Análisis contable y tributario para la aplicación del leasing o arrendamiento mercantil en empresas nacionales y extranjeras domiciliadas en el Ecuador (página 7)

Del ejercicio anterior puede evidenciarse que los gastos arrojados por la
opción de financiamiento vía
leasing es superior al gasto
generado por la compra de un bien vía financiamiento
bancario y la respectiva depreciación (en los dos
primeros años). Como podemos ver esta es una herramienta que
nos permite incrementar los gastos de la empresa en forma legal, y esto
se debe a la peculiaridad del Leasing Financiero, en la cual el
pago correspondiente al principal y a los intereses se constituye
en gasto del período.

De esta forma, en el primer año se genera un beneficio
para la empresa de USD $ 60.000, este es
un beneficio ya que la empresa baja su base imponible por esta
cantidad, y esto conlleva a pagar menos por concepto del 15% de Utilidad a los trabajadores y un
25% del Impuesto a la Renta. En el
segundo año situación similar ocurre con un beneficio
de USD $ 53.000, pero a partir del tercer año, aparecen
gastos únicamente en el primer caso debido a que en la
segunda opción ya no se generan gastos del arrendamiento debido a que su
duración era de dos años solamente.

Cabe destacar que el bien objeto leasing financiero durante el
período de contrato se deprecia el 100%, en
este caso en los 2 años, y una vez concluido dicho
período el arrendatario podrá hacer uso de la
OPCIÓN DE COMPRA, a través de la cual podrá
registrarlo en su contabilidad como un Activo
Fijo al precio de la opción de
compra.

Este bien al registrarse dentro del grupo de "Propiedad Planta y Equipo", y
al tener la característica de depreciable, podrá ser
depreciado durante los años restantes para completar el
período de vida útil de un bien nuevo de similares
características.

Por ejemplo, los vehículos ya tuvieron un uso de dos
años durante el periodo en que eran producto de leasing
financiero. El arrendatario al hacer uso de la opción de
compra podrá depreciar estos bienes según sus
requerimientos en un mínimo de tres años. Si sumamos
los 2 años de uso más los tres años que la empresa
podría utilizar el bien, obtenemos los cinco años que
equivalen al 20%, porcentaje máximo de depreciación
previsto por la ley
[29]. En caso de que la empresa
pueda comprobar que la vida útil del bien va a ser inferior
a los previstos por la ley, podrá depreciarlo en
período inferior, siempre y cuando tenga la debida
autorización del Servicio de Rentas Internas; a
este se reconoce como depreciación acelerada. Por otro lado,
si el Leasing Financiero tuvo una duración similar o
superior a la vida útil de un bien de esas
características.

El uso adecuado de esta herramienta de financiamiento y su
implementación permitirá al arrendatario ahorrar el
pago de impuestos usando este escudo
fiscal. Este beneficio se lo
logra debido a que el período del leasing no debe
ceñirse a leyes especificas, en cambio un activo fijo debe
depreciarse o usarse dependiendo de los porcentajes legales
expuestos en la Ley; es decir, una maquinaria se la debe
depreciar a razón del 10% anual (10 años); por lo tanto
el valor depreciado se
cargará a resultado; en cambio, por medio de la
celebración de un contrato de Leasing Financiero, su
duración dependerá de la liquidez que tenga la empresa
y de su necesidad en el ahorro en el pago de
impuestos. Si la empresa tiene suficiente liquidez como para
afrontar el gasto del arrendamiento en un solo año, el
período de duración del arrendamiento mercantil
podría durar un año, cargando a resultados el 100% del
valor de la maquinaria arrendada es ese período. Pero, si la
liquidez de la empresa no le permite afrontar demasiada salida de
efectivo en un solo año, podría contratar su
arrendamiento por un plazo mayor.

Como corolario, el leasing nos permite registrar el 100% del
valor del bien en resultados en el primer año si el
período de duración del Leasing Financiero, o plazo del
contrato fuese ese tiempo; en cambio con la
compra de un activo, se cargará a resultados poco a poco
dependiendo de la naturaleza del activo hasta
completar el 100%, por lo tanto su ventaja se ve reflejada en el
tiempo, ya que el Leasing Financiero puede generar gastos en un
período corto de acuerdo al contrato, mientras que la
depreciación deberá siempre respetar los porcentajes
máximos legales permitidos por la ley, si la empresa desea
que sus gastos por depreciación sean deducibles y permitan
mermar la base imponible del impuesto a la renta.

Ya hemos analizado al Leasing frente a la adquisición de
bines vía financiamiento bancario y la depreciación ya
sea por el método legal o línea
recta. Existe un método adicional que presta bondades
similares al Leasing Financiero, este método es conocido
como "Depreciación Acelerada", misma que se define como:
"Cualquier patrón de depreciación que cancele los
activos depreciables en una forma
más rápida de lo que lo hace la depreciación
normal"[30]. Por medio de este
método la empresa carga a resultados la mayor cantidad
depreciable del bien en los primeros años y en los
siguientes el valor correspondiente al gasto tiende a disminuir.
Grandes niveles de depreciación incrementan los flujos de
caja, ya que está reduciendo el pago de impuestos, mismo
objetivo que persigue el
Leasing.

Para fines de ahorro en el pago de impuesto, decimos que este
método presta similares ventajas que el Leasing, siempre y
cuando el valor de la depreciación anual por le método
de la depreciación acelerada sea superior al valor de la
depreciación de ese mismo bien usando otro método como
el legal o el de línea recta.

Para ejemplificar el impacto de la depreciación en el
efecto tributario, haremos la comparación de la
depreciación de una máquina cuyo costo es de USD $ 10.000, para lo
cual se depreciará por el método de línea recta y
por el método de Depreciación Acumulada: