas por
trabajadores de las áreas de producción, ventas, contabilidad y
compras no se toman en cuenta
los costos de materia primas, horas hombre, horas máquinas,
energía, entre otros. Así mismo expresan que no se
lleva un registro formal sobre los proveedores, ni está
actualizado. Igualmente no existe un orden procedimental para que
el personal involucrado en los
procesos de producción y contables realice sus labores de
manera uniforme y secuencial. La situación precedente
demuestra que en el Taller Nacional Portuguesa TANAPO, no se
cuenta con información fidedigna sobre cual es el costo real
de la materia prima para la fabricación de los productos,
porque no se hace comparación de precios entre los proveedores.
De igual manera se produce una desinformación sobre el costo
de cada estación de trabajo y no se facilita identificar
cual es el uso y costo racional de la mano de obra de igual
manera no permite información interdepartamental sobre el
comportamiento de los costos
de cada área.

Esto incide en la rentabilidad de la empresa a que si
los costos de fabricación de TANAPO son menores los
beneficios serán mayores garantizados en el crecimiento
organizacional.

De ahí se hace necesario que la empresa disponga de
la información de los costos reales para la contabilidad,
siendo imprescindible identificar el costo de producción de
cada artículo que interviene en el proceso productivo; lo
que permitirá contar con los datos precisos y fidedignos
para determinar el costo total de producción.

La problemática expuesta trae como consecuencia que
no se disponga de una información precisa de la cantidad de
insumos y el precio de cada uno de ellos incidiendo tal
situación en la determinación del margen de
rentabilidad del producto y en efecto errores administrativos que
puede contar con una existencia que no posee para las ventas de
implementos agrícolas originando pérdidas
económicas, se hace necesario realizar compras a nuevos
proveedores y los trabajadores manejar criterios uniformes de
orden procedimental para la determinación de los
costos.

Ante esta situación se plantean los siguientes
interrogantes:

¿Cuál será el procedimiento que se
utiliza en TANAPO, S.A para la determinación de los
costos?

¿Cuáles serán los registros y controles que utiliza
TANAPO, S.A para la determinación de los costos de
producción?

¿Qué factores son tomados en cuenta para la
determinación de los costos de producción de TANAPO,
S.A?

¿Cuál será el modelo propuesto a TANAPO, S.A
para la determinación de los costos?

Por tal razón se realiza el presente estudio con el
fin de hacer un análisis sobre los diversos factores que
intervienen en el proceso general de producción de TANAPO,
S.A, y diseñar un modelo para la determinación de los
costos de producción de la empresa.

JUSTIFICACIÓN.

Es importante considerar que todos los factores
fundamentales que inciden en los costos de producción de las
empresas necesitan evaluar el comportamiento de cada uno de sus
procesos y consecuencialmente incorporar cambios para su propio
beneficio tomando en cuenta las características y
necesidades, la misma servirá de base para tomar decisiones
al brindarle la información más real y
exacta.

En toda organización depende en gran parte del
manejo de los costos de producción, porque un buen control
de los mismos ofrecerá información actualizada
permitiendo tomar decisiones más acertadas.

Para la empresa TANAPO, S.A resulta importante contar
con información completa sobre cuales son los costos de
producción de los implementos agrícolas. El motivo
fundamental que orienta a realizar este trabajo se centra en la
necesidad que tienen las empresas de identificar cual es el costo
real de cada insumo que interviene en el proceso de
producción.

Este estudio debe ser de interés general para
cualquier organización porque le permitirá realizar un
análisis de cada proceso productivo.

Este estudio se justifica debido a que puede constituir
para cualquier empresa una base de cómo se pueden determinar
los costos en la producción de bienes o
servicios.

Desde el punto de vista de aplicación de aspectos
teóricos de determinación de costos permite verificar
su efectividad con relación a la contabilidad de costos de
la empresa.

Desde el punto de vista de formación teórica y
académica, permite la comprobación de teorías
existentes, así como, la ejecución de tareas
típicas de la administración, lo cual es un instrumento
de mucha efectividad en la formación final de los
licenciados en Administración de Recursos Materiales y
Financieros.

Así mismo el estudio produce beneficios en:

– La empresa contará con la información
relacionada con el costo – beneficio de
producción.

– Las actividades administrativas contables de TANAPO,
S.A pues el modelo permitirá mantener una información
actualizada sobre los costos de los insumos que intervienen en la
producción. Además producirá cambios en las tareas
típicas para los trabajadores especialmente las del
área contable puesto que el modelo garantizará la
ejecución de trabajo de manera ordenada y
procedimental.

En cuanto a los aportes del proyecto, el modelo propuesto
busca ser una guía permanente para cualquier empresa que
quiera incorporar el procedimiento de costos en sus
procesos

OBJETIVOS.

OBJETIVO GENERAL.

Diagnosticar las necesidades de un modelo para la
determinación de los costos de producción en la empresa
TANAPO, S.A.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

– Identificar el procedimiento actual que rige la
determinación de los costos de producción en la
empresa.

– Determinar los registros y controles que utiliza
TANAPO, S.A para la determinación de los costos de
producción.

– Describir los factores que son tomados en cuenta para
la determinación de los costos de producción en TANAPO,
S.A.

– Establecer los lineamientos administrativos para el
diseño de un modelo de determinación de los costos en
TANAPO, S.A.

ALCANCES Y LIMITACIONES.

ALCANCES

El alcance de este trabajo esta delimitado para aquellas
empresas cuyas características sean la fabricación y
venta de implementos agrícolas, sin embargo, como la
determinación de costos ofrece acciones similares en
cualquier empresas generadoras de bienes y/o servicios pueden
extenderse el estudio a todo el campo de la administración
pública o privada.

En relación al tiempo, este estudio fue realizado
durante el período comprendido entre los años 1998
– 1999, lo cual puede arrojar una apreciación parcial
de los resultados obtenidos, tomando en cuenta que pueden existir
variaciones debido a las condiciones socioeconómicas del
país, así como también por los incesantes cambios
tecnológicos y métodos de trabajo en cada actividad
económica.

De igual manera los resultados obtenidos en esta
investigación constituyen un aporte a la contabilidad de
costos para las empresas de producción o servicios y para
todas aquellas investigaciones que requieren
información sobre e l modelo de costo diseñado para la
empresa TANAPO, S.A.

Así mismo el modelo presentado para la
determinación de costos abarca todas y cada una de las
etapas relacionadas con: 1)La planificación y control de la
producción, 2)Mantener una información actualizada de
los proveedores, la calidad y el precio de los productos que
ofrecen así como también identificar el uso racional de
cada uno de los materiales, equipos y herramientas dentro del
proceso.

LIMITACIONES.

Dentro de las limitaciones de este trabajo se pueden
considerar algunos aspectos fundamentales que son los
siguientes:

– Dificultades para el acceso a la información en
el departamento de contabilidad de la empresa.

– Los encubrimientos demostrados por algunos
trabajadores sobre el procedimiento de determinación de
costos en la empresa.

CAPÍTULO II

MARCO
TEÓRICO

ANTECEDENTES.

A través de los años las organizaciones han
venido desarrollando acciones para el mejoramiento de la
administración con especial atención a los aspectos de
índole contable, augurando cambios en cuanto a la
simplificación y estandarización de sus operaciones surgiendo la
necesidad de planear, organizar y controlar para el
éxito.

Como consecuencia de este estudio se revisaran
investigaciones relacionadas con el tema a través de
diferentes autores teóricos y empíricos entre los que
se encuentran.

Terry (1986), señala que el costo esta generalmente
reconocido como indicador de la eficiencia administrativa. La
capacidad y calidad de la administración para desahogar
el trabajo son de mucha
importancia, ya se trate de ventas o producción pero su
realización a un costo mínimo es otra
consideración de la efectividad administrativa.

De lo anterior se deduce que en toda empresa es
necesario la utilización de los costos porque permite tomar
medidas y corregirlas, sin embargo, es uno de los medios más efectivos para
crear conciencia en toda la fuerza de trabajo y de esta
manera ayudando a todos los empleados a tener responsabilidad de controlar
los costos en todas las actividades los cuales estén a
cargo.

Bustamante (1992), da un enfoque al sistema contabilidad
de costo y concluye que la contabilidad de costos constituye una
parte de la responsabilidad general de la dirección para
desarrollar las funciones de un negocio de manera
eficiente y económica. El conocimiento de costo de
fabricar un producto, de desarrollar una operación
manufacturera o de llevar a cabo alguna otra función de un
negocio, constituye un punto de partida en el control.

Bajo este enfoque se destaca la importancia que tiene
para cualquier empresa contar con un sistema de costo cuyas
actividades requieren permanentemente de un control para
verificar si dicho sistema se adecua a las necesidades de la
organización.

Mc Farland (1996), manifiesta la necesidad que tienen
los gerentes de tomar decisiones correctas entre los cursos de
acción de actividades y al hacer referencias a los costos,
explica el análisis inteligente de los costos depende con
frecuencia de distinciones explícitas entre los patrones de
comportamiento de costos, para tomar correctivas y evitar los
peligros analíticos de los costos reales totales.

Bajo este criterio se requiere que TANAPO o cualquier
otra organización haga una estandarización del modelo
de costos con el objeto de determinar el grado de desviación
que se puede presentar de los factores cualitativos y
cuantitativos del proceso contable.

Paredes (1996), en un trabajo de grado sobre “El
sistema de costos de producción de la empresa
IANCARINA”; propone que el control de costos debe formar
parte integral del proceso productivo y precisa de un registro,
análisis y examen crítico y sistemático de los
elementos que participan en la fábrica y a su vez indica
cuales deben ser los correctivos que traducirán
beneficios.

Esta proposición coincide con la necesidad que
tienen las empresas sobre la de determinación de los costos
y así dispongan de una información precisa de la
cantidad de insumos y el precio de cada uno de ellos para su
propio beneficio.

Barazarte R. (1998), presentó un trabajo titulado
“Análisis del procedimiento de costos de la
Corporación Agroindustrial del arroz CORINA” y
concluye: El procedimiento utilizado en la empresa se basa en dos
objetivos gerenciales que son: 1) La determinación de los
costos de los productos identificando los precios de materiales,
mano de obra y costos del proceso de recepción, almacenamiento y empaque del arroz; 2) El control
de los costos que permita contar con una evaluación para
planear las otras operaciones venideras.

Esto indica la necesidad que tienen las empresas sobre a
identificación de todos y cada uno de los insumos que
intervienen en el proceso de producción y a la vez tener una
lista actualizada sobre sus precios.

Méndez, J. (1998), en un trabajo presentado sobre
“…Diagnostico sobre la necesidad de un sistema de costos
en una empresa productora de arroz”, concluye: La
información de costos por productos facilita la
fijación de precios y además contribuye al
análisis para la adquisición de equipos, y permite la
evaluación de los cambios en los procesos de
producción.

De ahí la importancia de este estudio, pues
contribuye con las empresas en la estructuración de sus
procesos y coadyuvar con la toma de decisiones en cuanto el costo
y precio real de los productos que generan.

La Torre, Y. (1999), presentó un trabajo sobre el
proceso de costo en la empresa Procesadora Venezolana de Cereales
PROVECENSA y concluye: Los costos generales intervienen en la
fijación de precio por tal razón es necesario contar
con un sistema de costo que proporcione asignaciones de costos
detallados en cada área y fijar costos estándares, que
permitirán hacer una comparación con los costos reales
de fabricación. Los costos estándares se citan mediante
la información que suministran sobre los precios los
distintos proveedores de la empresa siempre y cuando la
información este actualizada.

Esto quiere decir que toda organización debe contar
con un procedimiento formalmente establecido para identificar el
costo de producción de cada
artículo.

BASES TEÓRICAS

Los procesos administrativos han sido
y son tratados de diversas maneras pero
no se ha logrado presentar en forma sistemática y ordenada
un estudio que los contemple a todos y cada uno de
ellos.

Con el propósito de realizar la investigación
es necesario la determinación de enfoques
epistemológicos que permiten entender y dirigir el tema con
mayor facilidad, y que cubran los aspectos relacionados con la
teoría de sistemas, así como
también lo correspondiente a las teorías
administrativas.

El estudio se ubica en un enfoque estructural que busca
ligar las relaciones y conceptos que utiliza del marco de un todo
organizado, dándole el valor de
“posiciones”. Se deduce que la actividad
estructuralista busca ordenar la realidad. Aquí se hace
referencia a la distribución y orden de las partes de un
todo, un todo orgánico constituido por elementos tales que
cada uno de ellos depende de los otros y nada se encuentra fuera
de esa relación.

Lévi – Strauss, citado por Altuve (1980),
plantea que el estructuralismo “La vida
social es considerada como un sistema en el cual todos los
aspectos están orgánicamente relacionados. Igualmente
específica que se elaboran modelos mediante los cuales se
formulan formas generales que pueden ser aplicadas a las diversas
formas de darse la vida social”.

Las empresas son consideradas como un sistema que
están conectados entre sí, permitiendo la
identificación de diferentes actividades de diversos
departamentos con la finalidad de lograr la meta establecida. En este
sentido se puede decir que dicho enfoque se relaciona con la
investigación porque trata de las partes que intervienen en
el sistema contable haciendo énfasis en la
determinación de los costos, el cual se diseñará
un modelo de acuerdo a las características y necesidades de
la organización.

Para sustentar la investigación se analizó el
enfoque estructuralismo, que tiene una estrecha vinculación
con a teoría administrativa y la teoría de
sistemas.

TEORÍA ADMINISTRATIVA.

Koontz / O´Donnel (1986), señala que la
administración, es la agrupación sistemática
relacionada entre sí. Su función consiste en agrupar y
dar estructura al conocimiento.

Entre las técnicas administrativas ideadas por
estos hombres para SOHO, observa como: investigaciones de mercado
y pronóstico, planeación de la disposición de las
máquinas en términos de los requerimientos de flujos de
trabajo, planeación de la producción, estándares
para el proceso productivo y estandarización de los
componentes del producto. En las áreas contables y de
costos, Watt y Boulton efectuaron detallados registros
estadísticos y crearon sistemas de control, a través de
los cuales podían calcular el costo y las utilidades por
máquinas manufacturada y para cada departamento.

Taylor Frederick citado por Koontz /O´Donnel
(1986), ha sido llamado como el padre de la administración
científica. Incrementa la eficiencia en la producción,
no sólo reducir costos y aumentar utilidades, sino
también hacer posible un pago mayor a los trabajadores, que
se originase en el incremento de la productividad. Él
sabía que era posible lograr una productividad más alta
sin necesidad de exigir un gran esfuerzo a los trabajadores.
Además, creía que era la administración, no la
fuerza del trabajo, la causa y la solución potencial a los
problemas de la industria. Esta
resolución basada en los principios vitales: 1) La
creación del mejor método de trabajo; 2) La
selección y desarrollo científico de
los trabajadores; 3) La relación y unión del mejor
método de trabajo y el trabajador desarrollado y entrenado
y, 4) La cooperación estrecha de los gerentes y no gerentes,
lo que incluía la división del trabajo y la
responsabilidad del gerente de planear el trabajo
(P.36).

La ciencia de la
administración posee un conjunto de leyes, principios y teoremas de
aplicación práctica a la actividad productiva del
hombre y representa la administración en sistema de
conocimiento sobre la sociedad y el pensamiento.

De igual manera es importante señalar el
planteamiento formulado por Fayol (1989), quien decía
que en una empresa se deben cumplir las funciones administrativas de:
Previsión, organización, mando, coordinación y
control haciendo mención al control, manifiesta… consiste
en verificar si todo se realiza conforme al programa adaptado, a las ordenes
impartidas y, a los principios admitidos. Tiene la finalidad de
señalar las faltas y los errores a fin de
que se puedan reparar y evitar su repetición
(P.62).

Todo lo anterior sirve de base fundamental para
establecer al relación que existe entre el proceso
administrativo de una empresa y la necesidad de establecer un
control en los diferentes procesos productivos.

Según expresa Melin Konff (1990) … para facilitar
la comprensión de la administración como ciencia es
necesario tomar en cuenta algunos aspectos relacionados con el
desarrollo de la sociedad, toda vez que la administración
como actividad y ciencia contribuye a ese desarrollo y, como es
natural esta ligada a algunos factores de desarrollo social,
estos factores son entre otros: el medio físico natural, el
modo de producción, la formación económico –
social compuesta de dos partes muy importantes: las relaciones de
producción que constituyen a llamada base o estructura
económica y la superestructura, con su régimen
político social y su conciencia social (P.20).

Para el desarrollo de una empresa es necesario que la
administración contribuya a la actividad que va a designar
un área, división o sucursal específica sobre la
cual un directivo ejerce la responsabilidad de estos en cuanto a
la elaboración de sistemas de trabajo que ayudaran a los
obreros a realizar sus tareas de la mejor manera
posible.

TEORÍA DE SISTEMAS.

Un sistema es esencialmente un conjunto u ordenamiento
de cosas interconectado o interdependientes, que forman una
unidad compleja y al mismo tiempo, forman parte de un ambiente externo más
grande, en donde se puede planificar, prever y realizar ajustes a
fin de conservar el equilibrio.

La teoría de sistemas puede aplicarse a la
teoría y ciencia administrativa, si bien la teoría
administrativa, como sistema, tienen límites, con el fin de
facilitar su estudio. Así, cuando los administradores
planean deben tomar en cuenta variables externas como los
mercados, la tecnología,
fuerzas sociales, leyes y reglamentaciones.

Los sistemas también juegan un parte importante en
el área de la administración. Existen sistemas de
planeación, sistemas organizacionales y de control, y dentro
de ellos pueden percibirse varios subsistemas, como los de
delegación, redes de planeación y
presupuestación. En realidad, el estudio ha obligado a
muchos administradores y académicos a prestrar mayor
atención a los diferentes elementos interactuantes que
afectan a la teoría y la práctica
administrativa.

Esta teoría permite a los administradores ver a la
organización como un conjunto de unidades interrelacionadas
entre sí, para alcanzar los objetivos y al mismo tiempo,
formar parte del ambiente externo, en donde se puede planificar,
prever y realizar presupuestos, a fin de
conservar el equilibrio.

Estas teorías sirven de apoyo para la
estructuración del modelo de costos para TANAPO, S.A esta
permite incorporar en dicho modelo los costos estimados de
fabricación.

El estudio es relevante por el aporte que hace a las
ciencias administrativas
orientadas hacia el estudio contable y financiero de las
organizaciones y además representa un modelo innovador para
esta y otras empresas.

La revisión bibliográfica de autores
validamente confiables sustentan las bases de un trabajo de
investigación.

Redondo (1992), expresa: la administración de un
patrimonio para ser eficiente
precisará de la ayuda de controles, como la contabilidad de
costos, que permitirá proporcionar todos los datos
suministrados para la toma de decisiones dinámicas basadas
en informaciones técnicas y razonadas (P.3).

En otras palabras para cualquier organización debe
cumplirse cabalmente la función “control”
especialmente en los controles contables mediante la
utilización y manejo de técnicas adecuadas para la
adopción de decisiones permanentes con incidencias
favorables en la rentabilidad.

CONTABILIDAD DE COSTOS.

La contabilidad de costo proporciona la dirección
de costo total de fabricar un producto o suministrar un servicio.
La gerencia solo puede ejercer un control efectivo teniendo a su
disposición inmediatamente las cifras detalladas del costo
de los materiales, la mano de obra y la carga fabril, así
como los gastos de ventas y de administración, de cada
producto.

Rondon (1992), al hacer referencia a la contabilidad de
costos expone que “no es más que una de las ramas de
la contabilidad general especializada en el control,
análisis e interpretación de las partidas de costos
necesarios para fabricar y vender la producción de una
empresa industrial” (P.11).

En este sentido el autor busca dar un aporte importante
a la administración y proceso contable de cualquier
organización en el sentido de considerar la contabilidad de
costos como un área vital para poder entender el
comportamiento de cada partida destinada a la fabricación de
productos.

Asimismo Sandretto (1992), señala: “La
contabilidad de costos tiene como función cuantificar el
valor de las existencias y el costo de las mercancías
vendidas” (P.102).

En este comentario se esboza que es preponderante para
las empresas y en este caso particular para TANAPO S.A, manejar
la información sobre cuantos productos, materias primas y
demás recursos tiene en existencia y a cuales se les da
verdadera utilidad, así como
también cual es el beneficio que produce las ventas de los
productos.

FUNCIONES PRINCIPALES PARA LA CONTABILIDAD DE
COSTOS.

Ballarín (1992), señala que la contabilidad de
costos ha adquirido gran importancia en razón de tres (3)
funciones principales que son:

1. Proporcionar datos sobre los costos e ingresos relevantes para resolver
los problemas que se presentan.

2. Cuantificar el valor de las existencias a costo
completo de fabricación, entendiendo este como la suma de
los costos directos del producto más una parte adecuada de
sus costos indirectos y;

3. Facilitar la información adecuada para las
actividades de control, la determinación de los objetivos en
forma coordinada y la evaluación de gestión de la
organización (P.223).

Lo planteado por Ballarín, refleja que deben
hacerse análisis continuos sobre cuales con los costos
directos e indirectos que intervienen en los procesos productivos
y contar con registros de cuanto está invirtiendo para la
generación de bienes y/o servicios.

En otro orden de ideas Becker y otros (1993), expresan:
“… en un sentido amplio, el ciclo de producción
puede derivarse en tres fases principales: 1) Almacenamiento de
materias primas, 2) Proceso de fabricación de las materias
primas en artículos terminados y, 3) Almacenamiento de
artículos terminados (P.44).

El mismo autor señala que los costos de
producción que se originan en la fábrica se anexan o
transfieren a la producción a medida que esta fluye a
través de los departamentos dé la fábrica y por lo
tanto los costos también fluyen. El flujo de costos de
producción sigue el movimiento físico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten
en artículos terminados, este flujo da lugar a los estados
de resultados, de costos de ventas y de costos de artículos
fabricados.

Meigs, J (1984), expresa; “El poder conocer el
costo específico de un determinado proceso manufacturero o
de una operación cualquiera de un negocio, representa un
elemento vital para el manejo eficiente de dicho negocio”
(P.340).

También el mismo autor señala:

Cada unidad de mercancías terminada que sale de la
fábrica incluye cada uno de los elementos del costo de
manufactura; los cuales se clasifican en tres grupos:

1- Materias primas utilizadas

2- Mano de obra directa

3- Costo de fábrica

El costo de las materias primas (denominadas
también materiales directos) representa el costo de los
materiales y partes entregados que entran en el producto y vienen
a formar parte del producto terminado.

La mano de obra directa; consiste en los salarios pagados al personal de
la fábrica que intervienen en el producto que se está
fabricando. Los costos de mano de obra directa incluyen los
costos de nóminas de los operadores de las máquinas,
los ensambladores y de aquellas personas que trabajan en el
producto.

El costo de fabricación; incluye todos aquellos
costos que tiene lugar en la fábrica, distintos a los costos
de materia prima y mano de obra directa, dentro de los costos de
fábrica pueden encontrarse los siguientes:

a) Mano de obra directa:

– Supervisión

– Control de tiempo

Mantenimiento y aseo de la
fábrica

b) Costo de ocupación o de tenencia:

– Depreciación de edificio

Seguro sobre edificio

– Reparación y mantenimiento de edificio

– Calefacción, luz y fuerza

c) Costo de maquinaria y equipo

– Depreciación de máquinas y equipo

– Seguro sobre maquinaria y equipos

– Reparación de maquinaria y equipos
(P.412).

Se deduce que cualquier organización debe conocer
la utilización de los costos para la obtención de una
información apropiada que permita tomar decisiones
inteligentes y oportunas para el manejo y control de las
operaciones que realice la empresa.

Esta clasificación es de gran significación
para el proceso de producción de TANAPO, la cual debe
realizar un verdadero registro de todos los costos directos e
indirectos que intervienen en la fabricación de los
implementos agrícolas.

MODELO DE COSTOS.

Debido a la enorme cantidad de detalles del trabajo de
contabilidad, es conveniente tener en este punto un panorama
bastante completo de la contabilidad de costos.

Neuner J. (1992), hace referencia al modelo de costos y
explica: “un modelo de costos que facilite la toma de
decisiones debe contener”:

a.- Las comparaciones periódicas de los materiales,
la mano de obra y los costos indirectos de fabricación por
productos o departamentos que facilitará la reducción
de los costos para eliminar las ineficiencias.

b.- Los informes sobre los productos dañados, los
desperdicios, los trabajos defectuosos, el tiempo perdido, la
ineficiencia de determinadas operaciones y el equipo ineficiente
o inactivo.

c.- Los informes sobre el costo de operaciones de la
fábrica y la maquinaria indicarán si debe aumentarse su
capacidad.

d.- Los informes sobre los costos de distribución,
que sirven para determinar qué productos deben ser
impulsados debido a su mayor margen de utilidad (P.5).

De igual manera Hargadón, B. (1990), explica: los
modelos de costos existen principalmente para mejorar las
decisiones colectivas dentro del área contable de la
organización. Al examinar los modelos debemos considerar
cual es el punto de partida útil para el modelo, es decir,
obtener una especificación de las metas que tiene la alta
dirección y definir dicho modelo que ayude a lograr un
grupo determinado de
pequeñas metas. También debe considerarse el costo
beneficiario del modelo, coleccionándolo de acuerdo a la
congruencia de las metas con el esfuerzo y que produzca la mayor
diferencia favorable entre los beneficios y los costos
(P.21).

Si una organización adapta un modelo de costos que
facilite el manejo de los materiales utilizados en la
elaboración del producto y que cumplan con los requisitos de
formar parte integral del bien fabricado y de ser fácilmente
cuantificable y valorable, permitiendo una mejora para las
decisiones colectivas

Dentro del área contable de la organización,
se debe tener en cuenta las erogaciones que la empresa haya
tenido que hacer para cumplir con la actividad de
fabricación que realiza, para así poder determinar el
producto de ventas debido a su mayor margen de
utilidad.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

Es un sistema que acumula los costos y los distribuye a
los objetivos de costos más frecuentemente, el objetivo de costo es una
unidad de producto; por lo tanto refiere a “sistemas de
costeo de productos”.

Según Neuner, J. (1992), un sistema de contabilidad
de costos tiene cuatro (4) objetivos centrales. El primero es la
exactitud de la información, esto es uno de los beneficios
que por lo general se derivan de los sistemas de costos
computarizados. Es vital, debido a que con frecuencia la
información de costos es la base para las decisiones de los
negocios que determinan si la
empresa producirá utilidades satisfactorias a los
dueños.

El segundo objetivo es la puntualidad de la
información. Esto significa que el sistema de costos tiene
que presentar con rapidez la información que se utilice para
las decisiones del negocio y para los requisitos de los informes
establecidos.

El tercer objetivo de un sistema de contabilidad de
costos es la flexibilidad; esto significa que debe existir la
posibilidad de que el sistema puede ser consultado para contestar
diferentes preguntas relacionadas con el costo. El sistema debe
brindar a la administración la información necesaria
para desarrollar un plan de operaciones rentables; debe generar
la información necesaria para mantener las operaciones en la
ruta planeada hacia las utilidades deseadas mediante la
evaluación de la efectividad del funcionamiento del costo;
debe señalar si los precios de venta pueden producir los
márgenes de utilidad deseados y, como se señaló
antes, brindar la información de costo cuando se necesite
para ser utilizada en las decisiones de fijación de precios,
decisiones de fabricar o vender, análisis del punto de equilibrio,
análisis y decisiones sobre el presupuesto de capital y modelos de
optimización.

El cuarto objetivo de un sistema de contabilidad de
costos es llevar a cabo los tres (3) objetivos anteriores a un
costo administrativo razonable.

Para cumplir con estos objetivos el sistema tiene que
encontrarse completamente libre de datos no esenciales. Cada
operación del sistema debe tener un uso productivo para el
negocio. Al hacerlo así se mantendrá al mínimo el
número de personal de oficina y de supervisión, el
uso de la computadora y del equipo
periférico asociado con ella, el espacio de oficinas, los
suministros y las comunicaciones que se
necesitan para operar el sistema.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
BÁSICOS.

CONTROL

Es el proceso de revisión, evaluación y
elaboración de informes a fin de asegurarse que se cumplan
con los objetivos de la empresa y los planes diseñados para
alcanzarlos.

COSTO

Es resumir y presentar información de las
operaciones que realiza una empresa, para conocer lo que cuesta
producir y distribuir un producto o un servicio a fin de
facilitar a usuarios internos, la toma acertada de
decisiones.

COSTOS DIRECTOS

Son aquellos que se pueden identificar con un objetivo
de costos simples, o que son causados por el mismo.

COSTOS FIJOS

Son los que, en total, no varían con el volumen en forma proporcional,
como es el caso del sueldo del director de la planta y la
depreciación de la planta y el equipo.

COSTOS INDIRECTOS.

Son aquellos que están asociados con dos (2) o más
objetivos de costo en forma conjunta.

COSTO DEL PRODUCTO.

Son los costos de fabricar bienes, los cuales se
capitalizan en el inventario hasta que los bienes
sean vendidos.

CAPÍTULO III

MARCO
METODOLÓGICO

NATURALEZA DEL PROBLEMA

En la elaboración de este trabajo de
investigación se optó por un diseño descriptivo
tipo proyecto factible.

El estudio se adapta en una investigación de tipo
descriptivo, porque recoge sistemáticamente, la
información sobre los hechos, las situaciones y
características de una población o área de
interés. Por lo que permite informarse como es una
determinada situación, señalar su naturaleza y el tipo de
condiciones existentes en un momento determinado (UNESR Programa
de Post Grado, 1985. (P. 62).

De igual manera es de tipo proyecto factible el cual
consiste en una técnica de investigación orientada a
resolver un problema o satisfacer necesidades a una
situación u organización social. Esta técnica de
proyecto factible implica la ubicación de un problema, la
planificación, desarrollo e interpretación de un
estudio, conducente a la evaluación de una situación
y/o a la realización de un servicio o programas de actividades
concretas (UNESR Programa de Post – Grado, 1985.(P.
62).

El trabajo de investigación tiene como
propósito identificar el procedimiento actual que rige la
determinación de los costos de producción. Permitiendo
obtener información sobre la situación que presenta la
empresa aun conociendo cual es la naturaleza del
problema.

Igualmente se desarrollará un modelo de costo con
la intención de buscar los lineamientos administrativos para
la solución de dicha dificultad y de esta manera satisfacer
las necesidades de la organización.

POBLACIÓN.

La población es definida según Tamayo (1993),
como “la totalidad del fenómeno a estudiar en donde
las unidades de población posee una característica
común, la cual se estudia y da origen a datos de
investigación” (P.62).

De acuerdo a esta población objeto de estudio
estará conformada por quince (15) sujetos que representan el
100% se distribuye en un (1) gerente de planta, dos (2)
contadores, un (1) administrador, cuatro (4)
asistentes administrativos, un (1) gerente de producción,
dos (2) supervisores de producción, dos (2) analistas de
control de calidad, un (1) supervisor de control de calidad y un (1)
almacenista.

En cuanto a la muestra seleccionada equivale a
la misma población puesto que en el estudio a realizar la
población es pequeña. Según Balestrini (1998),
explica que en una investigación donde la población sea
inferior a (25) individuos no se aplicarán criterios
muestrales a objeto de extraer una muestra reducida del universo (P.130).

Por consiguiente en este estudio la población es
igual a la muestra, por esta razón en la población se
tomará como estudio e indagación a todos los individuos
que lo integran, en la investigación no se aplicarán
criterios muestrales a objeto d extraer una muestra reducida de
dicha población.

CUADRO Nº1

Composición de la
población del personal que interviene en el proceso
productivo de la empresa “Taller Nacional de Portuguesa S.A
(TANAPO) Acarigua – Portuguesa”

Cargos

Nº de Sujetos

%

Gerente de planta

01

66,6

Contador

02

13,33

Administrador

01

6,66

Asistentes Administrativos

04

26,66

Gerente de Producción

01

6,66

Supervisores de Producción

02

13,33

Analistas de control de calidad

02

13,33

Supervisor de control de calidad

01

6,66

Almacenista

01

6,66

Total

15

99,95

Fuente: Los Autores

El total de los quince (15) sujetos representan el 100%
distribuido de la siguiente manera un (1) gerente de planta con
el 6,66%, dos (2) contadores con el 13,33%, un (1) administrador
con el 6,66%, cuatro (4) asistentes administrativos con el
26,66%, un (1) Gerente de Producción con el 6,66%, dos (2)
supervisores de producción y dos (2) analistas de control de
calidad con el 13,33%, un (1) supervisor de control de calidad y
un (1) almacenista que representan cada uno con el 6,66% lo que
da un total del 100% de la población en estudio en la
empresa Taller Nacional de Portuguesa S.A (TANAPO) Acarigua
Estado Portuguesa.

TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE
DATOS.

Para la técnica de recolección de datos se
utilizó en primer lugar la observación directa de las
actividades que se cumplen en el departamento de contabilidad de
la empresa TANAPO, S.A haciendo énfasis en el procedimiento
para determinar los costos.

La entrevista no estructurada
aplicada al personal sirvió de base para obtener la
información y punto de vista de los trabajadores
entrevistados en cuanto a la determinación de costos. De
igual manera la consulta de bibliografías, trabajos
existentes y material impreso permitieron fundamentar el
estudio.

DISEÑO DE INSTRUMENTO.

Como instrumento de recolección de información
se seleccionó la encuesta tipo dicotómica
“Si” o “No” dicha encuesta se
estructuró mediante siete (7) preguntas tomando como
indicadores: Procedimientos, comparación
periódica, reportes de materiales, desperfectos de
maquinarias, ineficacia, ineficiencia, distribución. De
igual manera se aplicó una encuesta tipo lickert con
escala del 1 al 5. En dicha
encuesta se formularon once (11) preguntas y se tomaron como
indicadores: determinación, informe, control, anexo, normas, estudio, registros,
examinar, rentabilidad, responsabilidad y actualización de
los costos de producción.

Las siete (7) primeras preguntas son de carácter
cerrado, solo para responder “Si” o “No”,
y están relacionados con los aspectos de la
investigación y las once (11) siguientes preguntas son para
responder de manera selectiva, tiene cinco (5) alternativas de
respuesta cada una y se relaciona con la dimensión del
estudio. (Ver anexo Nº1)

PROCEDIMIENTOS PARA ELABORAR EL
INSTRUMENTO.

Los pasos para la elaboración del instrumento fueron los
siguientes:

– Se buscó la base de la expresión operativa
de las variables según el propósito de los objetivos
del estudio con este se precisaron los indicadores de cada
dimensión y en atención a ellos cada
reactivo.

– Los planteamientos desarrollados en las variables
fueron tomados como referencia para decidir en torno, al tipo de preguntas.
Permitiendo la utilización de dos (2) formas de preguntas
para garantizar que las respuestas brindarán
información clara y precisa sobre el comportamiento de las
variables sometidas a estudio.

– Se redactaron los ítems y se sometieron a prueba
para dar explicación relacionada con lo que el investigador
pretendía medir y también a la consistencia de las
respuestas dadas en el pilotaje, la variabilidad de cada reactivo
con respecto a todo el instrumento

VALIDEZ Y CONFIABILIDAD.

VALIDEZ.

El tipo de validez para el instrumento se fundamenta en
lo que expone Pick (1990); la validez del contenido se atribuye
cuando se puede establecer si el instrumento abarca adecuadamente
los aspectos importantes de la conducta o situación a
medir.

Basado en este planteamiento se puede comprobar la
validez debido a que el contenido del cuestionario guarda
relación con los objetivos planteados.

Además la validez fue complementada a través
de la revisión y corrección de expertos en las
especialidades de economía, contabilidad y metodología,
quienes hicieron algunas observaciones sobre los ítems. (Ver
anexos Nº 4, 5 y 6).

CONFIABILIDAD.

Para determinar la confiabilidad se aplicó una
prueba piloto a cinco (5) sujetos con características
similares a la población encuestada.

Se aplicó el coeficiente estadístico de Kr20
de Kuder y Richarson para la encuesta de carácter
dicotómico “Si” o “No”. De igual
forma se aplicó para la encuesta tipo lickert con escala del
5 al 1 se utilizó el coeficiente de Alfa
Cronbach.

En ambos casos se determinó la consistencia interna
de los ítems a partir de su variabilidad dentro de la
estructura general de la encuesta.

Fórmulas:

Kr 20 = K (I = SPi . qi)

2

K – I St

2

a = N (I – SSi)

2

N – T ST

Kr= Coeficiente de Kuder y Richarson

a = Coeficiente de Alfa de Crombach

Los resultados fueron:

Kr 20= 0,89%

a = 0,77%

Ver anexo Nº 2 y 3 para el procedimiento de cálculo
de las fórmulas

DISEÑO DE INVESTIGACIÓN.

El diseño de investigación atiende a los
lineamientos metodológicos de Tamayo (1995) basados en seis
(6) fases (Ver gráfico Nº 1).

Fase I. El Problema: Se planteará la
problemática de la empresa (necesidad de crear un modelo de
costo de producción en la empresa TANAPO S.A) y su
justificación, también se desarrollarán los
objetivos (generales y específicos) que se les dará la
solución a lo largo de la investigación igualmente como
cualquier trabajo en estudio se presentan alcances y limitaciones
que se obtienen para la realización de la misma.

Fase II. Marco Teórico: Se tratará de indagar
con investigaciones anteriores relacionadas con el tema en
estudio, es decir, los antecedentes, las bases teóricas
(teoría administrativa y teoría de sistemas según
Kount (1986), enfoque estructural, sistema de costos y la
definición de términos en relación con las
variables.

Fase III. Marco Metodológico: La investigación
a realizar es descriptiva de tipo proyecto factible; la
población (15 sujetos administrativos), la recolección
de los datos se hará por medio de una encuesta de preguntas
dicotómicas “Si” o “No” y una de
preguntas de tipo Lickert con escala del 1 al 5 y todos los
procedimientos necesarios para realizar el estudio, la validez y
confiabilidad del instrumento, matriz de
operacionalización de las variables, quien medirá la
dimensión del tema a investigar.

Fase IV. Marco Analítico: Se vaciará la
información obtenida del instrumento aplicado a la
población en estudio.

Fase V. Conclusiones y Recomendaciones: Contendrá
las conclusiones y recomendaciones una vez realizada toda la
investigación.

Fase VI. Propuesta: Se diseñará un modelo para
la determinación de los costos de
producción.

GRÁFICO Nº1

DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN

Diseño de un modelo para la
determinación de los costos de producción de la empresa
Taller Nacional de Portuguesa S.A (TANAPO) Acarigua –
Estado Portuguesa.

Fuente: Tamayo y Tamayo (1993)

Adaptado por: Los participantes

CUADRO Nº2

MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE
VARIABLES

VARIABLES

DIMENSIONES

INDICADORES

ITEMS

Modelo de costos

Informes de costos

Procedimientos

Comparación

1

2

Reporte de materiales

3

Desperfectos de maquinarias

4

Ineficacia

5

Ineficiencia

6

Distribución

7

Procedimientos de Costos

Por Procesos

Determinación

8

Informes

9

Control

10

Anexos

11

Normas

12

Estudios

13

Registros

14

Examinar

15

Rentabilidad

16

Responsabilidad

17

Actualización de los Costos de Producción

18

CAPÍTULO IV

MARCO
ANALÍTICO

TÉCNICA DE ANÁLISIS DE DATOS.

Para el análisis de los datos se vaciará la
información obtenida del instrumento aplicado a la
población en estudio.

CUADRO Nº3

ITEMS Nº1

¿Existen un procedimiento formalmente establecido
para la determinación de los costos de
producción?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

3

20%

No

12

80%

Total

15

100%

Las respuestas obtenidas de la población encuestada
se observa que el 20% si y el 80% no. Esto indica que en TANAPO
S.A, no existe un procedimiento formal de los costos de
producción por lo que puede inferirse que no existe la
información precisa de cual es el beneficio de cada uno de
los productos que se generan. Obviamente estos incidirán en
la productividad empresarial.

GRÁFICO Nº 2

PROCEDIMIENTO FORMAL PARA DETERMINAR LOS
COSTOS.

Fuente: Equipo investigador

CUADRO Nº4

ITEMS Nº2

¿Se hace comparación de los costos mes a mes?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

5

33,33

No

10

66,67

Total

15

100%

 

Al formularse la pregunta sobre la comparación mes
a mes de los costos de producción el 33,33% de la
población encuestada respondió “Si” y el
66,67% “No”. Con este resultado se puede deducir que
no se llevan informes mensuales sobre los costos por producto lo
que dificulta la optimización de los procedimientos
contables, debido a que dichos informes suministran datos para
llevar el índice de rentabilidad mensual.

GRÁFICO Nº3

COMPARACIÓN DE COSTOS MES A MES

CUADRO Nº 5

ITEMS Nº3

¿Elaboran informes que reporten pérdidas de
daños a los materiales?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

4

26,67%

No

11

73,33%

Total

15

100%

De acuerdo al cuadro expuesto anteriormente el total de
la población en estudio se observa que el 26,67% Si y el
73,33% No, se confirma que TANAPO no tiene información real
sobre lo que realmente cuesta cada producto que elabora, pues,
todas las pérdidas son datos que no le agregan valor al
producto si no por el contrario aumenta el costo de
fabricación. Si la empresa lleva dichos informes podrá
tomar los correctivos necesarios para usar racionalmente sus
recursos.

GRÁFICO Nº4

INFORMES SOBRE REPORTE DE PÉRDIDAS DE
MATERIALES.

CUADRO Nº6

ITEM Nº4

¿Se elaboran informes que reporten desperfectos de
maquinarias?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

3

20%

No

12

80%

Total

15

100%

Del cuadro anteriormente expuesto se deduce que los
informes sobre los costos por producto el 20% de la
población dijo que Si y el 80% No. Lo que indica que la
empresa no reporta informes sobre los costos por producto por lo
que se puede inferir que en la empresa no cuenta con un verdadero
control sobre los desperfectos de la maquinaria lo cual puede
inferir en el margen de rentabilidad de al empresa.

GRÁFICO Nº 5

INFORMES QUE REPORTAN DESPERFECTOS EN
MAQUINARIAS.

CUADRO Nº7

ITEM Nº 5

¿Existe ineficacia del personal que reporten
pérdidas?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

4

26,67%

No

11

73,33%

Total

15

100%

Con respecto al cuadro anteriormente expuesto se deduce
que la ineficacia del personal que reporta pérdidas se
obtuvo que el 26,67% de la población respondió que Si y
el 73,33% que No, siendo importante tomar en cuenta este aspecto
para que esta situación no genere inconvenientes para el
personal y así realizar las tareas que guarden relación
con los costos.

GRÁFICO Nº6

INEFICACIA DEL PERSONAL QUE REPORTEN
PÉRDIDAS.

CUADRO Nº 8

ITEM Nº 6

¿Se elaboran informes que reporten pérdidas en la
ineficiencia del equipo?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

5

33,33%

No

10

66,67%

Total

15

100%

De acuerdo a la población en estudio se observa que
el 33,33% Si, y el 66,67% No, lo que indica que no se elaboran
informes que reporten pérdidas en la ineficiencia del
equipo, de esta manera, TANAPO. S.A. presenta dificultad al
momento de la elaboración de los implementos agrícolas
que presentan dicha empresa, lo cual ocasiona a la
organización pérdidas económicas y por
consiguiente una desfavorable posición en el
mercado.

GRÁFICO Nº7

INFORMES QUE REPORTEN PÉRDIDAS DE INEFICIENCIA
DEL EQUIPO.

CUADRO
Nº9
ITEM Nº7

¿ Se llevan informes sobre los costos de
distribución de los productos a los concesionarios y al
exterior?

PERCEPCIÓN

FRECUENCIA

PORCENTAJE

Si

13

86,67%

No

2

13,33%

Total

15

100%

 

Con respecto al cuadro anteriormente expuesto el 86,67%
de la población respondió que Si y el 13,33% que No,
este resultado constituye una fortaleza para TANAPO S.A. y puede
servir de punto de partida para que se hagan todos los registros
de costos de acuerdo a un modelo efectivo para su
determinación.

GRÁFICO
Nº8
INFORMES DE COSTOS DE DISTRIBUCIÓN
A LOS CONCESIONARIOS Y AL EXTERIOR.

CUADRO
Nº 10
ITEM Nº8

¿Participa usted en la determinación de los
costos?

PERCEPCIÓN

Nº DE TRABAJADORES

PORCENTAJE

Siempre

Partes: 1, 2, 3, 4
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