Análisis de los fundamentos del IASB para el desarrollo de la NIIF para pymes y su factibilidad en el Perú (página 2)

b)      Promover el uso y la
aplicación rigurosa de tales normas;

c)      En el cumplimiento de los
objetivos asociados con (a) y
(b), tener en consideración, de forma apropiada, las
necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades
y de las economías emergentes; y

d)      Producir la convergencia de
las normas contables nacionales y de las Normas Internacionales
de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera,
hacia soluciones de alta calidad.

El IASB es el organismo emisor de normas de la fundación
IASC. El IASB es el responsable de emitir las Normas
Internacionales de Información financiera (NIIF),
anteriormente las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las interpretaciones (SIC)
eran establecidas por el IASC que fue creado el 29 de Junio de
1973. Por resolución del IASB decidió que todas las
normas e interpretaciones emitidas por el organismo predecesor
(IASC) revisadas y vigentes al 01 de Marzo del 2004, continuaran
siendo de aplicación a menos y hasta el momento en que
fueran retiradas.

A la Fecha existe:

31 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

11 Interpretaciones (SIC) vigentes.

Las nuevas normas emitidas por el IASB se designan como Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), un
término que comprende también a las NIC y a las
interpretaciones.

La primera Norma del IASB, la NIIF 1 fue emitida en junio del
2003. Posteriormente se han emitido 7 NIIF.

El proyecto de NIIF para la
PyME

El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende
que se aplique a los estados financieros con
propósito general de entidades que en muchos países son
conocidas como entidades pequeñas y medianas(EPM), y a otra
información financiera publicada por ellas. Esa norma es el
proyecto de Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PyME).

Definición de PyME según el IASB

Las PyME son entidades que:

·         No
tienen obligación pública de rendir cuentas; y

·        
Publican estados financieros con propósitos de
información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos; los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.

Según el Fundamento de las conclusiones sobre el Proyecto
de Norma Internacional de Información Financiera de
Pequeñas y Medianas Entidades menciona

"La definición de PyME no incluye una cuantificación
de los criterios sobre el tamaño para determinar qué es
una entidad pequeña o mediana.

Para decidir a qué entidades se les debe requerir o
permitir la utilización de la NIIF para las PyME, las
jurisdicciones pueden establecer una cuantificación de los
criterios sobre el tamaño. De forma similar, una
jurisdicción puede decidir que las entidades que son
económicamente relevantes en ese país deben estar
obligadas a utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIF para
las PyME.

Para decidir sobre el contenido de la propuesta de NIIF para
las PyME, el IASB se centró en una entidad típica con
unas 50 empleados. El IASB utilizó la guía de 50
empleados no como un análisis de tamaño
cuantificado para definir las PyME, sino, más bien, para
ayudarle a decidir las clases de transacciones, hechos y
condiciones que deben ser explícitamente tratados en la propuesta de NIIF
para las PyME. El objetivo del Consejo al hacer
esto, era hacer de la NIIF para las PyME un documento
independiente para dichas PyME típicas, y también para
las entidades con menos de 50
empleados".[3]

También la Norma incluye las Micro empresas siempre que no sea
entidades que tengan que rendir cuentas.

Clasificación de las PyME
en América y el
Perú

En todos los países de América no hay un
armonización en el concepto de la micro,
pequeña y medianas empresas, en algunos países son
PyME, otros son mypes o MiPyMEs de acuerdo a su legislación.
Su clasificación puede ser variada ya sea por su volumen de  ventas, numero de empleados,
monto de sus ingresos, activos etc.

Como se aprecia a continuación en el siguiente
cuadro:

Cuadro 1

Criterios de Definición de las Micro,
pequeñas y medianas empresas en América

Criterios de Definición de las
Micro, pequeñas y medianas empresas en
América[4]

En el Peru acuerdo a la última
modificación del Decreto Legislativo N° 28015 Ley de Promoción y
Formalización de la micro y pequeñas en su
artículo N° 3 se señala como Mype.

Articulo 3ª.- Característica de las
MYPE.

"Las Mype deben reunir las siguientes concurrentes:

Microempresa de uno hasta diez trabajadores inclusive y ventas
anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).

Pequeña empresa de uno hasta cien
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto
máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

El incremento en el monto máximo de las ventas anuales
señalado para la pequeña empresa será determinado
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos años y
no será menor a la variación porcentual acumulada del
PBI nominal durante el referido
periodo."[5]

La (UIT) Unidad Impositiva tributaria para el año 2008
corresponde a S/ 3,500 Nuevos Soles.

Datos
Estadísticos

Para tener la idea de la magnitud de la representación de
las mype en el pais tomamos la estimación de los
números de Mypes totales sin incluir autoempleo de acuerdo a los
datos obtenidos por la
Encuesta Nacional de Hogares
(ENAHO)  2006 – INEI[6].

Cuadro 2

Estimación del número de
Mypes

Cuadro 3

Distribución porcentual del número
de Mypes por tamaño de empresa

Por qué la necesidad de
implementar NIIF para las PyME

De acuerdo con el IASB las Normas de Información
Financiera aplicadas coherentemente mejorar la comparabilidad de
la información no solo esta destinado las NIIF para aquella
empresas con cotizan en la bolsa, también las pequeñas
y medianas empresas pueden beneficiarse de normas contables.

"Los estados financieros para PyMEs según el IASB son
necesarias por las siguientes razones.

·         Las
instituciones financieras
hacen préstamos transfronterizos y operan en el ámbito
multinacional. En la mayoría de jurisdicciones, más de
la mitad de todas las PyME, incluyendo las más
pequeñas, tienen préstamos bancarios. Los banqueros
confían en los estados financieros al tomar decisiones de
préstamo y al establecer los términos y tasas de interés.

·         Los
vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros
países antes de vender bienes y servicios a crédito.

·         Las
agencias de calificación de crédito intentan
desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. De forma
similar, los bancos y otras instituciones que
operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan
calificaciones de una forma similar a las agencias de
calificación de crédito. Las cifras financieras
presentadas son cruciales para el proceso de
calificación.

·         Muchas
PyME tienen proveedores en el extranjero y
utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las
proyecciones de una relación de negocios a largo plazo.

·         Las
firmas de capital riesgo proporcionan
financiación transfronteriza a las PyME.

·         Muchas
PYME tienen inversores extranjeros que no están implicados
en la gestión del día a día de la entidad. Las
normas contables globales para estados financieros de
propósito general y la comparabilidad a que dan lugar son
especialmente importantes cuando esos inversores extranjeros
están localizados en un país diferente al de la entidad
y cuando tienen intereses en otras
PYME.[7]"

Sobre estas afirmaciones podemos relacionar la realidad de las
PyME en el Perú.

Muchas PyMEs recurren a los bancos para solicitar un
préstamo, en algunas instituciones financieras que entregan
préstamos a las PyMEs tienen que cumplir ciertos requisitos
como por ejemplo:

Proempresa puede otorgar prestamos a micro y pequeños
empresarios desde S/. 300.00 hasta S/. 250,000 y para ello debe
cumplir con entregar en copia
simple[8]:

-          DNI de
(los) solicitante(s).

-         
Documento de negocio: RUC o licencia de funcionamiento o
constancia de ser asociado del mercado.

-         
Documento de vivienda: Título de propiedad o Acta de
Adjudicación.

-          Recibo
de luz, agua o teléfono.

Mi Banco solicita a las mypes para
la obtención de un préstamo bancario las siguientes
exigencias[9]:

-         
Persona independiente con
negocio propio mayor de 25 años.

-         
Negocio con actividad económica mayor a 2 años.

-         
Permanencia mínima de 1 año en el mismo local.

-          DNI
del titular.

Presentar los siguientes documentos:

-         
Licencia municipal de funcionamiento o RUC, Carné de
asociación de comerciantes, Boletas de compra de
mercadería con una antigüedad de 3 meses.

Si tiene casa propia debe presentar

-         
Título de Propiedad, Constancia de posesión de lote;
Certificado COFOPRI (antigüedad máxima 2 años) o
Autovalúo.

-          Si es
inquilino, presentarla copia del contrato de alquiler.

Interbank para obtener un préstamo para persona natural
capital de trabajo requiere
que el micro o pequeño empresario tenga:

-          RUC
(Registro Único de
Contribuyente),

-          tener
1 año de antigüedad comercial,

-          edad
mínima : 25 años, edad máxima : 65
años, 

-          tener
vivienda propia (caso contrario presentar aval)    
   

Como hemos observado las mencionadas instituciones
financieras, no solicitan la presentación de estados
financieros.

No existe aun una cultura exportadora en las
PyME, tan solo en el emporio comercial de Gamarra solo el 6.1%
destina sus mercaderías al extranjero, lima y provincias de
los cuales Venezuela figura como uno de
los principales mercados para la Pyme (representa
el 20%), seguido de Estados Unidos (16%) Bolivia y Ecuador
(16%)[10] y sus importaciones no son sujetas a
crédito por parte de sus proveedores trasnfronterizos.

Según Resolución SBS Nº 808-2003 del 28 de Mayo
del 2003 establece el Reglamento para la evaluación y
clasificación del deudor y las exigencias de provisiones
donde menciona:

"Créditos a la micro
empresas.- Son aquellos créditos directos o indirectos
otorgados a personas naturales o jurídicas destinados al
financiamiento de actividades
de producción, comercio o prestación de
servicios y que reúnan las siguientes
características:

1. Un endeudamiento en el sistema financiero que no
   exceda de US $ 30,000 o su equivalente en moneda nacional, el
   mismo que deberá corresponder a la ultima información
   crediticia emitida por la superintendencia en el momento de
   otorgarse el crédito.

En caso el endeudamiento en el sistema financiero excediese
posteriormente los US $ 30,000 o su equivalente en moneda
nacional, tales créditos deberán ser reclasificados
como créditos
comerciales[11]".

Podemos mencionar que no existe reglamentación que
desarrolle una calificación transfronteriza uniforme ya que
la resolución mencionada anteriormente solo es de
ámbito local.

Las PyME en el país que tiene proveedores en el exterior
no utilizan los estados financieros como medio para proyectar su
relación de negocios en el largo plazo.

La totalidad de las PyME no cuenta con financiamiento de
inversionistas extranjeros, pues su financiamiento surge del
entorno familiar en principio y luego optan por financiamiento en
el sistema financiero local.

El Objetivo de la propuesta de NIIF
para las PyME

Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los
estados financieros con propósito general y en otras
informaciones financieras de todas las entidades con ánimo
de lucro.

Los usuarios de los estados financieros, son los accionistas,
acreedores, empleados y publico en general.

Los estados financieros con propósito general suministran
información sobre la posición financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

El Estado es otro usuario
externos de los estados financieros, y lo utiliza con el fin de
determinar el resultado a efectos fiscales de acuerdo a la
regulación del país, la NIIF para las PyME no esta
diseñada para tratar la información fiscal en forma individual,
pero el estado puede tomar esta
información como punto de partida para determinar el
resultado tributable.

Los entes a menudo producen estados financieros para el uso
exclusivo de los propietarios que son gerentes para ayudarles a
tomar decisiones de gestión, también para brindar
información fiscal. Los estados financieros producidos
únicamente para los citados propósitos no son estados
financieros con propósito general.

Entidades a las que se dirige la NIIF para PyME y a las que
no se dirige

A Juicio del IASB, la propuesta de NIIF para las PyME es para
aquellas entidades que no tenga obligación pública de
rendir cuenta, de otra forma tendrá que utilizar las NIFF
completas.

Conceptualizando a las entidades que tienen obligación de
rendir cuenta el IASB señala:

"Una entidad tiene obligación pública de rendir
cuentas cuando:

a)      Registra, o está en
proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores o en otra organización reguladora con
el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado
público; o

b)      Mantiene activos en calidad
de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la
entidad, tales como un banco, una entidad aseguradora, un
intermediario de bolsa, un fondo de pensiones, un fondo de
inversión colectiva o una
entidad bancaria de
inversión[12]".

También están consideradas como entidades a rendir
cuentas aquellas que prestan servicios públicos como
por ejemplo las compañías de recolección de
basura, compañías de
agua, de generación eléctrica, compañías
locales de televisión por cable, el
grupo de discusión en la elaboración de la NIIF para la
Mype argumenta que es la naturaleza de los usuarios de
los estados financieros y no la naturaleza de la actividad del
negocio la que debe determinar si deben requerirse las NIIF
completas.

Si la entidad tiene la obligación de rendir cuentas por
ser económicamente significativa en el país de origen a
partir de criterios como los activos totales, el resultado total,
el numero de empleados, el grado de dominio del mercado y la
naturaleza y el grado de financiación externa, de acuerdo al
grupo de discusión en la elaboración de la NIIF para
las PYME que cada país decida quienes son las entidades que
requieren la aplicación de las NIFF completas.

En la circunstancia que una entidad pequeña o mediana su
deuda o instrumentos de patrimonio cotizan en mercados
de capital publico han optado por la búsqueda de capital a
través de inversores externos que no están involucrados
en la gestión del negocio, deben utilizar las NIIF
completas.

Usuarios de los Estados Financieros
de las PyME

La propuesta de NIIF para las PyME esta dirigida a entidades
sin obligación a rendir cuentas que publican estados
financieros con propósito general para usuarios externos,
los principales grupos de usuarios externos
incluyen:

a)      Los Bancos que efectúan
prestamos a las PyME.

b)      Los vendedores que venden a
las PyME para otorgar créditos o coordinar precios.

c)      Agencias de calificación
crediticia.

d)      Clientes de las PyME que
utilizarían los estados financieros de las mismas para
decidir si hacer negocios.

e)      Accionistas de las PyME que
no son administradores.

Temas tratados en la NIIF que se han
omitido en el proyecto de norma de NIIF para las Pyme y su
relación con el Perú

Hiperinflación

Según el IASB menciona en La sección 29 del proyecto
de Norma, Información Financiera en las Economías
Hiperinflacionarias requiere que las PyME cuya moneda funcional
sea la moneda de una economía hiperinflacionaria apliquen la
NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias al preparar y presentar estados financieros
de acuerdo con la NIIF para las PyME. El proyecto de NIIF para
las PyME no incluye requerimientos de información en
economías hiperinflacionarias porque no es común que
las PyME tengan una moneda funcional hiperinflacionaria.

El Concepto de hiperinflación se refiere
a los proceso inflacionistas en los que se registra una
acumulación acelerada del alza de los precios la cual se
mantiene y se alimenta por si
misma[13].

Definiendo inflación como el desequilibrio económico
que origina un alza de nivel general de precios. El efecto
inmediato es que hace disminuir el poder adquisitivo del dinero y se suele medir a
través del índice de precios al
consumo[14].

El Perú ha pasado por diversos fenómenos
económicos, con ello una hiperinflación hace 20
años, la actual coyuntura económica del país, es
difícilmente probable que pase por un periodo de
hiperinflación.

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con
instrumentos de patrimonio

La sección 25 del proyecto de la Norma refiere que los
Pagos basados en Acciones requiere que las PyME apliquen la NIIF
2 Pagos basados en Acciones al medir las transacciones de pagos
basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
neto, y para realizar las revelaciones de información
relevantes requeridas por la NIIF 2.

El Consejo del IASB considera que es infrecuente que las PyME
realicen tales transacciones y de acuerdo a la realidad de la
PYME en el Peru es impracticable.

Agricultura

La sección 35 Sectores Industriales Especializados
requiere que las PyME que llevan a cabo actividades
agrícolas apliquen el modelo de valor razonable contenido en
los párrafos 10-29 de la NIC 41 Agricultura para contabilizar
todos los activos biológicos cuyo valor razonable sea
fácilmente determinable, y para realizar todas las
revelaciones relacionadas requeridas por la NIC 41. Aunque muchas
entidades que realizan actividades agrícolas son las PyME,
es improbable que las PyME típicas realicen dichas
actividades.

Las Micro y Pequeñas empresas a nivel nacional se
concentran principalmente en actividades extractivas
(agropecuaria y pesca) como se muestra a continuación en el
siguiente cuadro[15]:

Cuadro 4

Estimación del número de Mypes por
actividad económica

Cuadro 5

Cuadro de distribución por actividad
económica

Información financiera intermedia

De Acuerdo al proyecto de Norma en la sección 37
Información Financiera Intermedia brindaría, a las PyME
que emitan información financiera intermedia a ser descripta
como que cumple con la NIIF para las PyME la opción de
aplicar la NIC 34 Información financiera intermedia o de
aplicar todos los requerimientos del proyecto de NIIF para las
PyME. El Consejo del IASB concluyó que la mayoría de
las PyME no emiten información financiera intermedia o
emiten información financiera intermedia que no se describe
como que cumple con la NIIF para las Pyme.

En el país las Pymes no utilizan los estados
financieros.

Contabilización de los arrendamientos financieros
desde el punto de vista del arrendador

La sección 19 del proyecto de norma Arrendamientos
requiere que las Pyme que sean arrendadores en arrendamientos
financieros apliquen los párrafos 36-46 de la NIC 17
Arrendamientos y realicen las revelaciones de información
relacionadas requeridas por la misma NIC.

De acuerdo a la realidad las entidades que realizan
arredramientos son instituciones financieras.

Ganancias por acción

Según el proyecto de norma en la sección 34
Ganancias por acción no requiere que
las PyME presenten importes de ganancias por acción. Sin
embargo la Sección 34 requiere que las PyME que opten por
revelar ganancias por acción sigan los requerimientos de la
NIC 33 Ganancias por acción.

Las Pymes en el país no cotizan sus acciones en el
mercado de capitales.

Información Financiera por Segmentos

La sección del proyecto de norma refiere en la
sección 31 Información Financiera por Segmentos no
requiere que las PyME presenten información por segmentos.
Sin embargo, la Sección 31 requiere que las PyME que opten
por la revelación de información segmentada, sigan los
requerimientos de la NIIF 8 Segmentos de Operación.

De acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación el
alcance de esta norma alcanza a las entidades cuyos instrumentos
de deuda o de patrimonio negocien en la bolsa, actividad que no
es común en la Pyme

Seguros

El Concejo del IASB refiere que dado que una aseguradora
mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de
agentes externos, tiene una obligación pública de
rendir cuentas y está, por lo tanto, fuera de la
definición de PyME del párrafo 1.1. La propuesta
de NIIF para las PyME no pretende ser para aseguradoras y no debe
ser usada por ellas.

CONCLUSIONES

·              
Entre los objetivos del IASB es de desarrollar normas contables
de carácter global de alta
calidad comprensibles y de cumplimiento obligatorio, para todo
tipo de entidades incluyendo a la Pyme debido a su importancia y
representación en países con economías emergentes,
por lo cual se hace necesario la elaboración de una NIIF
exclusivamente para estas entidades, de tal manera de poder
armonizar criterios, y tener un guía para el tratamiento
contable de las mismas.

·              
No existe una armonización de conceptos de Pyme en el mundo,
las clasificaciones son distintas, ya sea por número de
trabajadores, ventas anuales, activos entre otros, y en el
Perú la definición de Pyme o Mype varia entre la Ley y
el sistema financiero.

·              
La aplicación de la NIIF para la Pyme en el país las
instituciones financieras que otorgan créditos, los
vendedores, proveedores, clientes entre otros usuarios de los
Estados financieros tendrán una información del
desempeño financiero en
forma razonable y comparable.

·              
Los datos estadísticos muestran que en el país la gran
mayoría de las empresas son Pymes, ya sea formales e
informales desde el punto de vista legal y tributario, de la
misma manera las Pymes no desarrollan una contabilidad completa,
ni tampoco usan estados financieros por que no son exigidos por
la administración
tributaria, el desarrollar información financiera de acuerdo
a esta propuesta de NIIF puede resultarle oneroso al empresario.
El aplicar la NIIF para Pyme podrá beneficiar a la entidad
con su relación con entidades financieras para obtener
crédito, con sus proveedores o clientes nacionales o
internacionales mediante la presentación de información
razonable sobre la situación y el desempeño financiero
de la entidad Pyme.

Bibliografía

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clasificación del deudor y la exigencia de provisiones, del
28 de mayo del 2003, Lima Peru

JHONNY GILBERTO MENDIVIL JIMENEZ

Contador Público Colegiado de la Universidad Inca Garcilaso de la
Vega.

Militar en situación de retiro del Ejercito Peruano,
trabajando en diversas provincias del pais.

Ponente y asesor de Mypes en el proyecto "Desarrollo de
Competitividad Empresarial de las Mypes en el Distrito de San
Juan de Miraflores"

Desempeño como Contador, investigador, ponente y
especialista de elaboración de Proyectos Sociales para la
Asociación Civil sin fines de lucro "Runapac".

Asesor Inmobiliario de la empresa Casas & Bienes
Peru.

Profesor de Contabilidad del Instituto Superior SISE, y de la
Escuela de Negocios IDEA.

Perteneciente a la Red de investigadores del Colegio de
Contadores Públicos de Lima.

Autor y ponente de trabajos de investigación a nivel
nacional e internacional:

·        
PLANEAMIENTO ESTRATEGICO COMO HERRAMIENTA DE GESTION
EMPRESARIAL PARA LAS MYPES. Presentado en el XX Congreso
de Contadores Públicos en la ciudad de Puno, Octubre del
2006.

·        
ANÁLISIS Y PROPUESTAS PARA LA FORMALIZACION DE LAS
MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS. Presentado en la I
Convención de Micro y Pequeños Empresarios, realizado
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima, Noviembre del
2006. 

·        
INFORMALIDAD Y EMPRENDIMIENTO, ANÁLISIS Y PROPUESTAS
PARA LA FORMALIZACION DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS EN SUDAMERICA. Presentado en la XXVII
Conferencia Interamericana de Contabilidad realizado por la
Asociación Interamericana de Contabilidad, realizada en la
Ciudad de Santa Cruz de la Sierra, Bolivia, del 21 al 24 de
Octubre del 2007.

Autor:

CPC Jhonny Gilberto Mendivil Jiménez

[1] International Accounting
Standards Board IASB extraído el 7 de Agosto de 2008 de
http://www.iasb.org/Home.htm

[2]  IASB, Proyecto De
Norma, Norma Internacional De Información Financiera Para
Pequeñas Y Medianas Entidades (2007)

[3] IASB, Fundamento de las
Conclusiones sobre el Proyecto de Norma Internacional De
Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas
Entidades (2007)

[4] Jhonny
Mendivil Jimenez "Informalidad y Emprendimiento, Análisis y
Propuestas para la Formalización de las Micro Pequeñas
y Medianas Empresas en Sudamérica" XXVII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, Santa Cruz de la Sierra. Bolivia
(2007)

[5] Decreto Legislativo 1086 que
modifica la Ley 28015 que aprueba la Ley de Promoción de la
competitividad, formalización  y desarrollo de de la
Micro, y la Pequeña empresa y del acceso al empleo decente.
Junio 2008

[6] Perú, Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, Concejo Nacional para el
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa, Dirección
Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (2007)
Actualización de Estadísticas  de la Micro y
Pequeña Empresa y  Encuesta Nacional de Hogares ENAHO
INEI 2006.

[7] IASB, Fundamento de las
Conclusiones sobre el Proyecto de Norma Internacional De
Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas
Entidades (2007)

[8] Proempresa, http://www.proempresa.com.pe/proserv.jsp#a
extraído el 26 de Julio del 2008

[9] Mi Banco
http://www.mibanco.com.pe/nucleo.aspx?nompag=comphtml/lineacapital.htm&tp=interno&id=es&usel=Linea%20de%20Capital%20de%20Trabajo,
extraído el 26 de Julio del 2008

[10] La República "Solo el
6.1% de mypes en Gamarra exporta" extraído de http://www.larepublica.com.pe/content/view/239972/484/
el 18 de Setiembre de 2008.

[11] Superintendencia de Banca y
Seguros Resolución SBS Nº 808-2003 Reglamento para la
evaluación y clasificación del deudor y la exigencia de
provisiones, del 28 de mayo del 2003, Lima Peru.

[12] IASB Proyecto de Norma,
Norma Internacional de de Información Financiera para
Pequeñas y Mediana Entidades 2007.

[13] Cultural (1999)
Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1ed, Madrid
España)

[14] Cultural (1999)
Diccionario de Contabilidad y Finanzas (1ed, Madrid
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[15] Perú, Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, Concejo Nacional para el
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa, Dirección
Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (2007)
Actualización de Estadísticas  de la Micro y
Pequeña Empresa y  Encuesta Nacional de Hogares ENAHO
INEI 2006.