Análisis contable y tributario para la aplicación del leasing o arrendamiento mercantil en empresas nacionales y extranjeras domiciliadas en el Ecuador (página 5)

Anteriormente se consideró el servicio de Leasing Operativo con pagos
anticipados o vencidos, mismo comportamiento puede tener el
Leasing Financiero, esta particularidad ya es un simple acuerdo
entre el arrendador y arrendatario, pero sin importar cuando se
realice el pago, el hecho generador del Leasing Financiero se lo
perfecciona cuando se realiza la prestación del servicio,
por lo tanto el arrendatario deberá cancelar el valor por el servicio y
además retener el 1% de Retención, por lo cual, el
arrendatario toma la calidad de agente de
retención, es decir el arrendatario deberá emitir el
comprobante de retención con un plazo máximo de 5
días de la recepción del comprobante de venta o factura según lo dispone
el Art. 70 de la Ley de Régimen Tributario
Interno:

Momento de la retención.- La retención en la fuente
deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero. Se entenderá que la retención ha sido
efectuada dentro del plazo de cinco días de que se ha
presentado el correspondiente comprobante de venta, de acuerdo
con lo previsto en el artículo 49 de la Ley de Régimen
Tributario Interno reformado por el artículo 28 de la Ley de
Reforma Tributaria. El agente de retención deberá
depositar los valores retenidos en una
entidad autorizada para recaudar tributos, en los plazos
establecidos en el presente Reglamento.

Para los efectos de la aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento, se
entenderá que se ha acreditado en cuenta, el momento en el
que se realice el registro contable del respectivo
comprobante de venta.[28]

Para ejemplificar la contabilización de una
operación de leasing financiero tomando en cuenta aspectos
tributarios la Retención en la Fuente, se usará el
ejemplo propuesto anteriormente de la empresa ARRENDAMOS S.A., mismo
que ya se explicó claramente la forma de contabilizar el
reconocimiento del leasing financiero por parte del arrendatario.
La única variación que se hará en esta
contabilización, será la inclusión de la
retención de la fuente cuando el arrendatario realice el
pago del servicio de leasing financiero. La información sobre el
arrendamiento es la misma que
se presentó al inicio de este capítulo, por lo que el
asiento inicial de reconocimiento del Leasing Financiero es el
mismo; entonces, a continuación se procederá a
contabilizar el pago de las cuotas por el servicio del leasing
financiero, misma que abarca aspectos tributarios como es el
Impuesto al Valor Agregado
y  el 1% de la Retención en la Fuente, todo esto
calculado del valor del servicio.

En base al asiento contable anterior, se puede evidenciar que
la empresa está cancelando la
primera cuota por el servicio contratado (leasing financiero de
maquinaria). Debido a la forma de cálculo, la empresa
arrendataria deberá cancelar mensualmente por concepto del leasing de las
maquinarias cuotas con igual valor, mismas que se componen por
una parte de capital y otra de intereses.
El valor de las cuotas nos permitirá ir reduciendo mes a mes
la cuenta con saldo acreedor "Cuentas por Pagar Leasing
Financiero" originada cuando se registró el compromiso del
Leasing Financiero.

En cuanto a los impuestos, en el mismo asiento se
observa que la empresa cancela  la cuota de arrendamiento
junto con 12% del Impuesto al Valor Agregado,
generado por la transferencia de servicios sobre el valor del
Servicio, en este caso USD $ 3.387,37. La empresa al tener la
calidad de Agente de Retención, como ya se explicó
anteriormente deberá retener el 1% del mismo valor del
servicio por concepto de Retención en la Fuente, y
según lo establecido en la Ley, el arrendatario deberá
cancelar al Servicio de Rentas en forma mensual estas
retenciones.

Una vez explicado la parte fiscal y el pago del servicio
de Leasing Financiero, es necesario explicar como ayuda esta
herramienta de financiamiento en la
generación de gastos con el objeto de disminuir
la base imponible para determinar el Impuesto a la Renta. Como se
indicó anteriormente, la cuota que se debe pagar
mensualmente estará compuesta de dos componentes, Capital e
Interés. Por asientos
separados, mandaremos el importe del capital como gasto depreciación y el Gasto
Financiero de la misma forma. A continuación se expone
nuevamente estos dos asientos:

De esta forma la empresa arrendataria irá disminuyendo
mes a mes los compromisos registrados al inicio de esta
operación de Leasing. Financiero. Es importante tomar en
cuenta que estos dos últimos asientos son aquellos que
permitirán utilizar el beneficio fiscal que brinda el
arrendamiento, mismos que se registrarán cada mes usando los
valores provenientes de la
tabla de amortización, por lo cual
la suma de los valores de capital más intereses siempre
será igual al valor de la cuota pagado mensualmente.

Para concluir con esta sección se aplicarán los
mismos criterios utilizados para el cálculo de la
Retención en la Fuente en el registro contable del pago de
la opción de compra. Es importante señalar que cuando
se va a cancelar la opción de compra, las cuentas
"Maquinaria bajo Leasing Financiero e Intereses por Devengar"
tendrán un saldo nulo en libros. En este punto el saldo
de las siguientes cuentas será el mismo:

·                                                                                                  
Opción de Compra Maquinaria – Saldo Deudor

·                                                                                                  
Cuentas por Pagar Leasing Financiero – Saldo Acreedor

Si la empresa decide hacer uso de la opción de la compra,
deberá cancelar la última cuota calculada al inicio del
ejercicio, por lo cual deberá cancelar el 1% por concepto de
anticipo de Impuesto a la Renta.

Por último, una vez cancelada la opción de compra,
es tiempo de registrar el bien
producto del pago, en este
caso de las maquinarias como Propiedad Planta y Equipo del
Arrendatario. Con el siguiente asiento la cuenta Opción de
Compra Maquinaria queda con saldo nulo y se activa la cuenta
Maquinaria, misma que podrá ser depreciada según los
porcentajes previstos por la Ley de Régimen Tributario
Interno.

3.2.2.4                                  
Impacto del Leasing Financiero en el Estado de Pérdidas y
Ganancias

Resumiendo el beneficio fiscal que nos brinda el Leasing
Financiero en un Estado de Resultados y
englobando el análisis previo de la
depreciación, se observó que la particularidad del
arrendamiento frente a la depreciación es el tiempo, ya que
el período del éste y la recuperación de la
inversión responde al
contrato, mientras que la
depreciación de un Activo debe sujetarse a la
Legislación Tributaria. Además, el pago de la cuota del
Leasing Financiero asigna el 100% a resultados, incrementando los
gastos deducibles y a la postre, disminuye la base imponible para
determinar el Impuesto a la Renta a pagar.

Para poder visualizar el beneficio
que se obtiene al trabajar con un bien arrendado bajo la
modalidad del Leasing Financiero, analizaremos desde dos
ópticas:

·                                                                                                  
LEASING

La empresa TRANS OIL S.A. necesita una flota de transporte pesado valorada en
USD 200.000, para lo cual contrata un leasing financiero a 2
años a una tasa del 14% anual.

·                                                                                                  
FINANCIAMIENTO BANCARIO

La empresa TRANS OIL S.A. necesita una flota de transporte
pesado valorada en 200.000 USD, para lo cual recurre ante una
Institución Financiera para solicitar un financiamiento para
la adquisición de dicha flota a un plazo de 4 años a
una tasa de interés del 14%. El
tiempo de vida útil de esta flota será de 5
años.