Aplicación del Sistema de Costos ABC (página 2)

En el cuadro  anterior, se ejemplifican los costos de la faena por medio de
la compra de un novillo tipo, cuyo pesaje otorga la cifra
de  500 Kgs. a una tarifa promedio de $450 por Kilo vivo.
Para ello existe un agente que realiza el corretaje, cuyo 
valor de la compra no puede
ser superior a dicho a un precio determinado por la
propia empresa, esta cifra corresponde
al tope al cual se debe pagar, y en el cual debe negociar el
agente.  A dicho  agente se le cancela una
comisión  correspondiente al 2% de la compra del 
novillo. A ello se le debe añadir el importe del flete que
es de aproximadamente $5 por kilo  vivo. Todo lo anterior
corresponde al costo de la compra del novillo.

Posteriormente, los costos de la producción en el proceso
de faenamiento está compuesto por la tarifa de la faena,
cuyo precio es de $60, en el cual se encuentran incorporados el
valor de la mano de obra, los costos de  la
operación  y otros gastos generales. Esta 
tarifa se aplica sobre los kilos vara faenados, en este caso 275
kgs. Mención especial merece esta cantidad, ya que
corresponde al rendimiento promedio que se le debe obtener al
ganado en pie, es decir,  los 500 Kgs. son multiplicados
por  un 55% de rendimiento (kilos vara caliente).
También se encuentran los  gastos por tipificación
que es de $8 por kilo vara (275 Kgs.); y la comisión 
de un 1% sobre los kilos vivos, que se debe cancelar  a un
departamento interno dependiente de las oficinas del Servicio Agrícola
Ganadero (SAG).

A este total de la faena se le descuentan  los ingresos por los subproductos
obtenidos en la faena denominados abonos, los cuales se obtienen
de acuerdo a la cantidad señalada en el cuadro. Una vez
descontados dichos abonos al  total del costo del novillo,
se le considera un 2% de merma que  corresponde al cambio  de la carne 
de caliente  a frío. Por último se añade
el  costo del  desposte  que es de $120 por kilo
vara fría, el cual considera todos los gastos propios del
desposte.

SISTEMA DE COSTOS

El departamento de costos de la empresa Carnes
Ñuble  S.A. emplea el sistema de costos por proceso en
función de 
una  tarifa  la cual refleja el costo  de
producir  cada kilo  de un determinado producto.

Esta tarifa es el resultado  de un estudio  o
presupuesto hecho por cada jefe
de área o producción en conjunto con la Gerencia, en el cual se
determinan los costos  fijos  y costos variables  y el total de
kilos promedio  que se producirán en los distintos
meses.

Este cálculo no significa que el
costo del producto sea  real  sino que  es una
simple estimación  ya que esta basado en datos empíricos. La 
tarifa  es  ingresada  a un sistema de 
producción  diseñado  especialmente 
para la empresa  y que es manejado  solamente 
por  cada jefe de  producción, la  información  de 
este sistema   es  fundamental  en el 
departamento de costos, puesto que  con ella  es 
posible controlar  las  existencias  y 
los  costos  de  cada producto.

SISTEMA EXISTENTE CON UN AGRUPAMIENTO
ÚNICO DE COSTOS INDIRECTOS.

– Identificación  de los objetos de costo
elegido.

Objeto del costo 520.662 kilos vara y 279.000 kilos de
subproductos.

Meta: calcular costo total de producción y distribución.

– Identificación de costos indirectos de los
productos.

– Selección de base para
asignación de los costos a utilizar, para prorratear los
costos indirectos entre los productos.

La base de asignación es por kilos faenados

– Identificación de los costos indirectos relacionados
con cada base de asignación del costo.

Los gastos indirectos son:

– Cálculo de la tasa por unidad de cada base de
asignación del costo usada para prorratear los costos
indirectos a los productos.

Tasa:Costo total real de agrupamiento de costos
indirectos =18.217.892 =22.78 por kg.

                            
Total kilos
faenados                                        
799.662

– Cálculo de los costos indirectos prorrateados entre
los productos.

        Faena
(vara)               
520.662 Kg. X  $22,28 = 11.860680

        Faena
(subproductos)  279.999 Kg. X  $22,78 = 
6.355.620

                                                                   
                 18.217.892

– Cálculo del costo total de los productos al sumar
todos los costos directos e indirectos que se les
asignó.

VISIÓN GENERAL DEL SISTEMA DE
COSTEO EN CARNES ÑUBLE S.A.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN CARNES
ÑUBLE S.A. (CBA)

– Identificación objetos del costo elegido.

Objeto del costo es 520.662 Kg. de vara y 279.000 Kg. de
subproductos.

Meta: calcular los costos totales de fabricación.

– Identificación de costos directos de los
productos.

Costos directos considerados:

Descripción:

– Selección de las bases de asignación del costo
a utilizar para prorratear los costos indirectos entre los
productos.

Descripción de las actividades:

– Recepción:

Los vacunos para faena llegan a la planta en camiones
especiales y son recepcionados en un anden con corral de aparta,
donde se realiza la primera inspección sanitaria y su
identificación y separación por lotes; tienen comunicación con la romana
de pesaje del ganado, donde se registra su procedencia,
propietario, número de animales que forman el lote, se
pesan y distribuyen en corrales de reposo.

– Animal vivo en corral de descanso e inspección
antemortem:

Tienen por objeto el reposo del ganado, previo a su faena, por
un tiempo mínimo de 6 horas
y un máximo de 72 horas.  Allí disponen de
abundante agua fresca para beber. 
Durante este periodo se realiza la inspección veterinaria antemortem.

– Baño por aspersión:

Se lleva a cabo en la manga de acceso a la sala de
faenamiento, que conecta con el cajón de
insensibilización.  La longitud del baño permite
que cada animal se bañe al menos durante 5 minutos, por
todos los planos, con ducha de agua potable a una presión de 2 atmósferas.

– Escurrido: 

Se realiza en el tramo de la manga de acceso, que une la zona
de ducha con el cajón de noqueo; permite el escurrido, por
un tiempo mínimo de 10 minutos.

Insensibilización o noqueo: Para su
insensibilización, los animales son llevados al cajón o
cámara correspondiente.  En novillos y animales de gran
peso se usa el método eléctrico; para
ellos, se aplica una corriente eléctrica
suficientemente intensa (300 a 600 voltios por 6 a 10 segundos)
que provoca pérdida de la conciencia. 

En vaquillas y terneros se usa el método mecánico,
que consiste de una pistola que proyecta un vástago de
acero impulsado por aire comprimido que impacta el
hueso frontal del cráneo, causando la inconsciencia.

– Izado:

Los animales aturdidos se sujetan por la extremidad posterior
derecha, con una cadena, a una brida transportadora o tecle de
elevación y, una vez elevados, se trasladan por gravedad,
suspendidos, hasta la zona de degüello.

– Desangrado y estimulación eléctrica:

El desangrado se realiza de manera que resulten seccionados
grandes vasos sanguíneos, con lo cual la actividad cardiaca
impulsa la sangre al exterior.  Se
práctica en el cuello un corte longitudinal para abrir el
cuero; luego con otro cuchillo
se seccionan la vena yugular y las arterias cervical y branquial,
poco antes de su bifurcación en la región anterior del
pecho.  El tiempo de sangría es de 2 minutos por
res.

La estimulación eléctrica se realiza en el
último tercio de la sangría aplicando 5-6
estímulos eléctricos durante 4 segundos a intervalos de
2 segundos.  El objetivo es extravasar una
mayor cantidad de sangre.

– Ligado de esófago: 

Para disminuir la contaminación en esta
etapa, es necesario la liberación del esófago, sin
romperlo, para ser extraído unido al estómago. 
Con esta finalidad se aplica en la porción craneal del
conducto, una varilla metálica con extremo en espiral, de
manera que esta se refuerza entorno al mismo; después
empujando la varilla en dirección al
estómago, se le va separando de los tejidos circundantes.  El
esófago se ata en su extremo distal próximo al
estómago con anillo de goma y se corta en su porción
craneal por detrás de la faringe.

– Corte de manos:

Se desarticulan a nivel de la articulación
carometacarpiana, utilizando un cuchillo.

 – Desollado y corte de cabeza:

Utilizando un cuchillo, se efectúa el descuere de la
cabeza, la que posteriormente es separada a nivel de la
articulación occípitoatloidea.

 – Desollado de piernas, corte de patas y
extracción de glándulas mamarias: 
                 

Se realiza el descuere de piernas y patas utilizando
cuchillos.  Las patas se desarticulan a nivel de la
articulación tarsometatarsiana con una cortadora de
garrón neumática. 
También se extraen las glándulas mamarias;
posteriormente se realiza la transferencia de la res desde el
gancho manea al gancho con rodete.

– Ligado de recto:

Primero, el recto es separado de sus tejidos circundantes,
luego es introducido en el interior de una bolsa de polietileno y
utilizando una pinza especial (pinza elastradora), se liga con
anillo de goma.

– Desollado de tronco: 

En el desollado de la res se separa la piel, constituida por la
epidermis y el corium, cuidando de no romperla, ni de dejar
adheridos a ella restos de carne o tejido adiposo.  Se lleva
a cabo en forma manual, con cuchillos de hoja y
con desolladora manual
neumática.            

– Aserrado de pecho:

Para facilitar la extracción de las vísceras
torácicas, se corta el esternón en toda su longitud,
utilizando una sierra esternal.

– Eviscerado: 

Con cuchillo se abre el abdomen por la línea sagital
media, desde la zona inguinal hasta el esternón. 
Primero se extraen las vísceras pélvicas y abdominales
(con la excepción de los riñones) y luego las
vísceras torácicas.

División de canal:  Se abren las extremidades
posteriores de la canal, para disponer de un buen campo de
trabajo, luego utilizando una
sierra de cinta se corta por la línea media, seccionando la
columna vertebral, en sentido dorso-ventral, con lo que resulta
abierto el canal vertebral.  Esta operación se realiza
desde una plataforma elevadora, controlada mediante un
dispositivo hidraúlico, accionado a pedal, que permite
alcanzar la altura óptima para desarrollar el trabajo.

– Lavado de media canal:

Se realiza con agua potable (15° C), a presión, para
eliminar suciedad, restos de aserrín, grasa, esquirlas
óseas, médula espinal y sangre.

– Prolijado, extracción de riñón e
inspección de media canal:

Utilizando cuchillo se extraen los riñones y el
timo.  Además, se eliminan colgajos de carne y grasa,
médula ósea y restos de coágulo en la herida de
degüello.  Paralelamente se realiza la inspección
postmortem de la media canal.

– Pesaje: 

Se pesan las medias canales, utilizando una balanza electrónica y se ingresa el
peso a una base de datos
computarizada.

– Relavado de media canal:

Antes de entrar a la cámara de enfriamiento se practica
otro lavado con agua potable (15° C) a la canal.

Tipificación: Procedimiento realizado por el
certificado oficial, para la determinación de la
categoría que le corresponde a una canal, de acuerdo a la
Norma Chilena Oficial NCH 1306 Of. 86.  Determinada la
categoría, las medias canales resultantes son marcadas
según lo dispuesto en la Norma Chilena Oficial NCH 1424 Of.
87.

– Almacenado y enfriado: 

Las medias canales son almacenadas en una cámara a
temperatura ambiente y expuestas a
circulación de aire forzado, por 1 hora; luego son
enfriadas, hasta alcanzar una temperatura inferior o igual a
7° C, en un lapso de 18 a 24 horas.

– Separado en cuartos: 

Utilizando una sierra manual; la media canal enfriada, es
separada en cuartos de canal, para facilitar el despacho hacia
los centros de consumo.

– Despacho: 

Es el traslado de los cuartos de canal a la sala de despostes
o a los camiones térmicos de distribución.  Se
efectúa a una temperatura ambiente de no más de
15° C.

– Identificación de los costos de gastos indirectos
relacionados con cada base de asignación.

– Cálculo de la tasa por unidad de cada base de
asignación del costo con que se prorratean los costos
indirectos a los productos.

– Cálculo de los costos totales de los productos, al
sumar todos los costos directos e indirectos asignados a
ellos.

CONCLUSIÓN

De la forma en la cual la empresa estudiada lleva su sistema
de costos, no se entrega la información necesaria para un
real análisis de la gestión de la empresa, ya
que el resultado obtenido es un resultado global del
funcionamiento de la planta, por lo que el sistema CBA es
más específico, y por ende detalla más las
actividades, sus costos, y así se puede analizar y calcular,
por ejemplo, la rentabilidad de cada producto
de forma más especifica.

La falta de equipamiento de infraestructura, provoca que la
estimación de sus costos no sea lo real, por ejemplo
debería existir un medidor de luz, de agua, que mida el gasto
real por cada actividad, ya que la electricidad se distribuye por
porcentaje a los departamentos, en base a la producción,
esto trae como consecuencia que sus costos sean desviados y la
base  para la toma de decisiones no es la real.-

Al realizar una comparación del calculo de los costos con
la metodología que actualmente
tiene Carnes Ñuble S.A. v/s  costeo por ABC, con datos
estimados sobre el gastos real, el costo por unidad disminuye,
debido a que el costeo ABC es específico porque para su
cálculo requiere de datos reales y no estimaciones.- En este
caso se utilizaron estimaciones como se menciona anteriormente;
por falta de equipamiento no se pudo tener los datos reales, pero
la determinación de ellos fue en base a los costos totales
que esta empresa proporcionó.-

Bibliografía

• Página web. De Carnes
  Ñubles  S.A.

Jefes de Areas de Carnes Ñuble, S.A que proporcionaron
conocimiento.

                       
José Lema  
                           
Jefe Administrativo y Contador

                       
Cristian
Poblete           
Jefe de Faenamiento.-

                       
Juan
Torres                             
Jefe de Costos.-

• Funcionarios que proporcionaron documentos con datos

Autor:

José Luis

Chile

2007