Auditoría Forense (página 3)

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el
desarrollo de los hallazgos,
la identificación de los asuntos legales y la importancia de
comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del
proceso de auditoría.

5. Evaluación del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material
que el fraude o error pueden producir en
los estados financieros y debe
indagar:

• Existen fraudes o errores significativos que hayan sido
  descubiertos.
• Visualización de debilidades del diseño de sistemas de
  administración.
• Presiones inusuales internas o externas sobre la
  entidad.
• Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración.
• Transacciones inusuales.
• Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y
  competente.

5.1 Establecimiento de áreas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las áreas, éstas
deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para
lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático
de riesgo (método helvético) y que
permite puntualizar las auditorías en áreas
establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser
comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite
determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta
las amenazas de fraude.

Para realizar este diagnóstico, d auditor
consultará documentación referente,
como son los informes de auditorías
anteriores del revisor fiscal, de auditorías
externas, de otros entes de control, denuncias y quejas,
así como los procesos que se adelanten
contra la institución.

5.2 Análisis de riesgos

El análisis sistemático de riesgos es un enfoque
estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la
administración a tomar
decisiones fundamentadas. Lo básico es contar con una
matriz donde se puedan resumir
los resultados de la evaluación inicial.

El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen
que hacen alusión a las tareas específicas que son
llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la
matriz éstas ocupan las filas. Luego, se establecen los
criterios de evaluación, los que pueden ser numerosos, entre
ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de
las tareas. Ponderación financiera, Modificaciones y
Observaciones.

Los criterios principales se subdividen en Criterios
Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de
ponderación:

3 = Ponderación alta,

2 = Ponderación media,

1 = Ponderación baja  o niveles de
Evaluación:

Bajo=buen grado de cumplimiento

 Medio= Grado de cumplimiento suficien­te.

 Alto- Grado de cumplimiento defi­ciente.

6. Detección de fraude

El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y
competente que le asegure que no se ha producido un fraude o
error que tenga efecto material en los estados financieros o que
de haberse producido, el efecto del fraude se refleja
adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido
corregido.

La probabilidad de detectar
errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto
que el fraude va comúnmente acompañado de actos
específicamente concebidos para ocultar su existencia
(Teoría de la
Ocultación).

6.1 Indicadores o Indicios de
Fraude ("Banderas Rojas")

Uno de los factores clave para que la acti­vidad del
auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir
situaciones anóma­las, extrañas, inusuales, fuera
de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento
el auditor habrá detectado una "bandera roja". Los auditores
deben tener conciencia de ellas, conocerlas y
saber cómo detectarlas.

Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente
forma:

·       No necesariamente
deben ser significati­vas, es sólo una alerta que se
plantea el auditor    ante una situación que
percibe extraña o fuera de lugar, pero la
acumula­ción de varias pequeñas "banderas rojas"
podría sí estar indicando la presencia de
irregularidades.

·       No establecen la
existencia de irregulari­dades por sí mismas, pero
constituyen un alerta para el auditor.

·        No se deben
descartar situaciones por pa­recer demasiado obvias.

·        Cuando se
busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe
comenzar por las más simples, ya que muchas veces la
irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.

Podemos establecer asimismo una clasifi­cación de
"banderas rojas" en:

Documentales

Son aquellas que encontramos en docu­mentos, contratos, facturas,
corresponden­cias, etc.

Personales

Son aquellas que podemos distinguir res­pecto de las
personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamien­tos extraños o inusuales.

Del proceso

Son banderas rojas que se dan en los pro­cedimientos
administrativos en los que se efectúan gastos.

Conceptuales

Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para
poder hallarlas, son las que
no se derivan de la observación directa de
los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por
parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo
correspondiente, aquellos determinados como de "Alto Riesgo", el
auditor com­plementa la matriz comentando los
sínto­mas o indicadores en que puede haber frau­de
y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las
banderas rojas no sig­nifican necesariamente fraude, su
presencia es una alerta, para el auditor, de la posible
existencia de actividades irregulares.

La detección de fraudes e irregularidades puede afectar
el normal desarrollo de la auditoría, y la facultad de
identificar lo que está fuera de lugar dependerá de
as­pectos tales como el discernimiento del profesional, su
experiencia, conocimien­tos e incluso su intuición. Por
ello, debe estar alerta a algunos indicadores de frau­de
como son:

– Disminución de rentabilidad.

– Discrepancia en los registros contables.

– Variaciones excesivas a los presupues­tos o
contratos.

– Excesiva rotación de personal.

-  Falta de comprobantes.

-  Adquisiciones innecesarias.

-  Directivos que desempeñan funciones de los subalternos.

– Falta de controles y de evidencia de la 
auditoría.

Este tipo de indicadores debe alertar al au­ditor sobre
la probabilidad de fraude. Si la matriz señala alto riesgo y
se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
tendrá elementos de juicio suficientes para el enfoque que
dará al proceso de auditoría.

7. Evaluación del Sistema de Control
Interno.

Los procedimientos de evaluación
del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar
y verificar el control interno de la organización, la
evaluación del sistema control interna ayuda a identificar a
los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que
pueden ser de la misma organización o con terceros
relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluación
estarán destinados a lograr una comprensión adecuada
del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones
o sobre sus activos la empresa. Esta comprensión
será necesaria para:

• Planificar la investigación.
• Verificar que el sistema de control interno opera de
  acuerdo a su diseño original.
• Establecer si es adecuado para los propósitos de la
  investigación, en especial
  como garantía de la confiabilidad del material probatorio
  que proporciona y como fuente de dicho material.
• Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la
  organización.
• Verificar la oportuna y exacta información financiera
  económica emitida.
• Verificar la adhesión a las políticas de la empresa.
• Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones
  locales y el estricto cumplimiento de la ley.

X.   PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍA
FORENSE

10.1      DEFINICIÓN

Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el
conjunto de técnicas que en forma
simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y útiles que permitan sustentar las
pruebas y testimonios que
aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio
que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de
carácter analítico,
documental, físico y testimonial y dependerán del tipo
de compromiso asumido.

10.2      IMPORTANCIA

El plan estratégico que se
utilice en la selección y enfoque de los
procedimientos de auditoría, permitirán que  la
ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se
aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor
deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de
la auditoría, relacionado con varios o todos los saldos de
las cuentas y adquirir un
entendimiento de la estructura del control
interno.

10.3     
CLASIFICACIÓN

Presentar una clasificación detallada de  todos los
procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes,
corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones,
lavado dinero sería inagotable,
debido a las innumerables formas imaginativas que existen de
hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad
de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen
utilizando en diversos países de manera que constituyan una
guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. En tal
sentido, recogiendo este vacío estamos formulando una
guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados
y relacionados con los campos de acción en los que puede
prestar servicio el auditor forense,
habiéndolos clasificado en procedimientos generales y
específicos de acuerdo a la naturaleza del caso.

10.31    Procedimientos generales:

1. Analizar los alcances de los términos contractuales de
la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los
auditores que participan conozcan el propósito de la
auditoría, de tal manera que no existan dudas y se pueda
alcanzar los fines propuestos.

2. Obtener conocimiento apropiado de la
materia y del ambiente específico del
compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense,
de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría
que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan
sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este
conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las
hipótesis del problema,
entrevistas y
documentación involucrada.

3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk
Management bajo el esquema COSO.

4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con
la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la
opinión.

5. Establecer una estrategia que permita obtener en
forma detallada las declaraciones de las partes involucradas,
debiéndose tener la precaución de obtener la
declaración

escrita y siendo complementada por videos, grabaciones
etc.

10.32    Procedimientos
específicos:

A continuación señalamos los procedimientos
específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se
desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.

10.321  Procedimientos orientados a determinar
operaciones de lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de
dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una
persona natural o
jurídica cuyas actividades habituales no debieran
normalmente producir ingresos de este tipo.

2. Investigar las transferencias en efectivo de importante
sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con
el giro del negocio.

3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados
que exceden en forma importante los ingresos normales de una
persona natural o jurídica.

4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está
realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado
tiempo.

5. Analizar los depósitos efectuados por importes
significativos que provengan de cheques endosados de terceros,
para verificar si corresponden a operaciones normales.

6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de
compra o venta de inmuebles del cliente
sin un objetivo claro o evidente o en
circunstancias que parecen poco habituales con relación a la
actividad normal del cliente.

7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con
paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver
con el giro del negocio.

8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con
personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que
han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los
denominados «países y territorios no cooperantes»
en materia de prevención de lavado de activos. La
relación o lista de los mismos es elaborada
periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en
inglés).

9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal
del cliente.

10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma
anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han
efectuado con los recursos propios de la empresa.

11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la
persona o empresa.

10.322  Procedimientos orientados a detectar
sustracción de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones
bancarias.

2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e
investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que
son transitorias.

3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.

4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la
empresa.

5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales
cuentas del balance.

6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderías del giro del negocio, estén de acuerdo a
las condiciones de mercado.

7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que
sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas.

8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si
están de acuerdo a las políticas comerciales de la
empresa.

9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.

10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.

11.Revisar el programa de cálculos de
intereses que se cobran a los clientes.

12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que
amerite.

13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma
intacta.

14.Inspeccionar los activos fijos.

15.Examinar los inventarios.

10.323  Procedimientos orientados a la
detección del crimen de «cuello
blanco»:

1. Efectuar un análisis de la situación financiera y
económica de la empresa que nos permita determinar si las
decisiones tomadas por la alta dirección generaron
valor o de lo contrario
destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los
planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la
tendencia del sector al que pertenece el negocio.

2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los
centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas
de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor
del negocio de la empresa.

3. Preparar indicadores de gestión,
tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos,
gastos y determinar si están de acuerdo al sector
económico y a los planes estratégicos de la
empresa.

4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de
Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio
fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.

5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas
«outsourcing» y si éstas
prestan servicios a la compañía, con la finalidad de
poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las
necesidades de la compañía y están a precios de
mercado.

6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido
los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se
pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.

7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los
familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras
empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras,
proveedores, castigos,
préstamos, descuentos otorgados, etc.

8. Analizar la evolución de la
estructura de los activos para determinar si éstos han
crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en
que se nombró al gerente  general y su
equipo gerencial.

9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas
por el Directorio.

10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes
que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las
gerencias.

11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el
seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha
participación.

12.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han
sido aprobados por el Directorio.

13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la
empresa, préstamos a empresas relacionadas con familiares de
las gerencias.

14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles
están de acuerdo con los precios de mercado.

15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los
resultados y que en los próximos días son anuladas, de
tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales están siendo cumplidas.

16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de
activos son reconocidos en el período.

17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o
difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro.

18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones
especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por
el Directorio.

19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la
emisión de bonos o Certificados de
Titulización, se realice a precio de mercado y que
éste sirva de base para su registro contable.

20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las
titulizaciones y su relación con el valor inicial de
registro en el patrimonio fideicometido.

21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las
participaciones gerenciales, están de acuerdo a lo aprobado
por el Directorio.

22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la
Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.

23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo
una relación entre ingresos de tarifas preferenciales y
normales.

24.Investigar si existe algún tipo de relación entre
las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones
preferenciales y la gerencias.

10.324  Procedimientos orientados a la
detección de quiebras fraudulentas de empresas:

1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los
accionistas para declarar la quiebra de una empresa.

2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que
exige la Ley de Sociedades.

3. Analizar los estados financieros de los últimos
periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaración de quiebra y determinar las posibles razones que
han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.

4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos
periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra.

5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses
de la gestión.

6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio
oculto que resulta de la quiebra.

10.325  Procedimientos orientados en la
valuación de empresas:

1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que
utilizan para valuar el activo.

2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la
empresa.

4. Evaluar la evolución de las utilidades de la
empresa.

5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el
precio de cotización.

6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita
establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de
cotización de la empresa.

XI.       
APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORÍA FORENSE

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditoría
Forense podemos citar los siguientes:

1. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o
de «cuello blanco».

2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son
válidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos
relacionados con crímenes y delitos económicos.

3. Desarrolla técnicas específicas para la
detección y análisis de la corrupción y trabajo muy relacionado en la
aplicación de la justicia.

4. Asiste a las compañías en la identificación
de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a
desarrollar sistemas y procedimientos con la
intención de prevenir y manejar los riesgos de fraude en
esas áreas.

Contrastes: Entre los principales contrastes de la
Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los
peritos, podemos citar los siguientes:

1. La auditoría del fraude se basa en esencia en el
esquema de atestación y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar
irregularidades. La Auditoría Forense por el contrario, se
basa en el esquema de aseguramiento de la información de
carácter legal y su principal instrumento es la
evaluación de riesgos.

2. Los auditores forenses tienen implicancias públicas
más amplias, en la medida que están entrenados para
reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales
mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben
más al ambiente interno, que es de tipo corporativo o
regulador.

3. La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se
inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia
de las auditorías estrategias que privilegian lo
prospectivo.

4. La Auditoría Forense requiere una alta
especialización y habilidades y sobre todo el uso de
metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el
crimen económico.

5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer
básicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere
sustancialmente con la mentalidad de la auditoría
tradicional que se basa en la limitación del alcance como
resultado de determinar la materialidad y en la utilización
del muestreo para recolectar evidencia.

6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de
Justicia en controversias de carácter técnico contable
mientras que los auditores forenses, en términos contables,
buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un
direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene
diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y
prácticas bastante diferentes.

XII.      
CONCEPTO Y
CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

12.1      LAVADO DE DINERO Y
ACTIVOS

Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero
origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en
moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como
legítimos dentro del sistema económico de un
país.

Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades
ilegales como terrorismo, tráfico de
drogas, secuestro, extorsión,
boleteo, evasión fiscal o de recursos provenientes de
funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector
real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las
diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando
conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes
países.

En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se
refieren al ilícito de! lavado de activos, en
terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado
de dinero, lavado de activos y legitimación o blanqueo
de capitales, esta terminología nos puede llevar a las
siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que
desatan polémicas jurídicas como las ya enunciadas.

Lavado de dinero: dar apariencia legal a un
producto o servicio procedente
del narcotráfico (drogas
sicotrópicas).

Legitimación o blanqueo de
capitales: dar apariencia legal a un producto o
servicio procedente del narcotráfico (drogas
psicoírópicas) y los delitos graves que considere la
legislación. (En algunos países se exceptúa la
corrupción administrativa,
la evasión fiscal y el fraude corporativo).

Lavado de activos: dar apariencia legal a un
producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas
psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el
código  penal de
cada país, incluidos la corrupción administrativa, la
evasión fiscal y el fraude corporativo.

 El Lavado de Activos considerado en muchos países
como conducía sancionada por la leyes, quizá, la
actividad criminal más compleja, especializada, de
difícil detección y comprobación, y una de las que
mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin
embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante
mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920
cuando el problema es atendido por algunas autoridades,
inicialmente con timidez.

El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad
criminal, ha exigido a la delincuencia el diseño de
estructuras financieras y económicas a través de las
cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como
consecuencia de sus actividades ilícitas, con el fin de
introducir en el torrente monetario y/o a través de algunos
de los sectores económicos, los recursos obtenidos,
generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones
comerciales, financieras, bursátiles y societarias entre
otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad
sobre bienes que, siendo
considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su
transformación, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organización criminal o de
sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su
capacidad económica, el acceso a las esferas de poder y en
todo caso el incremento de la actividad
criminal.     

12.2      ETAPAS DEL LAVADO DE
DINERO Y ACTIVOS

Los adelantos tecnológicos y la globalización entre
otros factores han facilitado la utilización de mecanismos o
tipologías de lavado, en los cuales se hace más
compleja la identificación estructural de la operación
o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección
y comprobación de la operación de lavado.

A continuación describo 4 de las principales etapas:

•  Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en
  desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta
  de productos o prestación de servicios ilícitos)
• Colocación: incorporar el producto ilícito en el
  torrente financiero o no financiero de la economía local o
  internacional.
• Estratificación, diversificación o
  transformación: es cuando el dinero o lo: bienes
  introducidos en una entidad financiera o no financiera, se
  estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,
  transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del
  delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el
  propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos
  de su verdadera fuente.
• Integración, inversión o goce de los capitales
  ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no
  financiero, disfrazado como dinero legítimo.

12.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y
ACTIVOS

·        
Considerado como un delito económico y financiero,
perpetrado general­mente por delincuentes de cuello blanco
que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una
posición económica y social privilegiada.

·         Integra
un conjunto de operaciones complejas, con características,
frecuen­cias o volúmenes que se salen de los
parámetros habituales o se realizan sin un sentido
económico.

·        
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un
avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a
nivel mundial.

 12.4       
OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

• Preservar y dar seguridad a su fortuna.
• Efectuar grandes transferencias.
•  Estricta confidencialidad.
•  Legitimar su dinero.
• Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que
  confundan el origen de los recursos y su destino.

12.5    PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO
O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de
organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes
normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia
de ser hombres de negocios y formados psicológicamente para
vivir bajo grandes presiones, también se caracterizan por
crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de
testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus
negocios

PARTE PRÁCTICA

Enunciado

El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al
proceso penal Nª 666, y se comprueba que es socio de la
compañía DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de
los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalúan la
siguiente información financiera y no financiera en la
búsqueda de pruebas por operaciones ilícitas

La Compañía DIENTE  SAC.; dedicada a la
comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las
empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue
constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el
Señor  Reyes Martínez

Datos:

RUC: 20503271754

Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde Nº
2028, local donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas

Operaciones realizadas en periodo a investigar :

RAPERO Y ASOCIADOS

AUDITORIA FORENSE

INFORME DE AUDITORIA

I.       
INTRODUCCIÓN

1.     Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por
Rapero & Asociados, en cumplimiento del  requerimiento
judicial del Juzgado de Paz de Lima según expediente N 666
del 02.01.2005,  habiéndose iniciado el 15.Ene.2005 y
culminándose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el
periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al
31.Dic.2004.

La Comisión de Auditoria esta conformada por:

2.     Antecedentes y posicionamiento de la 
Empresa

Compañía Diente SAC, es una empresa que se dedica a
la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas
privadas y publicas, quienes convocan licitaciones  para la
adquisición  de insumos.

La Empresa se rige en adecuación del Estatuto
Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley Nº 26887 –
General de Sociedades; según consta en el acta de la Junta
General de Accionistas de 11.octubre.2003.

La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrés
Belaunde Nº 2028- Carmen de la Legua  – Callao, con
RUC: 20503271754 .

3.    
Base Legal

a)    De la Entidad

§  Estatuto de Constitución del
11.oct.2003.

§  Minuta de Constitución del 20.oct.2003.

§  Ley del impuesto a la renta, Ley 27356
del 28/10/00

§  DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99,
Contribuciones Sociales Ley de creación de ESSALUD 27056 del 30/01/99

§  Decreto Supremo Nª 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de
la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

4.     Actividades de la
Organización

Compañía Diente SAC, es una empresa que se dedica a
la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas
del sector publico, quienes convocan licitaciones  para la
adquisición  de insumos

5.     Objetivos del
Examen

General

·        
Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas
en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican
dichas actividades.

Específicos:

-        Determinar que las
transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos
por los órganos competentes 

-        Verificar el
origen de los aportes de los socios

-        Determinar la
existencia jurídica de clientes y proveedores.

-        Determinar que el
movimiento de inventario sea real

6.    
Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del
Juzgado de Paz de Lima. El período examinado abarcó
desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.

Comprende la evaluación de las transacciones comerciales
efectuadas por la empresa Denitex SAC.

7.     Metodología y Tipo
del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la
investigación de hechos  para obtener pruebas para
demostrar actividades ilícitas dentro de una
organización

8.     Nomina de
Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo
2004.

9.    
Comunicación de hallazgos

El presente Informe se emite después de haber comunicado
los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios
involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus
comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluación
por parte de la presente Comisión de Auditoria.

II.            
OBSERVACIONES

Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se
determinaron las siguientes observaciones:

1.     Se verificó que para
lograr la adjudicación de la licitación, se realizo una
entrega de dinero a un miembro del Comité Especial.

Durante la revisión de la documentación
correspondiente a la Licitación 001-2004 CMFB, la cual fue
convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue
adjudicada a Diente SAC (item 10) por la suma de s/. 110 000.00
en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no
cumplía con todos los requisitos técnicos exigidos en
la licitación, para ello se realizo una verificación
detallada con expertos de la materia, El Sr William Koo encargado
de la elaboración de la propuesta presento su
manifestación por escrito donde indica que ellos lograron la
adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los
miembros del Comité. Asimismo, se pudo acceder a pruebas
fotográficas proporcionadas por una de las empresas
perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la
entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria
Hernández  en el Hotel Marriot. (Anexo 1)

Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 635 en el Artículo 241.- Fraude
en remates, licitaciones y concursos públicos:
 Serán reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres
años o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco
días-multa quienes practiquen las siguientes acciones:

           
1. Solicitan o aceptan dádivas o promesas para no tomar
parte en un remate público, en una licitación
pública o en un concurso público de precios.

           
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas,
dádivas, promesas o cualquier otro artificio.

           
3. Conciertan entre sí con el objeto de alterar el
precio.

           
Si se tratare de concurso público de precios o de
licitación pública, se impondrá además al
agente o a la empresa o persona por él representada, la
suspensión del derecho a contratar con el Estado por un período
no menor de tres ni mayor de cinco años.

Esta situación se debió a que el  Sr William
Koo encargado de la elaboración de la propuesta cometió
un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de la propuesta
técnica: Índice de los documentos que contiene el sobre
numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en
este caso el Sr William Koo  no presento la foliacion del
documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos
técnicos exigidos en la licitación, por lo tanto el
Gerente General arregló el problema cometiendo un acto
ilícito al entregar dinero en efectivo a  uno de los
miembros del comité la Srta. Maria Hernández 
.

.Esta situación anómala fomenta la corrupción
de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicas
comerciales.

2.     El
socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica
que  sustente su aporte de capital

Durante la revisión de los documentos referentes a la
constitución de la empresa Diente SAC, se confirmó los
aportes efectuados por los socios, para los cuales se
solicitó una copia literal en los Registros Públicos.
Se efectúo una constatación de la capacidad
económica de cada socio, verificándose para ello las
declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los
socios durante los últimos años. Al consultar dicha
documentación se pudo comprobar que el Señor Pedro
Gutiérrez no presenta declaración de sus ingresos ante
la SUNAT.

El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación
fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos
Reyes , hermano de uno de los socios, Además indica que lo
conoció cuando laboraba en el Colegio Militar
NOTEMETASCONMINOMBRE y donde desempeño el cargo de
chofer. El señor Carlos Reyes se desempeña en la
actualidad como Director en dicho colegio

Con esto se trata ocultar la relación consanguínea
entre un funcionario público y una parte interesada en
participar en licitaciones, esto se hace porque seria un
impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la
procedencia de los ingresos del Sr  Reyes.

3.     Existen salida de
mercadería que no cuenta con documento que lo
respalde

Durante la revisión del kardex de la empresa  Diente
SAC se hallo la  existencia de salida de tela Denim Stretch
durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un
total 1721.25 mt cuyo valor asciende a  S/ 5508.00,
siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.

 Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía
Alvarez. , el cual confirmo la salida de la mercadería con
Notas de Salida correspondiente, indicando además que no es
responsable por la emisión de su respectivo comprobante de
pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de
facturación, indico que la salida de dicha mercadería
fue autorizada  directamente por el Gerente General.
(Anexo2)

Como podemos observar en este contraviniendo el decreto
legislativo N° 813 Ley Penal
Tributaria en el Artículo
1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años.(*)

(*) Artículo sustituido por la Décimo Primera
Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el
31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa."

Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el
impuesto respectivo. Además al no estar reflejados estos
ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le
dio uso personal a estos ingresos.

Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba
los impuestos correspondientes. 
Además se reflejan distorsiones en los Estados
Financieros.

4.    
Emisión de factura por un importe de S/ 18,000.00
por venta no realizada al cliente NONOMBRE

Durante la revisión del registro de venta de Diente SAC
se descubrió la existencia de la factura 001-00139 con fecha
30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un monto mayor a las
compras normales de este cliente, asimismo se encontró el
original y todas las copias, al preguntársele al Contador
este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. Motivo por
el cual se circula rizó con el registro de compras del
cliente y se descubrió que este no tenía registrada la
factura así como no había una orden de compra para el
mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).

Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo
con el Artículo 427.-Falsificación de documentos : El
que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno
verdadero que pueda dar origen a derecho u obligación o
servir para probar un hecho, con el propósito de utilizar el
documento, será reprimido, si de su uso puede resultar
algún perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de
dos ni mayor de diez años y con treinta a noventa
días-multa si se trata de un documento público,
registro público, título auténtico o cualquier
otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa
de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años, y con
ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa, si se
trata de un documento privado.

           
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si
fuese legítimo, siempre que de su uso pueda resultar
algún perjuicio, será reprimido, en su caso, con las
mismas penas

Esta situación se origina debido a que se busca
justificar la  entrada de efectivo por S/. 18,000, para
encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como
es en este caso lavado de dinero.

 La situación encontrada provoco que se encubra la
entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de dinero, lo
cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad
ilícita.

III.       
CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las
observaciones señaladas en el capítulo anterior, se
arribaron a las siguientes conclusiones:

1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de
   corrupción al sobornar al miembro del Comité de
   licitación que está sujeto a una sanción penal,
   esto también ocasiona un deterioro de la credibilidad de
   la empresa al verse inmerso en este hecho.

(Observación Nº 1)

2. En la constitución de la empresa se demuestra que
   éste, Sr Pedro Gutierrez , sirvió como testaferro
   para encubrir el origen del dinero, para que de ésta
   manera la empresa no se ve limitada en participar en
   licitaciones públicas.

(Observación Nº 2)

3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/
   5,508.00  , esto se demuestra al verificar los movimientos
   de salida de kardex. La finalidad de este acto ilícito es
   no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una
   evasión de impuesto.

(Observación Nº 3)

4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00
   por  una venta no realizada  con el fin de encubrir
   el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito.

(Observación Nº 4)

IV
 RECOMENDACIONES

Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

1.     Se recomienda lo siguiente:

§  Establecer las sanciones correspondientes contra
el Sr Antonio Reyes debido al acto ilícito cometido en
concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Código
Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la
investigación a  uno de los miembros del comité la
Srta. Maria Hernández, por estar en complicidad con el Sr
Antonio Reyes

(Conclusión Nº 1)

2.     Se recomienda lo siguiente:

• Iniciar una investigación contra el Señor Carlos
  Reyes para establecer el origen de sus ingresos así como
  al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr.
  Reyes.

(Conclusión Nº 2)

3.     Se recomienda lo
siguiente

§  Establecer las sanciones correspondientes contra
la empresa Diente SAC debido al acto ilícito cometido en
concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Código
Penal Tributario vigente a la fecha

(Conclusión Nº 3)

4.     Se recomienda lo
siguiente

§  Establecer las sanciones correspondientes contra
la empresa Diente SAC debido al acto ilícito cometido en
concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Código
Penal  vigente a la fecha,

(Conclusión Nº 4)

San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

        Nuh
Timeta Koon
Miname                            
              
Dunh yuz yurt nehim

             
Supervisor                                               
                 
Auditor Encargado

  BIBLIOGRAFÍA

Curso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense
Proyecto Si Se Puede

USAID
Bibliografía Instructor: Dr. Pablo G.
Fudim (CPA; CIA)
Ecuador Junio del 2005

redcontable.com

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap1.pdf

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap2.pdf

www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Cap3.pdf

Auditoría Forense – Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge
Badillo, MBA .AUDITORÍA FORENSE Dr. CPA. Jorge Badillo A.,
MBA.

www.theiia.org/chapters/index.cfm/
view.public_file/cid/70766573/fileid/6518

Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV
www.funcionpublica.gob.mx/scagp/
ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.ppt

REVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34ª 44 LA
AUDITORÍA FORENSE: UNA RESPUESTA AL FRAUDE Y A LA
CORRUPCIÓN EN LAS ORGANIZACIONES

Por: César M. Urbano Ventocilla César Goyzueta
Mayorga Carmela Rivera Chuquillanqui Eduardo Monteverde
López

Edición Setiembre Octubre 2005 de la Revista "El Contador
Público"

EL FRAUDE CORPORATIVO

http://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.

PASOS BASICOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE

Auditoria y mecanismos antiorrupcion. Primera y segunda parte
por Alan Errol Rozas Flores

AUDITORIA FORENSE EN LAS INVESTIGACIONES. DE LAVADO DE
DINERO Y ACTIVOS. * Miguel Antonio Cano C Rene Mauricio
Castro V.

Colectivo